营改增交通运输企业税负影响
The Influence of Operation Reform and Increase on the Tax Burden of Transportation Enterprises
导 师：
文诚信声明
郑重声明：
1学士学位文指导教师指导独立进行研究取成果特加标注致谢方外文包含机构已发表撰写研究成果文研究做出重贡献集体均已文中作明确标明完全意识声明法律结果承担
2完全解学校学院关保留学位文规定意学校学院保留国家关部门机构送交文复印件电子版允许文查阅阅授权海外国语学贤达济文学院文全部部分容编入关数库进行检索采影印缩印扫描等复制手段保存汇编文
3海外国语学贤达济文学院学士学位文审查组复审中发现文抄袭切果均承担（包括接受学士学位文成绩格缴纳学士学位文重新学费时获学士学位证书等）文指导老师关
作者签名： 日期：
营改增交通运输企业税负影响
摘
着社会义市场济改革断深入营改增逐渐成国行业实现产业升级终南捷径2017年5月1日营改增进行四行业全面试点2012年首先开始交通运输业等行业营改增已进入收关际历5年试点结果2012年试点2016年底营改增已累计减税5000亿元结构性减税效果明显交通运输业作国重行业第批试点行业然交通运输业营改增流转税负呈降趋势交通运输行业利润影响否正需科学研究文中海发展股份公司例分析营改增影响交通运输业税负变化出相应建议
关键词：交通运输业营改增税负竞争力
The Influence of Operation Reform And Increase on the Tax Burden of Transportation Enterprises
ABSTRACT
With the deepening of the reform of socialist market economy business reform and increase has gradually become a shortcut to realize industrial upgrading in various industries in China May 1st 2017 The camp reform will carry on the last four industries to carry on the comprehensive pilot starting from 2012 in the traffic transportation and other industries has entered the time of customs clearance After more than five years of the results of the pilot From 2012 to end of 2016 business reform and increase has accumulated tax reduction of more than 500 billion yuan the effect of structural tax reduction is obvious As an important industry in China transportation industry is also the first batch of pilot industries Although the transport industry has changed After the increase the turnover tax negative downward trend but whether the profit impact on the transport industry is positive or not need scientific research therefore this paper takes China Shipping Development Co Ltd as an example This paper analyzes the changes of tax burden of transportation industry after the increase of camp reform and gives corresponding suggestions
Keywords：Transport Replacing business tax with valueadded tax Tax incidence Competitive power
营改增交通运输企业税负影响
目 录
绪 1
1 营改增总 1
11营业税增值税概述 1
12研究方法 2
13国营业税改增值税改革综述 3
2 营改增改革影响 4
21国增值税扩围改革出台背景 4
22营改增交通运输业税负变化——中海发展例 4
3 交通运输业营改增改革利弊分析 7
31营改增交通运输业利方面 8
32营改增交通运输业利影响 8
4 解决营改增改革出现问题策探讨 9
41 积极应税收政策 9
42 建立科学企业成控制机制 10
43 完善会计制度 10
44 增加增值税发票金额 10
45 外做政策宣传全力争取客户支持 11
46 加强增值税发票理 11
参考文献 12
致谢 13
（没三级标题）
The Influence of Operation Reform and Increase on the Tax Burden of Transportation Enterprises
Directory
Introduction 1
1 Introduction to Operation Reform and increase 1
11 Overview of Business tax and Valueadded tax 1
12 Research methodology 2
13 Summary of domestic Business tax Reform 3
2 The impact of the reform of camp reform and increase 4
21 Background to the Introduction of ValueAdded Tax Enlargement Reform in China 4
22 Change of Tax Burden on Transportation Industry by Operation Change Increase Taking The Development of China Shipping As an Example 4
