国会计制度税收制度差异协调研究文献综述报告
前言
会计制度税收制度间差异存已久世界国普遍存亟解决问题世界济体化国济高速发展市场济体制改革国会计制度税收制度历高度统逐步分离协调动态发展演变程建国国长期实行计划济体制时期会计税收高度统20世纪90年代会计税收制度改革步伐加快两者差异出现日渐扩趋势 2001 年新企业会计制度发布施行会计制度税法间分离变明显2006年开始新企业会计准新企业税法相继颁布实施标志着国会计制度税法进步分离两者差异加剧扩国外学者会计制度税收制度差异研究直没停止关税会问题探讨断升温时两者差异协调行性关注越越密切会计制度税收制度适分离国会计准国际惯例快接轨提高会计信息国际性伴着国会计税收改革断深入系列新制度新法规相继出台两者差异协调研讨推进全新阶段
二国外研究现状发展动态
会计制度税收制度间差异国专世界许国家相似问题存会计税收制度涉国家权国家济政治社会法律密切相关问题研究方重点采取措施国保持着国家特色没完美模式供国搬抄国外学者领域研究国约早半世纪研究成果深入开展研究提供贵思路然具十分巨鉴意义
（）国外研究现状
1国外差异客观性研究
国外探讨差异存时许研究显示税会差异90年代晚期开始扩研究角度证明税会差异存客观性学者进步研究奠定基础
Krasniewski（1995）讨美国税法规定允许纳税采会计方法作者认美国纳税政府间立关系纳税寻找种途径税收益化提出反映美国财务会计方法税务会计方法间关系两规指出差异存必然性合理性国学者常引著名
克拉尼斯基定律
VitrayRandall j（1995）通美国家市公司财务报表中递延税资产披露分析发现差异存交易：雇员退休津贴坏账准备存货准备重建准备诉讼准备非持续营准备提前扣营损失资损失税收抵免等
Manzon（2001）美国财务会计报告税务报告收入计量确认方法区进行研究实证研究表明1988 年 1998 年间美国公司会计收益应税间差异出现逐步增加趋势少变量解释种增加
显易见会计税收差异生俱客观存 2003年会计税收间差异研究颇影响美国学者LillianF millsGeorge APlesko间差异美国起源发展趋势做较详综述综述开头指出税会差异公司税开征直存90年代呈增长趋势
2国外关差异产生原研究
原美国华盛顿学教授Steven Graham国际会计书中指出济发展水影响会计制度税会模式选择重素
Nobes认国政治济法律等环境税会关系两模式税会统模式（法德带表）税会分离模式（英美代表）资市场较发达国家会计信息需求者较广泛倾选择分离式税会模式
MillsTrautman（2002）年研究结揭示跨国公司会利复杂交易进行避税表现出国公司更高差异水盈利力行业金融业差异相行业更高时避税活动引起诸账外交易特殊目实体等引起差异容觑
Whitaker认政府会计界容忍税会差异存根原会计税法具根目标求采两套相互独立处理方法
MazonPlesko（2002）利公开数分析美国会计收益应税收益间差异差异源结果显示制度济素控制变量差异产生原文章提公司税避税行文造成差异原没作进步实证检验
Desai研究发现年美国公司会计收益应税收益间差异形成影响素包括折旧处理境外收益披露尤雇补偿质发生变化时发现20世纪90年代末会计收益应税收益间差异避税行变更显著盈余理增加定程度解释差异扩
3国外关样协调差异研究
Mills Plesko（2003）认美国公司纳税申报表1963年引入直未作修改已复杂纳税调整事项提供足够信息应该加改进达更协调性探讨修订时纳税调节表M1者提供更详统纳税调整信息协调企业财务报告纳税报告间存差异
MazonPlesko两位学者倡议税收会计关系中然细微差处值深入研究针某特定行业应做更详细分析行业中会计税收报告应该更相彼更合适步着税收会计体系完善时两者关收入费转回模式方面做更细致处理
Kawaller（2004）美国FASB新准制定果进行研究认财务报告税务报告区反映会计税法目区FASB次发布新准时国会通新税法修正案维护国家税收目
Whitaker2005年倡议建立税会合报告体系该体系现行财务会计体系蓝时允许极少数税收例外项目存
（二）国研究现状
国会计制度税收制度历高度统逐步分离协调动态发展演变程直1993年会计税收制度差异引起国相关学者专家注意重视然国会计税收制度差异研究起步相较晚鉴国外学者领域研究成果结合国身发展特点取成果国会计制度税收制度差异协调研究具体划分三阶段：
1第阶段：1993年两实施2000年企业会计制度颁布处早期探索阶段国学者相关研究较少够成熟
国会计制度税收制度差异研究应该开始1993年前国长期计划济体制导实行财政决定财务财务决定会计税会高度统模式着1993年企业会计准企业财务通实施会计制度税收制度差异开始浮出水面高度统模式逐渐破
