高新技术企业认定专项审计指引
中国注册会计师协会
二○○八年十月十二日
目录
第章 总 1
制定目 1
二相关定义 1
三申报企业理层责 2
四注册会计师责 3
五职业道德求 3
六职业疑心态度 3
七审计目标 3
八总体求 4
九合理保证 4
十适范围 5
第二章 初步业务活动 6
初步业务活动目 6
〔〕初步业务活动根求 6
〔二〕接受委托时应考虑事项 6
二初步业务活动容 6
三业务约定书 7
〔〕签订专项审计业务约定书总体求 8
〔二〕专项审计业务约定书容 8
第三章 方案审计工作 10
总体审计谋略 10
〔〕审计范围 10
〔二〕审计时间 10
〔三〕审计方 10
〔四〕审计资源调配 12
二具体审计方案 12
〔〕研究开发费支出 12
〔二〕高新技术产品〔效劳〕收入 13
三更改审计方案 13
第四章 风险评估 15
解申报企业环境 15
〔〕行业状况法律环境监环境外部素 15
〔二〕申报企业性质 16
〔三〕申报企业会计政策选择运 17
〔四〕申报企业目标战略相关营风险 18
〔五〕申报企业财务业绩衡量评价 18
二评估重错报风险 19
〔〕识评估重错报风险程序 19
〔二〕识评估申报明细表层次重错报风险 19
〔三〕识评估认定层次重错报风险 20
〔四〕部控制评估认定层次重错报风险影响 20
〔五〕需特考虑重错报风险 21
〔六〕考虑特风险相关控制 21
〔七〕仅通实质性程序法应重错报风险 22
第五章 解部控制 23
部控制素 23
〔〕控制环境 24
〔二〕风险评估程 25
〔三〕信息系统沟通 26
〔四〕控制活动 27
〔五〕控制监督 27
二解评价研究开发费相关控制活动信息系统 28
〔〕解业务流程步骤 28
〔二〕确定错报发生环节 30
〔三〕解识相关控制 32
〔四〕执行穿行测试 33
三解高新技术产品〔效劳〕收入相关控制活动信息系统 33
〔〕解业务流程步骤 34
〔二〕确定错报发生环节 35
〔三〕解识相关控制 37
〔四〕执行穿行测试 37
第六章 研究开发费实施进步审计程序 39
控制测试 39
〔〕般求 39
〔二〕控制测试程序 41
二实质性程序 49
〔〕般求 49
〔二〕审计目标实质性程序 49
第七章 高新技术产品〔效劳〕收入实施进步审计程序 58
控制测试 58
〔〕般求 58
〔二〕控制测试程序 58
二实质性程序 61
〔〕般求 61
〔二〕审计目标实质性程序 62
第八章 专项审计报告 70
完成审计工作 70
二专项审计报告素 75
〔〕标题 75
〔二〕收件 76
〔三〕引言段 76
〔四〕理层责段 76
〔五〕注册会计师责段 77
〔六〕说明段 78
〔七〕审计意见段 78
〔八〕编制根底限制段 78
〔九〕注册会计师签名盖章 78
〔十〕会计师事务名称址盖章 79
〔十〕报告日期 79
三专项审计报告类型 79
〔〕保存意见专项审计报告 80
〔二〕带强调事项段专项审计报告 81
〔三〕保存意见专项审计报告 82
〔四〕否认意见专项审计报告 84
〔五〕法表示意见专项审计报告 84
四出具专项审计报告特殊考虑 85
〔〕专项审计报告应附整套财务报表 85
〔二〕年度财务报表审计报告特殊考虑 85
第九章 附 86
附录1：专项审计业务约定书参考格式 87
附录2：专项审计报告参考格式 94
附录3：研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明参考格式 108
第章 总
制定目
标准注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务明确工作求保证执业质量增强申报企业财务信息信度满足高新技术企业认定理工作需根中国注册会计师审计准〔简称审计准〕高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引制定指引
二相关定义
指引称高新技术企业指国家重点支持高新技术领域持续进行研究开发技术成果转化形成企业核心知识产权根底开展营活动中国境〔包括港澳台区〕注册年居民企业
指引称申报企业指拟关部门申请进行高新技术企业认定审计单位
指引称高新技术企业认定专项审计指注册会计师接受申报企业委托三会计年度〔实际营满三年实际营年限〕研究开发费结构明细表会计年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表进行审计出具专项审计报告
指引称申报明细表指适会计准相关会计制度框架申报企业根高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明申报明细表申报企业财务报表相关数根底编制
指引称研究开发活动指获科学技术〔包括文社会科学〕新知识创造性运科学技术新知识实质性改良技术产品〔效劳〕持续进行具明确目标活动
指引称研究开发工程指重复具独立时间财务安排员配置研究开发活动
三申报企业理层责
适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：
〔〕设计实施维护研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报
〔二〕选择运恰会计政策
〔三〕作出合理会计估计
〔四〕恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
根高新技术企业认定理工作指引规定申报企业应建立健全关核算体系正确集研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入提供相关证明细表实反映企业研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入情况
四注册会计师责
指引求申报企业三会计年度〔实际营满三年实际营年限〕研究开发费结构明细表会计年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表进行审计研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见出具专项审计报告注册会计师责
五职业道德求
注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务应遵守相关职业道德标准恪守独立客观公正原保持专业胜力应关注执业程中获知信息保密
六职业疑心态度
方案实施高新技术企业认定专项审计工作时注册会计师应保持职业疑心态度充分考虑存导致申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表发生重错报情形
注册会计师应质疑思维方式评价获取证效性相互矛盾证引起文件记录理层治理层提供信息性产生疑心证保持警觉
七审计目标
高新技术企业认定专项审计目标注册会计师通实施审计工作申报企业申报明细表方面发表审计意见：
〔〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制
〔二〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入情况
八总体求
注册会计师应解申报企业根情况考虑身独立性专业胜力初步评估风险根底确定否接受业务委托承接业务时注册会计师应申报企业业务性质审计范围时间求审计收费专项审计报告格式容专项审计报告分发等达成致意见签订业务约定书
执行高新技术企业认定专项审计业务时注册会计师应实施风险评估程序识评估研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表重错报风险风险评估程序身缺乏发表审计意见提供充分适审计证注册会计师应实施风险评估程序根底设计实施进步审计程序包括实施控制测试〔必时决定测试时〕实质性程序获取充分适审计证出合理审计结作形成审计意见根底
九合理保证
注册会计师审计准指引规定执行高新技术企业认定专项审计业务够申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存重错报获取合理保证
审计中存固限制影响注册会计师发现重错报力注册会计师申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存重错报获取绝保证
十适范围
指引适注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务注册会计师结合年度财务报表审计实施专项审计业务单独实施专项审计业务果单独实施专项审计业务注册会计师遵守指引外应运职业判断确定否实施必审计程序
指引着重标准高新技术企业认定专项审计业务特殊方面专项审计业务涉事项指引未予标准注册会计师应遵守相关审计准规定
第二章 初步业务活动
初步业务活动目
〔〕初步业务活动根求
开展初步业务活动目帮助注册会计师制定审计方案确保方案审计工作时达求：
1．注册会计师已具备执行业务需独立性专业胜力
2．存申报企业理层诚信问题影响注册会计师承接该项业务意愿情况
3．申报企业存业务约定条款误解
〔二〕接受委托时应考虑事项
接受高新技术企业认定专项审计业务委托时注册会计师应考虑事项：
1．申报企业理层治理层讨关申报明细表审计重问题包括重问题总体审计谋略具体审计方案影响
2．针预见特风险分派熟悉高新技术企业认定政策专业胜力较强员
3．根会计师事务关接受专项审计委托质量控制制度实施程序
4．申报企业三会计年度财务报表接受审计情况
二初步业务活动容
注册会计师开展初步业务活动中应考虑事项：
〔〕申报企业股东关键理员治理层否诚信
注册会计师应查阅相关资料分析判断申报企业股东关键理员治理层诚信情况
〔二〕工程组否具备专业胜力必时间资源
高新技术企业认定专项审计求注册会计师具备财务会计审计方面验熟悉高新技术企业认定相关政策评价专业胜力时注册会计师应考虑否接受高新技术企业认定专项审计相关培训
〔三〕会计师事务工程组否遵守职业道德标准
评价遵守职业道德标准情况项非常重初步业务活动质量控制准包括独立性关职业道德问题提出求注册会计师应规定执行
职业道德标准求工程组成员恪守独立客观公正原保持专业胜力应关注审计程中获知信息保密
值注意审计程中情况会发生变化注册会计师述事项考虑应贯穿审计业务全程例审计程中果注册会计师发现申报明细表存舞弊迹象理层治理层诚信产生极疑虑注册会计师需针新情况考虑否继续承办该项业务
三业务约定书
会计师事务确定接受该项业务应申报企业签订高新技术企业认定专项审计业务约定书〔简称专项审计业务约定书〕
〔〕签订专项审计业务约定书总体求
注册会计师应专项审计业务开始前申报企业专项审计业务约定条款达成致意见书面形式签订专项审计业务约定书防止双方专项审计业务理解产生分歧
〔二〕专项审计业务约定书容
专项审计业务约定书容包括专项审计业务约定书必备条款应考虑增加条款等专项审计业务约定书具体容参考中国注册会计师审计准第1111号——审计业务约定书
1．专项审计业务约定书必备条款
专项审计业务约定书应方面予说明：
〔1〕申报明细表审计目标
〔2〕理层申报明细表责
〔3〕注册会计师责
〔4〕申报明细表编制根底
申报明细表编制根底高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引
〔5〕审计范围
注册会计师应确定审计业务特征包括采会计准会计制度专项审计特殊求申报企业组成局部分布等确定审计范围
2．应考虑增加条款
注册会计师应考虑专项审计业务约定书中增加条款明确说明专项审计特殊性：
〔1〕应说明专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时目
〔2〕逐说明审计象包括三会计年度研究开发费结构明细表年高新技术产品〔效劳〕收入明细表
〔3〕某方面利专家工作情况
〔4〕申报企业含分支机构时果注册会计师仅审计申报企业总部申报明细表审计总部申报明细表时审计局部分支机构申报明细表余分支机构申报明细表注册会计师实施审计应专项审计业务约定书中明确说明
专项审计业务约定书参考格式见指引附录1注册会计师时根具体情况作适修改
第三章 方案审计工作
总体审计谋略
注册会计师应审计工作制定总体审计谋略确定审计范围时间方调配审计资源指导制定具体审计方案
〔〕审计范围
注册会计师应结合申报企业执行企业会计准相关会计制度高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引求申报企业分支机构分布等确定审计范围考虑事项：
1．高新技术企业认定专项审计报告求
2．预期审计工作涵盖范围包括需审计分支机构数量点
3．注册会计师参分支机构审计范围
4．拟利年度财务报表审计工作中获取审计证程度
〔二〕审计时间
审计时间包括执行专项审计时间安排理层治理层沟通重日期安排提交专项审计报告时间求等
〔三〕审计方
总体审计谋略制定应考虑影响专项审计业务重素确定工程组工作方包括确定适重性水初步识存重错报风险领域初步识重账户交易金额评价否需针部控制效性获取审计证识申报企业处行业专项审计报告求相关方面发生重变化等
注册会计师确定重性水时应结合具体环境考虑重性性质数量两方面素考虑性质素时注册会计师需重点关注错报性质属错误舞弊例某项错报申报企业高新技术研究开发费虚增××万元金额绝值重该项错报申报企业符合高新技术企业认定条件变符合高新技术企业认定条件注册会计师应判断该项错报否源理层观成心
注册会计师确定重性水时应考虑专项审计特殊求包括 ：
1．高新技术企业认定专项审计涉较科学技术素申报企业理层存获高新技术企业资格降低税负动机注册会计师应申报企业理层高新技术研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入发生截止分类认定予充分关注
2．专项审计象涉申报明细表两者相互赖互条件确定重性水时注册会计师应研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分采重性水年度研究开发费结构明细表应分确定年度重性水
3．鉴专项审计特点确定重性水〔包括申报明细表层次认定层次〕应低相应财务报表审计重性水
〔四〕审计资源调配
总体审计谋略中应清楚说明审计资源调配情况：
1．具体审计领域调配资源包括复杂研究开发工程分派熟悉高新技术企业认定政策具相关审计验工程组成员复杂研究开发工程技术问题利专家工作等
2．具体审计领域分配资源数量包括工程组成员数量审计时间预算等
3．理指导监督审计资源利包括时召开工程组预备会总结会工程负责进行复核否需实施工程质量控制复核等
二具体审计方案
注册会计师应审计工作制定具体审计方案审计风险降接受低水具体审计方案应包括风险评估程序方案实施进步审计程序审计程序
〔〕研究开发费支出
注册会计师制定具体审计方案时应考虑专项审计特殊情况包括：
1．简单研究开发工程研究开发费支出发生频率高部控制薄弱申报企业注册会计师采实质性方案效
2．高新技术企业研究开发费支出审计范围涵盖三会计年度会计年度研究开发费发生情况相会计年度研究开发费支出均应设计相应审计程序
3．测试申报企业高新技术研究开发费分类认定时应设计相关程序测试研究开发费研究开发工程间关联性
4．申报企业指标接高新技术企业认定标准时应特关注高新技术研究开发费支出发生截止分类认定否正确
〔二〕高新技术产品〔效劳〕收入
1．设计高新技术产品〔效劳〕收入审计程序时应设计相关程序测试高新技术产品〔效劳〕确实认标识确认申报企业否混淆高新技术产品〔效劳〕收入非高新技术产品〔效劳〕收入界限否虚增高新技术产品〔效劳〕收入
2．注册会计师确定测试样时针高新技术产品〔效劳〕收入测试样应涵盖类高新技术产品〔效劳〕确定样数量时注册会计师应关注专项审计样量年度财务报表审计样量存差异
3．高新技术产品〔效劳〕收入发生频率高部控制薄弱申报企业注册会计师采实质性方案效
4．申报企业指标接高新技术企业认定标准时应特关注高新技术产品〔效劳〕收入发生截止分类认定否正确
三更改审计方案
方案审计工作非审计业务孤立阶段持续断修正程贯穿整审计业务始终例注册会计师风险评估程中评估固定资产部控制风险水较低实施控制测试时获取审计证支持评估风险水时注册会计师应修改审计方案设计新审计程序
果注册会计师审计程中审计方案作出重更改应记录重更改理导致类更改事项条件审计程序结果采取应措施
第四章 风险评估
解申报企业环境评估重错报风险注册会计师实施进步审计程序根底章重点标准解申报企业环境评估重错报风险第五章标准解申报企业部控制
解申报企业环境
〔〕行业状况法律环境监环境外部素
注册会计师需解分析情况：
1．处行业市场供求竞争状况
产品〔效劳〕关键技术指标值行业指标值相拟否存较差异影响申报企业产品销售价格〔效劳价格〕数量申报企业需进行技术研究开发活动增强竞争力
2．产品〔效劳〕技术变化
产品〔效劳〕否含较高技术含量产品更新换代效劳升级否较快申报企业否保持技术领先需进行较技术研究开发通讯产品制造业产品更新换代较快开展研究开发工程较
3．源供钱
产品否高耗产品申报企业否源供日趋紧张钱升需开展研究开发活动降低产品耗产品钱
4．法律监环境
年公布法律法规否申报企业产品销售产生重利影响需进行技术研究开发活动产品适应法律监求汽车制造业尾气排放标准断提高需断进行关降低尾气污染物排放研究开发工程
〔二〕申报企业性质
注册会计师应方面解申报企业性质：
1．权结构
注册会计师应解申报企业权结构者识关联方分析者申报企业关联方间关系否会高新技术产品〔效劳〕销售等数集真实性产生利影响
2．治理结构
注册会计师应考虑申报企业治理层否够独立理层情况申报相关事项〔包括申报明细表〕作出客观判断
3．组织结构
注册会计师应解申报企业研究开发部门设置分布分析否存专门机构员事研究开发活动包括：
〔1〕研究开发部门数量员
〔2〕研究开发工程组成员源技术职称结构
〔3〕研究开发员考核奖励制度等
4．营活动
注册会计师应解申报企业高新技术产品〔效劳〕种类三会计年度研究开发方案研究开发成果目前实施研究开发工程名称性质研究开发工作外包等情况分析判断研究开发工程真实性
注册会计师应重点解申报企业研究开发工程相关种情况包括：
〔1〕研究开发工程目性质类型关注否属国家重点支持高新技术领域范围获相关审批情况〔需〕目前进展情况
〔2〕研究开发工程立项程
〔3〕否委托关联方者外部机构进行实质性研究开发
〔4〕产学研合作方式合作研究开发工程权属等
解述研究开发工程容时注册会计师应考虑利专家工作
5．投资活动
注册会计师应重点解开展研究开发工程投入研究设备考虑实施观察程序实考察研究开发工程固定资产否未研究开发工程
6．筹资活动
解申报企业款情况重点分析研究开发工程否金融机构贷款包括否采融资租赁方式租赁研究开发设备
〔三〕申报企业会计政策选择运
注册会计师应分析申报企业研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入核算时确定会计政策编制财务报表时确定会计政策否致特考虑情况：
1．解申报企业研究开发工程间费分配方法分析费分配方法否合理
2．识确定高新技术产品〔效劳〕收入集象否属高新技术认定理方法规定范围包括申报企业确定相关产品〔效劳〕识标志技术属性等
3．销售截止认定相关证性质包括效劳收入确认标志确认文件
〔四〕申报企业目标战略相关营风险
注册会计师应解申报企业目标战略相关营风险包括：
1．申报企业否制定涉足新业务领域区营目标否出适应新业务领域区消费者需求法律监求等原增加研究开发投入
2．申报企业否确立创立科技创新型企业开展战略增加研究开发投入
3．申报企业否涉足新业务领域区跨国界营等素产生营业绩佳营风险需获高新技术企业资格降低税负改善营业绩指标产生申报明细表重错报
〔五〕申报企业财务业绩衡量评价
注册会计师应解申报企业方面：
1．高新技术产品〔效劳〕收入否作业绩考核指标理层薪酬制度股权鼓励政策相联系
2．方案实施研究开发工程支出否制定相应年度预算实际支出预算差异作研究开发员业绩考核指标
二评估重错报风险
注册会计师应识评估申报明细表层次类交易列报认定层次重错报风险
〔〕识评估重错报风险程序
识评估重错报风险时注册会计师应实施程序：
1．解申报企业环境整程中识风险
2．识风险认定层次发生错报领域相联系
3．考虑识风险否重
4．考虑识风险导致申报明细表发生重错报性
〔二〕识评估申报明细表层次重错报风险
注册会计师应确定识重错报风险否申报明细表整体广泛相关例申报企业未提供研究开发工程相关方案实施方案研究开发工作记录编制研究开发费结构明细表整体存重错报风险
申报明细表层次重错报风险源薄弱控制环境薄弱控制环境带风险申报明细表产生广泛影响例申报企业未建立完善部控制制度申报明细表产生重错报风险理层薪酬制度实施股权鼓励等原凌驾部控制制度伪造篡改编制申报明细表会计记录相关文件意变更高新技术研究开发费支出产品〔效劳〕收入相关会计政策会计估计形成申报明细表层次重错报风险
注册会计师应针申报明细表层次重错报风险采取总体应措施
〔三〕识评估认定层次重错报风险
注册会计师应确定识重错报风险否特定某类交易列报认定相关例申报企业某笔较金额研究开发费支出未提供相关合证实确研究开发费该笔支出影响研究开发费发生〞认定
注册会计师识评估认定层次重错报风险时应考虑情况：
1．通实施询问检查文件记录程序解研究开发工程相关信息包括该工程实施进度分析申报企业研究开发费集真实性判断申报企业理层费发生截止分类等认定否存重错报考虑否存高估研究开发费支出风险
2．通解高新技术产品〔效劳〕识标志技术属性分析高新技术产品〔效劳〕销售收入集准确性判断理层关收入发生截止分类认定否存成心误等情况考虑否存高估高新技术产品〔效劳〕收入风险
〔四〕部控制评估认定层次重错报风险影响
评估重错报风险时注册会计师应解控制特定认定相联系例高新技术产品〔效劳〕收入截止分类认定存重错报销售收入循环部控制相关
〔五〕需特考虑重错报风险
注册会计师应运职业判断确定识风险中需特考虑重错报风险确定风险性质时注册会计师应考虑事项：
1．申报企业理层存申请高新技术企业资格享受税收优惠政策动机导致高新技术研究开发费支出高新技术产品〔效劳〕收入存重错报风险
注册会计师应假定申报企业高新技术研究开发费支出高新技术产品〔效劳〕收入存舞弊风险
2．错报风险否申报企业期高新技术产品〔效劳〕收入申报企业营状况会计处理方法方面重变化关
3．研究开发工程复杂程度例型复杂研究开发工程涉分支机构部门注册会计师应考虑研究开发费集否完整
4．高新技术产品〔效劳〕收入否涉重关联方交易
5．申报明细表信息计量例高新技术系统集成产品收入确实认否存较意性产生高新技术产品〔效劳〕收入确认风险
6．高新技术产品〔效劳〕收入否涉异常商业惯例符重交易
〔六〕考虑特风险相关控制
解特风险相关控制助注册会计师制定效审计方案予应针特风险注册会计师应评价相关控制设计情况确定否已执行果申报企业理层未实施控制恰应特风险注册会计师应认部控制存重缺陷考虑风险评估影响情况注册会计师应类事项治理层沟通
〔七〕仅通实质性程序法应重错报风险
果申报企业日常交易处理高度动化审计证仅电子形式存充分性适性通常取决动化信息系统相关控制效性注册会计师应考虑仅通实施实质性程序获取充分适审计证性果认仅通实施实质性程序获取充分适审计证注册会计师应考虑赖相关部控制
第五章 解部控制
部控制审计单位合理保证财务报告性营效率效果法律法规遵守治理层理层员设计执行政策程序解申报企业申报明细表相关部控制识评估重错报风险设计实施进步审计程序根底
部控制素
部控制包括素：
〔1〕控制环境
〔2〕风险评估程
〔3〕信息系统沟通
〔4〕控制活动
〔5〕控制监督
注册会计师实施专项审计目申报企业编制申报明细表发表审计意见非申报企业部控制效性发表意见注册会计师需解评价部控制申报明细表相关部控制非申报企业部控制
申报明细表相关部控制包括申报企业实现申报明细表性目标设计实施控制注册会计师应运职业判断考虑项控制单独连控制否评估重错报风险针评估风险设计实施进步审计程序关
运职业判断时注册会计师应考虑素：〔1〕注册会计师确定重性水〔2〕申报企业性质包括组织结构制性质〔3〕申报企业规模〔4〕申报企业营样性复杂性〔5〕法律法规监求〔6〕作部控制组成局部系统〔包括利效劳机构〕性质复杂性
注册会计师通常实施风险评估程序获取关控制设计执行审计证：〔1〕询问申报企业员〔2〕观察特定控制运〔3〕检查文件报告〔4〕追踪交易申报明细表相关信息系统中处理程〔穿行测试〕程序风险评估程序解申报企业部控制方面具体运
解部控制时注册会计师应考虑部控制工动化特征影响
〔〕控制环境
控制环境包括治理职理职治理层理层部控制重性态度认识措施控制环境设定部控制基调影响员工部控制认识态度良控制环境实施效部控制根底
评价控制环境设计时注册会计师应考虑构成控制环境素素纳入申报企业业务流程：〔1〕诚信道德价值观念沟通落实〔2〕胜力重视〔3〕治理层参程度〔4〕理层理念营风格〔5〕组织结构〔6〕职权责分配〔7〕力资源政策实务
评价控制环境素时注册会计师应考虑控制环境素否执行
确定构成控制环境素否执行时注册会计师应考虑询问风险评估程序相结合获取审计证
控制环境重错报风险评估具广泛影响注册会计师评估重错报风险时存令满意控制环境积极素控制环境影响进步审计程序性质时间范围然令满意控制环境绝防止舞弊发生助降低发生舞弊风险
控制环境身防止发现纠正类交易账户余额列报认定层次重错报注册会计师评估重错报风险时应控制环境连部控制素产生影响考虑例控制环境控制监督具体控制活动考虑
〔二〕风险评估程
企业营活动中会面种样风险风险生存竞争力产生影响风险企业控制企业理层应确定承受风险水识风险采取相应应措施产生风险事项情形包括：监营环境变化新员工参加新信息系统原系统进行升级业务快速开展新技术运新生产型号产品业务活动企业重组开展海外营实施新会计准等
风险评估程作识评估理影响申报企业实现营目标种风险
评价申报企业风险评估程设计执行时注册会计师应确定理层识申报明细表相关营风险估计该风险重性评估风险发生性采取措施理风险果申报企业风险评估程符合具体情况解申报企业风险评估程结果助注册会计师识申报明细表重错报风险
〔三〕信息系统沟通
信息系统沟通收集交换申报企业执行理控制业务活动需信息程信息系统沟通质量直接影响理层营活动作出正确决策编制申报明细表力