3 Analysis of the advantages and disadvantages of the Reform of Business Reform and increase in Traffic and Transportation Industry 7
31 The Beneficial Aspects of the Camp Conversion for the Transport Industry 8
32 Adverse Impact Of The Increase In On Transport And Transport 8
4 To Solve The Problems And Countermeasures In The Reform Of Operation Reform And Increase 9
41 Positive Response To Tax Policies 9
42 Establishment Of a Scientific Cost Control Mechanism For Enterprises 10
43 Improved Accounting System 10
44 Increase In The Value Of ValueAdded Tax Invoices 10
45 External Policy Advocacy Full Customer Support 11
46 Strengthening The Management Of ValueAdded Tax Invoices 11
References 12
Thanks 13
绪
营业税改增值税意图提高现代服务业中国济社会发展中位减轻第三产业税收负担完善税基避免重复税收社会界问题受惠者实施政策表达意见态度非常乐观阵营？改增加消双重征税缺点助减轻企业税收负担谨慎企业营状况盈利力税收企业会降增值税代营业税量数显示海试点项政策措施取代增值税增值税正常规模滑超出期纳税税收负担纳税税收负担增加交通运输业整体税负文基现象问题展开分析
1 营改增总概述
11营业税增值税概述
111营业税含义
营业税中国境提供应税劳务转形资产销售动产单位取营业额征收种税营业税属流转税制中税种
112营业税基容
根2008年颁布中华民国营业税暂行条例营业税中国境提供应税劳务转形资产销售动产单位取营业额征收种流转税营业额全额计税实行普遍征收收入方营业税应税行设置九税目分三档税率：交通运输业邮电业建筑业文化体育业4类税目税率3金融保险业服务业转形资产销售动产4类税目税率5娱乐业税率520浮动税率营业税特征：营业额全额作计税行业划分设置税目税率征税范围广税源稳定税额受成费高低影响[[] 赵佳琪营改增交通运输业税负影响——东方航空例[J]财会学2017(15)2223+35
]营业税优势计算方式简便征收成较低然流转程中重复征税问题营业税弊端
113增值税含义
增值税商品（含应税劳务）流转程中产生增值额作计税征收种流转税[[] 张含宇营改增国交通运输业企业税负绩效影响研究[D]山东学2017
]计税原理说增值税销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位实现增值额征收税种
114增值税基容
增值税增值额征税商品言流转环节少增值额相税负相增值税限度保持税收中性会影响商品价格结构产品结构纳税会时支付货款税款增值税会着商品流通游行业层层转嫁终消费者处补偿消费者成终税负承担者增值税实行税款抵扣制度计算增值税程中会扣商品环节中缴纳税款效避免重复征税
见增值税优势增值额纳税特质避免般商品税重复征税效应举例说明A企业花费10万元购买原材料加工成产品外出售售价50万元增值额40万元A企业需该40万元17増值税率缴纳68万元果营业税计税计算A企业根50万元销售额全额计算缴纳85万元税款出增值额缴税效减少重复征税企业造成税负负担
12研究方法
121文献研究法
文分析前通阅读量关营改增相关文献初步解营改增相关概念容文文案例分析改进建议奠定理基础
121案例分析法
文研究交通运输业营改增税负情况选择中海发展限公司例进行分析营改增相关数进行收集整理进行简分析中探讨交通运输业营改增面问题成效分析结果提出改进建议策
122分析法
文运分析法企业实施营改增前税负情况通结果阐述营改增实施成效次文点中心予数支撑
13国营业税改增值税改革综述
131国营改增现状
目前国正处加快转变济发展方式关键时期促进济结构调整力发展第三产业尤现代服务业推进济结构调整国家综合实力具重意义[[] 刘海涛孙冬石营改增政策交通运输业税负影响策分析[J]物流工程理201739(05)140141+127
]目前涉交通运输业部分现代服务业改革前增值税税率分1713两档改革新增低税率116两档中11税率适交通运输业6税率适研发技术物流辅助文化创意信息技术鉴证咨询等现代服务业2016年5月1日起金融业建筑业生活服务业房产业四行业纳入营改增试点范围正式执行国新税制中金融业生活服务业征收6税率建筑业房产业中征收11税率国现行营业税纳税全部改增值税纳税增值税纳税中规模纳税征收3税率般纳税征收6税率通种税制改革措施落实国税收制度更规范科学合理更加利试点区企业发展[[] 魏蒙蒙营改增交通运输业市公司税负影响——基双重差分模型实证研究[J]理工程师201722(02)2529
]
132国交通运输业营改增现状
交通运输行业中规模纳税说实行营改增税收体呈现出降趋势实行营改增规模纳税征收率实行营改增前税率相3增值税属价外税A代表企业营业收实行营改增企业收会减少成A(i+l)企业税收负担势必会降外增值税营业税计税基础教育费城市维建税会降低企业税负会出现明显降[[] 张睿营改增交通运输业税负影响策研究[J]时代农机2017(02)135136
]
2 营改增改革影响
21国增值税扩围改革出台背景
211税制结构角度
国现行税制结构中增值税营业税重两流转税税种二者分立行[[] 廖施浅析营改增国交通运输业税负影响[J]贸实践2017(03)56+9
]然着济快速发展社会分工日益细化种税制结构增值税纳税外购劳务负担营业税营业税纳税外购货物负担增值税均抵扣重复征税问题未完全消种情况利济结构调整现代服务业发展
212产业发展济结构调整角度
国际税制改革发展趋势增值税1954年法国开征效解决传统销售税重复征税问题迅速世界国家采目前已170国家区开征增值税征税范围覆盖商品营劳务收入未代营业税征税范围已缩[[] 肖业强熊青琳夏明明营改增交通运输业税负影响研究——南方航空例[J]中国乡镇企业会计2017(02)5455
