公司治理企业理会计信息系统
摘文公司治理公司理整合框架中全面述会计位作：会计信息系统方面联系公司治理系统公司理系统纽带治理系统理系统正常运转基础方面会计信息系统完善作发挥离开企业部科学严密组织理公司治理结构引导控制三者间形戚互相影响互相制约关系会计改革局限会讨会计应站理高度通健全公司治理结构加强企业部理会计改革取事半功倍效果终形成公司治理系统公司理系统会计信息系统良性循环局面
关键词公司治理系统 公司理系统 会计信息系统
引言：
观会计发展历史会计已简单记录事项者报告理者营业绩阶段演变组织部外部利益相关者提供决策信息会计目标相应报告解受托责拓展优化配置资源国会计信息质量现状会计程度仅没起优化资源配置作甚时误导资源流投资者利益受损害会计信息质量高会计员素质会计法规准等方面均关系方面研究已诸成果文试图辟蹊径立足公司治理企业理会计信息系统生关系理层面揭示会计信息质量样受制环境积极影响环境作者观点会计作企业理系统部分公司理结构治理结构密分理序治理完善企业中会计必然运作良企业部外部决策者提供相关会计信息验提供虚假会计信息企业般企业理较薄弱缺乏效公司治理结构笔者进认会计信息失真深层次原国许企业缺乏完善健全公司理系统效公司治理系统会计职责履行作发挥离开企业理治理结构会计置公司理治理系统中加考虑理解会计济生活中角色位找出现实中存问题症结寻求症药
二公司治理公司理整合分析摸型
目前关公司治理公司理研究存着两种倾公司治理研究考虑狭义公司治理范围中研究部监控机制激励约束机制公司理研究中注意企业外部环境公司文化理风格影响少公司理系统公司治理系统结合起综合研究
实公司治理理存紧密关系两方面柯克兰瓦提克（Cochran and Wartick）研究结：公司治理公司理间潜突构成公司治理问题容公司治理目标包括协调公司治理公司理
[1]治理理区赖济学定义股东理者关系企业理模型：股东拥企业仅参营理股东通选举董事会作公司决策中代理监督营者行公司治理成公司性质目整体形象关该实体重性持久性诚信责等容关公司理更具体营活动关认治理理差：（1）治理中心外部理中心部（2）治理计放系统理封闭系统（3）治理战略导理务导简言公司治理关心公司处问题公司理关心样公司达述目标问题时企业治理理密分公司治理理直接公司理运作程产生影响通常情况公司治理系统通影响公司理系统达间接影响公司理运作目提高公司理效率理效益实践中通常认专司公司治理董事会程度参企业理特英美等国家治理结构中董事长公司首席执行官（CEO）许高层理董事会成员鉴公司治理公司理种交叉关系国外学者指出应该公司治理公司理综合起加研究提出描述性模型国学者鉴思路构造公司治理公司理整合分析模型[2]
公司治理系统部监控机制外部监控机制组成国公司法确定阶三会四权制衡机制典型部监督机制外部监控机制指股股东资市场理市场产品市场社会舆国家法律法规等外部力量企业理行监督
公司理系统里描述成三部分组成：企业战略目标决策系统二企业组织结构组织理系统三企业文化价值系统著名麦肯齐企业理系统7—S框架（素包括结构战略体制程序员班子技作风价值）分析述第第二部分硬件素第三部分软件素控制角度公司理系统中决策体制理组织体制理规程制度会计审计系统等构成公司理调控机制企业理行形成制度化约束
模型中两相关系统企业外部环境系统包括政治济社会文化顾客供应商竞争手资市场等素影响公司治理系统影响公司理系统构成公司治理系统部分二公司信息网络应公司治理系统理系统组成部分赖效运作基础强调点国企业现阶段企业建立效治理机制关重国股份企业治理结构发挥作制度缺陷身力差外缺少支持效决策效行动信息信息常常企业理调控系统特会计审计系统提供
三．会计信息系统公司治理理系统
现代济已客观表现实体济货币济数字济三重世界时现代企业中理信息网络程度数字形式表现出会计信息系统
[3]会计企业理活动部分产生企业理系统中理局名义外披露会计信息性真实性负责会计公司治理结构中缺组成部分公司外部利益相关者根会计信息解监督企业理活动进作出相关决策会计信息系统公司治理理系统关系具体分析：
（） 会计信息系统公司治理系统
公司治理系统部监控机制外部监控机制组成部监控机制股东①董事会监事会企业营者进行监控机制定情况部监控机制公司治理体方面利企业理局披露会计信息企业理者进行约束激励方面部监控机制特殊位义务保证企业会计系统审计系统股东会董事会监事会外界披露提供系统时准确会计信息美国公司董事协会描述董事会职责范围时认董事会检查监督企业部理控制工作方面作包括：辨董事会信息需求安排信息时提供年流董事信息进行评价确保信息准确性完整性合理性[4]
外部监控机制包括资市场产品市场理市场等外部力量企业理行监督资市场起着通资金提供者企业间信息企业间配置资源作资市场决策者中股东债权直接监督营者求公司提供详细财务数求证券市场理者制定公交易规规范会计信息供资市场发挥作前提企业积极披露保留信息市场企业披露信息时反映出实现企业正确评价产品市场企业监控通企业供应商顾客间竞争实现现代企业间存竞争相互协调竞争性产品市场发挥作前提社会化生产求企业间相互协调合作保持种长期稳定交易关系交易程中合作双方提出条件常常会直接影响方企业营方针理方式具体容双方需全面收集方营状况信息决定合作容方式种需营状况信息部分企业外披露会计信息效理市场企业理种特殊力资价值取决市场评价市场评价标准知识验城信度外关键素理期营绩效营绩效通企业反映财务状况营成果现金流动状况财务会计信息表现出果营绩效良理员仅获优厚回报理市场价值会升果理出现营劣迹价值会落千丈终会影响职业生涯综述现代财务会计制度建立完善完全作会计现代企业冶钢结构逐步健全完善作出种积极响应效审计监督制度确保种相辅相成关系正常秩序发挥积极作