注册会计师应方面解申报明细表相关信息系统：〔1〕申报企业营程中申报明细表具重影响类交易〔2〕信息技术工系统中交易生成记录处理报告程序〔3〕交易生成记录处理报告相关会计记录支持性信息申报明细表中特定工程〔4〕信息系统获取类交易外申报明细表具重影响事项情况信息〔5〕申报企业编制申报明细表程
申报明细表相关沟通通常包括员工解申报明细表关部控制方面角色职责员工间工作联系适级理层报告例外事项方式注册会计师应解申报企业部申报明细表相关岗位职责申报明细表相关重事项进行沟通注册会计师应解理层治理层〔特审计委员会〕间沟通申报企业外部〔包括监部门〕沟通
〔四〕控制活动
控制活动指助确保理层指令执行政策程序包括授权业绩评价信息处理实物控制职责离等相关活动
解控制活动时注册会计师应重点考虑项控制活动单独连控制活动否够防止发现纠正类交易账户余额列报存重错报
〔五〕控制监督
理层重职责建立维护控制保证持续效运行控制监督实现目标监督适员适时根底评估控制设计运行情况程
注册会计师应解申报企业控制持续监督活动专门评价活动通常申报企业通持续监督活动专门评价活动两者相结合实现控制监督
持续监督活动通常贯穿申报企业日常营活动常规理工作中例理层履行日常理活动时取部控制持续发挥功信息业务报告申报明细表获取信息较差异时重差异提出疑问作出必追踪调查处理
申报企业部审计员具类似职员部控制设计执行进行专门评价找出部控制优点缺乏提出改良建议
申报企业利外部关方沟通交流获取信息监督相关控制活动某情况外部信息〔顾客投诉监机构意见〕显示部控制存问题需改良处
监督活动信息申报企业信息系统产生信息会存错报导致理层监督活动中出错误结注册会计师应解申报企业监督活动相关信息源理层认信息具性果拟利申报企业监督活动信息〔包括部审计报告〕注册会计师应考虑该信息否具根底否足实现审计目标
二解评价研究开发费相关控制活动信息系统
里研究开发费常见业务流程线例形式说明注册会计师解评价申报企业研究开发费相关控制活动信息系统
需说明申报企业情况千差万指引涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况具体业务流程作出相应调整取舍
〔〕解业务流程步骤
申报企业研究开发费相关部控制解应解研究开发背景开始便注册会计师更理解申报企业研发控制活动研究开发背景解围绕容展开：〔1〕申报企业拥知识产权情况〔2〕事研究开发领域〔3〕研究开发方面获奖情况〔4〕事研究开发员根情况〔5〕研究开发活动材料燃料电力情况〔6〕研究开发活动固定资产形资产情况等
研究开发费控制通常属申报企业费钱控制重组成局部研究开发费控制进行解时注册会计师需考虑针研究开发费完整性发生准确性分类等认定控制
研究开发业务流程通常包括活动：
1．立项预算理
〔1〕工程申请批准
〔2〕预算编制批准
2．员理
〔1〕研发机构设立研发员组织聘
〔2〕工作记录
〔3〕绩效考核
〔4〕薪酬计算支付记录
3．设备材料理
〔1〕设备材料购置申请
〔2〕设备材料验收
〔3〕设备材料领记录
4．委托外部研究开发
〔1〕委托外部研究开发申请审批
〔2〕委托外部开发成果验收
〔3〕付款记录
5．结项理
〔1〕工程总体评议成果鉴定
〔2〕预算差异分析
解控制程序包括检查申报企业相关控制手册书面指引询问部门相关员观察操作流程等例注册会计师询问研究开发工程负责解研究开发工程立项预算情况询问仓库员解设备材料理流程询问会计员解关账务处理流程注册会计师应考虑流程部门间衔接单流转核部门员职责分工等
注册会计师通文字表达流程图等方式记录述业务流程
〔二〕确定错报发生环节
注册会计师应结合述解结果确定申报企业需环节设置控制防止发现纠正交易流程中错报确定错报发生环节表列举研究开发业务流程中错报发生环节说明注册会计师确定申报企业控制目标否实现
错报发生环节〞例表
错报发生环节〞例
认定
1．工费
样确保研发工资奖金费均已入账
完整性
样确保非研发员工资奖金计入研发费
发生
样确保研发工资奖金费记录正确期间
截止
样防止记录重复研发员工资费
发生
样确保工资费研究开发工程间正确分配？
分类
2．材料工装准备
样确保研发材料费均已入账
完整性
样确保研发材料费记录正确期间
截止
样防止记录重复研发活动材料费
发生
样确保非研发活动材料支出计入研发费
发生
样确保非研发活动工装准备支出计入研发费
发生
样确保研发材料费研究开发工程间正确分配？
分类
样确保研发活动工装准备费研究开发工程间正确分配？
分类
3．长期资产摊销
样确保非研发活动长期资产〔固定资产形资产长期摊费〕计提折旧摊销费计入研发费
发生
样确保研发活动相关长期资产计提折旧摊销费计算正确
准确性计价
样确保长期资产计提折旧摊销费研究开发工程间正确分配？
分类
4．外包
样确保非研发活动外包支出计入研发费
发生
样确保委托境外外部研发投入计入境外部研发支出？
发生
样确保外包费计入正确研究开发工程？
分类
5．预算
样确保研发费预算合理性？
发生完整性
样确保研发费预算执行？
发生完整性
值注意方面某项控制目标涉项控制注册会计师应重点考虑某项控制活动单独连控制活动否够防止发现纠正重错报方面某控制涉项控制目标实务中提高审计效率注册会计师应考虑解识针项控制目标控制
〔三〕解识相关控制
注册会计师应根申报企业实际情况通询问观察检查穿行测试等审计程序解识相关控制结果形成审计工作记录包括记录控制谁执行执行
注册会计师解识部控制时应重点放够发现纠正错误关键控制控制描述应说明控制活动终研究开发费结构明细表逻辑关系
〔四〕执行穿行测试
执行穿行测试证实研发流程相关控制解确定相关控制否执行注册会计师应中选择笔笔交易进行穿行测试例针工费追踪职工薪酬标准采→员工数统计→工时统计→支付审批→工程工时集→工程工费分配→研究开发工程工费数生成整流程考虑前相关部控制解否正确完整确定相关控制否执行
执行穿行测试时注册会计师应询问执行交易流程控制相关员根需检查关单文件询问已发现错报处理需注意果算赖控制注册会计师应执行穿行测试确定前业务流程发生错报环节解否正确完整注册会计师应审计准规定相关控制设计否合理执行进行评价确定进步审计程序
三解高新技术产品〔效劳〕收入相关控制活动信息系统
高新技术产品收入技术性收入业务流程具高相似性指引高新技术产品收入常见业务流程线例形式说明注册会计师解评价申报企业高新技术产品收入相关控制活动信息系统
需说明申报企业情况千差万指引涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况具体业务流程作出相应调整取舍
〔〕解业务流程步骤
销售申报企业中通常属重业务流程重交易类营业收入通常确定存较高重错报风险重账户某企业说销售退回处理重交易类
高新技术产品销售业务流程通常包括活动：
1．般销售业务流程
〔1〕接客户订单
〔2〕订单输入系统
〔3〕核准信状况赊销条款
〔4〕检查订单准备发货
〔5〕编制发运证〔提货单〕
〔6〕递交发运证〔提货单〕客户
〔7〕开具销售发票
〔8〕复核销售发票准确性递交客户
〔9〕生成销售明细账
〔10〕汇总销售明细账入总账
2．销售退回折扣折业务流程
〔1〕处理销售退回折扣折请求
〔2〕批准请求
〔3〕收退货
〔4〕编制销售退回折扣折表单销售方意贷记购置方应收账款证
〔5〕记录销售退回折扣折
〔6〕更新应收账款账户
3．维护客户档案业务流程
〔1〕提交变更申请
〔2〕审核批准
〔3〕更新客户档案
解程序包括检查申报企业相关控制手册书面指引询问部门相关员观察操作流程等例注册会计师询问销售员解订单处理开票流程询问仓库员解发货流程询问会计员解关账务处理流程注册会计师应考虑流程部门间衔接单流转核部门员职责分工等
注册会计师通文字表达流程图等方式记录述业务流程
〔二〕确定错报发生环节
注册会计师应结合解结果确定申报企业需环节设置控制防止发现纠正业务流程中错报确定错报发生环节表列举般销售销售退回销售折扣折维护客户档案等业务流程中错报发生环节说明注册会计师确定申报企业控制目标否实现
错报发生环节〞例表
错报发生环节〞例
认定
1．般销售
样确保已记录销售订单容准确性
准确性
样确保销售订单理层核准？
发生
样确保销售订单均已效处理？
完整性
样确保发货记录正确期间
截止
样确保已记录销售均已发货？
发生
样确保时开具发票？
完整性截止
样确保发票开具销售价格理层批准
准确性计价
样确保登记入账销售数量系核准已发货数量
准确性计价
样确保销售均已登记入账
完整性
样确保已记录销售均真实发生
发生
样确保销售时记录？
截止
样确保销售记录正确期间？
截止
样确保销售均已准确记录高新技术产品收入进行恰分类？
分类
2．销售退回折扣折
样确保已记录销售退回折扣折均真实发生
完整性
样确保已发生销售退回折扣折均已准确记录？
准确性分类
样确保已发生销售退回折扣折记录正确期间？
截止
样确保已发生销售退回折扣折均已记录？
发生
3．维护客户档案
样确保客户档案变更均真实效？
完整性发生
样确保客户档案变更准确？
准确性分类
样确保客户档案变更记录正确期间？
完整性发生
样确保客户档案数时更新？
完整性发生
值注意方面某项控制目标涉项控制注册会计师应重点考虑某项控制活动单独连控制活动否够防止发现纠正重错报方面某控制涉项控制目标实务中提高审计效率注册会计师应考虑解识针项控制目标控制
〔三〕解识相关控制
注册会计师应根申报企业实际情况通询问观察检查穿行测试等审计程序解识相关控制结果形成审计工作记录包括记录控制谁执行执行
解识部控制时注册会计师应重点放够发现纠正错误关键控制控制描述应说明控制活动终高新技术产品〔效劳〕收入明细表逻辑关系
〔四〕执行穿行测试
注册会计师应中选择笔笔交易进行穿行测试例针销售追踪接客户订单→订单输入系统→核准信状况赊销条款→核准订单准备发货→编制发运证〔提货单〕→递交发运证〔提货单〕客户→开具销售发票→复核发票准确性递交客户→生成销售明细账→汇总销售明细账入总账等交易整流程考虑前相关控制解否正确完整确定相关控制否执行
执行穿行测试时注册会计师应询问执行业务流程控制相关员根需检查关单文件询问已发现错报处理需注意果算信赖控制注册会计师应执行穿行测试确定前业务流程发生错报环节解否准确完整注册会计师应审计准相关规定相关控制设计否合理执行进行评价确定进步审计程序
第六章 研究开发费实施进步审计程序
控制测试
〔〕般求
评估认定层次重错报风险时预期控制运行效者实施实质性程序缺乏提供认定层次充分适审计证时注册会计师应实施控制测试获取运行效审计证注册会计师设计合理够防止发现纠正认定层次重错报部控制进行测试验证运行否效种测试出钱效益考虑
需说明申报企业审计期间技术更新组织理变更更换信息系统导致时期控制果申报企业审计期间时期控制注册会计师应考虑时期控制运行效性
1．控制测试性质
控制测试性质指控制测试审计程序类型通常包括询问观察检查穿行测试重新执行
注册会计师应根特定控制性质选择需实施审计程序类型
注册会计师仅应考虑认定直接相关控制应考虑控制赖认定间接相关控制获取支持控制运行效性审计证
项动化应控制信息技术处理程贯性注册会计师利该项控制执行审计证信息技术般控制〔特系统变动控制〕运行效性审计证作支持该项控制相关期间运行效性重审计证
果通实施实质性程序未发现某项认定存错报身说明该认定关控制效运行果通实施实质性程序发现某项认定存错报注册会计师应评价相关控制运行效性时予考虑
2．控制测试时间
特定时点控制进行测试注册会计师仅该时点控制运行效性审计证某期间控制进行测试注册会计师获取控制该期间效运行审计证
注册会计师研究开发费进行专项审计需获取研究开发费部控制审计期间运行效审计证需审计期间进行测试
研究开发费专项审计涉三完整会计年度果注册会计师拟信赖部控制应三完整会计年度研究开发费相关部控制进行测试
3．控制测试范围
注册会计师应设计控制测试获取控制整拟信赖期间效运行充分适审计证注册会计师确定控制测试范围时般应考虑素：
〔1〕整拟信赖期间申报企业执行控制频率控制执行频率越高控制测试范围越
〔2〕审计期间注册会计师拟信赖控制运行效性时间长度拟信赖控制运行效性时间长度该时间长度发生控制活动次数注册会计师需根拟信赖控制时间长度确定控制测试范围拟信赖期间越长控制测试范围越
〔3〕证实控制够防止发现纠正认定层次重错报需获取审计证相关性性审计证相关性性求越高控制测试范围越
〔4〕通测试认定相关控制获取审计证范围针认定存控制针控制获取审计证充分性适性较高时测试该控制范围适缩
〔5〕风险评估时拟信赖控制运行效性程度控制信赖程度相应减少实质性程序注册会计师风险评估时控制运行效性拟信赖程度越高需实施控制测试范围越
〔6〕控制预期偏差预期偏差控制未执行预期次数占控制应执行次数率加衡量控制预期偏差率越高需实施控制测试范围越果控制预期偏差率高针某认定实施控制测试效
〔二〕控制测试程序
注册会计师部控制测试应涵盖部控制五素里重点说明研究开发费相关控制活动信息系统测试素测试求应遵循中国注册会计师审计准第1231号——针评估重错报风险实施程序
面例形式说明针申报企业研究开发业务常控制测试需注意申报企业情况千差万指引中相关部控制测试涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况作出相应调整取舍
控制目标
认定
常控制活动
常控制测试
1．工费
研发工资薪金均已入账
完整性
员工录辞退应研究开发工程相关负责批准员工名册变更研究开发工程相关负责批准录辞退等支持性文件核致确保员工变动正确记录
检查员工变更否录辞退等支持性文件致
员工变更单进行连续编号确保变更已处理
检查员工录辞退记录单否连续编号
记入研究开发费工时数考勤记录工时数调节相符
检查部调节审核标记
非研发员工资薪金计入研发费
发生
研究开发工程理部门统计工时负责工资计算部门研究开发工程理部门统计工时规定工资标准制作工资表
检查工时统计否研究开发工程理部门统计检查工资计算标准否符合规定
研发工资薪金记录正确期间
截止
研发员工资表研究开发工程关负责签署报财务部门发放工资会计员研究开发工程关负责签署工资表记录工资费
检查研发员工资表否研究开发工程关负责签署报财务部门发放工资会计员否研究开发工程关负责签署工资表记录工资费
月X日前研究开发工程关负责应签署月研发员工资X日前会计员研究开发工程关负责签署工资表记录工资费
检查研究开发工程关负责否月X日前签署月研发员工资表会计员记录工资费否月X日前完成
防止记录重复研发员工资薪金
发生
事部门工资表进行复核
检查事部门否月复核工资表
工资薪金研究开发工程间正确分配
分类
财务部门研究开发工程工时统计计算工程工资费
检查财务部门否研究开发工程工时统计计算工程工资费
2．材料工装准备
研发材料费均已入账
完整性
研发部门领料单进行连续编号
检查领料单否连续编号
研发材料费记录正确期间
截止
财务部门月月底处理完研究开发工程领料单出库单
执行领料单出库单截止测试
防止记录重复研发活动材料费
发生
财务部门研发部门月核领料情况
检查财务部门研发部门否月核记录
非研发活动原材料费计入研发费
发生
财务部门作研发费记账原材料领单必须研发部门关负责签署
检查研发费原材料领单等单否研发部门关负责签署
非研发活动工装准备支出计入研发费
发生
财务部门作研发费记账工装准备支出单必须研发部门关负责签署
检查作研发费记账工装准备支出单否研发部门关负责签署
材料费研究开发工程间正确分配
分类
财务部门研究开发工程领料单计算工程材料费
检查财务部门否研究开发工程领料单计算工程材料费
研发活开工装准备费研究开发工程间正确分配
分类
财务部门研究开发工程工装准备费单计算工程工装准备费
检查财务部门否研究开发工程工装准备费单计算工程工装准备费
3．长期资产摊销
非研发活动长期资产摊销计入研发费
发生
研发活动需长期资产购置必须研究开发工程相关负责批准
检查研发活动长期资产购置否研究开发工程相关负责批准
研发部门相关负责批准购置长期资产摊销费计入研发费
检查计入研发费长期资产摊销费否限研发活动长期资产摊销
研发活动相关长期资产摊销计算正确
准确性计价
摊销会计政策申报企业董事会批准会计部门执行批准会计政策
检查会计部门执行长期资产摊销会计政策否董事会批准
长期资产摊销费研究开发工程间正确分配
分类
长期资产摊销费研究开发工程间机器工时合理标准分配研究开发工程机器工时标准统计单须研发部门相关负责签署
检查财务部门否研究开发工程机器工时标准统计单分配长期资产摊销费机器工时标准统计单否研发部门相关负责签署
4．外包
非研发活动外包支出计入研发费
发生
研发活动外包合必须研究开发工程负责签署财务部门签署研发活动外包合方提供效付款证说明研究开发工程负责签署外包研发活动进展情况验收确认单付款会计员核合付款单记账
检查外包合否研究开发工程负责签署
检查账务处理否付款单合致
委托境外外部研发投入计入境外部研发支出
发生
研发机构委托境外外部研发投入境外部研发支出费单进行标注相关负责审批
检查委托境外外部研发投入境外部研发支出费单否分标注相关负责审批
财务部门委托境外外部研发投入境外部研发支出分账户核算
检查财务部门否研发部门标注计入账户
外包费计入正确工程
分类
外包支付申请必须说明外包属研究开发工程名称工程编号
财务部门研究开发工程名称工程编号外包费计入相应研究开发工程
检查费记录外包支付申请研究开发工程名称工程编号否致
5．预算
研发费预算合理性
发生完整性
研究开发工程组编制预算董事会审批预算
检查研发费预算否董事会审批
研发费预算执行
发生完整性
财务部门月分析研发费实际发生额预算差异分析报告财务理签署报总理
检查财务部门否月分析研发费实际发生额预算差异
二实质性程序
〔〕般求
实质性程序指注册会计师针评估重错报风险实施直接发现认定层次重错报审计程序
1．实质性程序性质
实质性程序性质指实质性程序类型组合实质性程序根类型包括细节测试实质性分析程序
2．实质性程序时间
申报企业研究开发费专项审计中通常存期中审计证前审计获取审计证考虑应次专项审计中实施实质性程序
3．实质性程序范围
确定实质性程序范围时注册会计师应考虑评估认定层次重错报风险实施控制测试结果注册会计师评估认定层次重错报风险越高需实施实质性程序范围越广果控制测试结果满意注册会计师应考虑扩实质性程序范围
设计细节测试时注册会计师应采适方法〔包括选取全部工程选取特定工程审计抽样等〕选取测试工程中确定样规模时应考虑否抽样风险降接受低水
〔二〕审计目标实质性程序
1．审计目标认定应关系
研究开发费专项审计象申报企业编制研究开发费结构明细表审计目标研究开发费结构明细表认定应关系：
〔1〕发生：研究开发费结构明细表中记录研究开发费包括员工直接投入折旧费长期摊费摊销设计费设备调试费形资产摊销委托外部研究开发费费等审计会计期间已发生申报企业研究开发工程关
〔2〕完整性：应记录研究开发费均已记录
〔3〕准确性：研究开发费关金额数已恰记录
〔4〕截止：研究开发费已记录正确会计期间
〔5〕分类：研究开发费已记录恰账户
〔6〕列报：研究开发费已高新技术企业认定理工作指引规定恰列报披露
2．实质性程序
申报企业进行研究开发活动需发生费适会计准相关会计制度规定进行会计核算时费列费计入期损益予资化形成资产基专项审计目注册会计师审计时应重点关注研究开发费结构明细表中列报研究开发工程研究开发费否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定申报企业否存费列报研究开发费错报风险研究开发费专项审计常实质性程序：
〔1〕获取研究开发费结构明细表复核加计否正确
〔2〕检查研究开发费结构明细表中列报研究开发工程否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定包括：
①获取申报企业单工程填报企业研究开发工程情况表取研究开发工程关立项批复董事会类似权力机构决议政府关部门立项方案批复等
②取项研究开发工程实施方案阶段性报告工作总结验收报告政府关部门批复等
③关注项研究开发工程否属常规性升级某项科研成果直接应必时利专家工作
〔3〕根实际情况实施实质性分析程序：
①项研究开发工程研究开发费工程〔科目〕进行结构性分析判断合理性作出相应记录
②项研究开发工程研究开发费实际金额预算金额进行拟记录差异原
〔4〕检查研究开发费工程〔科目〕分类工程〔科目〕集范围核算容否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定假设存费分类错误提请申报企业调整
〔5〕员工
①获取申报企业编制研究开发数统计表申报企业缴纳职工五险金〞相关资料检查两者间否相符必时抽查劳动合
②检查研究开发数统计表中研发员认定否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定
③研究开发工程企业研究开发工程情况表中工程研发员数进行汇总汇总数研究开发数统计表中合计数核记录差异原
④检查工资发放记录奖金核准发放记录核实员工中根工资津贴补贴等奖金年终加薪相关记录否相符
⑤检查理层相关决议相关支付记录核实研发员职者受雇关支出〔包括股份支付时取股东会决议监部门批复〕相关资料否相符
⑥检查否存非研发员工资薪金列入研究开发费情况假设提请申报企业调整
⑦假设存工相关费项研究开发工程间分摊检查分摊方法否合理前期否保持致
〔6〕直接投入
①检查开支范围否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定
②检查实施研究开发工程购置原材料等相关支出例水燃料〔包括煤气电〕费等中间试验产品试制达固定资产标准模具样品样机般测试手段购置费试制产品检验费等研究开发活动仪器设备简单维护费核实否相关原始证相符
③营租赁方式租入固定资产发生租赁费检查相关合协议付款记录
④检查否存实施研究开发工程外工程发生采购费水电费租赁费等列入直接投入情形假设提请申报企业调整
⑤检查否存达固定资产形资产确认标准支出次性计入直接投入情形符合规定提请申报企业调整
〔7〕折旧费长期摊费摊销
①检查否属执行研究开发活动购置仪器设备研究开发工程建筑物折旧费
②检查固定资产折旧计提长期摊费摊销采会计政策会计估计否财务报表采致前期否保持致折旧摊销计算否正确
③研究开发工程非研究开发工程资产检查折旧摊销分配方法否合理前期否保持致分配金额否正确
〔8〕设计费
①检查否新产品新工艺构思开发制造进行工序技术标准操作特性方面设计等发生费
②检查设计费核准支付否符合部理方法规定否原始证相符
③检查否存列入研究开发工程关设计费情形假设提请申报企业调整
〔9〕设备调试费
①检查否属工装准备程中研究开发活动〔研制生产机器模具工具改变生产质量控制程序制定新方法标准等〕发生费
②检查相关费核准支付否符合部理方法规定否原始证相符
③检查否存列入规模批量化商业化生产进行常规性工装准备工业工程发生费情形假设提请申报企业调整
〔10〕形资产摊销
①检查否属研究开发活动需购入专利非专利创造许证专技术设计计算方法等发生费摊销
②取相关形资产初始购置时协议合发票付款证等检查形资产原值确实认否正确
③检查形资产摊销政策否正确前期否保持致摊销金额否正确
④检查否存列入研究开发工程关形资产摊销情形假设提请申报企业调整
〔11〕费
①检查否属研究开发活动发生费办公费通讯费专利申请维护费高新科技研发保险费等
②检查相关费核准支付否符合部理方法规定否原始证相符
③检查否存列入研究开发工程关费情形假设提请申报企业调整
④假设存费研究开发工程工程间分摊情形检查分摊方法否合理前期否保持致分摊金额否正确
⑤检查列报费否超研究开发费总额10假设超10提请申报企业调整
⑥检查研究开发费中列支款费否符合资化条件资化金额计算否正确
〔12〕委托外部研究开发投入
①检查否属申报企业委托境企业学研究机构转制院技术专业效劳机构境外机构进行研究开发活动发生费关注工程成果否申报企业拥申报企业营业务紧密相关
②检查委托外部研究开发费定价否非关联方交易原确定
③取相关协议合付款记录检查否账面记录相符
④检查否存列入研究开发工程外委托外部支出情形假设提请申报企业调整
⑤检查研究开发工程中委托外部研究开发投入额否80计入研究开发费总额假设超80％提请申报企业调整
⑥检查否存列入委托境外机构完成研究开发活动发生费情形假设提请申报企业调整
〔13〕选择重异常研究开发费检查费开支标准否符合申报企业相关规定原始证否合法金额计算会计处理否正确
〔14〕检查否存关联方支付研究开发费情形假设应关注计价否公允原始证否合法会计处理否正确
〔15〕抽取会计年度终日前假设干天记账证实施截止测试假设存异常迹象考虑否必追加审计程序重跨期工程提请申报企业调整
〔16〕检查研究开发费列报披露否恰
3．研究开发费总额占销售收入总额例复核
根高新技术企业认定理方法规定高新技术企业认定必须满足三会计年度研究开发费总额占销售收入总额定例求具体求：
〔1〕年销售收入5000 万元企业例低6
〔2〕年销售收入5000万元20000 万元企业例低4
〔3〕年销售收入20000 万元企业例低3
中企业中国境发生研究开发费总额占全部研究开发费总额例低60
结合审定研究开发费复核研究开发费总额占销售收入总额例常程序：
〔1〕获取具资质会计师事务审计申报企业三会计年度财务报表
〔2〕复算加计三会计年度销售收入高新技术企业认定申请书填报说明销售收入指产品收入技术效劳收入
〔3〕复算加计三会计年度研究开发费
〔4〕复算研究开发费总额占销售收入总额例申报企业计算结果核否致
〔5〕复算中国境发生研究开发费总额占全部研究开发费总额例申报企业计算结果核否致
第七章 高新技术产品〔效劳〕收入实施
进步审计程序
控制测试
〔〕般求
高新技术产品〔效劳〕收入控制测试般求性质时间范围研究开发费控制测试般求根致具体求参见研究开发费控制测试相应容里赘述
〔二〕控制测试程序
注册会计师部控制测试应涵盖部控制五素里重点说明高新技术产品〔效劳〕收入相关控制活动信息系统测试素测试求应遵循中国注册会计师审计准第1231号——针评估重错报风险实施程序
面例形式说明针申报企业高新技术产品销售业务常见流程相关部控制测试需注意申报企业情况千差万指引中相关部控制测试涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况作出相应调整取舍
控制目标
认定
常控制活动
常控制测试
1．般销售
已记录销售订单容准确
准确性