李早（1993）年指出现代会计学科观点税法会计关系问题实际税务会计财务会计关系问题税法会计协调实际税务会计财务会计协调税务会计税法会计相互作中产生陈毓圭（1999）提出会计制度税法分离 意味着顾成效益原盲目追求两者差异甚夸两者差异应量保持会计准税法协调致夸纳税扣政策作倪国爱等（2000）持相观点认反求会计准税法完全致张反会计准税法绝分离观点会计准税法应适分离需统方量保持致相反朱元午（1996）现代企业制度求出发阐明会计信息满足性理灵活性需税法更强调纳税基础性严肃性间导致双方信息着目标着眼点应着区会计惯例方法现代会计系统形成企业会计税务会计两分支袁新文（1999）分析国税收制度济体制发展变迁出发通分析现代企业制度税法目标差异性税务会计工作日益复杂化专业化税收筹划工作重性述建立独立税务会计客观必然性
2第二阶段：2001年企业会计制度施行2006年新企业会计准出台处快速发展阶段涌现量研究作品研究领域逐步扩深
2000年国家财政部出台企业会计制度代原先分行业会计制度取消统企业财务制度意味着国会计正逐步国际趋标志着国会计制度税收制度正式分离会计税收差异更受关注时期量研究成果断涌现
高**教授（2001）新会计制度税法差异研究根财政部新颁布企业会计制度干具体会计准现行税收政策差异进行较详细较分析通案例形式说明进行纳税调整
刘玉廷（2001）认国处理会计税收关系必须遵循会计税收相互分离原实际工作中会计制度税收制度致协调应会计制度进行核算纳税时作调整
董树奎（2003）税收制度企业会计制度差异分析协调文中根税法规定会计政策会计核算线企业会计核算环节中济业务处理税法会计政策差异原差异处理具体方法等进行全面分析说明
邓力（2004）处理会计税收差异协调求出发税收会计间差异类型进行划分：税会差异会会差异刚性差异转型差异提出制度改革中充分重视述差异解决促进税会关系协调发展
**（2006）会计利润应税济领域中两概念前会计制度计算出会计利润税法规定计算出应税企业进行税会计处理时采应付税款法纳税影响会计法两种方法两种税会计处理方法影响期应交税计算交纳国家税收入没影响差干企业财务报表中税费项目
3第三阶段：2006年新企业会计准2008年新企业税实施全新制度背景研究成熟阶段
张炜（2007）编著新会计准现行税法差异较应会计准线全面分析新会计准现行税法差异新会计准国现行开征税种关系密切二十七准结合现行税收实体法进行分析
高**（2008）新企业税法新会计准差异分析书中具体会计准线索研究差异差异项目会计处理通新税会计方法体现出根取代传统纳税调整台账会计准创举进步研究税务会计框架结构提供全新模式书仅仅针差异项目纳税调整方法讲解会计准税收立法背景角度出发分析变革原新会计准理念实务利征反避税等角度发表许独见解
盖（2011）税务会计学（第2版）国现行税法会计准（制度）法规基税务会计财务会计适度分离原系统阐述税务会计理结构纳税基础增值税会计税会计重点分述符合税法求税种会计确认计量申报会计记录环节税务会计财务会计混合模式予阐述符合国会计实务现状时理两种会计进行明确界定
三存问题
会计税收世界济领域两重分支国济健康稳定发展起抹灭作着全球济体化国际会计逐渐走统会计税收适度分离十分必间形成差异会计界带巨挑战税会分离加速企业会计舞弊虚增利润逃税漏税创造条件国外会计造假事件频频发生：美国安然垮台银广夏事件蓝田股份等等
国家企业纳税造成估量损失年国国市场济高速发展会计制度税收制度进行重改革新法律法规相聚出台实施会计税收差异迅速扩纳税角度客观仅增加纳税财务核算成纳税成实践中纳税差异理解偏差造成应纳税额结果错误性加承受缴纳税收滞纳金罚款危险征税部门角度差异加加重税收部门工作降低工作效率法律制度选择性税收处理公现象会容易出现
国两者差异研究开始较晚理实务相结合方面做够完善两者差异协调研究理界实务界重难题观国目前研究成果涉领域相关作品少数集中差异研究理解深度广度够涉协调建议成系统更表面时性措施阅读国外量相关专著期刊文等基础进行学研究吸收优秀理成果时探究会计税收关系学者角度出发宏观视角现行会计准税法研究象产生差异原入手两者差异具体表现进行纳梳理分析差异弊端着手提出协调差异法建议
四参考文献
[1] 中华民国财政部．企业会计准［M］．北京：中国财政济出版社2006．
[2] 中国注册会计师协会．2010年注会考试辅导教材税法［M］．北京：中国财政济出版社2010．
[3] 朴军李晓强李刚．国两次会计制度改革国际化效果评估［J］．商业研究2006（14）：150153．
[4] 陈毓圭．财务制度会计准会计制度税法诸关系［J］．会计研究1999（02）
1218．
[5] 董树奎．税收制度企业会计制度差异分析协调［M］．北京：中国财政济出版社
2003：39．
[6] 邓力邓永勤．现代市场济税收法规会计制度差异协调［J］．税务研究2004（09）：3640．
[7] 戴德明姚淑瑜会计—税收差异制度素分析——
中国市公司验证 [J]财研究2006（05）．
[8] 高**．新企业税法新会计准差异分析[M]．北京：中国财政济出版社2008：13．
