公司治理公允价值会计改革
摘：公司治理解决财务报告目标——受托责观公允价值计量考虑财务报告目标——决策观文通分析公司治理会计计量基础求展未会计改革出结：着公司治理结构断完善公司治理理断发展会定程度阻止会计估计滥进推进公允价值计量发展未会计改革价值计量基础公允价值计量价值计量佳表现形式公司治理会计计量基础求公允价值作计量基础应该未会计改革项重容
关键词：公司治理 公允价值 历史成 价值计量
1引言
公司治理（corporate governance）译法治理结构现代企业制度中重组织架构伯利米恩斯（Berle and Means1932）詹森梅克林（Jensen and Meckling 1976）认公司治理应致力解决者营者间关系公司治理焦点者营者利益相致者营者利益致财务报告目标——受托责观实现财务报告目标——决策观限度实现必须考虑会计计量模式
现行会计计量模式历史成模式公允价值模式前者历史成作计量基础者公允价值作计量基础历史成根交易价格形成确认提供会计信息反映现未难估计预测会计信息相关性受质疑公允价值基现未交易价格确定提供会计信息更具相关性
国财政部2006年2月15日颁布新会计准体系中历史成作计量基础会计信息相关性受影响未会计改革应公允价值计量导着眼现未注重会计信息相关性进提高会计信息质量
2 ISABFASB公允价值定义差异较
国际会计准理事会(IASB) 认公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换债务清偿金额美国财务会计准委员会(FASB)2006年9月发表财务会计报告准第157号——公允价值计量（简称SFSA157）中公允价值定义：计量日天市场参者序交易中出售资产收价格转移负债支付价格
较IASBFASB公允价值定义存差异表现：
21 IASB表述公允价值中资产交换金额脱手价格（exit price）入账价格(entry price)FASB明确表述出售资产收价格种典型脱手价格
IASB2009年5月发布份征求意见稿 IASB编写该征求意见稿等美国准SFAS 157修订版基础征求意见稿中IASB建议公允价值脱手价定义：市场参者间计量日进行序交易中出售项资产收价格转移项负债支付价格知征求意见稿中ISABFSAB公允价值定义已基致
FASBIASB公允价值明确确定脱手价格针历史成定义言历史成称实际成指取制造某项财产物资时实际支付现金者等价物历史成计量模式资产购置时支付现金等价物金额者购置资产付出价公允价值计量负债承担现时义务实际收款项者资产金额者承担现时义务合金额者日常活动中偿负债预期需支付现金现金等价物金额计量根历史成定义知种典型入账价格
IASB征求意见稿FASB均公允价值定义脱手价格更符合公允价值涵公允价值质立足现着眼未现未交易时（出售资产转移负债）价格出售项资产收现金流入量转移项负债支付现金流出量
关历史成公允价值涵纳：历史成入账价格公允价值脱手价格历史成反映信息公允价值现济决策未济预测提供会计信息历史成源真实已发生交易事项公允价值计量日存实际交易种假想交易历史成形成取（交易事项发生时取原始证）公允价值形成未必够获原始证加存活跃市场时更赖估计目前公允价值实际应中困难阻碍
22 IASB表述公允价值中债务清偿金额债务清偿方清偿项负债支付价格FASB表述转移项负债支付价格转移项负债应包括清偿负债角度讲FASB公允价值定义外延IASB2009年5月IASB征求意见稿中ISAB表述转移项负债支付价格FASB致
23 IASB交易参者描述公交易中熟悉情况事FASB市场参者概括未市场参者条件做出界定ISAB 认两种说法存涵质差异征求意见稿中便直接市场参者
公司治理解决财务报告目标——受托责观公允价值计量考虑财务报告目标——
决策观然公司治理兼顾决策观公允价值计量定程度反映受托责观两者相互协调相互补充方面存诸障碍加目前公司治理现状够完善公允价值广泛应条件尚成熟问题会计改革中应重点考虑
3 公司治理会计计量基础求