负责输入销售订单员拟销售订单数支持性文件否相符
询问具独立性拟员观察拟程检查拟记录
理层核准销售订单
发生
理层必须审批销售订单关联方超特定金额毛利异常销售应取较高理层核准
检查销售订单否适授权批准
销售订单均已效处理
完整性
销售订单销售发票已连续编号编号连续性已核
检查销售订单销售发票否连续编号核
发货记录正确期间
截止
定期仓库进行盘点
检查关盘点记录
仓库信息系统接受销售订单销售发票发运证〔提货单〕期间致情况
重新执行验证仓库信息系统否确实接受销售订单销售发票发运证〔提货单〕期间致情况
已记录销售均已发货
发生
销售发票开具前应销售订单发运证〔提货单〕进行核符应时调查处理
检查关核记录
开票信息系统核销售订单开具发运证〔提货单〕时动生成发票
观察开票程必时进行重新执行
时开具发票
完整性截止
开票信息系统核销售订单开具发运证〔提货单〕时动生成发票
观察开票程必时进行重新执行
理层批准发票开具销售价格
准确性计价
发票开具销售价格确实定已适授权批准
检查发票开具销售价格否适授权批准
登记入账销售数量系核准已发货数量
准确性计价
独立员销售发票编制进行部核查
检查关证部核查标记
销售均已登记入账
完整性
总账辅助账根发货动更新
观察重新执行发货记账
销售订单发运证〔提货单〕销售发票已连续编号编号连续性已核
检查销售订单发运证〔提货单〕销售发票否连续编号核
月销售货物开票数发运数调节致
检查货物开票数发运数调节表
分产品客户销售进行复核
检查分部报告
已记录销售均真实发生
发生
销售批准审核客户订单发运证〔提货单〕登记入账
检查销售发票记账联否附客户订货单发运证〔提货单〕
定期客户账差异应时进行调查处理
观察否寄发账单检查客户回函档案
独立员应收账款明细账作部核查
检查部核查标记
销售时记录
截止
采量销售发生时开具销售发票登记入账控制方法
检查尚未开具收款账单发货尚未登记入账销售
销售记录正确期间
截止
时准确进行结账处理
检查资产负债表日前发出货物确保销售收入记录正确期间
销售均已准确记录高新技术产品收入进行恰分类
分类
建区分产品类专项制度分类方法特高新技术产品收入作出明确规定
检查相关制度询问分类方法检查高新技术产品否属国家重点支持高新技术领域
高新技术产品收入分类进行部复核检查
检查关数部复核检查标记
核高新技术产品收入分类方式变更已正确处理
检查变更
采适会计科目记录进行部复核检查
检查会计科目记录否适
检查关证部复核检查标记
2．销售退回折扣折
已记录销售退回折扣折均真实发生
完整性
理层制定关销售退回折扣折政策程序监督执行
询问具体操作员检查相关文件资料
已发生销售退回折扣折均已准确记录
准确性分类
理层复核批准营业收入应收账款调整
检查销售退回折扣折会计处理否授权批准
已发生销售退回折扣折记录正确期间
截止
时准确进行结账处理
检查资产负债表日前发生销售退回折扣折否记录正确期间
已发生销售退回折扣折均已记录
存
定期客户账差异应时进行调查处理
观察否寄发账单检查客户回函档案
记录销售退回折扣折事项表单连续编号编号连续性已核
检查记录销售退回折扣折事项表单否连续编号核
3．维护客户档案
客户档案变更均真实效
完整性发生
核客户档案变更记录原始授权文件确定已正确处理
检查客户档案变更记录原始授权文件
客户档案变更准确
准确性分类
核客户档案变更记录原始授权文件确定已正确处理
检查客户档案变更记录原始授权文件
客户档案变更记录正确期间
完整性发生
变更客户档案申请应连续编号编号序已记录
检查变更客户档案申请表单连续编号完整性
确保客户档案数时更新
完整性发生
理层定期复核客户档案正确性确保时更新
检查定期复核记录
二实质性程序
〔〕般求
申报企业高新技术产品〔效劳〕收入实质性程序般求研究开发费实质性程序相参见第六章研究开发费实施进步审计程序〞
〔二〕审计目标实质性程序
1．审计目标认定应关系
申报企业高新技术产品〔效劳〕收入审计象申报企业编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表审计目标高新技术产品〔效劳〕收入明细表认定应关系：
〔1〕发生：高新技术产品〔效劳〕收入明细表中记录收入申报企业通技术创新开展研发活动形成符合国家重点支持高新技术领域求产品〔效劳〕收入真实发生
〔2〕准确性：高新技术产品〔效劳〕收入关金额数已恰记录
〔3〕完整性：应记录高新技术产品〔效劳〕收入均已记录
〔4〕截止：高新技术产品〔效劳〕收入已记录正确会计期间
〔5〕分类：高新技术产品〔效劳〕收入已记录恰账户
〔6〕列报：高新技术产品〔效劳〕收入已高新技术企业认定理工作指引规定恰列报披露
2．产品收入实质性程序
申报企业营高新技术产品研发生产销售时高新技术产品收入通常该企业收入基专项审计目注册会计师审计时应重点关注高新技术产品〔效劳〕收入明细表中列报产品收入否属国家重点支持高新技术领域规定领域产品收入申报企业否存般产品收入列报高新技术产品收入错报风险高新技术产品收入审计常实质性程序：
〔：会计师1〕获取高新技术产品〔效劳〕收入明细表：
①复核加计否正确高新技术产品收入明细账合计数核否相符
②检查非记账位币结算产品收入折算汇率折算结果否正确
③取知识产权证书〔包括创造实新型外观设计等专利证书软件著作权证书〕独占许合生产批文新产品新技术证明产品质量检验报告省级科技方案立项证明相关证明材料检查产品收入否属国家重点支持高新技术领域规定领域产品实现收入必时应利专家工作
〔2〕根实际情况实施实质性分析程序：
①期高新技术产品收入期高新技术产品收入进行拟分析产品销售数量价格变动否异常分析异常变动原
②拟期月品种高新技术产品收入波动情况分析变动趋势否正常否符合申报企业营规律〔季节性周期性等〕查明异常现象重波动原
③期高新技术产品销售数量价格毛利率行业企业期相关资料进行分析检查否存异常
④计算期高新技术产品毛利率期拟关注收入钱否配检查否异常两期间否存异常波动异常波动应查明原
〔3〕检查高新技术产品收入确实认方法否财务报表采收入确认方法致否符适宜会计准相关会计制度规定前期否保持致关注周期性偶然性高新技术产品收入否符合定收入确认原方法
〔4〕获取申报企业高新技术产品价格目录抽查售价否符合价格政策关注销售关联方关系密切重客户产品价格否合理高价结算方法申报企业转移收入现象
〔5〕抽取高新技术产品收入相关记账证核查入账日期品名数量单价金额等否发票发货单销售合等致
〔6〕抽取高新技术产品收入相关发货单核查出库日期品名数量等否发票销售合记账证等致
〔7〕针毛利率异常高新技术产品关注钱结转否正常检查相关销售合协议原始证等相关资料分析交易实质必时毛利率异常额销售进行函证
〔8〕选择高新技术产品销售客户期销售增幅较客户关联方客户异常客户函证期高新技术产品销售数量金额
〔9〕出口销售应出口销售记录出口报关单货运提单销售发票等出口销售单进行核必时海关函证
〔10〕软件销售应软件销售记录增值税申报表增值税退税收入表中列示相应计税〔退税〕收入核否相符相符应查明原
〔11〕销售截止测试：
①检查会计年度终日前假设干天账簿记录销售发票存根联货运单检查销售收入提前确认延迟确认情形
②取会计年度终日假设干月销售退回记录检查否存确认收入提前确认收入情形
③结合函证程序检查未取方认额销售
④重跨期销售建议调整
〔12〕存销货退回检查退货手续否符合规定结合销售证检查会计处理否正确
〔13〕取申报企业销售折扣折相关资料解折扣折具体规定实际执行情况进行核抽查额折扣折发生额检查否授权批准确认合法性真实性检查销售折扣折会计处理否正确
〔14〕检查特殊销售行委托代销分期收款销售商品需安装检验销售附退回条件销售售租回售回购旧换新等选择恰审计程序进行审核
〔15〕调查关联方销售高新技术产品情况记录交易品种价格数量金额例记录占总销售收入例
〔16〕财务报表汇总范围部销售活动记录应予汇总抵销金额
〔17〕获取申报企业单产品〔效劳〕填报年度高新技术产品〔效劳〕情况表加计种产品年度销售收入核高新技术产品〔效劳〕收入明细表中产品收入计数否相符
〔18〕确定高新技术产品收入列报披露否恰
3．技术性收入实质性程序
申报企业营高新技术产品〔效劳〕研发生产销售时兼营技术效劳技术转受托技术开发等业务取收入收入通常通业务收入〞营业外收入〞核算营技术开发转技术效劳申报企业说技术转收入技术承包收入技术效劳收入接受委托科研收入营业务收入基专项审计目注册会计师审计时样应重点关注高新技术产品〔效劳〕收入明细表中列报技术性收入否属国家重点支持高新技术领域规定领域技术收入申报企业否存非技术性收入列报技术性收入错报风险技术性收入审计常实质性程序：
〔1〕获取高新技术产品〔效劳〕收入明细表：
①复核加计正确技术性收入明细账合计数核否相符
②检查非记账位币结算技术性收入折算汇率折算结果否正确
③取知识产权证书〔包括创造实新型外观设计等专利证书软件著作权证书〕独占许合生产批文新产品新技术证明产品质量检验报告省级科技方案立项证明相关证明材料检查技术性收入否属国家重点支持高新技术领域规定技术实现收入必时应利专家工作
〔2〕实质性分析程序
期类技术性收入期技术性收入相拟检查否存重波动应查明原
〔3〕检查技术性收入确实认方法否财务报表采收入确认方法相致否符适宜会计准相关会计制度规定前期否保持致
①检查技术转收入否该项技术应形资产权风险报酬转移时加确认包括检查相关合协议财产移交手续收款记录
②期发生年度完成技术承包技术效劳接受委托科研等合检查收入否时完整期确认包括检查相关合协议交易方〔技术发包方技术效劳接受方科研委托方〕确实认函验收报告收款记录
③期开始提供劳务跨期完工技术承包技术效劳接受委托科研等合检查否采完工百分法确认收入包括检查相关合协议完工进度确认文件收款记录关注完工进度确实认方法否合理
〔4〕关注技术性收入应钱钱钱较少检查相关合协议原始证等相关资料分析交易实质
〔5〕选择技术性收入客户期收入增幅较客户关联方客户异常客户函证期技术性收入业务容金额
〔6〕技术性收入记录营业税申报表中列示应税技术性收入核否相符符应查明原
〔7〕截止测试：
①抽查会计年度终日前假设干天技术性收入相关记账证实施截止测试追踪发票收确定入账时间否正确重跨期工程作必调整建议
②取会计年度终日假设干月技术性收入回记录检查否存非实质性交易提前确认收入情形
〔8〕调查关联方提供技术性收入情况记录交易类型价格金额例记录占技术性收入总额例
〔9〕财务报表汇总范围技术性收入记录应予汇总抵销金额
〔10〕获取申报企业年度高新技术产品〔效劳〕情况表加计类技术性效劳年度收入核高新技术产品〔效劳〕收入明细表中技术性收入计数否相符
〔11〕确定技术性收入列报披露否恰
4．高新技术产品〔效劳〕收入占企业年总收入例复核
根高新技术企业认定理方法规定高新技术企业认定必须满足会计年度高新技术产品〔效劳〕收入占企业年总收入60〞条件结合审定高新技术产品〔效劳〕收入复核高新技术产品〔效劳〕收入占企业年总收入例常程序：
〔1〕获取具资质会计师事务审计申报企业会计年度财务报表
〔2〕复算会计年度高新技术产品〔效劳〕收入占申报企业年总收入〔营业务收入业务收入〕例申报企业计算结果核否致
第八章 专项审计报告
注册会计师应获取充分适审计证复核评价审计证出结作发表审计意见出具专项审计报告根底注册会计师应书面报告形式清晰表达审计意见
完成审计工作
实施述审计程序注册会计师应汇总审计测试结果进行更具综合性审计工作编制审计差异调整表试算衡表执行分析程序撰写审计总结完成审计工作底稿复核等根底注册会计师应评价审计结果申报企业理层治理层沟通确定应出具专项审计报告意见类型措辞进编制致送专项审计报告终结审计工作序1 识技求行
复核评价审计证时注册会计师应根已获取审计证评价否已审计申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表整体存重错报获取合理保证种评价包括：
1．否已获取充分适审计证审计研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表审计风险降接受低水
2．已识尚未更正错报影响
3．研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制列报包括：
〔1〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表中术语〔包括标题〕否恰
〔2〕选择运会计政策否恰
〔3〕果理层作出会计估计评价会计估计否合理
〔4〕理层否完整准确披露关联方交易
〔5〕研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入〔包括运会计政策〕否具相关性性性理解性
〔6〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明否充分描述编制根底编制原方法
〔7〕申报企业否充分披露运重会计政策理层监机构法律合特殊求作出重解释
〔8〕申报企业否充分披露预期者理解研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表产生影响重交易事项
复核评价审计证否充分适时需考虑已确定审计程序否方案全部实施果认获取证缺乏研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报形成结者发现研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存重符合编报规定情况注册会计师应追加必审计程序
根申报企业实际情况果认研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表会误导信息者注册会计师应理层进行讨考虑审计意见影响必时应治理层进行沟通
完成审计工作前注册会计师应中国注册会计师审计准第1341号——理层声明求获取理层研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入重影响事项作出书面声明
理层声明书范例
理 层 声 明 书
××会计师事务××××注册会计师：
公司已委托贵事务公司20×1年20×2年20×3年研究开发费结构明细表20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表〔简称申报明细表〕进行审计出具专项审计报告
配合贵事务审计工作公司全部事项作出声明：
1．公司承诺企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明责种责包括：
〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报
〔2〕选择运恰会计政策
〔3〕作出合理会计估计
〔4〕恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
2．公司已关规定编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表公司理层述申报明细表真实性合法性完整性承责公司承诺述申报明细表存重错报贵事务审计程中发现未更正错报单独汇总起述申报明细表整体均具重影响未更正错报汇总表附
3．公司已贵事务提供：
〔1〕编制述申报明细表相关全部财务信息相关数
〔2〕高新技术研究开发高新技术产品〔效劳〕收入相关决议合协议章程等相关资料
〔3〕高新技术研究开发高新技术产品〔效劳〕收入相关全部股东会董事会会议记录
〔4〕运重会计政策理层监机构法律法规合特殊求作出重解释
4．公司高新技术研究开发支出高新技术产品〔效劳〕收入均已规定入账存账外资产未计负债
5．公司已根企业会计准规定识披露重关联方交易已恰反映公司编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明中
公司已提供关联方交易相关资料
6．公司已提供全部事项相关资料财务报表附注中披露事项外公司存应披露未披露高新技术研究开发高新技术产品销售劳务提供相关诉讼赔偿承兑担保等事项
7．财务报表附注中披露承诺事项外公司存应披露未披露承诺事项
8．公司存未披露影响申报明细表公允性重确定事项
9．公司已采取必措施防止发现舞弊违反法规行未发现：
〔1〕涉理层舞弊行舞弊嫌疑信息
〔2〕涉部控制产生重影响员工舞弊行舞弊嫌疑信息
〔3〕涉申报明细表编制具重影响员舞弊行舞弊嫌疑信息
10．公司严格遵守合规定条款存未履行合申报明细表产生重影响事项
11．公司已提供述申报明细表日事项相关资料财务报表附注中披露日事项外公司存应披露未披露重日事项
12．公司理层确信：
〔1〕单独占核心知识产权存纠纷
〔2〕高新技术研究开发方面权属纠纷
××公司〔盖章〕
法定代表：〔签名〕
财务负责：〔签名〕
技术负责：〔签名〕
二○×四年×月×日
二专项审计报告素
注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务应针研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分出具专项审计报告专项审计报告应包括素：〔1〕标题〔2〕收件〔3〕引言段〔4〕理层责段〔5〕注册会计师责段〔6〕说明段〔7〕审计意见段〔8〕编制根底限制段〔9〕注册会计师签名盖章〔10〕会计师事务名称址盖章〔11〕报告日期
〔〕标题
专项审计报告标题应统标准专项审计报告〞
〔二〕收件
专项审计报告收件指注册会计师专项审计业务约定书求致送专项审计报告象般指申报企业专项审计报告应载明收件全称
注册会计师应申报企业专项审计业务约定书中约定致送专项审计报告象防止问题发生分歧专项审计报告申报企业滥
〔三〕引言段
专项审计报告引言段应说明申报企业名称研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]已审计包括容：
〔1〕指出审计申报明细表名称
〔2〕提申报明细表编制说明
〔3〕指明申报明细表涵盖期间
〔四〕理层责段
理层责段应说明适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]理层责种责包括：
1．设计实施维护研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]相关部控制研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]存舞弊错误导致重错报
2．选择运恰会计政策
3．作出合理会计估计
4．恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
〔五〕注册会计师责段
注册会计师责段应说明容：
1．注册会计师责实施审计工作根底研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]发表审计意见注册会计师高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求注册会计师遵守职业道德标准方案实施审计工作研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]否存重错报获取合理保证
2．审计工作涉实施审计程序获取关研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]重错报风险评估进行风险评估时注册会计师考虑研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选会计政策恰性作出会计估计合理性评价研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]总体列报
3．注册会计师相信已获取审计证充分适发表审计意见提供根底
〔六〕说明段
出具非保存意见专项审计报告时注册会计师应注册会计师责段审计意见段前增加说明段清楚说明导致发表保存意见否认意见法发表意见原情况指出研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]影响程度
〔七〕审计意见段
审计意见段应说明研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]否适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制否重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况
〔八〕编制根底限制段
编制根底限制段应说明研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时目
〔九〕注册会计师签名盖章
专项审计报告应两名符合条件注册会计师签名盖章
〔十〕会计师事务名称址盖章
专项审计报告应载明会计师事务名称址加盖会计师事务公章
〔十〕报告日期
专项审计报告应注明报告日期专项审计报告日期应早注册会计师获取充分适审计证〔包括理层认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]责已批准申报明细表证〕根底研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]形成审计意见日期
注册会计师确定专项审计报告日期时应考虑：〔1〕应实施审计程序已完成〔2〕应提请申报企业调整事项已提出申报企业已作出调整拒绝作出调整〔3〕理层已正式签署研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]
注册会计师应已审计研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制说明分附相应专项审计报告研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制说明格式参见指引附录3
三专项审计报告类型
高新技术企业认定专项审计业务专项审计报告分保存意见审计报告保存意见审计报告否认意见审计报告法表示意见审计报告
注册会计师出具保存意见审计报告附加说明段强调事项段修饰性语时该报告称标准专项审计报告非标准专项审计报告指标准专项审计报告外专项审计报告包括带强调事项段保存意见专项审计报告非保存意见专项审计报告非保存意见专项审计报告包括保存意见专项审计报告否认意见专项审计报告法表示意见专项审计报告
〔〕保存意见专项审计报告
果认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]符合条件注册会计师应出具保存意见专项审计报告：
〔1〕研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]已适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况
〔2〕注册会计师已中国注册会计师审计准规定方案实施审计工作审计程中未受限制
出具保存意见专项审计报告时注册会计师应认〞作意见段开头重方面〞公允反映〞等术语
保存意见专项审计报告意味着注册会计师通实施审计工作认申报企业研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制符合合法性公允性求合理保证存重错报
〔二〕带强调事项段专项审计报告
1．强调事项段含义
专项审计报告强调事项段指注册会计师审计意见段编制根底限制段前增加重事项予强调段落
强调事项应时符合条件：
〔1〕研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生重影响申报企业进行恰处理申报明细表编制说明中作充分披露
〔2〕影响注册会计师发表审计意见
注册会计师审计意见段前增加说明段说明发表保存意见否认意见法表示意见理意见段增加强调事项段增加专项审计报告信息含量提高专项审计报告性影响发表审计意见果强调事项段代发表审计意见会导致专项审计报告类型出现混乱
2．增加强调事项段情形
存研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生重影响确定事项影响已发表审计意见时注册会计师应考虑审计意见段增加强调事项段予强调
确定事项指结果赖未行动事项受申报企业直接控制影响研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]事项
注册会计师理解确定事项时应握特征：〔1〕确定事项结果赖未行动事项〔2〕确定事项受申报企业直接控制理层批准研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]日获更信息消该确定事项〔3〕确定事项影响研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]影响遥远预计未时日解决
〔三〕保存意见专项审计报告
果认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]整体公允存情形注册会计师应出具保存意见专项审计报告：
〔1〕注册会计师理层关研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入会计政策选会计估计作出披露方面存分歧者认理层未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]影响重出具否认意见专项审计报告
〔2〕审计范围受限制获取充分适审计证影响重出具法表示意见专项审计报告
出具保存意见专项审计报告时注册会计师应审计意见段中……影响外〞等术语果审计范围受限制应注册会计师责段中提情况
应指出注册会计师认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]整体言公允存研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生重影响情形出具保存意见专项审计报告果注册会计师认报告情形研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生影响极严重应出具否认意见专项审计报告法表示意见专项审计报告