[9] 盖．税务会计学［M］．北京：中国民学出版社2011：3942．
[10] 戴德明张妍玉润．国会计制度税收法规协作研究—基税会关系模式二者差异分析［J］．会计研究2005（01）：5054
[11] 宋常刑敏汤宁．税收法规会计规制引发税差异协调审计理财2004（12）：910．
[12] 罗先锋．新企业税法新会计准背景资产税务会计处理差异研究［D］．**学2008：36．
[13] 许善达盖．税会计／会计准研究文库[M]．**：连出版社2005：6．
[14] 陈少华．财务会计研究[M]．北京：中国金融出版社2007：207．
[15] 董盈厚．准变革背景财务会计效边界反思构建—基财务会计信息税务会计信息较启示［J］．**学学报2010（05）：6972．
[16] 牛倩．国会计制度税法差异协调［D］．中央财学2008：1019．
[17] **．新会计准税会计改革［J］．中国总会计师2006（12）：5154．
[18] 刘玉廷．中国企业会计准建设趋实施等效验［J］．商业会计2010（06）：24．
[19] 张炜．国新会计准现行会计准较［J］．合作济科技2010（20）：7475．
[20] 郭丽萍．浅析新税法新准形成原差异［J］．商场现代化2010（34）：170171．
[21] [美]唐纳德E基索等著．中级会计（英文版原书第12版）［M］．北京：机械工业出版社2007：974976
[22] 陈国辉崔刚．会计税法分离协调［J］．财问题研究2002（03）：6667．
[23] 高允斌．新企业税税法实施条例解读［J］．财务会计2008（03）：3034．
[24] 刘玉廷．企业会计制度中国特色国际惯例协调会计研究［J］．2001（03）：38
[25] Gil BMazonJrGeorge A PleskoThe relation between financial and tax reporting measures of income
［J］．Tax Law Review2005（03）：175214
[26] Sally Aisbitt Tax and accounting rulessome recent developments［J］．European Business Review 2002（02）：9297
[27] Celia Whitaker Briding the BookTax Accounting Gap［J］．The Yale Law Journal2005（03）：680720
[28] DesaiMAThe Divergence Between Book and Tax Income［M］．Tax Policy and the Economy 2003(17）169191
[29] Lillian F MillsGeorge APleskoBriding the Reporting GapA Proposal for More Informative Reconciling of Book and Tax Income［J］．National Tax Journal 2003(04)860901
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前言
会计制度税收制度间差异存已久世界国普遍存亟解决问题世界济体化国济高速发展市场济体制改革国会计制度税收制度历高度统逐步分离协调动态发展演变程建国国长期实行计划济体制时期会计税收高度统20世纪90年代会计税收制度改革步伐加快两者差异出现日渐扩趋势 2001 年新企业会计制度发布施行会计制度税法间分离变明显2006年开始新企业会计准新企业税法相继颁布实施标志着国会计制度税法进步分离两者差异加剧扩国外学者会计制度税收制度差异研究直没停止关税会问题探讨断升温时两者差异协调行性关注越越密切会计制度税收制度适分离国会计准国际惯例快接轨提高会计信息国际性伴着国会计税收改革断深入系列新制度新法规相继出台两者差异协调研讨推进全新阶段
二国外研究现状发展动态
会计制度税收制度间差异国专世界许国家相似问题存会计税收制度涉国家权国家济政治社会法律密切相关问题研究方重点采取措施国保持着国家特色没完美模式供国搬抄国外学者领域研究国约早半世纪研究成果深入开展研究提供贵思路然具十分巨鉴意义
（）国外研究现状
1国外差异客观性研究
国外探讨差异存时许研究显示税会差异90年代晚期开始扩研究角度证明税会差异存客观性学者进步研究奠定基础
Krasniewski（1995）讨美国税法规定允许纳税采会计方法作者认美国纳税政府间立关系纳税寻找种途径税收益化提出反映美国财务会计方法税务会计方法间关系两规指出差异存必然性合理性国学者常引著名
克拉尼斯基定律