公司治理理认公司治理现代公司象监督激励核心容公司治理仅仅研究公司治理结构中营者监督制衡作强调通公司治理结构机制保证公司决策效性科学性维护公司方面利益相关者利益 利益相关者指公司产生利益关系公司发生双影响然者法机构公司利益相关者股东债权员工顾客供应商零售商社区政府等团体
企业完善公司治理结构营者社会监督制衡够客观控制营者机会义着市场济断发展竞争日益激烈加营者激励措施观讲营者会努力工作取丰厚报酬时站营者角度讲希努力力成绩者甚国家作出种种贡献程结果应客观真实公允表述出会计受托责会计计量基础求（时价值计量成计量更适）时完成营者者受托责表述
果企业公司治理效率低效率营者努力程度观察业绩粉饰财产计价真实公允等观客观讲营者希受托程结果真实反映出会想方设法掩盖事实提供虚假会计信息时会计成价值作计量基础重
认：存活跃市场金融衍生证券公允价值计量实施者遗留定利润操空间实际种情况关键公司治理问题非会计估计身问题试想着完善公司治理结构企业营者应该乐意终营成果整治理程实公允报告股东便更更支持信利营者（尤职业理）进行长期职业生涯规划
知市场济越发展公司治理结构越完善会计计量基础求越倾价值计量价值计量提供更相关会计信息公允价值计量完善公司治理结构首选计量模式
4 公允价值会计改革
国新会计准体系中规定五种会计计量属性历史成重置成变现净值现值公允价值种计量属性中历史成通常反映资产负债价值重置成变现净值现值公允价值通常反映资产负债现时成现时价值历史成相应计量属性种关系绝资产负债历史成许根交易时关资产负债公允价值确定应公允价值时相关资产负债存活跃市场报价者存类者类似资产活跃市场报价时需采估值技术确定相关资产负债公允价值采估值技术估计相关资产负债公允价值时现值较普遍采种估值方法时认公允价值相历史成言具强时间观念前环境某项资产负债历史成环境该项资产负债公允价值前环境某项资产负债公允价值许未环境该项资产负债历史成
根准解释确定公允价值时采现值变现净值作估值方法说现值变现净值非种独立计量属性包含公允价值计量属性中时资产负债取时历史成公允价值现公允价值着时间推移会变成历史成根FASBIASB征求意见稿中公允价值定义资产负债取时历史成未必等公允价值历史成入账价格资产取时应计入成相关税费应包括入账价格中公允价值脱手价格应资产取方承担相关税费包括脱手价格中该种情况资产取时历史成等公允价值初始确认计量时历史成定完全等公允价值重置成指前市场条件重新取项资产需支付现金现金等价物金额重置成种入账价格然变现净值现值定义种入账价格指未变现出售时现金流量着眼点未况利现值变现净值估计公允价值建议未修改基准时会计计量属性改两种：历史成计量属性公允价值计量属性历史成计量属性采具体计量模式包括历史成重置成变现净值现值公允价值计量属性采具体计量模式包括变现净值现值公允价值
5 结
总着竞争日益激烈公司治理结构断完善市场济会越发展营者者报告受托情况容模式会更规范更客观更公允求会计采实时价值计量模式公允价值计量满足该种需求着公司治理结构断完善公司治理理断发展会定程度阻止会计估计滥进推进公允价值计量发展未会计改革价值计量基础公允价值计量价值计量佳表现形式公司治理会计计量基础求公允价值作计量基础应该未会计改革项重容
参考文献
[1]中国注册会计师协会会计（2011年度注册会计师全国统考试辅导教材）中国财政济出版社2011 19～20
[2]葛家澍徐跃会计计量属性探讨会计研究20069：7～14
[3]曹越伍中信产权保护公允价值会计改革会计研究2009228～33
[4]FASB2007The Fair Value Option for Financial Assets and Financial LiabilitiesIncluding an Amendment of FASB Statement No 115 Statement of Financial Accounting Standards No 159