果关研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入会计政策选会计估计作出披露符适宜会计准相关会计制度研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制注册会计师判断影响否重时应考虑该影响涉金额性质确定重性水进行拟
注册会计师审计范围受限制出具保存意见专项审计报告取决法实施审计程序形成审计意见重性注册会计师判断重性时应考虑关事项潜影响性质范围研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]中重程度注册会计师审计范围受限制出具保存意见专项审计报告时意见段措辞应说明保存意见针审计范围研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生影响针审计范围限制身
〔四〕否认意见专项审计报告
果认研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入会计政策选会计估计作出披露符适宜会计准相关会计制度者认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制未重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况注册会计师应出具否认意见专项审计报告
出具否认意见专项审计报告时注册会计师应审计意见段中述问题造成重影响〞受前段述事项重影响〞等术语
〔五〕法表示意见专项审计报告
果审计范围受限制产生影响非常重广泛获取充分适审计证法研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]发表审计意见注册会计师应出具法表示意见专项审计报告
出具法表示意见专项审计报告时注册会计师应删注册会计师责段审计意见段中审计范围受限制产生影响非常重广泛〞法述研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]发表意见〞等术语
法表示意见否认意见通常仅仅适注册会计师获取充分适审计证情形果注册会计师发表否认意见必须获取充分适审计证法表示意见否认意见非常严重情形采
专项审计报告参考格式参见指引附录2
四出具专项审计报告特殊考虑
〔〕专项审计报告应附整套财务报表
根中国注册会计师审计准第1601号──特殊目审计业务出具审计报告规定防止信息者误认财务报表组成局部出具审计报告整套财务报表相关注册会计师应整套财务报表附专项审计报告
〔二〕年度财务报表审计报告特殊考虑
1．注册会计师应考虑实施年度财务报表审计时研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]审计关审计结关注年度财务报表审计报告类型否存申报企业研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入相关非标准审计报告情况考虑专项审计业务审计意见影响
2．果已整套财务报表出具否认意见法表示意见审计报告企业年度研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入构成财务报表局部时注册会计师出具专项审计报告否会整套财务报表审计报告产生影响
第九章 附
指引2008年11月12日起施行
附录1：专项审计业务约定书参考格式
专项审计业务约定书
甲方：ABC股份
乙方：××会计师事务
兹甲方委托乙方甲方20×1年度20×2年度20×3年度研究开发费结构明细表20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表进行审计双方协商达成约定：
业务范围审计目标
1．乙方接受甲方委托甲方企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制20×1年度20×2年度20×3年度研究开发费结构明细表20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明〔简称申报明细表〕进行专项审计
2．乙方通执行审计工作申报明细表方面发表审计意见：〔1〕申报明细表否企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制〔2〕申报明细表否重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况
二甲方责义务
〔〕甲方责
根中华民国会计法企业财务会计报告条例甲方甲方理层责保证会计资料真实性完整性企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表甲方理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
〔二〕甲方义务
1．时乙方审计工作提供求全部会计资料关资料〔20×4年×月×日前提供审计需全部资料〕保证提供资料真实性完整性
2．确保乙方受限制接触次专项审计关记录文件需信息
3．甲方理层作出次专项审计关声明予书面确认
4．乙方派出关工作员提供必工作条件协助事项乙方外勤工作开始前提供清单
5．约定书约定时足额支付专项审计费乙方员审计期间交通食宿相关费
三乙方责义务
〔〕乙方责
1．乙方责实施专项审计工作根底甲方申报明细表发表审计意见乙方高新技术企业认定专项审计指引规定进行专项审计该指引求注册会计师遵守职业道德标准方案实施审计工作申报明细表否存重错报获取合理保证
2．审计工作涉实施审计程序获取关申报明细表金额披露审计证选择审计程序取决乙方判断包括舞弊错误导致申报明细表重错报风险评估进行风险评估时乙方考虑申报明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见专项审计工作包括评价理层编制申报明细表时选会计政策恰性作出会计估计合理性评价申报明细表总体列报
3．乙方需合理方案实施专项审计工作乙方够获取充分适审计证甲方申报明细表否存重错报获取合理保证
4．乙方责专项审计报告中指明发现研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]中会计政策选会计估计作出披露符合企业会计准规定者未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制未乙方建议进行调整事项
5．测试性质审计固限制部控制固局限性防止存着某重错报审计然未乙方发现风险
6．专项审计程中乙方假设发现甲方部控制存乙方认重缺陷应甲方治理层理层沟通乙方沟通种事项代表已全面说明存缺陷已提出行改善建议甲方实施乙方提出改善建议前应全面评估影响未乙方书面许甲方第三方提供乙方出具沟通文件
7．乙方审计工作减轻甲方甲方理层责
〔二〕乙方义务
1．约定时间完成审计工作出具专项审计报告乙方应20×4年×月×日前出具专项审计报告
2．情况外乙方应执行业务程中知悉甲方信息予保密：〔1〕取甲方授权〔2〕根法律法规规定法律诉讼准备文件提供证〔3〕接受行业协会监机构法进行执业质量检查〔4〕监机构乙方进行行政处分〔包括监机构处分前调查听证〕乙方提起行政复议
四审计收费
1．次专项审计效劳收费乙方级工作员次工作中消耗时间根底计算乙方预计次专项审计效劳费总额民币××万元
2．甲方应约定书签署日起××日支付×审计费余款项［审计报告草稿完成日］结清
3．果法预见原致乙方事约定书涉专项审计效劳实际时间较约定书签订时预计时间明显增加减少时甲乙双方应通协商相应调整约定书第四条第1项述审计费
4．果法预见原致乙方员抵达甲方工作现场约定书涉专项审计效劳进行甲方求退预付审计费述情况发生乙方员完成现场审计工作离开甲方工作现场甲方应行乙方支付民币××元补偿费该补偿费应甲方收乙方收款通知日起××日支付
5．次专项审计关费〔包括交通费食宿费等〕甲方承
五审计报告出具
1．乙方高新技术企业认定专项审计指引规定格式针研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分出具专项审计报告
2．乙方甲方致送针研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分出具专项审计报告式××份仅供甲方申报高新技术企业认定时目
3．甲方高新技术企业认定机构提交专项审计报告时修改乙方出具专项审计报告附已审申报明细表甲方认必修改申报明细表数编制说明时应事先通知乙方乙方考虑关修改专项审计报告影响必时重新出具专项审计报告
六约定书效期间
约定书签署日起生效双方履行完毕约定书约定义务终止中第三〔二〕2四五六八九十项约定书终止失效
七约定事项变更
果出现预见情况影响审计工作期完成需提前出具专项审计报告甲乙双方均求变更约定事项应时通知方双方协商解决
八终止条款
1．果根乙方职业道德关专业职责适法律法规法定求乙方认已适宜继续甲方提供约定书约定专项审计效劳时乙方采取甲方提出合理通知方式终止履行约定书
2．终止业务约定情况乙方权约定书终止日前约定专项审计效劳工程做工作收取合理审计费
九违约责
甲乙双方中华民国合法规定承违约责
十适法律争议解决
约定书方面均应适中华民国法律进行解释受约束约定书履行乙方出具专项审计报告约定书引起约定书关纠纷争议〔包括关约定书条款存效力终止效果〕双方选择第_____种解决方式：
〔1〕 辖权民法院提起诉讼
〔2〕 提交××仲裁委员会仲裁
十双方约定关事项
约定书式两份甲乙方执份具等法律效力
甲方：ABC股份〔盖章〕 乙方：××会计师事务〔盖章〕
授权代表：〔签名盖章〕 授权代表：〔签名盖章〕
二○×四年×月×日 二○×四年×月×日
附录2：专项审计报告参考格式
〔〕标准专项审计报告
1．针研究开发费结构明细表保存意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×120×220×3年度研究开发费结构明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表相关部控制研究开发费结构明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底研究开发费结构明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作研究开发费结构明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关研究开发费结构明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致研究开发费结构明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑研究开发费结构明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价研究开发费结构明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三审计意见
认ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司审计期间研究开发费情况
四编制根底限制
注意研究开发费结构明细表编制说明第××述ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
2．针高新技术产品〔效劳〕收入明细表保存意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定高新技术产品〔效劳〕具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关高新技术产品〔效劳〕收入明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致高新技术产品〔效劳〕收入明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价高新技术产品〔效劳〕收入明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三审计意见
认ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入情况
四编制根底限制
注意高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明第××述ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
〔二〕非标准专项审计报告
研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表专项审计报告例列示类非标准专项审计报告参考格式
1．带强调事项段保存意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×120×220×3年度研究开发费结构明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表相关部控制研究开发费结构明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底研究开发费结构明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作研究开发费结构明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关研究开发费结构明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致研究开发费结构明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑研究开发费结构明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价研究开发费结构明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三审计意见
认ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司审计期间研究开发费情况
四强调事项
提醒研究开发费结构明细表者关注ABC公司研究开发费结构明细表编制说明××述[说明存重确定性事项]段容影响已发表审计意见
五编制根底限制
注意研究开发费结构明细表编制说明××述ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
2．保存意见专项审计报告〔审计范围受限制〕
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定高新技术产品〔效劳〕具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见段三导致保存意见事项〞述事项外高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关高新技术产品〔效劳〕收入明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明重错报风险评估进行风险评估时考虑高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价高新技术产品〔效劳〕收入明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三导致保存意见事项
ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表反映20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入合计××万元中××万元技术转收入ABC公司未提供相关文件证致法获取充分适审计证
四审计意见
认前段述事项产生影响外ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入情况
五编制根底限制
注意高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明××述ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
3．否认意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定高新技术产品〔效劳〕具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关高新技术产品〔效劳〕收入明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致高新技术产品〔效劳〕收入明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价高新技术产品〔效劳〕收入明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三导致否认意见事项
ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表反映20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入合计××万元中××万元符合高新技术企业认定理工作指引关高新技术产品〔效劳〕收入分类规定果予剔ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入应××万元占ABC公司20×3年度总收入例减少××提出调整建议ABC公司未予采纳
四审计意见
受前段述事项重影响ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表没高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制未重方面公允反映ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入情况
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
4．法表示意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
接受委托审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×120×220×3年度研究开发费结构明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表相关部控制研究开发费结构明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程具体范围
二导致法表示意见事项
贵公司未提供科研工程方案预算研发费支出缺乏相关部控制未见科研工程研究记录法ABC公司20×120×220×3年度研发费支出获取充分适审计证
三审计意见
述审计范围受限制产生影响非常重广泛法ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表发表意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
附录3：研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明参考格式
研究开发费结构明细表〔3年年分填报〕
××年度
编制单位：ABC股份 单位：民币万元
研究开发工程编号
科 目 期发生额
RD01
RD02
RD03
RD…
RD…
合计
部研究开发投入额
中员工
直接投入
折旧费长期摊
费摊销
设计费
设备调试费
形资产摊销
费
二委托外部研究开发投入额
中境外部研发投入额
三研究开发投入额〔外部〕计
公司法定代表：
会计工作公司负责：
公司会计机构负责：
公司盖章：
ABC股份
研究开发费结构明细表编制说明
20×1年1月1日20×3年12月31日
金额单位：民币万元
公司根情况
提示：公司根情况应采简洁语言般应分段表述容包括根革处行业营范围产品提供劳务分支机构等关资料
ABC股份〔简称公司公司〕系××批准××发起设立××年×月×日××工商行政理局登记注册取注册号××企业法营业执现注册资××元
公司属××行业营范围：××产品提供劳务：××
[公司设××××等分支机构]
二研究开发费结构明细表编制根底
公司企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制研究开发费结构明细表
三公司采编制原方法
提示：研究开发费结构明细表根高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定研究开发费进行集编制公司应说明项研究开发费集方法重估计
〔〕员工
员工指事研究开发活动员〔称开发员〕工资薪金包括根工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出
公司研发员指事研究开发活动全年累计工作时间183天全时工作员具体包括……
……
〔二〕直接投入
直接投入指实施研究开发工程购置原材料等相关支出包括研究开发原材料水燃料〔包括煤气电〕费等中间试验产品试制达固定资产标准模具样品样机般测试手段购置费试制产品检验费等研究开发活动仪器设备简单维护费营租赁方式租入固定资产发生租赁费等
……
〔三〕 折旧费长期摊费摊销
折旧费指执行研究开发活动购置仪器设备研究开发工程建筑物折旧费公司类固定资产折旧年限残值率：
固定资产类 折旧年限 残值率
1．
2．
……
〔四〕 设计费
设计费指新产品新工艺构思开发制造进行工序技术标准操作特性方面设计等发生费
……
〔五〕 装备调试费
装备调试费指工装准备程中研究开发活动发生费包括研究生产机器模具工具改变生产质量控制程序制定新方法标准等规模批量化商业化生产进行常规性工装准备工业工程发生费计入
……
〔六〕 形资产摊销
形资产摊销指研究开发活动需购入专技术〔包括专利非专利创造许证专技术设计计算方法等〕发生支出摊销费类形资产摊销方法：
形资产类 摊销年限 净残值率
1．
2．
……
〔七〕 委托外部研究开发费
委托外部研究开发费指委托境企业学研究机构转制院技术专业效劳机构境外机构进行工程成果公司公司营业务紧密相关研究开发活动发生费
委托外部研究开发发生费独立交易原确定发生额80集
……
〔八〕 费
费指研究开发活动发生费包括办公费通讯费专利申请维护费高新技术研究保险费等项费超研究开发费总额10确认
……
四报告期研究开发工程根情况说明
包括工程容立项情况审批情况〔需〕工程预算情况截目前进展情况等
五说明
提示：详细阐述研究开发费结构明细表中需特说明关工程〔关联交易〕公司认需说明事项申报明细表中前期已审计财务报表中涉研究开发支出重会计失更正情况等
ABC股份
二○×四年×月×日
高新技术产品〔效劳〕收入明细表
20×3年度
编制单位：ABC股份 单位：民币万元
工程
金额
产品收入
1．
2．
3．
4．
计
二技术性收入
1．技术转收入
2．技术承包收入
3．技术效劳收入
4．接受委托科研收入
5．
6．
计
三高新技术产品〔效劳〕收入合计
公司法定代表：
会计工作公司负责：
公司会计机构负责：
公司盖章：
ABC股份
高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明
20×3年度
金额单位：民币万元
公司根情况
提示：公司根情况应采简洁语言般应分段表述容包括根革处行业营范围产品提供劳务分支机构等关资料
ABC股份〔简称公司公司〕系××批准××发起设立××年×月×日××工商行政理局登记注册取注册号××企业法营业执现注册资××元
公司属××行业营范围：××产品提供劳务：××
[公司设××××等分支机构]
二高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制根底
公司企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表
三公司采编制原方法
提示：高新技术产品〔效劳〕收入明细表根高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定高新技术产品〔效劳〕收入集编制公司应说明项高新技术产品〔效劳〕收入集方法重估计
〔〕产品收入
产品收入指通技术创新开展研发活动形成符合国家重点支持高新技术领域求产品销售收入
〔二〕技术性收入
1．技术转收入
技术转收入指技术创新成果通技术贸易技术转获收入
……
2．技术承包收入
技术承包收入指技术工程设计技术工程实施获收入
……
3．技术效劳收入
技术效劳收入指利力物力数系统等社会公司外户提供技术方案数处理测试分析类型效劳获收入
……
4．接受委托科研收入
接受委托科研收入指承社会方面委托研究开发中间试验新产品开发获收入
……
四说明
提示：详细阐述高新技术产品〔效劳〕收入明细表中需特说明关工程〔关联交易〕公司认需说明事项
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中国注册会计师协会
二○○八年十月十二日
目录
第章 总 1
制定目 1
二相关定义 1
三申报企业理层责 2
四注册会计师责 3
五职业道德求 3
六职业疑心态度 3
七审计目标 3