VitrayRandall j（1995）通美国家市公司财务报表中递延税资产披露分析发现差异存交易：雇员退休津贴坏账准备存货准备重建准备诉讼准备非持续营准备提前扣营损失资损失税收抵免等
Manzon（2001）美国财务会计报告税务报告收入计量确认方法区进行研究实证研究表明1988 年 1998 年间美国公司会计收益应税间差异出现逐步增加趋势少变量解释种增加
显易见会计税收差异生俱客观存 2003年会计税收间差异研究颇影响美国学者LillianF millsGeorge APlesko间差异美国起源发展趋势做较详综述综述开头指出税会差异公司税开征直存90年代呈增长趋势
2国外关差异产生原研究
原美国华盛顿学教授Steven Graham国际会计书中指出济发展水影响会计制度税会模式选择重素
Nobes认国政治济法律等环境税会关系两模式税会统模式（法德带表）税会分离模式（英美代表）资市场较发达国家会计信息需求者较广泛倾选择分离式税会模式
MillsTrautman（2002）年研究结揭示跨国公司会利复杂交易进行避税表现出国公司更高差异水盈利力行业金融业差异相行业更高时避税活动引起诸账外交易特殊目实体等引起差异容觑
Whitaker认政府会计界容忍税会差异存根原会计税法具根目标求采两套相互独立处理方法
MazonPlesko（2002）利公开数分析美国会计收益应税收益间差异差异源结果显示制度济素控制变量差异产生原文章提公司税避税行文造成差异原没作进步实证检验
Desai研究发现年美国公司会计收益应税收益间差异形成影响素包括折旧处理境外收益披露尤雇补偿质发生变化时发现20世纪90年代末会计收益应税收益间差异避税行变更显著盈余理增加定程度解释差异扩
3国外关样协调差异研究
Mills Plesko（2003）认美国公司纳税申报表1963年引入直未作修改已复杂纳税调整事项提供足够信息应该加改进达更协调性探讨修订时纳税调节表M1者提供更详统纳税调整信息协调企业财务报告纳税报告间存差异
MazonPlesko两位学者倡议税收会计关系中然细微差处值深入研究针某特定行业应做更详细分析行业中会计税收报告应该更相彼更合适步着税收会计体系完善时两者关收入费转回模式方面做更细致处理
Kawaller（2004）美国FASB新准制定果进行研究认财务报告税务报告区反映会计税法目区FASB次发布新准时国会通新税法修正案维护国家税收目
Whitaker2005年倡议建立税会合报告体系该体系现行财务会计体系蓝时允许极少数税收例外项目存
（二）国研究现状
国会计制度税收制度历高度统逐步分离协调动态发展演变程直1993年会计税收制度差异引起国相关学者专家注意重视然国会计税收制度差异研究起步相较晚鉴国外学者领域研究成果结合国身发展特点取成果国会计制度税收制度差异协调研究具体划分三阶段：
1第阶段：1993年两实施2000年企业会计制度颁布处早期探索阶段国学者相关研究较少够成熟
国会计制度税收制度差异研究应该开始1993年前国长期计划济体制导实行财政决定财务财务决定会计税会高度统模式着1993年企业会计准企业财务通实施会计制度税收制度差异开始浮出水面高度统模式逐渐破
李早（1993）年指出现代会计学科观点税法会计关系问题实际税务会计财务会计关系问题税法会计协调实际税务会计财务会计协调税务会计税法会计相互作中产生陈毓圭（1999）提出会计制度税法分离 意味着顾成效益原盲目追求两者差异甚夸两者差异应量保持会计准税法协调致夸纳税扣政策作倪国爱等（2000）持相观点认反求会计准税法完全致张反会计准税法绝分离观点会计准税法应适分离需统方量保持致相反朱元午（1996）现代企业制度求出发阐明会计信息满足性理灵活性需税法更强调纳税基础性严肃性间导致双方信息着目标着眼点应着区会计惯例方法现代会计系统形成企业会计税务会计两分支袁新文（1999）分析国税收制度济体制发展变迁出发通分析现代企业制度税法目标差异性税务会计工作日益复杂化专业化税收筹划工作重性述建立独立税务会计客观必然性
2第二阶段：2001年企业会计制度施行2006年新企业会计准出台处快速发展阶段涌现量研究作品研究领域逐步扩深
2000年国家财政部出台企业会计制度代原先分行业会计制度取消统企业财务制度意味着国会计正逐步国际趋标志着国会计制度税收制度正式分离会计税收差异更受关注时期量研究成果断涌现
高**教授（2001）新会计制度税法差异研究根财政部新颁布企业会计制度干具体会计准现行税收政策差异进行较详细较分析通案例形式说明进行纳税调整
刘玉廷（2001）认国处理会计税收关系必须遵循会计税收相互分离原实际工作中会计制度税收制度致协调应会计制度进行核算纳税时作调整
董树奎（2003）税收制度企业会计制度差异分析协调文中根税法规定会计政策会计核算线企业会计核算环节中济业务处理税法会计政策差异原差异处理具体方法等进行全面分析说明