]增值税链条完整效避免重复征税利减轻纳税税负利优化产业结构利完善现行税制利提升征效率国现阶段济发展讲营改增政策推行符合国际惯例更利国济转型加快服务业发展
22营改增交通运输业税负变化——中海发展例
221 公司简介
中海发展股份公司( 简称中海发展)股票代码600026交板中 A 股营海远洋长江货物运输船舶租赁货物代理代运业务兼营船舶买卖集装箱修造船舶配备件代购代销船舶技术咨询转国海散货船油船海务理机务理船舶检修保养国际船舶理业务( 涉行政许许证营)国海原油煤炭运输商油运煤运核心业务远东区航运公司中国远东区航运市场占重位拥全国第二位船舶载重吨位全国第海货运客运量
222营业税金附加税负变化分析
该企业营业税金附加核算项目包括：营业税城建税教育费附加河道维护费防洪费堤防费税费营业收入作计税基础应交营业税增值税营改增政策调整会产生影响
通营业税金附加税负变化分析营改增企业税费整体影响
1营业税金附加税负变化分析
表21 营业税金附加税负变化分析表
年度
营业收入
营业税金附加
流转税营业收入
税负环
2012
12290583242
117216898
095
－723
2013
11156649488
66207687
059
－3789
2014
11392036931
7877571
007
－8814
2015
12333820377
8620142
007
000
2016
12776528952
24343608
019
17143
（张表容中海发展？）表出处写
表21出：2013年2012年度相营业税金附加税负发生3789降降原2013年该企业实行营改增试点增值税属价外税核算时直接计入营业税金附加计算缴纳教育费附加城建税时作计税基础企业营业税金附加影响年该企业营业税金附加产生幅降
2014年2013年度相营业税金附加税负幅度降降例8814分析原2013年企业第年开始实行营改增渡期没做相关工作进项税额没足够予抵扣导致2013年增值税缴纳2013年营业税金附加相较2014年产生幅降说明企业增值税初期理畅没做应扣扣产生相应影响
2015年2014年相税负变化量忽略计说明企业两年试行已完成营改增政策转型渡
表中2016年2015年相税负呈升趋势原2016年油价降企业成降导致进项税额减少相应增值税应纳税额升然增值税属价外税附加增值税城建税教育费附加影响营业税金附加素收入升情况流转税税负发生升(见表22)
2营业收入营业税金附加环分析
表22 营业收入营业税金附加环分析
年度
营业收入
环
营业税金附加
环
2012
12290583242
772
117216898
－006
2013
11156649488
－923
66207687
－452
2014
11392036931
211
7877571
－8810
2015
12333820377
827
8620142
943
2016
12776528952
359
24343608
18240
（）
表22出：2012年2016年五年期间企业营业收入变化稳幅度没超10营业税金附加变化剧烈2013年2012年降43522014年2015年降881说明营改增企业营业税金附加产生重影响企业税负发生幅降结构性减税效果明显
时表中数显示20152016年环升尤2016年较年增长1824中原企业成油价幅降产生进项税额幅减少收入变化(增长359)情况应纳税额增加导致营业税金附加幅升见增值税仅受收入影响时受成影响更
3原营业税状态税负分析
考虑增值税属价外税营业税属价税指标完全致文视增值税属价税增值税加入营业税金附加前指标标准相前税负变化表23示
表23 原业税状态营业税金附加税负变化分析表
年度
营业收入
营业税金附加
征退增值税
原营业税金附加
原税负
原税负
2012
12290583242
117216898
0
117216898
095
095
2013
11156649488
66207687
35015550
101223238
091
059
2014
11392036931
7877571
10938536
18816107
017
007
2015
12333820377
8620142
25943193
34563335
028
007
2016
12776528952
24343608
127852220
152195829
119
019
()
表23出：企业应缴增值税原入营业税金附加企业营业税金附加税负样产生幅降中2014年0172013年091降8132
考虑增值税抵扣成费没完全配增值税专发票取定2014年税负幅降年度增值税专发票较2015年增加期抵扣足造成2016年增加成降进项税额减少原外税负出20132016年缴增值税企业税负远远缴营业税税负企业理进项税额增值税理企业流转税负降体现结构性减税效果
4营业税金附加现金流量税负分析
更直观发现企业税负变化进行现金流量表企业年支付项税费较分析通现金流量表数变化分析出增值税现金流量变化影响较影响程度取决企业进项税额理情况具体表24示
表24 现金流量表税负分析
年度
支付项税费
环
原
2012
400378077
－1402
免税政策
2013
153394032
－6169
营改增
2014
65099931
－5756
营改增
2015
129233107
9851
营改增
2016
258149126
9975
营改增
（）
通营业税金附加税负分析营改增企业营业税金附加降幅降20132014年2015年2016年升原引起营业税金附加降会企业利润总额升营改增交通运输企业利润总额影响升
(中海发展情况？第二部分分析中海发展情况开头描述中海发展外没谈)
3 交通运输业营改增改革利弊分析
31营改增交通运输业利方面
311完善增值税抵扣链条避免两头征税
国税制结构中增值税营业税重税种两行税种着市场济发展根行业划分税制做法逐渐显示出合理阻碍济正常运行济结构优化保证[[] 韩义焓营改增交通运输业税负影响[J]合作济科技2016(24)183184
]税制完善性角度考虑增营税行破增值税抵扣链条导致重复征税利简化税制改善理营业税改征增值税理实施正解决问题逐步扩增值税征收范围涵盖部分商品服务货物服务间接税统征税逐步完善交通运输业增值税抵扣链条减轻纳税税负避免重复征税
312消营业税重复征收加快第三产业发展
营业税针销售税征税流通环节交通运输业营业税存重复征税问题税收通种合法方式进行避税部分交税似合理合法促进市场发展终结果税收扭曲利济发展[[] 殷然营改增交通运输业税负影响研究[D]暨南学2016
]交通运输业发展济结构调整角度实施增值税代营业税进步解决交通运输企业税收负担税收问题中国第三产业逐渐增加增值税征税范围加快第三产业发展
313刺激政府税收收入增加保障国民济健康协调发展