八总体求 4
九合理保证 4
十适范围 5
第二章 初步业务活动 6
初步业务活动目 6
〔〕初步业务活动根求 6
〔二〕接受委托时应考虑事项 6
二初步业务活动容 6
三业务约定书 7
〔〕签订专项审计业务约定书总体求 8
〔二〕专项审计业务约定书容 8
第三章 方案审计工作 10
总体审计谋略 10
〔〕审计范围 10
〔二〕审计时间 10
〔三〕审计方 10
〔四〕审计资源调配 12
二具体审计方案 12
〔〕研究开发费支出 12
〔二〕高新技术产品〔效劳〕收入 13
三更改审计方案 13
第四章 风险评估 15
解申报企业环境 15
〔〕行业状况法律环境监环境外部素 15
〔二〕申报企业性质 16
〔三〕申报企业会计政策选择运 17
〔四〕申报企业目标战略相关营风险 18
〔五〕申报企业财务业绩衡量评价 18
二评估重错报风险 19
〔〕识评估重错报风险程序 19
〔二〕识评估申报明细表层次重错报风险 19
〔三〕识评估认定层次重错报风险 20
〔四〕部控制评估认定层次重错报风险影响 20
〔五〕需特考虑重错报风险 21
〔六〕考虑特风险相关控制 21
〔七〕仅通实质性程序法应重错报风险 22
第五章 解部控制 23
部控制素 23
〔〕控制环境 24
〔二〕风险评估程 25
〔三〕信息系统沟通 26
〔四〕控制活动 27
〔五〕控制监督 27
二解评价研究开发费相关控制活动信息系统 28
〔〕解业务流程步骤 28
〔二〕确定错报发生环节 30
〔三〕解识相关控制 32
〔四〕执行穿行测试 33
三解高新技术产品〔效劳〕收入相关控制活动信息系统 33
〔〕解业务流程步骤 34
〔二〕确定错报发生环节 35
〔三〕解识相关控制 37
〔四〕执行穿行测试 37
第六章 研究开发费实施进步审计程序 39
控制测试 39
〔〕般求 39
〔二〕控制测试程序 41
二实质性程序 49
〔〕般求 49
〔二〕审计目标实质性程序 49
第七章 高新技术产品〔效劳〕收入实施进步审计程序 58
控制测试 58
〔〕般求 58
〔二〕控制测试程序 58
二实质性程序 61
〔〕般求 61
〔二〕审计目标实质性程序 62
第八章 专项审计报告 70
完成审计工作 70
二专项审计报告素 75
〔〕标题 75
〔二〕收件 76
〔三〕引言段 76
〔四〕理层责段 76
〔五〕注册会计师责段 77
〔六〕说明段 78
〔七〕审计意见段 78
〔八〕编制根底限制段 78
〔九〕注册会计师签名盖章 78
〔十〕会计师事务名称址盖章 79
〔十〕报告日期 79
三专项审计报告类型 79
〔〕保存意见专项审计报告 80
〔二〕带强调事项段专项审计报告 81
〔三〕保存意见专项审计报告 82
〔四〕否认意见专项审计报告 84
〔五〕法表示意见专项审计报告 84
四出具专项审计报告特殊考虑 85
〔〕专项审计报告应附整套财务报表 85
〔二〕年度财务报表审计报告特殊考虑 85
第九章 附 86
附录1：专项审计业务约定书参考格式 87
附录2：专项审计报告参考格式 94
附录3：研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明参考格式 108
第章 总
制定目
标准注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务明确工作求保证执业质量增强申报企业财务信息信度满足高新技术企业认定理工作需根中国注册会计师审计准〔简称审计准〕高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引制定指引
二相关定义
指引称高新技术企业指国家重点支持高新技术领域持续进行研究开发技术成果转化形成企业核心知识产权根底开展营活动中国境〔包括港澳台区〕注册年居民企业
指引称申报企业指拟关部门申请进行高新技术企业认定审计单位
指引称高新技术企业认定专项审计指注册会计师接受申报企业委托三会计年度〔实际营满三年实际营年限〕研究开发费结构明细表会计年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表进行审计出具专项审计报告
指引称申报明细表指适会计准相关会计制度框架申报企业根高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明申报明细表申报企业财务报表相关数根底编制
指引称研究开发活动指获科学技术〔包括文社会科学〕新知识创造性运科学技术新知识实质性改良技术产品〔效劳〕持续进行具明确目标活动
指引称研究开发工程指重复具独立时间财务安排员配置研究开发活动
三申报企业理层责
适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：
〔〕设计实施维护研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报
〔二〕选择运恰会计政策
〔三〕作出合理会计估计
〔四〕恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
根高新技术企业认定理工作指引规定申报企业应建立健全关核算体系正确集研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入提供相关证明细表实反映企业研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入情况
四注册会计师责
指引求申报企业三会计年度〔实际营满三年实际营年限〕研究开发费结构明细表会计年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表进行审计研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见出具专项审计报告注册会计师责
五职业道德求
注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务应遵守相关职业道德标准恪守独立客观公正原保持专业胜力应关注执业程中获知信息保密
六职业疑心态度
方案实施高新技术企业认定专项审计工作时注册会计师应保持职业疑心态度充分考虑存导致申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表发生重错报情形
注册会计师应质疑思维方式评价获取证效性相互矛盾证引起文件记录理层治理层提供信息性产生疑心证保持警觉
七审计目标
高新技术企业认定专项审计目标注册会计师通实施审计工作申报企业申报明细表方面发表审计意见：
〔〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制
〔二〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入情况
八总体求
注册会计师应解申报企业根情况考虑身独立性专业胜力初步评估风险根底确定否接受业务委托承接业务时注册会计师应申报企业业务性质审计范围时间求审计收费专项审计报告格式容专项审计报告分发等达成致意见签订业务约定书
执行高新技术企业认定专项审计业务时注册会计师应实施风险评估程序识评估研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表重错报风险风险评估程序身缺乏发表审计意见提供充分适审计证注册会计师应实施风险评估程序根底设计实施进步审计程序包括实施控制测试〔必时决定测试时〕实质性程序获取充分适审计证出合理审计结作形成审计意见根底
九合理保证
注册会计师审计准指引规定执行高新技术企业认定专项审计业务够申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存重错报获取合理保证
审计中存固限制影响注册会计师发现重错报力注册会计师申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存重错报获取绝保证
十适范围
指引适注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务注册会计师结合年度财务报表审计实施专项审计业务单独实施专项审计业务果单独实施专项审计业务注册会计师遵守指引外应运职业判断确定否实施必审计程序
指引着重标准高新技术企业认定专项审计业务特殊方面专项审计业务涉事项指引未予标准注册会计师应遵守相关审计准规定
第二章 初步业务活动
初步业务活动目
〔〕初步业务活动根求
开展初步业务活动目帮助注册会计师制定审计方案确保方案审计工作时达求：
1．注册会计师已具备执行业务需独立性专业胜力
2．存申报企业理层诚信问题影响注册会计师承接该项业务意愿情况
3．申报企业存业务约定条款误解
〔二〕接受委托时应考虑事项
接受高新技术企业认定专项审计业务委托时注册会计师应考虑事项：
1．申报企业理层治理层讨关申报明细表审计重问题包括重问题总体审计谋略具体审计方案影响
2．针预见特风险分派熟悉高新技术企业认定政策专业胜力较强员
3．根会计师事务关接受专项审计委托质量控制制度实施程序
4．申报企业三会计年度财务报表接受审计情况
二初步业务活动容
注册会计师开展初步业务活动中应考虑事项：
〔〕申报企业股东关键理员治理层否诚信
注册会计师应查阅相关资料分析判断申报企业股东关键理员治理层诚信情况
〔二〕工程组否具备专业胜力必时间资源
高新技术企业认定专项审计求注册会计师具备财务会计审计方面验熟悉高新技术企业认定相关政策评价专业胜力时注册会计师应考虑否接受高新技术企业认定专项审计相关培训
〔三〕会计师事务工程组否遵守职业道德标准
评价遵守职业道德标准情况项非常重初步业务活动质量控制准包括独立性关职业道德问题提出求注册会计师应规定执行
职业道德标准求工程组成员恪守独立客观公正原保持专业胜力应关注审计程中获知信息保密
值注意审计程中情况会发生变化注册会计师述事项考虑应贯穿审计业务全程例审计程中果注册会计师发现申报明细表存舞弊迹象理层治理层诚信产生极疑虑注册会计师需针新情况考虑否继续承办该项业务
三业务约定书
会计师事务确定接受该项业务应申报企业签订高新技术企业认定专项审计业务约定书〔简称专项审计业务约定书〕
〔〕签订专项审计业务约定书总体求
注册会计师应专项审计业务开始前申报企业专项审计业务约定条款达成致意见书面形式签订专项审计业务约定书防止双方专项审计业务理解产生分歧
〔二〕专项审计业务约定书容
专项审计业务约定书容包括专项审计业务约定书必备条款应考虑增加条款等专项审计业务约定书具体容参考中国注册会计师审计准第1111号——审计业务约定书
1．专项审计业务约定书必备条款
专项审计业务约定书应方面予说明：
〔1〕申报明细表审计目标
〔2〕理层申报明细表责
〔3〕注册会计师责
〔4〕申报明细表编制根底
申报明细表编制根底高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引
〔5〕审计范围
注册会计师应确定审计业务特征包括采会计准会计制度专项审计特殊求申报企业组成局部分布等确定审计范围
2．应考虑增加条款
注册会计师应考虑专项审计业务约定书中增加条款明确说明专项审计特殊性：
〔1〕应说明专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时目
〔2〕逐说明审计象包括三会计年度研究开发费结构明细表年高新技术产品〔效劳〕收入明细表
〔3〕某方面利专家工作情况
〔4〕申报企业含分支机构时果注册会计师仅审计申报企业总部申报明细表审计总部申报明细表时审计局部分支机构申报明细表余分支机构申报明细表注册会计师实施审计应专项审计业务约定书中明确说明
专项审计业务约定书参考格式见指引附录1注册会计师时根具体情况作适修改
第三章 方案审计工作
总体审计谋略
注册会计师应审计工作制定总体审计谋略确定审计范围时间方调配审计资源指导制定具体审计方案
〔〕审计范围
注册会计师应结合申报企业执行企业会计准相关会计制度高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引求申报企业分支机构分布等确定审计范围考虑事项：
1．高新技术企业认定专项审计报告求
2．预期审计工作涵盖范围包括需审计分支机构数量点
3．注册会计师参分支机构审计范围
4．拟利年度财务报表审计工作中获取审计证程度
〔二〕审计时间
审计时间包括执行专项审计时间安排理层治理层沟通重日期安排提交专项审计报告时间求等
〔三〕审计方
总体审计谋略制定应考虑影响专项审计业务重素确定工程组工作方包括确定适重性水初步识存重错报风险领域初步识重账户交易金额评价否需针部控制效性获取审计证识申报企业处行业专项审计报告求相关方面发生重变化等
注册会计师确定重性水时应结合具体环境考虑重性性质数量两方面素考虑性质素时注册会计师需重点关注错报性质属错误舞弊例某项错报申报企业高新技术研究开发费虚增××万元金额绝值重该项错报申报企业符合高新技术企业认定条件变符合高新技术企业认定条件注册会计师应判断该项错报否源理层观成心
注册会计师确定重性水时应考虑专项审计特殊求包括 ：
1．高新技术企业认定专项审计涉较科学技术素申报企业理层存获高新技术企业资格降低税负动机注册会计师应申报企业理层高新技术研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入发生截止分类认定予充分关注
2．专项审计象涉申报明细表两者相互赖互条件确定重性水时注册会计师应研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分采重性水年度研究开发费结构明细表应分确定年度重性水
3．鉴专项审计特点确定重性水〔包括申报明细表层次认定层次〕应低相应财务报表审计重性水
〔四〕审计资源调配
总体审计谋略中应清楚说明审计资源调配情况：
1．具体审计领域调配资源包括复杂研究开发工程分派熟悉高新技术企业认定政策具相关审计验工程组成员复杂研究开发工程技术问题利专家工作等
2．具体审计领域分配资源数量包括工程组成员数量审计时间预算等
3．理指导监督审计资源利包括时召开工程组预备会总结会工程负责进行复核否需实施工程质量控制复核等
二具体审计方案
注册会计师应审计工作制定具体审计方案审计风险降接受低水具体审计方案应包括风险评估程序方案实施进步审计程序审计程序
〔〕研究开发费支出
注册会计师制定具体审计方案时应考虑专项审计特殊情况包括：
1．简单研究开发工程研究开发费支出发生频率高部控制薄弱申报企业注册会计师采实质性方案效
2．高新技术企业研究开发费支出审计范围涵盖三会计年度会计年度研究开发费发生情况相会计年度研究开发费支出均应设计相应审计程序
3．测试申报企业高新技术研究开发费分类认定时应设计相关程序测试研究开发费研究开发工程间关联性
4．申报企业指标接高新技术企业认定标准时应特关注高新技术研究开发费支出发生截止分类认定否正确
〔二〕高新技术产品〔效劳〕收入
1．设计高新技术产品〔效劳〕收入审计程序时应设计相关程序测试高新技术产品〔效劳〕确实认标识确认申报企业否混淆高新技术产品〔效劳〕收入非高新技术产品〔效劳〕收入界限否虚增高新技术产品〔效劳〕收入
2．注册会计师确定测试样时针高新技术产品〔效劳〕收入测试样应涵盖类高新技术产品〔效劳〕确定样数量时注册会计师应关注专项审计样量年度财务报表审计样量存差异
3．高新技术产品〔效劳〕收入发生频率高部控制薄弱申报企业注册会计师采实质性方案效
4．申报企业指标接高新技术企业认定标准时应特关注高新技术产品〔效劳〕收入发生截止分类认定否正确
三更改审计方案
方案审计工作非审计业务孤立阶段持续断修正程贯穿整审计业务始终例注册会计师风险评估程中评估固定资产部控制风险水较低实施控制测试时获取审计证支持评估风险水时注册会计师应修改审计方案设计新审计程序
果注册会计师审计程中审计方案作出重更改应记录重更改理导致类更改事项条件审计程序结果采取应措施
第四章 风险评估
解申报企业环境评估重错报风险注册会计师实施进步审计程序根底章重点标准解申报企业环境评估重错报风险第五章标准解申报企业部控制
解申报企业环境
〔〕行业状况法律环境监环境外部素
注册会计师需解分析情况：
1．处行业市场供求竞争状况
产品〔效劳〕关键技术指标值行业指标值相拟否存较差异影响申报企业产品销售价格〔效劳价格〕数量申报企业需进行技术研究开发活动增强竞争力
2．产品〔效劳〕技术变化
产品〔效劳〕否含较高技术含量产品更新换代效劳升级否较快申报企业否保持技术领先需进行较技术研究开发通讯产品制造业产品更新换代较快开展研究开发工程较
3．源供钱
产品否高耗产品申报企业否源供日趋紧张钱升需开展研究开发活动降低产品耗产品钱
4．法律监环境
年公布法律法规否申报企业产品销售产生重利影响需进行技术研究开发活动产品适应法律监求汽车制造业尾气排放标准断提高需断进行关降低尾气污染物排放研究开发工程
〔二〕申报企业性质
注册会计师应方面解申报企业性质：
1．权结构
注册会计师应解申报企业权结构者识关联方分析者申报企业关联方间关系否会高新技术产品〔效劳〕销售等数集真实性产生利影响
2．治理结构
注册会计师应考虑申报企业治理层否够独立理层情况申报相关事项〔包括申报明细表〕作出客观判断
3．组织结构
注册会计师应解申报企业研究开发部门设置分布分析否存专门机构员事研究开发活动包括：
〔1〕研究开发部门数量员
〔2〕研究开发工程组成员源技术职称结构
〔3〕研究开发员考核奖励制度等
4．营活动
注册会计师应解申报企业高新技术产品〔效劳〕种类三会计年度研究开发方案研究开发成果目前实施研究开发工程名称性质研究开发工作外包等情况分析判断研究开发工程真实性
注册会计师应重点解申报企业研究开发工程相关种情况包括：
〔1〕研究开发工程目性质类型关注否属国家重点支持高新技术领域范围获相关审批情况〔需〕目前进展情况
〔2〕研究开发工程立项程
〔3〕否委托关联方者外部机构进行实质性研究开发
〔4〕产学研合作方式合作研究开发工程权属等
解述研究开发工程容时注册会计师应考虑利专家工作
5．投资活动
注册会计师应重点解开展研究开发工程投入研究设备考虑实施观察程序实考察研究开发工程固定资产否未研究开发工程
6．筹资活动
解申报企业款情况重点分析研究开发工程否金融机构贷款包括否采融资租赁方式租赁研究开发设备
〔三〕申报企业会计政策选择运
注册会计师应分析申报企业研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入核算时确定会计政策编制财务报表时确定会计政策否致特考虑情况：
1．解申报企业研究开发工程间费分配方法分析费分配方法否合理
2．识确定高新技术产品〔效劳〕收入集象否属高新技术认定理方法规定范围包括申报企业确定相关产品〔效劳〕识标志技术属性等
3．销售截止认定相关证性质包括效劳收入确认标志确认文件
〔四〕申报企业目标战略相关营风险
注册会计师应解申报企业目标战略相关营风险包括：
1．申报企业否制定涉足新业务领域区营目标否出适应新业务领域区消费者需求法律监求等原增加研究开发投入
2．申报企业否确立创立科技创新型企业开展战略增加研究开发投入
3．申报企业否涉足新业务领域区跨国界营等素产生营业绩佳营风险需获高新技术企业资格降低税负改善营业绩指标产生申报明细表重错报
〔五〕申报企业财务业绩衡量评价
注册会计师应解申报企业方面：
1．高新技术产品〔效劳〕收入否作业绩考核指标理层薪酬制度股权鼓励政策相联系
2．方案实施研究开发工程支出否制定相应年度预算实际支出预算差异作研究开发员业绩考核指标
二评估重错报风险
注册会计师应识评估申报明细表层次类交易列报认定层次重错报风险
〔〕识评估重错报风险程序
识评估重错报风险时注册会计师应实施程序：
1．解申报企业环境整程中识风险
2．识风险认定层次发生错报领域相联系
3．考虑识风险否重
4．考虑识风险导致申报明细表发生重错报性
〔二〕识评估申报明细表层次重错报风险
注册会计师应确定识重错报风险否申报明细表整体广泛相关例申报企业未提供研究开发工程相关方案实施方案研究开发工作记录编制研究开发费结构明细表整体存重错报风险
申报明细表层次重错报风险源薄弱控制环境薄弱控制环境带风险申报明细表产生广泛影响例申报企业未建立完善部控制制度申报明细表产生重错报风险理层薪酬制度实施股权鼓励等原凌驾部控制制度伪造篡改编制申报明细表会计记录相关文件意变更高新技术研究开发费支出产品〔效劳〕收入相关会计政策会计估计形成申报明细表层次重错报风险
注册会计师应针申报明细表层次重错报风险采取总体应措施
〔三〕识评估认定层次重错报风险
注册会计师应确定识重错报风险否特定某类交易列报认定相关例申报企业某笔较金额研究开发费支出未提供相关合证实确研究开发费该笔支出影响研究开发费发生〞认定
注册会计师识评估认定层次重错报风险时应考虑情况：
1．通实施询问检查文件记录程序解研究开发工程相关信息包括该工程实施进度分析申报企业研究开发费集真实性判断申报企业理层费发生截止分类等认定否存重错报考虑否存高估研究开发费支出风险
2．通解高新技术产品〔效劳〕识标志技术属性分析高新技术产品〔效劳〕销售收入集准确性判断理层关收入发生截止分类认定否存成心误等情况考虑否存高估高新技术产品〔效劳〕收入风险
〔四〕部控制评估认定层次重错报风险影响
评估重错报风险时注册会计师应解控制特定认定相联系例高新技术产品〔效劳〕收入截止分类认定存重错报销售收入循环部控制相关
〔五〕需特考虑重错报风险
注册会计师应运职业判断确定识风险中需特考虑重错报风险确定风险性质时注册会计师应考虑事项：
1．申报企业理层存申请高新技术企业资格享受税收优惠政策动机导致高新技术研究开发费支出高新技术产品〔效劳〕收入存重错报风险
注册会计师应假定申报企业高新技术研究开发费支出高新技术产品〔效劳〕收入存舞弊风险
2．错报风险否申报企业期高新技术产品〔效劳〕收入申报企业营状况会计处理方法方面重变化关
3．研究开发工程复杂程度例型复杂研究开发工程涉分支机构部门注册会计师应考虑研究开发费集否完整
4．高新技术产品〔效劳〕收入否涉重关联方交易
5．申报明细表信息计量例高新技术系统集成产品收入确实认否存较意性产生高新技术产品〔效劳〕收入确认风险
6．高新技术产品〔效劳〕收入否涉异常商业惯例符重交易
〔六〕考虑特风险相关控制
解特风险相关控制助注册会计师制定效审计方案予应针特风险注册会计师应评价相关控制设计情况确定否已执行果申报企业理层未实施控制恰应特风险注册会计师应认部控制存重缺陷考虑风险评估影响情况注册会计师应类事项治理层沟通
〔七〕仅通实质性程序法应重错报风险
果申报企业日常交易处理高度动化审计证仅电子形式存充分性适性通常取决动化信息系统相关控制效性注册会计师应考虑仅通实施实质性程序获取充分适审计证性果认仅通实施实质性程序获取充分适审计证注册会计师应考虑赖相关部控制
第五章 解部控制
部控制审计单位合理保证财务报告性营效率效果法律法规遵守治理层理层员设计执行政策程序解申报企业申报明细表相关部控制识评估重错报风险设计实施进步审计程序根底
部控制素
部控制包括素：
〔1〕控制环境
〔2〕风险评估程
〔3〕信息系统沟通
〔4〕控制活动
〔5〕控制监督
注册会计师实施专项审计目申报企业编制申报明细表发表审计意见非申报企业部控制效性发表意见注册会计师需解评价部控制申报明细表相关部控制非申报企业部控制
申报明细表相关部控制包括申报企业实现申报明细表性目标设计实施控制注册会计师应运职业判断考虑项控制单独连控制否评估重错报风险针评估风险设计实施进步审计程序关
运职业判断时注册会计师应考虑素：〔1〕注册会计师确定重性水〔2〕申报企业性质包括组织结构制性质〔3〕申报企业规模〔4〕申报企业营样性复杂性〔5〕法律法规监求〔6〕作部控制组成局部系统〔包括利效劳机构〕性质复杂性
注册会计师通常实施风险评估程序获取关控制设计执行审计证：〔1〕询问申报企业员〔2〕观察特定控制运〔3〕检查文件报告〔4〕追踪交易申报明细表相关信息系统中处理程〔穿行测试〕程序风险评估程序解申报企业部控制方面具体运
解部控制时注册会计师应考虑部控制工动化特征影响
〔〕控制环境
控制环境包括治理职理职治理层理层部控制重性态度认识措施控制环境设定部控制基调影响员工部控制认识态度良控制环境实施效部控制根底
评价控制环境设计时注册会计师应考虑构成控制环境素素纳入申报企业业务流程：〔1〕诚信道德价值观念沟通落实〔2〕胜力重视〔3〕治理层参程度〔4〕理层理念营风格〔5〕组织结构〔6〕职权责分配〔7〕力资源政策实务
评价控制环境素时注册会计师应考虑控制环境素否执行
确定构成控制环境素否执行时注册会计师应考虑询问风险评估程序相结合获取审计证
控制环境重错报风险评估具广泛影响注册会计师评估重错报风险时存令满意控制环境积极素控制环境影响进步审计程序性质时间范围然令满意控制环境绝防止舞弊发生助降低发生舞弊风险
控制环境身防止发现纠正类交易账户余额列报认定层次重错报注册会计师评估重错报风险时应控制环境连部控制素产生影响考虑例控制环境控制监督具体控制活动考虑
〔二〕风险评估程
企业营活动中会面种样风险风险生存竞争力产生影响风险企业控制企业理层应确定承受风险水识风险采取相应应措施产生风险事项情形包括：监营环境变化新员工参加新信息系统原系统进行升级业务快速开展新技术运新生产型号产品业务活动企业重组开展海外营实施新会计准等
风险评估程作识评估理影响申报企业实现营目标种风险
评价申报企业风险评估程设计执行时注册会计师应确定理层识申报明细表相关营风险估计该风险重性评估风险发生性采取措施理风险果申报企业风险评估程符合具体情况解申报企业风险评估程结果助注册会计师识申报明细表重错报风险
〔三〕信息系统沟通
信息系统沟通收集交换申报企业执行理控制业务活动需信息程信息系统沟通质量直接影响理层营活动作出正确决策编制申报明细表力
注册会计师应方面解申报明细表相关信息系统：〔1〕申报企业营程中申报明细表具重影响类交易〔2〕信息技术工系统中交易生成记录处理报告程序〔3〕交易生成记录处理报告相关会计记录支持性信息申报明细表中特定工程〔4〕信息系统获取类交易外申报明细表具重影响事项情况信息〔5〕申报企业编制申报明细表程