邓力（2004）处理会计税收差异协调求出发税收会计间差异类型进行划分：税会差异会会差异刚性差异转型差异提出制度改革中充分重视述差异解决促进税会关系协调发展
**（2006）会计利润应税济领域中两概念前会计制度计算出会计利润税法规定计算出应税企业进行税会计处理时采应付税款法纳税影响会计法两种方法两种税会计处理方法影响期应交税计算交纳国家税收入没影响差干企业财务报表中税费项目
3第三阶段：2006年新企业会计准2008年新企业税实施全新制度背景研究成熟阶段
张炜（2007）编著新会计准现行税法差异较应会计准线全面分析新会计准现行税法差异新会计准国现行开征税种关系密切二十七准结合现行税收实体法进行分析
高**（2008）新企业税法新会计准差异分析书中具体会计准线索研究差异差异项目会计处理通新税会计方法体现出根取代传统纳税调整台账会计准创举进步研究税务会计框架结构提供全新模式书仅仅针差异项目纳税调整方法讲解会计准税收立法背景角度出发分析变革原新会计准理念实务利征反避税等角度发表许独见解
盖（2011）税务会计学（第2版）国现行税法会计准（制度）法规基税务会计财务会计适度分离原系统阐述税务会计理结构纳税基础增值税会计税会计重点分述符合税法求税种会计确认计量申报会计记录环节税务会计财务会计混合模式予阐述符合国会计实务现状时理两种会计进行明确界定
三存问题
会计税收世界济领域两重分支国济健康稳定发展起抹灭作着全球济体化国际会计逐渐走统会计税收适度分离十分必间形成差异会计界带巨挑战税会分离加速企业会计舞弊虚增利润逃税漏税创造条件国外会计造假事件频频发生：美国安然垮台银广夏事件蓝田股份等等
国家企业纳税造成估量损失年国国市场济高速发展会计制度税收制度进行重改革新法律法规相聚出台实施会计税收差异迅速扩纳税角度客观仅增加纳税财务核算成纳税成实践中纳税差异理解偏差造成应纳税额结果错误性加承受缴纳税收滞纳金罚款危险征税部门角度差异加加重税收部门工作降低工作效率法律制度选择性税收处理公现象会容易出现
国两者差异研究开始较晚理实务相结合方面做够完善两者差异协调研究理界实务界重难题观国目前研究成果涉领域相关作品少数集中差异研究理解深度广度够涉协调建议成系统更表面时性措施阅读国外量相关专著期刊文等基础进行学研究吸收优秀理成果时探究会计税收关系学者角度出发宏观视角现行会计准税法研究象产生差异原入手两者差异具体表现进行纳梳理分析差异弊端着手提出协调差异法建议
四参考文献
[1] 中华民国财政部．企业会计准［M］．北京：中国财政济出版社2006．
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1218．
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[13] 许善达盖．税会计／会计准研究文库[M]．**：连出版社2005：6．
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[16] 牛倩．国会计制度税法差异协调［D］．中央财学2008：1019．
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[19] 张炜．国新会计准现行会计准较［J］．合作济科技2010（20）：7475．
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[25] Gil BMazonJrGeorge A PleskoThe relation between financial and tax reporting measures of income
［J］．Tax Law Review2005（03）：175214
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[27] Celia Whitaker Briding the BookTax Accounting Gap［J］．The Yale Law Journal2005（03）：680720
[28] DesaiMAThe Divergence Between Book and Tax Income［M］．Tax Policy and the Economy 2003(17）169191
[29] Lillian F MillsGeorge APleskoBriding the Reporting GapA Proposal for More Informative Reconciling of Book and Tax Income［J］．National Tax Journal 2003(04)860901
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