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摘：公司治理解决财务报告目标——受托责观公允价值计量考虑财务报告目标——决策观文通分析公司治理会计计量基础求展未会计改革出结：着公司治理结构断完善公司治理理断发展会定程度阻止会计估计滥进推进公允价值计量发展未会计改革价值计量基础公允价值计量价值计量佳表现形式公司治理会计计量基础求公允价值作计量基础应该未会计改革项重容
关键词：公司治理 公允价值 历史成 价值计量
1引言
公司治理（corporate governance）译法治理结构现代企业制度中重组织架构伯利米恩斯（Berle and Means1932）詹森梅克林（Jensen and Meckling 1976）认公司治理应致力解决者营者间关系公司治理焦点者营者利益相致者营者利益致财务报告目标——受托责观实现财务报告目标——决策观限度实现必须考虑会计计量模式
现行会计计量模式历史成模式公允价值模式前者历史成作计量基础者公允价值作计量基础历史成根交易价格形成确认提供会计信息反映现未难估计预测会计信息相关性受质疑公允价值基现未交易价格确定提供会计信息更具相关性
国财政部2006年2月15日颁布新会计准体系中历史成作计量基础会计信息相关性受影响未会计改革应公允价值计量导着眼现未注重会计信息相关性进提高会计信息质量
2 ISABFASB公允价值定义差异较
国际会计准理事会(IASB) 认公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换债务清偿金额美国财务会计准委员会(FASB)2006年9月发表财务会计报告准第157号——公允价值计量（简称SFSA157）中公允价值定义：计量日天市场参者序交易中出售资产收价格转移负债支付价格
较IASBFASB公允价值定义存差异表现：
21 IASB表述公允价值中资产交换金额脱手价格（exit price）入账价格(entry price)FASB明确表述出售资产收价格种典型脱手价格
IASB2009年5月发布份征求意见稿 IASB编写该征求意见稿等美国准SFAS 157修订版基础征求意见稿中IASB建议公允价值脱手价定义：市场参者间计量日进行序交易中出售项资产收价格转移项负债支付价格知征求意见稿中ISABFSAB公允价值定义已基致
FASBIASB公允价值明确确定脱手价格针历史成定义言历史成称实际成指取制造某项财产物资时实际支付现金者等价物历史成计量模式资产购置时支付现金等价物金额者购置资产付出价公允价值计量负债承担现时义务实际收款项者资产金额者承担现时义务合金额者日常活动中偿负债预期需支付现金现金等价物金额计量根历史成定义知种典型入账价格
IASB征求意见稿FASB均公允价值定义脱手价格更符合公允价值涵公允价值质立足现着眼未现未交易时（出售资产转移负债）价格出售项资产收现金流入量转移项负债支付现金流出量
关历史成公允价值涵纳：历史成入账价格公允价值脱手价格历史成反映信息公允价值现济决策未济预测提供会计信息历史成源真实已发生交易事项公允价值计量日存实际交易种假想交易历史成形成取（交易事项发生时取原始证）公允价值形成未必够获原始证加存活跃市场时更赖估计目前公允价值实际应中困难阻碍
22 IASB表述公允价值中债务清偿金额债务清偿方清偿项负债支付价格FASB表述转移项负债支付价格转移项负债应包括清偿负债角度讲FASB公允价值定义外延IASB2009年5月IASB征求意见稿中ISAB表述转移项负债支付价格FASB致
23 IASB交易参者描述公交易中熟悉情况事FASB市场参者概括未市场参者条件做出界定ISAB 认两种说法存涵质差异征求意见稿中便直接市场参者
公司治理解决财务报告目标——受托责观公允价值计量考虑财务报告目标——
决策观然公司治理兼顾决策观公允价值计量定程度反映受托责观两者相互协调相互补充方面存诸障碍加目前公司治理现状够完善公允价值广泛应条件尚成熟问题会计改革中应重点考虑
3 公司治理会计计量基础求