申报明细表相关沟通通常包括员工解申报明细表关部控制方面角色职责员工间工作联系适级理层报告例外事项方式注册会计师应解申报企业部申报明细表相关岗位职责申报明细表相关重事项进行沟通注册会计师应解理层治理层〔特审计委员会〕间沟通申报企业外部〔包括监部门〕沟通
〔四〕控制活动
控制活动指助确保理层指令执行政策程序包括授权业绩评价信息处理实物控制职责离等相关活动
解控制活动时注册会计师应重点考虑项控制活动单独连控制活动否够防止发现纠正类交易账户余额列报存重错报
〔五〕控制监督
理层重职责建立维护控制保证持续效运行控制监督实现目标监督适员适时根底评估控制设计运行情况程
注册会计师应解申报企业控制持续监督活动专门评价活动通常申报企业通持续监督活动专门评价活动两者相结合实现控制监督
持续监督活动通常贯穿申报企业日常营活动常规理工作中例理层履行日常理活动时取部控制持续发挥功信息业务报告申报明细表获取信息较差异时重差异提出疑问作出必追踪调查处理
申报企业部审计员具类似职员部控制设计执行进行专门评价找出部控制优点缺乏提出改良建议
申报企业利外部关方沟通交流获取信息监督相关控制活动某情况外部信息〔顾客投诉监机构意见〕显示部控制存问题需改良处
监督活动信息申报企业信息系统产生信息会存错报导致理层监督活动中出错误结注册会计师应解申报企业监督活动相关信息源理层认信息具性果拟利申报企业监督活动信息〔包括部审计报告〕注册会计师应考虑该信息否具根底否足实现审计目标
二解评价研究开发费相关控制活动信息系统
里研究开发费常见业务流程线例形式说明注册会计师解评价申报企业研究开发费相关控制活动信息系统
需说明申报企业情况千差万指引涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况具体业务流程作出相应调整取舍
〔〕解业务流程步骤
申报企业研究开发费相关部控制解应解研究开发背景开始便注册会计师更理解申报企业研发控制活动研究开发背景解围绕容展开：〔1〕申报企业拥知识产权情况〔2〕事研究开发领域〔3〕研究开发方面获奖情况〔4〕事研究开发员根情况〔5〕研究开发活动材料燃料电力情况〔6〕研究开发活动固定资产形资产情况等
研究开发费控制通常属申报企业费钱控制重组成局部研究开发费控制进行解时注册会计师需考虑针研究开发费完整性发生准确性分类等认定控制
研究开发业务流程通常包括活动：
1．立项预算理
〔1〕工程申请批准
〔2〕预算编制批准
2．员理
〔1〕研发机构设立研发员组织聘
〔2〕工作记录
〔3〕绩效考核
〔4〕薪酬计算支付记录
3．设备材料理
〔1〕设备材料购置申请
〔2〕设备材料验收
〔3〕设备材料领记录
4．委托外部研究开发
〔1〕委托外部研究开发申请审批
〔2〕委托外部开发成果验收
〔3〕付款记录
5．结项理
〔1〕工程总体评议成果鉴定
〔2〕预算差异分析
解控制程序包括检查申报企业相关控制手册书面指引询问部门相关员观察操作流程等例注册会计师询问研究开发工程负责解研究开发工程立项预算情况询问仓库员解设备材料理流程询问会计员解关账务处理流程注册会计师应考虑流程部门间衔接单流转核部门员职责分工等
注册会计师通文字表达流程图等方式记录述业务流程
〔二〕确定错报发生环节
注册会计师应结合述解结果确定申报企业需环节设置控制防止发现纠正交易流程中错报确定错报发生环节表列举研究开发业务流程中错报发生环节说明注册会计师确定申报企业控制目标否实现
错报发生环节〞例表
错报发生环节〞例
认定
1．工费
样确保研发工资奖金费均已入账
完整性
样确保非研发员工资奖金计入研发费
发生
样确保研发工资奖金费记录正确期间
截止
样防止记录重复研发员工资费
发生
样确保工资费研究开发工程间正确分配？
分类
2．材料工装准备
样确保研发材料费均已入账
完整性
样确保研发材料费记录正确期间
截止
样防止记录重复研发活动材料费
发生
样确保非研发活动材料支出计入研发费
发生
样确保非研发活动工装准备支出计入研发费
发生
样确保研发材料费研究开发工程间正确分配？
分类
样确保研发活动工装准备费研究开发工程间正确分配？
分类
3．长期资产摊销
样确保非研发活动长期资产〔固定资产形资产长期摊费〕计提折旧摊销费计入研发费
发生
样确保研发活动相关长期资产计提折旧摊销费计算正确
准确性计价
样确保长期资产计提折旧摊销费研究开发工程间正确分配？
分类
4．外包
样确保非研发活动外包支出计入研发费
发生
样确保委托境外外部研发投入计入境外部研发支出？
发生
样确保外包费计入正确研究开发工程？
分类
5．预算
样确保研发费预算合理性？
发生完整性
样确保研发费预算执行？
发生完整性
值注意方面某项控制目标涉项控制注册会计师应重点考虑某项控制活动单独连控制活动否够防止发现纠正重错报方面某控制涉项控制目标实务中提高审计效率注册会计师应考虑解识针项控制目标控制
〔三〕解识相关控制
注册会计师应根申报企业实际情况通询问观察检查穿行测试等审计程序解识相关控制结果形成审计工作记录包括记录控制谁执行执行
注册会计师解识部控制时应重点放够发现纠正错误关键控制控制描述应说明控制活动终研究开发费结构明细表逻辑关系
〔四〕执行穿行测试
执行穿行测试证实研发流程相关控制解确定相关控制否执行注册会计师应中选择笔笔交易进行穿行测试例针工费追踪职工薪酬标准采→员工数统计→工时统计→支付审批→工程工时集→工程工费分配→研究开发工程工费数生成整流程考虑前相关部控制解否正确完整确定相关控制否执行
执行穿行测试时注册会计师应询问执行交易流程控制相关员根需检查关单文件询问已发现错报处理需注意果算赖控制注册会计师应执行穿行测试确定前业务流程发生错报环节解否正确完整注册会计师应审计准规定相关控制设计否合理执行进行评价确定进步审计程序
三解高新技术产品〔效劳〕收入相关控制活动信息系统
高新技术产品收入技术性收入业务流程具高相似性指引高新技术产品收入常见业务流程线例形式说明注册会计师解评价申报企业高新技术产品收入相关控制活动信息系统
需说明申报企业情况千差万指引涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况具体业务流程作出相应调整取舍
〔〕解业务流程步骤
销售申报企业中通常属重业务流程重交易类营业收入通常确定存较高重错报风险重账户某企业说销售退回处理重交易类
高新技术产品销售业务流程通常包括活动：
1．般销售业务流程
〔1〕接客户订单
〔2〕订单输入系统
〔3〕核准信状况赊销条款
〔4〕检查订单准备发货
〔5〕编制发运证〔提货单〕
〔6〕递交发运证〔提货单〕客户
〔7〕开具销售发票
〔8〕复核销售发票准确性递交客户
〔9〕生成销售明细账
〔10〕汇总销售明细账入总账
2．销售退回折扣折业务流程
〔1〕处理销售退回折扣折请求
〔2〕批准请求
〔3〕收退货
〔4〕编制销售退回折扣折表单销售方意贷记购置方应收账款证
〔5〕记录销售退回折扣折
〔6〕更新应收账款账户
3．维护客户档案业务流程
〔1〕提交变更申请
〔2〕审核批准
〔3〕更新客户档案
解程序包括检查申报企业相关控制手册书面指引询问部门相关员观察操作流程等例注册会计师询问销售员解订单处理开票流程询问仓库员解发货流程询问会计员解关账务处理流程注册会计师应考虑流程部门间衔接单流转核部门员职责分工等
注册会计师通文字表达流程图等方式记录述业务流程
〔二〕确定错报发生环节
注册会计师应结合解结果确定申报企业需环节设置控制防止发现纠正业务流程中错报确定错报发生环节表列举般销售销售退回销售折扣折维护客户档案等业务流程中错报发生环节说明注册会计师确定申报企业控制目标否实现
错报发生环节〞例表
错报发生环节〞例
认定
1．般销售
样确保已记录销售订单容准确性
准确性
样确保销售订单理层核准？
发生
样确保销售订单均已效处理？
完整性
样确保发货记录正确期间
截止
样确保已记录销售均已发货？
发生
样确保时开具发票？
完整性截止
样确保发票开具销售价格理层批准
准确性计价
样确保登记入账销售数量系核准已发货数量
准确性计价
样确保销售均已登记入账
完整性
样确保已记录销售均真实发生
发生
样确保销售时记录？
截止
样确保销售记录正确期间？
截止
样确保销售均已准确记录高新技术产品收入进行恰分类？
分类
2．销售退回折扣折
样确保已记录销售退回折扣折均真实发生
完整性
样确保已发生销售退回折扣折均已准确记录？
准确性分类
样确保已发生销售退回折扣折记录正确期间？
截止
样确保已发生销售退回折扣折均已记录？
发生
3．维护客户档案
样确保客户档案变更均真实效？
完整性发生
样确保客户档案变更准确？
准确性分类
样确保客户档案变更记录正确期间？
完整性发生
样确保客户档案数时更新？
完整性发生
值注意方面某项控制目标涉项控制注册会计师应重点考虑某项控制活动单独连控制活动否够防止发现纠正重错报方面某控制涉项控制目标实务中提高审计效率注册会计师应考虑解识针项控制目标控制
〔三〕解识相关控制
注册会计师应根申报企业实际情况通询问观察检查穿行测试等审计程序解识相关控制结果形成审计工作记录包括记录控制谁执行执行
解识部控制时注册会计师应重点放够发现纠正错误关键控制控制描述应说明控制活动终高新技术产品〔效劳〕收入明细表逻辑关系
〔四〕执行穿行测试
注册会计师应中选择笔笔交易进行穿行测试例针销售追踪接客户订单→订单输入系统→核准信状况赊销条款→核准订单准备发货→编制发运证〔提货单〕→递交发运证〔提货单〕客户→开具销售发票→复核发票准确性递交客户→生成销售明细账→汇总销售明细账入总账等交易整流程考虑前相关控制解否正确完整确定相关控制否执行
执行穿行测试时注册会计师应询问执行业务流程控制相关员根需检查关单文件询问已发现错报处理需注意果算信赖控制注册会计师应执行穿行测试确定前业务流程发生错报环节解否准确完整注册会计师应审计准相关规定相关控制设计否合理执行进行评价确定进步审计程序
第六章 研究开发费实施进步审计程序
控制测试
〔〕般求
评估认定层次重错报风险时预期控制运行效者实施实质性程序缺乏提供认定层次充分适审计证时注册会计师应实施控制测试获取运行效审计证注册会计师设计合理够防止发现纠正认定层次重错报部控制进行测试验证运行否效种测试出钱效益考虑
需说明申报企业审计期间技术更新组织理变更更换信息系统导致时期控制果申报企业审计期间时期控制注册会计师应考虑时期控制运行效性
1．控制测试性质
控制测试性质指控制测试审计程序类型通常包括询问观察检查穿行测试重新执行
注册会计师应根特定控制性质选择需实施审计程序类型
注册会计师仅应考虑认定直接相关控制应考虑控制赖认定间接相关控制获取支持控制运行效性审计证
项动化应控制信息技术处理程贯性注册会计师利该项控制执行审计证信息技术般控制〔特系统变动控制〕运行效性审计证作支持该项控制相关期间运行效性重审计证
果通实施实质性程序未发现某项认定存错报身说明该认定关控制效运行果通实施实质性程序发现某项认定存错报注册会计师应评价相关控制运行效性时予考虑
2．控制测试时间
特定时点控制进行测试注册会计师仅该时点控制运行效性审计证某期间控制进行测试注册会计师获取控制该期间效运行审计证
注册会计师研究开发费进行专项审计需获取研究开发费部控制审计期间运行效审计证需审计期间进行测试
研究开发费专项审计涉三完整会计年度果注册会计师拟信赖部控制应三完整会计年度研究开发费相关部控制进行测试
3．控制测试范围
注册会计师应设计控制测试获取控制整拟信赖期间效运行充分适审计证注册会计师确定控制测试范围时般应考虑素：
〔1〕整拟信赖期间申报企业执行控制频率控制执行频率越高控制测试范围越
〔2〕审计期间注册会计师拟信赖控制运行效性时间长度拟信赖控制运行效性时间长度该时间长度发生控制活动次数注册会计师需根拟信赖控制时间长度确定控制测试范围拟信赖期间越长控制测试范围越
〔3〕证实控制够防止发现纠正认定层次重错报需获取审计证相关性性审计证相关性性求越高控制测试范围越
〔4〕通测试认定相关控制获取审计证范围针认定存控制针控制获取审计证充分性适性较高时测试该控制范围适缩
〔5〕风险评估时拟信赖控制运行效性程度控制信赖程度相应减少实质性程序注册会计师风险评估时控制运行效性拟信赖程度越高需实施控制测试范围越
〔6〕控制预期偏差预期偏差控制未执行预期次数占控制应执行次数率加衡量控制预期偏差率越高需实施控制测试范围越果控制预期偏差率高针某认定实施控制测试效
〔二〕控制测试程序
注册会计师部控制测试应涵盖部控制五素里重点说明研究开发费相关控制活动信息系统测试素测试求应遵循中国注册会计师审计准第1231号——针评估重错报风险实施程序
面例形式说明针申报企业研究开发业务常控制测试需注意申报企业情况千差万指引中相关部控制测试涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况作出相应调整取舍
控制目标
认定
常控制活动
常控制测试
1．工费
研发工资薪金均已入账
完整性
员工录辞退应研究开发工程相关负责批准员工名册变更研究开发工程相关负责批准录辞退等支持性文件核致确保员工变动正确记录
检查员工变更否录辞退等支持性文件致
员工变更单进行连续编号确保变更已处理
检查员工录辞退记录单否连续编号
记入研究开发费工时数考勤记录工时数调节相符
检查部调节审核标记
非研发员工资薪金计入研发费
发生
研究开发工程理部门统计工时负责工资计算部门研究开发工程理部门统计工时规定工资标准制作工资表
检查工时统计否研究开发工程理部门统计检查工资计算标准否符合规定
研发工资薪金记录正确期间
截止
研发员工资表研究开发工程关负责签署报财务部门发放工资会计员研究开发工程关负责签署工资表记录工资费
检查研发员工资表否研究开发工程关负责签署报财务部门发放工资会计员否研究开发工程关负责签署工资表记录工资费
月X日前研究开发工程关负责应签署月研发员工资X日前会计员研究开发工程关负责签署工资表记录工资费
检查研究开发工程关负责否月X日前签署月研发员工资表会计员记录工资费否月X日前完成
防止记录重复研发员工资薪金
发生
事部门工资表进行复核
检查事部门否月复核工资表
工资薪金研究开发工程间正确分配
分类
财务部门研究开发工程工时统计计算工程工资费
检查财务部门否研究开发工程工时统计计算工程工资费
2．材料工装准备
研发材料费均已入账
完整性
研发部门领料单进行连续编号
检查领料单否连续编号
研发材料费记录正确期间
截止
财务部门月月底处理完研究开发工程领料单出库单
执行领料单出库单截止测试
防止记录重复研发活动材料费
发生
财务部门研发部门月核领料情况
检查财务部门研发部门否月核记录
非研发活动原材料费计入研发费
发生
财务部门作研发费记账原材料领单必须研发部门关负责签署
检查研发费原材料领单等单否研发部门关负责签署
非研发活动工装准备支出计入研发费
发生
财务部门作研发费记账工装准备支出单必须研发部门关负责签署
检查作研发费记账工装准备支出单否研发部门关负责签署
材料费研究开发工程间正确分配
分类
财务部门研究开发工程领料单计算工程材料费
检查财务部门否研究开发工程领料单计算工程材料费
研发活开工装准备费研究开发工程间正确分配
分类
财务部门研究开发工程工装准备费单计算工程工装准备费
检查财务部门否研究开发工程工装准备费单计算工程工装准备费
3．长期资产摊销
非研发活动长期资产摊销计入研发费
发生
研发活动需长期资产购置必须研究开发工程相关负责批准
检查研发活动长期资产购置否研究开发工程相关负责批准
研发部门相关负责批准购置长期资产摊销费计入研发费
检查计入研发费长期资产摊销费否限研发活动长期资产摊销
研发活动相关长期资产摊销计算正确
准确性计价
摊销会计政策申报企业董事会批准会计部门执行批准会计政策
检查会计部门执行长期资产摊销会计政策否董事会批准
长期资产摊销费研究开发工程间正确分配
分类
长期资产摊销费研究开发工程间机器工时合理标准分配研究开发工程机器工时标准统计单须研发部门相关负责签署
检查财务部门否研究开发工程机器工时标准统计单分配长期资产摊销费机器工时标准统计单否研发部门相关负责签署
4．外包
非研发活动外包支出计入研发费
发生
研发活动外包合必须研究开发工程负责签署财务部门签署研发活动外包合方提供效付款证说明研究开发工程负责签署外包研发活动进展情况验收确认单付款会计员核合付款单记账
检查外包合否研究开发工程负责签署
检查账务处理否付款单合致
委托境外外部研发投入计入境外部研发支出
发生
研发机构委托境外外部研发投入境外部研发支出费单进行标注相关负责审批
检查委托境外外部研发投入境外部研发支出费单否分标注相关负责审批
财务部门委托境外外部研发投入境外部研发支出分账户核算
检查财务部门否研发部门标注计入账户
外包费计入正确工程
分类
外包支付申请必须说明外包属研究开发工程名称工程编号
财务部门研究开发工程名称工程编号外包费计入相应研究开发工程
检查费记录外包支付申请研究开发工程名称工程编号否致
5．预算
研发费预算合理性
发生完整性
研究开发工程组编制预算董事会审批预算
检查研发费预算否董事会审批
研发费预算执行
发生完整性
财务部门月分析研发费实际发生额预算差异分析报告财务理签署报总理
检查财务部门否月分析研发费实际发生额预算差异
二实质性程序
〔〕般求
实质性程序指注册会计师针评估重错报风险实施直接发现认定层次重错报审计程序
1．实质性程序性质
实质性程序性质指实质性程序类型组合实质性程序根类型包括细节测试实质性分析程序
2．实质性程序时间
申报企业研究开发费专项审计中通常存期中审计证前审计获取审计证考虑应次专项审计中实施实质性程序
3．实质性程序范围
确定实质性程序范围时注册会计师应考虑评估认定层次重错报风险实施控制测试结果注册会计师评估认定层次重错报风险越高需实施实质性程序范围越广果控制测试结果满意注册会计师应考虑扩实质性程序范围
设计细节测试时注册会计师应采适方法〔包括选取全部工程选取特定工程审计抽样等〕选取测试工程中确定样规模时应考虑否抽样风险降接受低水
〔二〕审计目标实质性程序
1．审计目标认定应关系
研究开发费专项审计象申报企业编制研究开发费结构明细表审计目标研究开发费结构明细表认定应关系：
〔1〕发生：研究开发费结构明细表中记录研究开发费包括员工直接投入折旧费长期摊费摊销设计费设备调试费形资产摊销委托外部研究开发费费等审计会计期间已发生申报企业研究开发工程关
〔2〕完整性：应记录研究开发费均已记录
〔3〕准确性：研究开发费关金额数已恰记录
〔4〕截止：研究开发费已记录正确会计期间
〔5〕分类：研究开发费已记录恰账户
〔6〕列报：研究开发费已高新技术企业认定理工作指引规定恰列报披露
2．实质性程序
申报企业进行研究开发活动需发生费适会计准相关会计制度规定进行会计核算时费列费计入期损益予资化形成资产基专项审计目注册会计师审计时应重点关注研究开发费结构明细表中列报研究开发工程研究开发费否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定申报企业否存费列报研究开发费错报风险研究开发费专项审计常实质性程序：
〔1〕获取研究开发费结构明细表复核加计否正确
〔2〕检查研究开发费结构明细表中列报研究开发工程否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定包括：
①获取申报企业单工程填报企业研究开发工程情况表取研究开发工程关立项批复董事会类似权力机构决议政府关部门立项方案批复等
②取项研究开发工程实施方案阶段性报告工作总结验收报告政府关部门批复等
③关注项研究开发工程否属常规性升级某项科研成果直接应必时利专家工作
〔3〕根实际情况实施实质性分析程序：
①项研究开发工程研究开发费工程〔科目〕进行结构性分析判断合理性作出相应记录
②项研究开发工程研究开发费实际金额预算金额进行拟记录差异原
〔4〕检查研究开发费工程〔科目〕分类工程〔科目〕集范围核算容否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定假设存费分类错误提请申报企业调整
〔5〕员工
①获取申报企业编制研究开发数统计表申报企业缴纳职工五险金〞相关资料检查两者间否相符必时抽查劳动合
②检查研究开发数统计表中研发员认定否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定
③研究开发工程企业研究开发工程情况表中工程研发员数进行汇总汇总数研究开发数统计表中合计数核记录差异原
④检查工资发放记录奖金核准发放记录核实员工中根工资津贴补贴等奖金年终加薪相关记录否相符
⑤检查理层相关决议相关支付记录核实研发员职者受雇关支出〔包括股份支付时取股东会决议监部门批复〕相关资料否相符
⑥检查否存非研发员工资薪金列入研究开发费情况假设提请申报企业调整
⑦假设存工相关费项研究开发工程间分摊检查分摊方法否合理前期否保持致
〔6〕直接投入
①检查开支范围否符合高新技术企业认定理工作指引相关规定
②检查实施研究开发工程购置原材料等相关支出例水燃料〔包括煤气电〕费等中间试验产品试制达固定资产标准模具样品样机般测试手段购置费试制产品检验费等研究开发活动仪器设备简单维护费核实否相关原始证相符
③营租赁方式租入固定资产发生租赁费检查相关合协议付款记录
④检查否存实施研究开发工程外工程发生采购费水电费租赁费等列入直接投入情形假设提请申报企业调整
⑤检查否存达固定资产形资产确认标准支出次性计入直接投入情形符合规定提请申报企业调整
〔7〕折旧费长期摊费摊销
①检查否属执行研究开发活动购置仪器设备研究开发工程建筑物折旧费
②检查固定资产折旧计提长期摊费摊销采会计政策会计估计否财务报表采致前期否保持致折旧摊销计算否正确
③研究开发工程非研究开发工程资产检查折旧摊销分配方法否合理前期否保持致分配金额否正确
〔8〕设计费
①检查否新产品新工艺构思开发制造进行工序技术标准操作特性方面设计等发生费
②检查设计费核准支付否符合部理方法规定否原始证相符
③检查否存列入研究开发工程关设计费情形假设提请申报企业调整
〔9〕设备调试费
①检查否属工装准备程中研究开发活动〔研制生产机器模具工具改变生产质量控制程序制定新方法标准等〕发生费
②检查相关费核准支付否符合部理方法规定否原始证相符
③检查否存列入规模批量化商业化生产进行常规性工装准备工业工程发生费情形假设提请申报企业调整
〔10〕形资产摊销
①检查否属研究开发活动需购入专利非专利创造许证专技术设计计算方法等发生费摊销
②取相关形资产初始购置时协议合发票付款证等检查形资产原值确实认否正确
③检查形资产摊销政策否正确前期否保持致摊销金额否正确
④检查否存列入研究开发工程关形资产摊销情形假设提请申报企业调整
〔11〕费
①检查否属研究开发活动发生费办公费通讯费专利申请维护费高新科技研发保险费等
②检查相关费核准支付否符合部理方法规定否原始证相符
③检查否存列入研究开发工程关费情形假设提请申报企业调整
④假设存费研究开发工程工程间分摊情形检查分摊方法否合理前期否保持致分摊金额否正确
⑤检查列报费否超研究开发费总额10假设超10提请申报企业调整
⑥检查研究开发费中列支款费否符合资化条件资化金额计算否正确
〔12〕委托外部研究开发投入
①检查否属申报企业委托境企业学研究机构转制院技术专业效劳机构境外机构进行研究开发活动发生费关注工程成果否申报企业拥申报企业营业务紧密相关
②检查委托外部研究开发费定价否非关联方交易原确定
③取相关协议合付款记录检查否账面记录相符
④检查否存列入研究开发工程外委托外部支出情形假设提请申报企业调整
⑤检查研究开发工程中委托外部研究开发投入额否80计入研究开发费总额假设超80％提请申报企业调整
⑥检查否存列入委托境外机构完成研究开发活动发生费情形假设提请申报企业调整
〔13〕选择重异常研究开发费检查费开支标准否符合申报企业相关规定原始证否合法金额计算会计处理否正确
〔14〕检查否存关联方支付研究开发费情形假设应关注计价否公允原始证否合法会计处理否正确
〔15〕抽取会计年度终日前假设干天记账证实施截止测试假设存异常迹象考虑否必追加审计程序重跨期工程提请申报企业调整
〔16〕检查研究开发费列报披露否恰
3．研究开发费总额占销售收入总额例复核
根高新技术企业认定理方法规定高新技术企业认定必须满足三会计年度研究开发费总额占销售收入总额定例求具体求：
〔1〕年销售收入5000 万元企业例低6
〔2〕年销售收入5000万元20000 万元企业例低4
〔3〕年销售收入20000 万元企业例低3
中企业中国境发生研究开发费总额占全部研究开发费总额例低60
结合审定研究开发费复核研究开发费总额占销售收入总额例常程序：
〔1〕获取具资质会计师事务审计申报企业三会计年度财务报表
〔2〕复算加计三会计年度销售收入高新技术企业认定申请书填报说明销售收入指产品收入技术效劳收入
〔3〕复算加计三会计年度研究开发费
〔4〕复算研究开发费总额占销售收入总额例申报企业计算结果核否致
〔5〕复算中国境发生研究开发费总额占全部研究开发费总额例申报企业计算结果核否致
第七章 高新技术产品〔效劳〕收入实施
进步审计程序
控制测试
〔〕般求
高新技术产品〔效劳〕收入控制测试般求性质时间范围研究开发费控制测试般求根致具体求参见研究开发费控制测试相应容里赘述
〔二〕控制测试程序
注册会计师部控制测试应涵盖部控制五素里重点说明高新技术产品〔效劳〕收入相关控制活动信息系统测试素测试求应遵循中国注册会计师审计准第1231号——针评估重错报风险实施程序
面例形式说明针申报企业高新技术产品销售业务常见流程相关部控制测试需注意申报企业情况千差万指引中相关部控制测试涵盖情况执行审计业务时注册会计师应结合申报企业实际情况作出相应调整取舍
控制目标
认定
常控制活动
常控制测试
1．般销售
已记录销售订单容准确
准确性
负责输入销售订单员拟销售订单数支持性文件否相符
询问具独立性拟员观察拟程检查拟记录
理层核准销售订单
发生
理层必须审批销售订单关联方超特定金额毛利异常销售应取较高理层核准
检查销售订单否适授权批准
销售订单均已效处理
完整性
销售订单销售发票已连续编号编号连续性已核
检查销售订单销售发票否连续编号核
发货记录正确期间
截止
定期仓库进行盘点
检查关盘点记录