增值税代营业税政府税收影响定负面税收领域研究已证明税收税率税收收入间水定完全某情况种积极关系时候呈相反关系反然长期低税期企业积极性驱动引导更企业加入生产活动促进整社会济活动中政府收入增加更保护健康国民济协调发展
32营改增交通运输业利影响
321抵扣难企业短期税负增加
试点期间行业税务部门够细致仅某区实行增值税代营业税果组织作服务提供者拥型企业必须加入试点外机构服务营业税纳税非试点区者会免税增值税增加企业附加成增加税收负担国推广开放营业额增加外现象工业行业间区部分行业实行增值税代营业税尚未获特增值税发票运输企业供应商服务企业获发票享受增值税抵扣权运输行业增值税般纳税时企业规模购买设备生产营燃料劳动力法获特殊增值税发票减免进项税企业应纳税额增加间接增加企业负担
322增值税发票取较困难
业务需中海发展会提供跨市跨省运输服务营改增实际操作中常会遇难取增值税发票问题例外时候司机运输工具进行加油修理点选择意性假司机选择提供加油修理修配服务增值税规模纳税法开具相应抵扣发票加油站接受加油等业务时驾驶员嫌麻烦加油愿意开具增值税发票索发票意识强[[] 黄莉莉营改增交通运输业税负影响策[J]财界(学术版)2016(10)340
]外加油站没增值税专发票修理修配服务燃油费支出公司难取足额增值税专发票进行抵扣外中海发展提供仓储装卸业务等服务收入占营业务收入17左右业务开展需量力成力成现行政策取发票会导致中海发展抵扣增值税进项税额减少公司缴纳税负增加
4 解决营改增改革出现问题策探讨
中国全面推进增值税取代营业税企业面着困惑问题企业需采取必纠正措施积极规划战略实现双赢唯途径仅减少企业税收负担抓住机遇蓬勃发展[[] 王刚营改增交通运输业税负影响分析[J]商2016(17)199
]企业说应阵营改变政策选择企业未发展规划抓住机遇成场革命行业龙头企业成重选择
41 积极应税收政策
根试点方案选择适会计制度企业会计员相关文件进行研究包括[2016]110号营业税增值税试点方案税[2016]71税[2016]37税[2016]63号文件组织针性业务培训学关员增值税代增值税进行知识编制业务培训会计员解增值税代营业税相关政策便成功制定财务政策企业适应段时期增值税时寻求更信息咨询行业交流学企业增值税法征税机关税收优惠政策角度视角寻找适合税收结构实现基方针企业带更利润
42 建立科学企业成控制机制
企业制定科学目标成时必须考虑企业利润目标竞争力销售价格掌握企业关系建立套完整成控制机制会会计费进行精细化效科学成理采增值税优惠政策合理调整企业成结构效减轻税收负担达增加利润目[[] 李伟李卫营改增交通运输业市公司税负财务影响研究[J]海济研究2016(01)6170
]注意行业竞争手价格根身条件企业进行调整避免薄弱环节努力争取更客户税收改革初期阶段降低价格适留住客户企业客户失
43 完善会计制度
加强固定资产理实施政策利增值税代营业税企业必须明确握固定资产账户固定资产未会进行详细税收筹划实行减税[[] 殷倩营改增交通运输业税负绩效影响研究[D]南京财学2016
]固定资产特点运输企业品种规格采购周期长运输企业应加强财务处理清算固定资产准备固定资产进项税减免更促进企业发展量运输企业扣进口税企业购置固定资产时扣增值税情况更新国家维持企业固定资产二执行法律文件国家税务机关TS规定基求发票企业保护合法权益必须卖方法定信证通取法定扣证明达扣进项税目果供应商法提供效证书进项税额符合标准扣额法时
44 增加增值税发票金额
营业务证增值税进项税减免效增加进项税额扣额增加进项税额扣额化合法营活动获特增值税发票效直接方法值注意增值税专发票数量增加然增加企业免税进项税额降低税收压力果追求增值税发票号码忽视购买货物服务出售价格质量导致生产营成涨盲目追求增值税发票会适反
45 外做政策宣传全力争取客户支持
交通运输企业慎重考虑供应商服务提供者选择供应商服务提供商里获正式增值税发票般纳税类企业获法律文件减税减轻目负担[[] 朱慧谭海涛营改增交通运输业税负影响分析[J]时代贸2015(14)9195
]次增值税发票价格变动引起变更通知客户沟通做增值税取代营业税宣传工作关重广客户注意旅游保护情况损失争取客户解支持解释发票税收扣间关系税务协调理持续发展正常业务奠定坚实基础
46 加强增值税发票理
交通运输企业必须发放增值税发票增值税发票种材料分增值税发票增值税发票二特殊增值税发票扣增值税发票需严格理特殊增值税发票流通增加交通运输企业发票理工作难度形中必须快找效系统适应新发票理系统新求[[] 姚慧慧营改增交通运输业税负影响策研究[D]湖南工业学2015
]新税收制度进行发票理标准化充分考虑流通企业增值税发票方面理增值税发票接收发放核查增值税专增值税发票加强发票理日常开支避免必济风险
卢婷婷：
文初稿已阅思路清楚容蛮丰富存问题点：
1 目录中三级标题需补
2 案例中海发展简介中中海发展容否中海发展？案例结束应该总结
3 营改增存问题解决策匹配营改增利方面谈两点发票取困难二抵扣难措施方面写六点样会感觉结构合理找资料纳两年税务系统方面做量工作推动营改增实施
陈美华
2018年2月13日
参考文献
[1]赵佳琪营改增交通运输业税负影响——东方航空例[J]财会学2017(15)2223+35
[2]张含宇营改增国交通运输业企业税负绩效影响研究[D]山东学2017
[3]刘海涛孙冬石营改增政策交通运输业税负影响策分析[J]物流工程理201739(05)140141+127
[4]魏蒙蒙营改增交通运输业市公司税负影响——基双重差分模型实证研究[J]理工程师201722(02)2529
[5]张睿营改增交通运输业税负影响策研究[J]时代农机201744(02)135136
[6]廖施浅析营改增国交通运输业税负影响[J]贸实践2017(03)56+9
[7]肖业强熊青琳夏明明营改增交通运输业税负影响研究——南方航空例[J]中国乡镇企业会计2017(02)5455
[8]韩义焓营改增交通运输业税负影响[J]合作济科技2016(24)183184
[9]殷然营改增交通运输业税负影响研究[D]暨南学2016
[10]黄莉莉营改增交通运输业税负影响策[J]财界(学术版)2016(10)340
[11]王刚营改增交通运输业税负影响分析[J]商2016(17)199
[12]李伟李卫营改增交通运输业市公司税负财务影响研究[J]海济研究2016(01)6170
[13]殷倩营改增交通运输业税负绩效影响研究[D]南京财学2016
[14]朱慧谭海涛营改增交通运输业税负影响分析[J]时代贸2015(14)9195
[15]姚慧慧营改增交通运输业税负影响策研究[D]湖南工业学2015
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营改增交通运输企业税负影响