公司治理理认公司治理现代公司象监督激励核心容公司治理仅仅研究公司治理结构中营者监督制衡作强调通公司治理结构机制保证公司决策效性科学性维护公司方面利益相关者利益 利益相关者指公司产生利益关系公司发生双影响然者法机构公司利益相关者股东债权员工顾客供应商零售商社区政府等团体
企业完善公司治理结构营者社会监督制衡够客观控制营者机会义着市场济断发展竞争日益激烈加营者激励措施观讲营者会努力工作取丰厚报酬时站营者角度讲希努力力成绩者甚国家作出种种贡献程结果应客观真实公允表述出会计受托责会计计量基础求（时价值计量成计量更适）时完成营者者受托责表述
果企业公司治理效率低效率营者努力程度观察业绩粉饰财产计价真实公允等观客观讲营者希受托程结果真实反映出会想方设法掩盖事实提供虚假会计信息时会计成价值作计量基础重
认：存活跃市场金融衍生证券公允价值计量实施者遗留定利润操空间实际种情况关键公司治理问题非会计估计身问题试想着完善公司治理结构企业营者应该乐意终营成果整治理程实公允报告股东便更更支持信利营者（尤职业理）进行长期职业生涯规划
知市场济越发展公司治理结构越完善会计计量基础求越倾价值计量价值计量提供更相关会计信息公允价值计量完善公司治理结构首选计量模式
4 公允价值会计改革
国新会计准体系中规定五种会计计量属性历史成重置成变现净值现值公允价值种计量属性中历史成通常反映资产负债价值重置成变现净值现值公允价值通常反映资产负债现时成现时价值历史成相应计量属性种关系绝资产负债历史成许根交易时关资产负债公允价值确定应公允价值时相关资产负债存活跃市场报价者存类者类似资产活跃市场报价时需采估值技术确定相关资产负债公允价值采估值技术估计相关资产负债公允价值时现值较普遍采种估值方法时认公允价值相历史成言具强时间观念前环境某项资产负债历史成环境该项资产负债公允价值前环境某项资产负债公允价值许未环境该项资产负债历史成
根准解释确定公允价值时采现值变现净值作估值方法说现值变现净值非种独立计量属性包含公允价值计量属性中时资产负债取时历史成公允价值现公允价值着时间推移会变成历史成根FASBIASB征求意见稿中公允价值定义资产负债取时历史成未必等公允价值历史成入账价格资产取时应计入成相关税费应包括入账价格中公允价值脱手价格应资产取方承担相关税费包括脱手价格中该种情况资产取时历史成等公允价值初始确认计量时历史成定完全等公允价值重置成指前市场条件重新取项资产需支付现金现金等价物金额重置成种入账价格然变现净值现值定义种入账价格指未变现出售时现金流量着眼点未况利现值变现净值估计公允价值建议未修改基准时会计计量属性改两种：历史成计量属性公允价值计量属性历史成计量属性采具体计量模式包括历史成重置成变现净值现值公允价值计量属性采具体计量模式包括变现净值现值公允价值
5 结
总着竞争日益激烈公司治理结构断完善市场济会越发展营者者报告受托情况容模式会更规范更客观更公允求会计采实时价值计量模式公允价值计量满足该种需求着公司治理结构断完善公司治理理断发展会定程度阻止会计估计滥进推进公允价值计量发展未会计改革价值计量基础公允价值计量价值计量佳表现形式公司治理会计计量基础求公允价值作计量基础应该未会计改革项重容
参考文献
[1]中国注册会计师协会会计（2011年度注册会计师全国统考试辅导教材）中国财政济出版社2011 19～20
[2]葛家澍徐跃会计计量属性探讨会计研究20069：7～14
[3]曹越伍中信产权保护公允价值会计改革会计研究2009228～33
[4]FASB2007The Fair Value Option for Financial Assets and Financial LiabilitiesIncluding an Amendment of FASB Statement No 115 Statement of Financial Accounting Standards No 159
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