仓库信息系统接受销售订单销售发票发运证〔提货单〕期间致情况
重新执行验证仓库信息系统否确实接受销售订单销售发票发运证〔提货单〕期间致情况
已记录销售均已发货
发生
销售发票开具前应销售订单发运证〔提货单〕进行核符应时调查处理
检查关核记录
开票信息系统核销售订单开具发运证〔提货单〕时动生成发票
观察开票程必时进行重新执行
时开具发票
完整性截止
开票信息系统核销售订单开具发运证〔提货单〕时动生成发票
观察开票程必时进行重新执行
理层批准发票开具销售价格
准确性计价
发票开具销售价格确实定已适授权批准
检查发票开具销售价格否适授权批准
登记入账销售数量系核准已发货数量
准确性计价
独立员销售发票编制进行部核查
检查关证部核查标记
销售均已登记入账
完整性
总账辅助账根发货动更新
观察重新执行发货记账
销售订单发运证〔提货单〕销售发票已连续编号编号连续性已核
检查销售订单发运证〔提货单〕销售发票否连续编号核
月销售货物开票数发运数调节致
检查货物开票数发运数调节表
分产品客户销售进行复核
检查分部报告
已记录销售均真实发生
发生
销售批准审核客户订单发运证〔提货单〕登记入账
检查销售发票记账联否附客户订货单发运证〔提货单〕
定期客户账差异应时进行调查处理
观察否寄发账单检查客户回函档案
独立员应收账款明细账作部核查
检查部核查标记
销售时记录
截止
采量销售发生时开具销售发票登记入账控制方法
检查尚未开具收款账单发货尚未登记入账销售
销售记录正确期间
截止
时准确进行结账处理
检查资产负债表日前发出货物确保销售收入记录正确期间
销售均已准确记录高新技术产品收入进行恰分类
分类
建区分产品类专项制度分类方法特高新技术产品收入作出明确规定
检查相关制度询问分类方法检查高新技术产品否属国家重点支持高新技术领域
高新技术产品收入分类进行部复核检查
检查关数部复核检查标记
核高新技术产品收入分类方式变更已正确处理
检查变更
采适会计科目记录进行部复核检查
检查会计科目记录否适
检查关证部复核检查标记
2．销售退回折扣折
已记录销售退回折扣折均真实发生
完整性
理层制定关销售退回折扣折政策程序监督执行
询问具体操作员检查相关文件资料
已发生销售退回折扣折均已准确记录
准确性分类
理层复核批准营业收入应收账款调整
检查销售退回折扣折会计处理否授权批准
已发生销售退回折扣折记录正确期间
截止
时准确进行结账处理
检查资产负债表日前发生销售退回折扣折否记录正确期间
已发生销售退回折扣折均已记录
存
定期客户账差异应时进行调查处理
观察否寄发账单检查客户回函档案
记录销售退回折扣折事项表单连续编号编号连续性已核
检查记录销售退回折扣折事项表单否连续编号核
3．维护客户档案
客户档案变更均真实效
完整性发生
核客户档案变更记录原始授权文件确定已正确处理
检查客户档案变更记录原始授权文件
客户档案变更准确
准确性分类
核客户档案变更记录原始授权文件确定已正确处理
检查客户档案变更记录原始授权文件
客户档案变更记录正确期间
完整性发生
变更客户档案申请应连续编号编号序已记录
检查变更客户档案申请表单连续编号完整性
确保客户档案数时更新
完整性发生
理层定期复核客户档案正确性确保时更新
检查定期复核记录
二实质性程序
〔〕般求
申报企业高新技术产品〔效劳〕收入实质性程序般求研究开发费实质性程序相参见第六章研究开发费实施进步审计程序〞
〔二〕审计目标实质性程序
1．审计目标认定应关系
申报企业高新技术产品〔效劳〕收入审计象申报企业编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表审计目标高新技术产品〔效劳〕收入明细表认定应关系：
〔1〕发生：高新技术产品〔效劳〕收入明细表中记录收入申报企业通技术创新开展研发活动形成符合国家重点支持高新技术领域求产品〔效劳〕收入真实发生
〔2〕准确性：高新技术产品〔效劳〕收入关金额数已恰记录
〔3〕完整性：应记录高新技术产品〔效劳〕收入均已记录
〔4〕截止：高新技术产品〔效劳〕收入已记录正确会计期间
〔5〕分类：高新技术产品〔效劳〕收入已记录恰账户
〔6〕列报：高新技术产品〔效劳〕收入已高新技术企业认定理工作指引规定恰列报披露
2．产品收入实质性程序
申报企业营高新技术产品研发生产销售时高新技术产品收入通常该企业收入基专项审计目注册会计师审计时应重点关注高新技术产品〔效劳〕收入明细表中列报产品收入否属国家重点支持高新技术领域规定领域产品收入申报企业否存般产品收入列报高新技术产品收入错报风险高新技术产品收入审计常实质性程序：
〔：会计师1〕获取高新技术产品〔效劳〕收入明细表：
①复核加计否正确高新技术产品收入明细账合计数核否相符
②检查非记账位币结算产品收入折算汇率折算结果否正确
③取知识产权证书〔包括创造实新型外观设计等专利证书软件著作权证书〕独占许合生产批文新产品新技术证明产品质量检验报告省级科技方案立项证明相关证明材料检查产品收入否属国家重点支持高新技术领域规定领域产品实现收入必时应利专家工作
〔2〕根实际情况实施实质性分析程序：
①期高新技术产品收入期高新技术产品收入进行拟分析产品销售数量价格变动否异常分析异常变动原
②拟期月品种高新技术产品收入波动情况分析变动趋势否正常否符合申报企业营规律〔季节性周期性等〕查明异常现象重波动原
③期高新技术产品销售数量价格毛利率行业企业期相关资料进行分析检查否存异常
④计算期高新技术产品毛利率期拟关注收入钱否配检查否异常两期间否存异常波动异常波动应查明原
〔3〕检查高新技术产品收入确实认方法否财务报表采收入确认方法致否符适宜会计准相关会计制度规定前期否保持致关注周期性偶然性高新技术产品收入否符合定收入确认原方法
〔4〕获取申报企业高新技术产品价格目录抽查售价否符合价格政策关注销售关联方关系密切重客户产品价格否合理高价结算方法申报企业转移收入现象
〔5〕抽取高新技术产品收入相关记账证核查入账日期品名数量单价金额等否发票发货单销售合等致
〔6〕抽取高新技术产品收入相关发货单核查出库日期品名数量等否发票销售合记账证等致
〔7〕针毛利率异常高新技术产品关注钱结转否正常检查相关销售合协议原始证等相关资料分析交易实质必时毛利率异常额销售进行函证
〔8〕选择高新技术产品销售客户期销售增幅较客户关联方客户异常客户函证期高新技术产品销售数量金额
〔9〕出口销售应出口销售记录出口报关单货运提单销售发票等出口销售单进行核必时海关函证
〔10〕软件销售应软件销售记录增值税申报表增值税退税收入表中列示相应计税〔退税〕收入核否相符相符应查明原
〔11〕销售截止测试：
①检查会计年度终日前假设干天账簿记录销售发票存根联货运单检查销售收入提前确认延迟确认情形
②取会计年度终日假设干月销售退回记录检查否存确认收入提前确认收入情形
③结合函证程序检查未取方认额销售
④重跨期销售建议调整
〔12〕存销货退回检查退货手续否符合规定结合销售证检查会计处理否正确
〔13〕取申报企业销售折扣折相关资料解折扣折具体规定实际执行情况进行核抽查额折扣折发生额检查否授权批准确认合法性真实性检查销售折扣折会计处理否正确
〔14〕检查特殊销售行委托代销分期收款销售商品需安装检验销售附退回条件销售售租回售回购旧换新等选择恰审计程序进行审核
〔15〕调查关联方销售高新技术产品情况记录交易品种价格数量金额例记录占总销售收入例
〔16〕财务报表汇总范围部销售活动记录应予汇总抵销金额
〔17〕获取申报企业单产品〔效劳〕填报年度高新技术产品〔效劳〕情况表加计种产品年度销售收入核高新技术产品〔效劳〕收入明细表中产品收入计数否相符
〔18〕确定高新技术产品收入列报披露否恰
3．技术性收入实质性程序
申报企业营高新技术产品〔效劳〕研发生产销售时兼营技术效劳技术转受托技术开发等业务取收入收入通常通业务收入〞营业外收入〞核算营技术开发转技术效劳申报企业说技术转收入技术承包收入技术效劳收入接受委托科研收入营业务收入基专项审计目注册会计师审计时样应重点关注高新技术产品〔效劳〕收入明细表中列报技术性收入否属国家重点支持高新技术领域规定领域技术收入申报企业否存非技术性收入列报技术性收入错报风险技术性收入审计常实质性程序：
〔1〕获取高新技术产品〔效劳〕收入明细表：
①复核加计正确技术性收入明细账合计数核否相符
②检查非记账位币结算技术性收入折算汇率折算结果否正确
③取知识产权证书〔包括创造实新型外观设计等专利证书软件著作权证书〕独占许合生产批文新产品新技术证明产品质量检验报告省级科技方案立项证明相关证明材料检查技术性收入否属国家重点支持高新技术领域规定技术实现收入必时应利专家工作
〔2〕实质性分析程序
期类技术性收入期技术性收入相拟检查否存重波动应查明原
〔3〕检查技术性收入确实认方法否财务报表采收入确认方法相致否符适宜会计准相关会计制度规定前期否保持致
①检查技术转收入否该项技术应形资产权风险报酬转移时加确认包括检查相关合协议财产移交手续收款记录
②期发生年度完成技术承包技术效劳接受委托科研等合检查收入否时完整期确认包括检查相关合协议交易方〔技术发包方技术效劳接受方科研委托方〕确实认函验收报告收款记录
③期开始提供劳务跨期完工技术承包技术效劳接受委托科研等合检查否采完工百分法确认收入包括检查相关合协议完工进度确认文件收款记录关注完工进度确实认方法否合理
〔4〕关注技术性收入应钱钱钱较少检查相关合协议原始证等相关资料分析交易实质
〔5〕选择技术性收入客户期收入增幅较客户关联方客户异常客户函证期技术性收入业务容金额
〔6〕技术性收入记录营业税申报表中列示应税技术性收入核否相符符应查明原
〔7〕截止测试：
①抽查会计年度终日前假设干天技术性收入相关记账证实施截止测试追踪发票收确定入账时间否正确重跨期工程作必调整建议
②取会计年度终日假设干月技术性收入回记录检查否存非实质性交易提前确认收入情形
〔8〕调查关联方提供技术性收入情况记录交易类型价格金额例记录占技术性收入总额例
〔9〕财务报表汇总范围技术性收入记录应予汇总抵销金额
〔10〕获取申报企业年度高新技术产品〔效劳〕情况表加计类技术性效劳年度收入核高新技术产品〔效劳〕收入明细表中技术性收入计数否相符
〔11〕确定技术性收入列报披露否恰
4．高新技术产品〔效劳〕收入占企业年总收入例复核
根高新技术企业认定理方法规定高新技术企业认定必须满足会计年度高新技术产品〔效劳〕收入占企业年总收入60〞条件结合审定高新技术产品〔效劳〕收入复核高新技术产品〔效劳〕收入占企业年总收入例常程序：
〔1〕获取具资质会计师事务审计申报企业会计年度财务报表
〔2〕复算会计年度高新技术产品〔效劳〕收入占申报企业年总收入〔营业务收入业务收入〕例申报企业计算结果核否致
第八章 专项审计报告
注册会计师应获取充分适审计证复核评价审计证出结作发表审计意见出具专项审计报告根底注册会计师应书面报告形式清晰表达审计意见
完成审计工作
实施述审计程序注册会计师应汇总审计测试结果进行更具综合性审计工作编制审计差异调整表试算衡表执行分析程序撰写审计总结完成审计工作底稿复核等根底注册会计师应评价审计结果申报企业理层治理层沟通确定应出具专项审计报告意见类型措辞进编制致送专项审计报告终结审计工作序1 识技求行
复核评价审计证时注册会计师应根已获取审计证评价否已审计申报企业研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表整体存重错报获取合理保证种评价包括：
1．否已获取充分适审计证审计研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表审计风险降接受低水
2．已识尚未更正错报影响
3．研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制列报包括：
〔1〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表中术语〔包括标题〕否恰
〔2〕选择运会计政策否恰
〔3〕果理层作出会计估计评价会计估计否合理
〔4〕理层否完整准确披露关联方交易
〔5〕研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入〔包括运会计政策〕否具相关性性性理解性
〔6〕研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明否充分描述编制根底编制原方法
〔7〕申报企业否充分披露运重会计政策理层监机构法律合特殊求作出重解释
〔8〕申报企业否充分披露预期者理解研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表产生影响重交易事项
复核评价审计证否充分适时需考虑已确定审计程序否方案全部实施果认获取证缺乏研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报形成结者发现研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存重符合编报规定情况注册会计师应追加必审计程序
根申报企业实际情况果认研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表会误导信息者注册会计师应理层进行讨考虑审计意见影响必时应治理层进行沟通
完成审计工作前注册会计师应中国注册会计师审计准第1341号——理层声明求获取理层研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入重影响事项作出书面声明
理层声明书范例
理 层 声 明 书
××会计师事务××××注册会计师：
公司已委托贵事务公司20×1年20×2年20×3年研究开发费结构明细表20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表〔简称申报明细表〕进行审计出具专项审计报告
配合贵事务审计工作公司全部事项作出声明：
1．公司承诺企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明责种责包括：
〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报
〔2〕选择运恰会计政策
〔3〕作出合理会计估计
〔4〕恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
2．公司已关规定编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表公司理层述申报明细表真实性合法性完整性承责公司承诺述申报明细表存重错报贵事务审计程中发现未更正错报单独汇总起述申报明细表整体均具重影响未更正错报汇总表附
3．公司已贵事务提供：
〔1〕编制述申报明细表相关全部财务信息相关数
〔2〕高新技术研究开发高新技术产品〔效劳〕收入相关决议合协议章程等相关资料
〔3〕高新技术研究开发高新技术产品〔效劳〕收入相关全部股东会董事会会议记录
〔4〕运重会计政策理层监机构法律法规合特殊求作出重解释
4．公司高新技术研究开发支出高新技术产品〔效劳〕收入均已规定入账存账外资产未计负债
5．公司已根企业会计准规定识披露重关联方交易已恰反映公司编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明中
公司已提供关联方交易相关资料
6．公司已提供全部事项相关资料财务报表附注中披露事项外公司存应披露未披露高新技术研究开发高新技术产品销售劳务提供相关诉讼赔偿承兑担保等事项
7．财务报表附注中披露承诺事项外公司存应披露未披露承诺事项
8．公司存未披露影响申报明细表公允性重确定事项
9．公司已采取必措施防止发现舞弊违反法规行未发现：
〔1〕涉理层舞弊行舞弊嫌疑信息
〔2〕涉部控制产生重影响员工舞弊行舞弊嫌疑信息
〔3〕涉申报明细表编制具重影响员舞弊行舞弊嫌疑信息
10．公司严格遵守合规定条款存未履行合申报明细表产生重影响事项
11．公司已提供述申报明细表日事项相关资料财务报表附注中披露日事项外公司存应披露未披露重日事项
12．公司理层确信：
〔1〕单独占核心知识产权存纠纷
〔2〕高新技术研究开发方面权属纠纷
××公司〔盖章〕
法定代表：〔签名〕
财务负责：〔签名〕
技术负责：〔签名〕
二○×四年×月×日
二专项审计报告素
注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务应针研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分出具专项审计报告专项审计报告应包括素：〔1〕标题〔2〕收件〔3〕引言段〔4〕理层责段〔5〕注册会计师责段〔6〕说明段〔7〕审计意见段〔8〕编制根底限制段〔9〕注册会计师签名盖章〔10〕会计师事务名称址盖章〔11〕报告日期
〔〕标题
专项审计报告标题应统标准专项审计报告〞
〔二〕收件
专项审计报告收件指注册会计师专项审计业务约定书求致送专项审计报告象般指申报企业专项审计报告应载明收件全称
注册会计师应申报企业专项审计业务约定书中约定致送专项审计报告象防止问题发生分歧专项审计报告申报企业滥
〔三〕引言段
专项审计报告引言段应说明申报企业名称研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]已审计包括容：
〔1〕指出审计申报明细表名称
〔2〕提申报明细表编制说明
〔3〕指明申报明细表涵盖期间
〔四〕理层责段
理层责段应说明适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]理层责种责包括：
1．设计实施维护研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]相关部控制研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]存舞弊错误导致重错报
2．选择运恰会计政策
3．作出合理会计估计
4．恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
〔五〕注册会计师责段
注册会计师责段应说明容：
1．注册会计师责实施审计工作根底研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]发表审计意见注册会计师高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求注册会计师遵守职业道德标准方案实施审计工作研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]否存重错报获取合理保证
2．审计工作涉实施审计程序获取关研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]重错报风险评估进行风险评估时注册会计师考虑研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选会计政策恰性作出会计估计合理性评价研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]总体列报
3．注册会计师相信已获取审计证充分适发表审计意见提供根底
〔六〕说明段
出具非保存意见专项审计报告时注册会计师应注册会计师责段审计意见段前增加说明段清楚说明导致发表保存意见否认意见法发表意见原情况指出研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]影响程度
〔七〕审计意见段
审计意见段应说明研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]否适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制否重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况
〔八〕编制根底限制段
编制根底限制段应说明研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时目
〔九〕注册会计师签名盖章
专项审计报告应两名符合条件注册会计师签名盖章
〔十〕会计师事务名称址盖章
专项审计报告应载明会计师事务名称址加盖会计师事务公章
〔十〕报告日期
专项审计报告应注明报告日期专项审计报告日期应早注册会计师获取充分适审计证〔包括理层认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]责已批准申报明细表证〕根底研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]形成审计意见日期
注册会计师确定专项审计报告日期时应考虑：〔1〕应实施审计程序已完成〔2〕应提请申报企业调整事项已提出申报企业已作出调整拒绝作出调整〔3〕理层已正式签署研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]
注册会计师应已审计研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制说明分附相应专项审计报告研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制说明格式参见指引附录3
三专项审计报告类型
高新技术企业认定专项审计业务专项审计报告分保存意见审计报告保存意见审计报告否认意见审计报告法表示意见审计报告
注册会计师出具保存意见审计报告附加说明段强调事项段修饰性语时该报告称标准专项审计报告非标准专项审计报告指标准专项审计报告外专项审计报告包括带强调事项段保存意见专项审计报告非保存意见专项审计报告非保存意见专项审计报告包括保存意见专项审计报告否认意见专项审计报告法表示意见专项审计报告
〔〕保存意见专项审计报告
果认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]符合条件注册会计师应出具保存意见专项审计报告：
〔1〕研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]已适会计准相关会计制度框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况
〔2〕注册会计师已中国注册会计师审计准规定方案实施审计工作审计程中未受限制
出具保存意见专项审计报告时注册会计师应认〞作意见段开头重方面〞公允反映〞等术语
保存意见专项审计报告意味着注册会计师通实施审计工作认申报企业研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]编制符合合法性公允性求合理保证存重错报
〔二〕带强调事项段专项审计报告
1．强调事项段含义
专项审计报告强调事项段指注册会计师审计意见段编制根底限制段前增加重事项予强调段落
强调事项应时符合条件：
〔1〕研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生重影响申报企业进行恰处理申报明细表编制说明中作充分披露
〔2〕影响注册会计师发表审计意见
注册会计师审计意见段前增加说明段说明发表保存意见否认意见法表示意见理意见段增加强调事项段增加专项审计报告信息含量提高专项审计报告性影响发表审计意见果强调事项段代发表审计意见会导致专项审计报告类型出现混乱
2．增加强调事项段情形
存研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生重影响确定事项影响已发表审计意见时注册会计师应考虑审计意见段增加强调事项段予强调
确定事项指结果赖未行动事项受申报企业直接控制影响研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]事项
注册会计师理解确定事项时应握特征：〔1〕确定事项结果赖未行动事项〔2〕确定事项受申报企业直接控制理层批准研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]日获更信息消该确定事项〔3〕确定事项影响研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]影响遥远预计未时日解决
〔三〕保存意见专项审计报告
果认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]整体公允存情形注册会计师应出具保存意见专项审计报告：
〔1〕注册会计师理层关研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入会计政策选会计估计作出披露方面存分歧者认理层未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]影响重出具否认意见专项审计报告
〔2〕审计范围受限制获取充分适审计证影响重出具法表示意见专项审计报告
出具保存意见专项审计报告时注册会计师应审计意见段中……影响外〞等术语果审计范围受限制应注册会计师责段中提情况
应指出注册会计师认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]整体言公允存研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生重影响情形出具保存意见专项审计报告果注册会计师认报告情形研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生影响极严重应出具否认意见专项审计报告法表示意见专项审计报告