The Influence of Operation Reform and Increase on the Tax Burden of Transportation Enterprises
导 师：
文诚信声明
郑重声明：
1学士学位文指导教师指导独立进行研究取成果特加标注致谢方外文包含机构已发表撰写研究成果文研究做出重贡献集体均已文中作明确标明完全意识声明法律结果承担
2完全解学校学院关保留学位文规定意学校学院保留国家关部门机构送交文复印件电子版允许文查阅阅授权海外国语学贤达济文学院文全部部分容编入关数库进行检索采影印缩印扫描等复制手段保存汇编文
3海外国语学贤达济文学院学士学位文审查组复审中发现文抄袭切果均承担（包括接受学士学位文成绩格缴纳学士学位文重新学费时获学士学位证书等）文指导老师关
作者签名： 日期：
营改增交通运输企业税负影响
摘
着社会义市场济改革断深入营改增逐渐成国行业实现产业升级终南捷径2017年5月1日营改增进行四行业全面试点2012年首先开始交通运输业等行业营改增已进入收关际历5年试点结果2012年试点2016年底营改增已累计减税5000亿元结构性减税效果明显交通运输业作国重行业第批试点行业然交通运输业营改增流转税负呈降趋势交通运输行业利润影响否正需科学研究文中海发展股份公司例分析营改增影响交通运输业税负变化出相应建议
关键词：交通运输业营改增税负竞争力
The Influence of Operation Reform And Increase on the Tax Burden of Transportation Enterprises
ABSTRACT
With the deepening of the reform of socialist market economy business reform and increase has gradually become a shortcut to realize industrial upgrading in various industries in China May 1st 2017 The camp reform will carry on the last four industries to carry on the comprehensive pilot starting from 2012 in the traffic transportation and other industries has entered the time of customs clearance After more than five years of the results of the pilot From 2012 to end of 2016 business reform and increase has accumulated tax reduction of more than 500 billion yuan the effect of structural tax reduction is obvious As an important industry in China transportation industry is also the first batch of pilot industries Although the transport industry has changed After the increase the turnover tax negative downward trend but whether the profit impact on the transport industry is positive or not need scientific research therefore this paper takes China Shipping Development Co Ltd as an example This paper analyzes the changes of tax burden of transportation industry after the increase of camp reform and gives corresponding suggestions
Keywords：Transport Replacing business tax with valueadded tax Tax incidence Competitive power
营改增交通运输企业税负影响
目 录
绪 1
1 营改增总 1
11营业税增值税概述 1
12研究方法 2
13国营业税改增值税改革综述 3
2 营改增改革影响 4
21国增值税扩围改革出台背景 4
22营改增交通运输业税负变化——中海发展例 4
3 交通运输业营改增改革利弊分析 7
31营改增交通运输业利方面 8
32营改增交通运输业利影响 8
4 解决营改增改革出现问题策探讨 9
41 积极应税收政策 9
42 建立科学企业成控制机制 10
43 完善会计制度 10
44 增加增值税发票金额 10
45 外做政策宣传全力争取客户支持 11
46 加强增值税发票理 11
参考文献 12
致谢 13
（没三级标题）
The Influence of Operation Reform and Increase on the Tax Burden of Transportation Enterprises
Directory
Introduction 1
1 Introduction to Operation Reform and increase 1
11 Overview of Business tax and Valueadded tax 1
12 Research methodology 2
13 Summary of domestic Business tax Reform 3
2 The impact of the reform of camp reform and increase 4
21 Background to the Introduction of ValueAdded Tax Enlargement Reform in China 4
22 Change of Tax Burden on Transportation Industry by Operation Change Increase Taking The Development of China Shipping As an Example 4
3 Analysis of the advantages and disadvantages of the Reform of Business Reform and increase in Traffic and Transportation Industry 7
31 The Beneficial Aspects of the Camp Conversion for the Transport Industry 8
32 Adverse Impact Of The Increase In On Transport And Transport 8
4 To Solve The Problems And Countermeasures In The Reform Of Operation Reform And Increase 9
41 Positive Response To Tax Policies 9
42 Establishment Of a Scientific Cost Control Mechanism For Enterprises 10
43 Improved Accounting System 10
44 Increase In The Value Of ValueAdded Tax Invoices 10
45 External Policy Advocacy Full Customer Support 11
46 Strengthening The Management Of ValueAdded Tax Invoices 11
References 12
Thanks 13
绪
营业税改增值税意图提高现代服务业中国济社会发展中位减轻第三产业税收负担完善税基避免重复税收社会界问题受惠者实施政策表达意见态度非常乐观阵营？改增加消双重征税缺点助减轻企业税收负担谨慎企业营状况盈利力税收企业会降增值税代营业税量数显示海试点项政策措施取代增值税增值税正常规模滑超出期纳税税收负担纳税税收负担增加交通运输业整体税负文基现象问题展开分析
1 营改增总概述
11营业税增值税概述
111营业税含义
营业税中国境提供应税劳务转形资产销售动产单位取营业额征收种税营业税属流转税制中税种
112营业税基容
根2008年颁布中华民国营业税暂行条例营业税中国境提供应税劳务转形资产销售动产单位取营业额征收种流转税营业额全额计税实行普遍征收收入方营业税应税行设置九税目分三档税率：交通运输业邮电业建筑业文化体育业4类税目税率3金融保险业服务业转形资产销售动产4类税目税率5娱乐业税率520浮动税率营业税特征：营业额全额作计税行业划分设置税目税率征税范围广税源稳定税额受成费高低影响[[] 赵佳琪营改增交通运输业税负影响——东方航空例[J]财会学2017(15)2223+35
]营业税优势计算方式简便征收成较低然流转程中重复征税问题营业税弊端
113增值税含义
增值税商品（含应税劳务）流转程中产生增值额作计税征收种流转税[[] 张含宇营改增国交通运输业企业税负绩效影响研究[D]山东学2017
]计税原理说增值税销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位实现增值额征收税种
114增值税基容
增值税增值额征税商品言流转环节少增值额相税负相增值税限度保持税收中性会影响商品价格结构产品结构纳税会时支付货款税款增值税会着商品流通游行业层层转嫁终消费者处补偿消费者成终税负承担者增值税实行税款抵扣制度计算增值税程中会扣商品环节中缴纳税款效避免重复征税
见增值税优势增值额纳税特质避免般商品税重复征税效应举例说明A企业花费10万元购买原材料加工成产品外出售售价50万元增值额40万元A企业需该40万元17増值税率缴纳68万元果营业税计税计算A企业根50万元销售额全额计算缴纳85万元税款出增值额缴税效减少重复征税企业造成税负负担
12研究方法
121文献研究法
文分析前通阅读量关营改增相关文献初步解营改增相关概念容文文案例分析改进建议奠定理基础
121案例分析法
文研究交通运输业营改增税负情况选择中海发展限公司例进行分析营改增相关数进行收集整理进行简分析中探讨交通运输业营改增面问题成效分析结果提出改进建议策
122分析法
文运分析法企业实施营改增前税负情况通结果阐述营改增实施成效次文点中心予数支撑
13国营业税改增值税改革综述
131国营改增现状
目前国正处加快转变济发展方式关键时期促进济结构调整力发展第三产业尤现代服务业推进济结构调整国家综合实力具重意义[[] 刘海涛孙冬石营改增政策交通运输业税负影响策分析[J]物流工程理201739(05)140141+127
]目前涉交通运输业部分现代服务业改革前增值税税率分1713两档改革新增低税率116两档中11税率适交通运输业6税率适研发技术物流辅助文化创意信息技术鉴证咨询等现代服务业2016年5月1日起金融业建筑业生活服务业房产业四行业纳入营改增试点范围正式执行国新税制中金融业生活服务业征收6税率建筑业房产业中征收11税率国现行营业税纳税全部改增值税纳税增值税纳税中规模纳税征收3税率般纳税征收6税率通种税制改革措施落实国税收制度更规范科学合理更加利试点区企业发展[[] 魏蒙蒙营改增交通运输业市公司税负影响——基双重差分模型实证研究[J]理工程师201722(02)2529
]
132国交通运输业营改增现状
交通运输行业中规模纳税说实行营改增税收体呈现出降趋势实行营改增规模纳税征收率实行营改增前税率相3增值税属价外税A代表企业营业收实行营改增企业收会减少成A(i+l)企业税收负担势必会降外增值税营业税计税基础教育费城市维建税会降低企业税负会出现明显降[[] 张睿营改增交通运输业税负影响策研究[J]时代农机2017(02)135136
]
2 营改增改革影响
21国增值税扩围改革出台背景
211税制结构角度
国现行税制结构中增值税营业税重两流转税税种二者分立行[[] 廖施浅析营改增国交通运输业税负影响[J]贸实践2017(03)56+9
]然着济快速发展社会分工日益细化种税制结构增值税纳税外购劳务负担营业税营业税纳税外购货物负担增值税均抵扣重复征税问题未完全消种情况利济结构调整现代服务业发展
212产业发展济结构调整角度
国际税制改革发展趋势增值税1954年法国开征效解决传统销售税重复征税问题迅速世界国家采目前已170国家区开征增值税征税范围覆盖商品营劳务收入未代营业税征税范围已缩[[] 肖业强熊青琳夏明明营改增交通运输业税负影响研究——南方航空例[J]中国乡镇企业会计2017(02)5455