果关研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入会计政策选会计估计作出披露符适宜会计准相关会计制度研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制注册会计师判断影响否重时应考虑该影响涉金额性质确定重性水进行拟
注册会计师审计范围受限制出具保存意见专项审计报告取决法实施审计程序形成审计意见重性注册会计师判断重性时应考虑关事项潜影响性质范围研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]中重程度注册会计师审计范围受限制出具保存意见专项审计报告时意见段措辞应说明保存意见针审计范围研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]产生影响针审计范围限制身
〔四〕否认意见专项审计报告
果认研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入会计政策选会计估计作出披露符适宜会计准相关会计制度者认研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制未重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况注册会计师应出具否认意见专项审计报告
出具否认意见专项审计报告时注册会计师应审计意见段中述问题造成重影响〞受前段述事项重影响〞等术语
〔五〕法表示意见专项审计报告
果审计范围受限制产生影响非常重广泛获取充分适审计证法研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]发表审计意见注册会计师应出具法表示意见专项审计报告
出具法表示意见专项审计报告时注册会计师应删注册会计师责段审计意见段中审计范围受限制产生影响非常重广泛〞法述研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]发表意见〞等术语
法表示意见否认意见通常仅仅适注册会计师获取充分适审计证情形果注册会计师发表否认意见必须获取充分适审计证法表示意见否认意见非常严重情形采
专项审计报告参考格式参见指引附录2
四出具专项审计报告特殊考虑
〔〕专项审计报告应附整套财务报表
根中国注册会计师审计准第1601号──特殊目审计业务出具审计报告规定防止信息者误认财务报表组成局部出具审计报告整套财务报表相关注册会计师应整套财务报表附专项审计报告
〔二〕年度财务报表审计报告特殊考虑
1．注册会计师应考虑实施年度财务报表审计时研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]审计关审计结关注年度财务报表审计报告类型否存申报企业研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入相关非标准审计报告情况考虑专项审计业务审计意见影响
2．果已整套财务报表出具否认意见法表示意见审计报告企业年度研究开发费高新技术产品〔效劳〕收入构成财务报表局部时注册会计师出具专项审计报告否会整套财务报表审计报告产生影响
第九章 附
指引2008年11月12日起施行
附录1：专项审计业务约定书参考格式
专项审计业务约定书
甲方：ABC股份
乙方：××会计师事务
兹甲方委托乙方甲方20×1年度20×2年度20×3年度研究开发费结构明细表20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表进行审计双方协商达成约定：
业务范围审计目标
1．乙方接受甲方委托甲方企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制20×1年度20×2年度20×3年度研究开发费结构明细表20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明〔简称申报明细表〕进行专项审计
2．乙方通执行审计工作申报明细表方面发表审计意见：〔1〕申报明细表否企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制〔2〕申报明细表否重方面公允反映申报企业审计期间研究开发费[高新技术产品〔效劳〕收入]情况
二甲方责义务
〔〕甲方责
根中华民国会计法企业财务会计报告条例甲方甲方理层责保证会计资料真实性完整性企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表甲方理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程高新技术产品〔效劳〕具体范围
〔二〕甲方义务
1．时乙方审计工作提供求全部会计资料关资料〔20×4年×月×日前提供审计需全部资料〕保证提供资料真实性完整性
2．确保乙方受限制接触次专项审计关记录文件需信息
3．甲方理层作出次专项审计关声明予书面确认
4．乙方派出关工作员提供必工作条件协助事项乙方外勤工作开始前提供清单
5．约定书约定时足额支付专项审计费乙方员审计期间交通食宿相关费
三乙方责义务
〔〕乙方责
1．乙方责实施专项审计工作根底甲方申报明细表发表审计意见乙方高新技术企业认定专项审计指引规定进行专项审计该指引求注册会计师遵守职业道德标准方案实施审计工作申报明细表否存重错报获取合理保证
2．审计工作涉实施审计程序获取关申报明细表金额披露审计证选择审计程序取决乙方判断包括舞弊错误导致申报明细表重错报风险评估进行风险评估时乙方考虑申报明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见专项审计工作包括评价理层编制申报明细表时选会计政策恰性作出会计估计合理性评价申报明细表总体列报
3．乙方需合理方案实施专项审计工作乙方够获取充分适审计证甲方申报明细表否存重错报获取合理保证
4．乙方责专项审计报告中指明发现研究开发费结构明细表[高新技术产品〔效劳〕收入明细表]中会计政策选会计估计作出披露符合企业会计准规定者未高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制未乙方建议进行调整事项
5．测试性质审计固限制部控制固局限性防止存着某重错报审计然未乙方发现风险
6．专项审计程中乙方假设发现甲方部控制存乙方认重缺陷应甲方治理层理层沟通乙方沟通种事项代表已全面说明存缺陷已提出行改善建议甲方实施乙方提出改善建议前应全面评估影响未乙方书面许甲方第三方提供乙方出具沟通文件
7．乙方审计工作减轻甲方甲方理层责
〔二〕乙方义务
1．约定时间完成审计工作出具专项审计报告乙方应20×4年×月×日前出具专项审计报告
2．情况外乙方应执行业务程中知悉甲方信息予保密：〔1〕取甲方授权〔2〕根法律法规规定法律诉讼准备文件提供证〔3〕接受行业协会监机构法进行执业质量检查〔4〕监机构乙方进行行政处分〔包括监机构处分前调查听证〕乙方提起行政复议
四审计收费
1．次专项审计效劳收费乙方级工作员次工作中消耗时间根底计算乙方预计次专项审计效劳费总额民币××万元
2．甲方应约定书签署日起××日支付×审计费余款项［审计报告草稿完成日］结清
3．果法预见原致乙方事约定书涉专项审计效劳实际时间较约定书签订时预计时间明显增加减少时甲乙双方应通协商相应调整约定书第四条第1项述审计费
4．果法预见原致乙方员抵达甲方工作现场约定书涉专项审计效劳进行甲方求退预付审计费述情况发生乙方员完成现场审计工作离开甲方工作现场甲方应行乙方支付民币××元补偿费该补偿费应甲方收乙方收款通知日起××日支付
5．次专项审计关费〔包括交通费食宿费等〕甲方承
五审计报告出具
1．乙方高新技术企业认定专项审计指引规定格式针研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分出具专项审计报告
2．乙方甲方致送针研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表分出具专项审计报告式××份仅供甲方申报高新技术企业认定时目
3．甲方高新技术企业认定机构提交专项审计报告时修改乙方出具专项审计报告附已审申报明细表甲方认必修改申报明细表数编制说明时应事先通知乙方乙方考虑关修改专项审计报告影响必时重新出具专项审计报告
六约定书效期间
约定书签署日起生效双方履行完毕约定书约定义务终止中第三〔二〕2四五六八九十项约定书终止失效
七约定事项变更
果出现预见情况影响审计工作期完成需提前出具专项审计报告甲乙双方均求变更约定事项应时通知方双方协商解决
八终止条款
1．果根乙方职业道德关专业职责适法律法规法定求乙方认已适宜继续甲方提供约定书约定专项审计效劳时乙方采取甲方提出合理通知方式终止履行约定书
2．终止业务约定情况乙方权约定书终止日前约定专项审计效劳工程做工作收取合理审计费
九违约责
甲乙双方中华民国合法规定承违约责
十适法律争议解决
约定书方面均应适中华民国法律进行解释受约束约定书履行乙方出具专项审计报告约定书引起约定书关纠纷争议〔包括关约定书条款存效力终止效果〕双方选择第_____种解决方式：
〔1〕 辖权民法院提起诉讼
〔2〕 提交××仲裁委员会仲裁
十双方约定关事项
约定书式两份甲乙方执份具等法律效力
甲方：ABC股份〔盖章〕 乙方：××会计师事务〔盖章〕
授权代表：〔签名盖章〕 授权代表：〔签名盖章〕
二○×四年×月×日 二○×四年×月×日
附录2：专项审计报告参考格式
〔〕标准专项审计报告
1．针研究开发费结构明细表保存意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×120×220×3年度研究开发费结构明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表相关部控制研究开发费结构明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底研究开发费结构明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作研究开发费结构明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关研究开发费结构明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致研究开发费结构明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑研究开发费结构明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价研究开发费结构明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三审计意见
认ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司审计期间研究开发费情况
四编制根底限制
注意研究开发费结构明细表编制说明第××述ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
2．针高新技术产品〔效劳〕收入明细表保存意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定高新技术产品〔效劳〕具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关高新技术产品〔效劳〕收入明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致高新技术产品〔效劳〕收入明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价高新技术产品〔效劳〕收入明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三审计意见
认ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入情况
四编制根底限制
注意高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明第××述ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
〔二〕非标准专项审计报告
研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表专项审计报告例列示类非标准专项审计报告参考格式
1．带强调事项段保存意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×120×220×3年度研究开发费结构明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表相关部控制研究开发费结构明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底研究开发费结构明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作研究开发费结构明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关研究开发费结构明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致研究开发费结构明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑研究开发费结构明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价研究开发费结构明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三审计意见
认ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司审计期间研究开发费情况
四强调事项
提醒研究开发费结构明细表者关注ABC公司研究开发费结构明细表编制说明××述[说明存重确定性事项]段容影响已发表审计意见
五编制根底限制
注意研究开发费结构明细表编制说明××述ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
2．保存意见专项审计报告〔审计范围受限制〕
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定高新技术产品〔效劳〕具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见段三导致保存意见事项〞述事项外高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关高新技术产品〔效劳〕收入明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明重错报风险评估进行风险评估时考虑高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价高新技术产品〔效劳〕收入明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三导致保存意见事项
ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表反映20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入合计××万元中××万元技术转收入ABC公司未提供相关文件证致法获取充分适审计证
四审计意见
认前段述事项产生影响外ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表已企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制重方面公允反映ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入情况
五编制根底限制
注意高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明××述ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制适目报告仅供ABC公司申报高新技术企业认定时目段容影响已发表审计意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
3．否认意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护高新技术产品〔效劳〕收入明细表相关部控制高新技术产品〔效劳〕收入明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定高新技术产品〔效劳〕具体范围
二注册会计师责
责实施审计工作根底高新技术产品〔效劳〕收入明细表发表审计意见高新技术企业认定专项审计指引规定执行审计工作高新技术企业认定专项审计指引求遵守职业道德标准方案实施审计工作高新技术产品〔效劳〕收入明细表否存重错报获取合理保证
审计工作涉实施审计程序获取关高新技术产品〔效劳〕收入明细表金额披露审计证选择审计程序取决注册会计师判断包括舞弊错误导致高新技术产品〔效劳〕收入明细表重错报风险评估进行风险评估时考虑高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制相关部控制设计恰审计程序目非部控制效性发表意见审计工作包括评价理层选相关会计政策恰性作出相关会计估计合理性评价高新技术产品〔效劳〕收入明细表总体列报
相信获取审计证充分适发表审计意见提供根底
三导致否认意见事项
ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表反映20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入合计××万元中××万元符合高新技术企业认定理工作指引关高新技术产品〔效劳〕收入分类规定果予剔ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入应××万元占ABC公司20×3年度总收入例减少××提出调整建议ABC公司未予采纳
四审计意见
受前段述事项重影响ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入明细表没高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制未重方面公允反映ABC公司20×3年度高新技术产品〔效劳〕收入情况
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
4．法表示意见专项审计报告
专项审计报告
ABC股份：
接受委托审计附ABC股份〔简称ABC公司〕20×120×220×3年度研究开发费结构明细表关编制说明
理层责
企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定实编制研究开发费结构明细表申报企业理层责种责包括：〔1〕设计实施维护研究开发费结构明细表相关部控制研究开发费结构明细表存舞弊错误导致重错报〔2〕选择运恰会计政策〔3〕作出合理会计估计〔4〕恰界定研究开发工程具体范围
二导致法表示意见事项
贵公司未提供科研工程方案预算研发费支出缺乏相关部控制未见科研工程研究记录法ABC公司20×120×220×3年度研发费支出获取充分适审计证
三审计意见
述审计范围受限制产生影响非常重广泛法ABC公司20×120×220×3年度研究开发费结构明细表发表意见
××会计师事务 中国注册会计师：×××
〔盖章〕 〔签名盖章〕
中国注册会计师：×××
〔签名盖章〕
中国××市 二○×四年×月×日
附录3：研究开发费结构明细表高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明参考格式
研究开发费结构明细表〔3年年分填报〕
××年度
编制单位：ABC股份 单位：民币万元
研究开发工程编号
科 目 期发生额
RD01
RD02
RD03
RD…
RD…
合计
部研究开发投入额
中员工
直接投入
折旧费长期摊
费摊销
设计费
设备调试费
形资产摊销
费
二委托外部研究开发投入额
中境外部研发投入额
三研究开发投入额〔外部〕计
公司法定代表：
会计工作公司负责：
公司会计机构负责：
公司盖章：
ABC股份
研究开发费结构明细表编制说明
20×1年1月1日20×3年12月31日
金额单位：民币万元
公司根情况
提示：公司根情况应采简洁语言般应分段表述容包括根革处行业营范围产品提供劳务分支机构等关资料
ABC股份〔简称公司公司〕系××批准××发起设立××年×月×日××工商行政理局登记注册取注册号××企业法营业执现注册资××元
公司属××行业营范围：××产品提供劳务：××
[公司设××××等分支机构]
二研究开发费结构明细表编制根底
公司企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制研究开发费结构明细表
三公司采编制原方法
提示：研究开发费结构明细表根高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定研究开发费进行集编制公司应说明项研究开发费集方法重估计
〔〕员工
员工指事研究开发活动员〔称开发员〕工资薪金包括根工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出
公司研发员指事研究开发活动全年累计工作时间183天全时工作员具体包括……
……
〔二〕直接投入
直接投入指实施研究开发工程购置原材料等相关支出包括研究开发原材料水燃料〔包括煤气电〕费等中间试验产品试制达固定资产标准模具样品样机般测试手段购置费试制产品检验费等研究开发活动仪器设备简单维护费营租赁方式租入固定资产发生租赁费等
……
〔三〕 折旧费长期摊费摊销
折旧费指执行研究开发活动购置仪器设备研究开发工程建筑物折旧费公司类固定资产折旧年限残值率：
固定资产类 折旧年限 残值率
1．
2．
……
〔四〕 设计费
设计费指新产品新工艺构思开发制造进行工序技术标准操作特性方面设计等发生费
……
〔五〕 装备调试费
装备调试费指工装准备程中研究开发活动发生费包括研究生产机器模具工具改变生产质量控制程序制定新方法标准等规模批量化商业化生产进行常规性工装准备工业工程发生费计入
……
〔六〕 形资产摊销
形资产摊销指研究开发活动需购入专技术〔包括专利非专利创造许证专技术设计计算方法等〕发生支出摊销费类形资产摊销方法：
形资产类 摊销年限 净残值率
1．
2．
……
〔七〕 委托外部研究开发费
委托外部研究开发费指委托境企业学研究机构转制院技术专业效劳机构境外机构进行工程成果公司公司营业务紧密相关研究开发活动发生费
委托外部研究开发发生费独立交易原确定发生额80集
……
〔八〕 费
费指研究开发活动发生费包括办公费通讯费专利申请维护费高新技术研究保险费等项费超研究开发费总额10确认
……
四报告期研究开发工程根情况说明
包括工程容立项情况审批情况〔需〕工程预算情况截目前进展情况等
五说明
提示：详细阐述研究开发费结构明细表中需特说明关工程〔关联交易〕公司认需说明事项申报明细表中前期已审计财务报表中涉研究开发支出重会计失更正情况等
ABC股份
二○×四年×月×日
高新技术产品〔效劳〕收入明细表
20×3年度
编制单位：ABC股份 单位：民币万元
工程
金额
产品收入
1．
2．
3．
4．
计
二技术性收入
1．技术转收入
2．技术承包收入
3．技术效劳收入
4．接受委托科研收入
5．
6．
计
三高新技术产品〔效劳〕收入合计
公司法定代表：
会计工作公司负责：
公司会计机构负责：
公司盖章：
ABC股份
高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制说明
20×3年度
金额单位：民币万元
公司根情况
提示：公司根情况应采简洁语言般应分段表述容包括根革处行业营范围产品提供劳务分支机构等关资料
ABC股份〔简称公司公司〕系××批准××发起设立××年×月×日××工商行政理局登记注册取注册号××企业法营业执现注册资××元
公司属××行业营范围：××产品提供劳务：××
[公司设××××等分支机构]
二高新技术产品〔效劳〕收入明细表编制根底
公司企业会计准框架高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定编制高新技术产品〔效劳〕收入明细表
三公司采编制原方法
提示：高新技术产品〔效劳〕收入明细表根高新技术企业认定理方法高新技术企业认定理工作指引规定高新技术产品〔效劳〕收入集编制公司应说明项高新技术产品〔效劳〕收入集方法重估计
〔〕产品收入
产品收入指通技术创新开展研发活动形成符合国家重点支持高新技术领域求产品销售收入
〔二〕技术性收入
1．技术转收入
技术转收入指技术创新成果通技术贸易技术转获收入
……
2．技术承包收入
技术承包收入指技术工程设计技术工程实施获收入
……
3．技术效劳收入
技术效劳收入指利力物力数系统等社会公司外户提供技术方案数处理测试分析类型效劳获收入
……
4．接受委托科研收入
接受委托科研收入指承社会方面委托研究开发中间试验新产品开发获收入
……
四说明
提示：详细阐述高新技术产品〔效劳〕收入明细表中需特说明关工程〔关联交易〕公司认需说明事项
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