]增值税链条完整效避免重复征税利减轻纳税税负利优化产业结构利完善现行税制利提升征效率国现阶段济发展讲营改增政策推行符合国际惯例更利国济转型加快服务业发展
22营改增交通运输业税负变化——中海发展例
221 公司简介
中海发展股份公司( 简称中海发展)股票代码600026交板中 A 股营海远洋长江货物运输船舶租赁货物代理代运业务兼营船舶买卖集装箱修造船舶配备件代购代销船舶技术咨询转国海散货船油船海务理机务理船舶检修保养国际船舶理业务( 涉行政许许证营)国海原油煤炭运输商油运煤运核心业务远东区航运公司中国远东区航运市场占重位拥全国第二位船舶载重吨位全国第海货运客运量
222营业税金附加税负变化分析
该企业营业税金附加核算项目包括：营业税城建税教育费附加河道维护费防洪费堤防费税费营业收入作计税基础应交营业税增值税营改增政策调整会产生影响
通营业税金附加税负变化分析营改增企业税费整体影响
1营业税金附加税负变化分析
表21 营业税金附加税负变化分析表
年度
营业收入
营业税金附加
流转税营业收入
税负环
2012
12290583242
117216898
095
－723
2013
11156649488
66207687
059
－3789
2014
11392036931
7877571
007
－8814
2015
12333820377
8620142
007
000
2016
12776528952
24343608
019
17143
（张表容中海发展？）表出处写
表21出：2013年2012年度相营业税金附加税负发生3789降降原2013年该企业实行营改增试点增值税属价外税核算时直接计入营业税金附加计算缴纳教育费附加城建税时作计税基础企业营业税金附加影响年该企业营业税金附加产生幅降
2014年2013年度相营业税金附加税负幅度降降例8814分析原2013年企业第年开始实行营改增渡期没做相关工作进项税额没足够予抵扣导致2013年增值税缴纳2013年营业税金附加相较2014年产生幅降说明企业增值税初期理畅没做应扣扣产生相应影响
2015年2014年相税负变化量忽略计说明企业两年试行已完成营改增政策转型渡
表中2016年2015年相税负呈升趋势原2016年油价降企业成降导致进项税额减少相应增值税应纳税额升然增值税属价外税附加增值税城建税教育费附加影响营业税金附加素收入升情况流转税税负发生升(见表22)
2营业收入营业税金附加环分析
表22 营业收入营业税金附加环分析
年度
营业收入
环
营业税金附加
环
2012
12290583242
772
117216898
－006
2013
11156649488
－923
66207687
－452
2014
11392036931
211
7877571
－8810
2015
12333820377
827
8620142
943
2016
12776528952
359
24343608
18240
（）
表22出：2012年2016年五年期间企业营业收入变化稳幅度没超10营业税金附加变化剧烈2013年2012年降43522014年2015年降881说明营改增企业营业税金附加产生重影响企业税负发生幅降结构性减税效果明显
时表中数显示20152016年环升尤2016年较年增长1824中原企业成油价幅降产生进项税额幅减少收入变化(增长359)情况应纳税额增加导致营业税金附加幅升见增值税仅受收入影响时受成影响更
3原营业税状态税负分析
考虑增值税属价外税营业税属价税指标完全致文视增值税属价税增值税加入营业税金附加前指标标准相前税负变化表23示
表23 原业税状态营业税金附加税负变化分析表
年度
营业收入
营业税金附加
征退增值税
原营业税金附加
原税负
原税负
2012
12290583242
117216898
0
117216898
095
095
2013
11156649488
66207687
35015550
101223238
091
059
2014
11392036931
7877571
10938536
18816107
017
007
2015
12333820377
8620142
25943193
34563335
028
007
2016
12776528952
24343608
127852220
152195829
119
019
()
表23出：企业应缴增值税原入营业税金附加企业营业税金附加税负样产生幅降中2014年0172013年091降8132
考虑增值税抵扣成费没完全配增值税专发票取定2014年税负幅降年度增值税专发票较2015年增加期抵扣足造成2016年增加成降进项税额减少原外税负出20132016年缴增值税企业税负远远缴营业税税负企业理进项税额增值税理企业流转税负降体现结构性减税效果
4营业税金附加现金流量税负分析
更直观发现企业税负变化进行现金流量表企业年支付项税费较分析通现金流量表数变化分析出增值税现金流量变化影响较影响程度取决企业进项税额理情况具体表24示
表24 现金流量表税负分析
年度
支付项税费
环
原
2012
400378077
－1402
免税政策
2013
153394032
－6169
营改增
2014
65099931
－5756
营改增
2015
129233107
9851
营改增
2016
258149126
9975
营改增
（）
通营业税金附加税负分析营改增企业营业税金附加降幅降20132014年2015年2016年升原引起营业税金附加降会企业利润总额升营改增交通运输企业利润总额影响升
(中海发展情况？第二部分分析中海发展情况开头描述中海发展外没谈)
3 交通运输业营改增改革利弊分析
31营改增交通运输业利方面
311完善增值税抵扣链条避免两头征税
国税制结构中增值税营业税重税种两行税种着市场济发展根行业划分税制做法逐渐显示出合理阻碍济正常运行济结构优化保证[[] 韩义焓营改增交通运输业税负影响[J]合作济科技2016(24)183184
]税制完善性角度考虑增营税行破增值税抵扣链条导致重复征税利简化税制改善理营业税改征增值税理实施正解决问题逐步扩增值税征收范围涵盖部分商品服务货物服务间接税统征税逐步完善交通运输业增值税抵扣链条减轻纳税税负避免重复征税
312消营业税重复征收加快第三产业发展
营业税针销售税征税流通环节交通运输业营业税存重复征税问题税收通种合法方式进行避税部分交税似合理合法促进市场发展终结果税收扭曲利济发展[[] 殷然营改增交通运输业税负影响研究[D]暨南学2016
]交通运输业发展济结构调整角度实施增值税代营业税进步解决交通运输企业税收负担税收问题中国第三产业逐渐增加增值税征税范围加快第三产业发展
313刺激政府税收收入增加保障国民济健康协调发展
增值税代营业税政府税收影响定负面税收领域研究已证明税收税率税收收入间水定完全某情况种积极关系时候呈相反关系反然长期低税期企业积极性驱动引导更企业加入生产活动促进整社会济活动中政府收入增加更保护健康国民济协调发展
32营改增交通运输业利影响
321抵扣难企业短期税负增加
试点期间行业税务部门够细致仅某区实行增值税代营业税果组织作服务提供者拥型企业必须加入试点外机构服务营业税纳税非试点区者会免税增值税增加企业附加成增加税收负担国推广开放营业额增加外现象工业行业间区部分行业实行增值税代营业税尚未获特增值税发票运输企业供应商服务企业获发票享受增值税抵扣权运输行业增值税般纳税时企业规模购买设备生产营燃料劳动力法获特殊增值税发票减免进项税企业应纳税额增加间接增加企业负担
322增值税发票取较困难
业务需中海发展会提供跨市跨省运输服务营改增实际操作中常会遇难取增值税发票问题例外时候司机运输工具进行加油修理点选择意性假司机选择提供加油修理修配服务增值税规模纳税法开具相应抵扣发票加油站接受加油等业务时驾驶员嫌麻烦加油愿意开具增值税发票索发票意识强[[] 黄莉莉营改增交通运输业税负影响策[J]财界(学术版)2016(10)340
]外加油站没增值税专发票修理修配服务燃油费支出公司难取足额增值税专发票进行抵扣外中海发展提供仓储装卸业务等服务收入占营业务收入17左右业务开展需量力成力成现行政策取发票会导致中海发展抵扣增值税进项税额减少公司缴纳税负增加
4 解决营改增改革出现问题策探讨
中国全面推进增值税取代营业税企业面着困惑问题企业需采取必纠正措施积极规划战略实现双赢唯途径仅减少企业税收负担抓住机遇蓬勃发展[[] 王刚营改增交通运输业税负影响分析[J]商2016(17)199
]企业说应阵营改变政策选择企业未发展规划抓住机遇成场革命行业龙头企业成重选择
41 积极应税收政策
根试点方案选择适会计制度企业会计员相关文件进行研究包括[2016]110号营业税增值税试点方案税[2016]71税[2016]37税[2016]63号文件组织针性业务培训学关员增值税代增值税进行知识编制业务培训会计员解增值税代营业税相关政策便成功制定财务政策企业适应段时期增值税时寻求更信息咨询行业交流学企业增值税法征税机关税收优惠政策角度视角寻找适合税收结构实现基方针企业带更利润
42 建立科学企业成控制机制
企业制定科学目标成时必须考虑企业利润目标竞争力销售价格掌握企业关系建立套完整成控制机制会会计费进行精细化效科学成理采增值税优惠政策合理调整企业成结构效减轻税收负担达增加利润目[[] 李伟李卫营改增交通运输业市公司税负财务影响研究[J]海济研究2016(01)6170
]注意行业竞争手价格根身条件企业进行调整避免薄弱环节努力争取更客户税收改革初期阶段降低价格适留住客户企业客户失
43 完善会计制度
加强固定资产理实施政策利增值税代营业税企业必须明确握固定资产账户固定资产未会进行详细税收筹划实行减税[[] 殷倩营改增交通运输业税负绩效影响研究[D]南京财学2016
]固定资产特点运输企业品种规格采购周期长运输企业应加强财务处理清算固定资产准备固定资产进项税减免更促进企业发展量运输企业扣进口税企业购置固定资产时扣增值税情况更新国家维持企业固定资产二执行法律文件国家税务机关TS规定基求发票企业保护合法权益必须卖方法定信证通取法定扣证明达扣进项税目果供应商法提供效证书进项税额符合标准扣额法时
44 增加增值税发票金额
营业务证增值税进项税减免效增加进项税额扣额增加进项税额扣额化合法营活动获特增值税发票效直接方法值注意增值税专发票数量增加然增加企业免税进项税额降低税收压力果追求增值税发票号码忽视购买货物服务出售价格质量导致生产营成涨盲目追求增值税发票会适反
45 外做政策宣传全力争取客户支持
交通运输企业慎重考虑供应商服务提供者选择供应商服务提供商里获正式增值税发票般纳税类企业获法律文件减税减轻目负担[[] 朱慧谭海涛营改增交通运输业税负影响分析[J]时代贸2015(14)9195
]次增值税发票价格变动引起变更通知客户沟通做增值税取代营业税宣传工作关重广客户注意旅游保护情况损失争取客户解支持解释发票税收扣间关系税务协调理持续发展正常业务奠定坚实基础
46 加强增值税发票理
交通运输企业必须发放增值税发票增值税发票种材料分增值税发票增值税发票二特殊增值税发票扣增值税发票需严格理特殊增值税发票流通增加交通运输企业发票理工作难度形中必须快找效系统适应新发票理系统新求[[] 姚慧慧营改增交通运输业税负影响策研究[D]湖南工业学2015
]新税收制度进行发票理标准化充分考虑流通企业增值税发票方面理增值税发票接收发放核查增值税专增值税发票加强发票理日常开支避免必济风险
卢婷婷：
文初稿已阅思路清楚容蛮丰富存问题点：
1 目录中三级标题需补
2 案例中海发展简介中中海发展容否中海发展？案例结束应该总结
3 营改增存问题解决策匹配营改增利方面谈两点发票取困难二抵扣难措施方面写六点样会感觉结构合理找资料纳两年税务系统方面做量工作推动营改增实施
陈美华
2018年2月13日
参考文献
[1]赵佳琪营改增交通运输业税负影响——东方航空例[J]财会学2017(15)2223+35
[2]张含宇营改增国交通运输业企业税负绩效影响研究[D]山东学2017
[3]刘海涛孙冬石营改增政策交通运输业税负影响策分析[J]物流工程理201739(05)140141+127
[4]魏蒙蒙营改增交通运输业市公司税负影响——基双重差分模型实证研究[J]理工程师201722(02)2529
[5]张睿营改增交通运输业税负影响策研究[J]时代农机201744(02)135136
[6]廖施浅析营改增国交通运输业税负影响[J]贸实践2017(03)56+9
[7]肖业强熊青琳夏明明营改增交通运输业税负影响研究——南方航空例[J]中国乡镇企业会计2017(02)5455
[8]韩义焓营改增交通运输业税负影响[J]合作济科技2016(24)183184
[9]殷然营改增交通运输业税负影响研究[D]暨南学2016
[10]黄莉莉营改增交通运输业税负影响策[J]财界(学术版)2016(10)340
[11]王刚营改增交通运输业税负影响分析[J]商2016(17)199
[12]李伟李卫营改增交通运输业市公司税负财务影响研究[J]海济研究2016(01)6170
[13]殷倩营改增交通运输业税负绩效影响研究[D]南京财学2016
[14]朱慧谭海涛营改增交通运输业税负影响分析[J]时代贸2015(14)9195
[15]姚慧慧营改增交通运输业税负影响策研究[D]湖南工业学2015
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