（二）会计信息系统公司理系统
分析中出公司治理系统中外监控机制效运作作发挥取决公司会计信息系统果没相关会计信息支撑董事会监事会外部监控机制决策盲目效必企业理层面产生保证真实会计信息系统称公司理系统调控机制企业效理角度财务部理进行控制强调理行法规制度致性财务信息畅通公司治理系统重功确保公司部存效运作调控机制达公司目标必保障
什公司理调控机制呢？美国理会计协会（CIMA）定义：样整体系统理者建立旨种序效方式进行公司业务确保理政策规章致保护资产量确保记录完整性正确性[5]公司理调控机制指企业会计系统部审计系统完全认现代理会计部审计制度确立发挥日益显著作现代会计适应现代企业理发展作出应措施实际公司理系统中硬件素构成定约束控制作硬件包括（1）决策控制机制（2）理组织体制（3）理制度部会计审计系统起构成公司理调控机制
见会计审计系统核心公司理系统调控机制服务企业进行效理公司治理部监督机制外部监控机制运作信息基础三者处种互动状态会计信息系统作协调方利益尤股东债权等组织外部相关者组织部理者间利益突追求企业价值化时实现利益化会计信息系统终服务两目标：企业部理者提供理决策信息二帮助企业外监控者企业理者进行监督激励评价[6]
时会计审计系统效运作离开公司部科学合理决策体制理组织体制完善规章制度力支持公司治理部外部监控机制公司理系统调控机制处相互作状态董事监事社会公众企业理系统中获会计信息企业会计审计系统直接间接接受董事会监事会领导构建会计审计系统核心理系统调控机制公司治理系统整合模型
四公司治理公司理会计治理三者互动关系历史考察
工业革命前漫长年代里出现复式簿记样具历史性意义巨突破会计发展始终缓慢仅停留简单记录阶段工业革命科技飞速发展引起组织变革创新权营权分属特征股份公司产生时期重组织创新现代流行部分典性会计思想产生源股份公司实践（尤美国甚）天绝部分理会计方法产生1825－1925年恰恰公司制逐步完善时期作现代生产技术先驱者纺织工业首先制造件产品生产程部化体化家工厂联合企业中理求会计系统提供道工序半成品单位成数便制半成品成外购价格作较然真正引发会计发展美国历史第现代工商企业——铁路公司出现首先雇佣批支薪理建立起规模部组织机构严格划分部门明确部门责权力时铁路公司高层理深深懂部信息断流通新兴企业效营关重首创会计统计报表制度监督评估理工作精确信息需日益迫切收集整理分析企业日常营中产生量种样数方法改进更重导致会计制度改革促成会计脱离理领域成门学科新会计制度分三类：财务会计固定资核算成会计时新会计关铁路杂志许新出版金融杂志展开广泛热烈争形成美国历史第次会计讨十九世纪五十年代构想出年逐渐完善会计方法快便十九世纪八十年代兴起首批工商企业采直进入二十世纪相段时期直美国工商企业基会计方法基控制手段
[7]
19世纪期许型工商企业纷纷学引入铁路公司理监督方法中突出安德鲁·卡基美国钢铁公司正霍利指出工厂生产速度增理求提高金属生产生产程牵涉活动全面协调监督困难分冶炼阶段工头进行力理监督发展套实行协调监督缺少统计数特引进会计征制度车间完成订单填列消耗材料工费记载着生产吨钢轨耗费项原材料成日报月报时送卡基手中成卡基监督工具
二十世纪初公司制演进会计发展做出巨贡献杜邦炸药公司历史早权力集中职划分部门联合企业联合企业样公司董事会执委会领导董事长外执委会成员负双重责分职部门业绩负责公司作全盘性理第二项责居优先位执委会执行工作时财务部门算出日益复杂关成会计固定资核算资料杜邦公司分财务副董事长皮埃尔·杜邦公司合完成第项工作统参加合公司会计制度公司工厂办事处制定出套相会计程序牢固控制流动资稳定供应完成工作时现代工业会计方面进行开拓性工作表现二方面：首次会计三基类型—财务会计固定资核算成会计——效结合成体助现代资产会计奠定基础1910年已发展出套成二十世纪工业企业标准会计程序会计方法会计监督二设计出投资回报率（ROI）指标（广泛运杜邦财务指标分析体系）利指标杜邦公司理明确说明现代理利润率生产率作出部分基贡献——通生产分配程材料流程进行理协调节约会计创新成果成企业理必少理方法通方法理形手协调监督济活动方面取代市场力量形手[8]
1925－1975年段时间里美国企业会计系统受税法会计准外部素极影响20世纪初二三十年中工业革命影响会计领域变相复杂早期单会计方法存效会计方法尚未建立起会计艺术观指导美国会计界呈现片混乱景象时资产计价流行种方法包括原始成重置成现行市价等收益性质源存理解
19世纪半期萧条时期美国社会缺乏完整严格法律等外部约束公司治理行时会计便真正成企业家粉饰公司业绩欺骗股东追求利益艺术时会计实务混乱1929－1937年济危机开始猛烈批评会计界甚认松散会计实务导致美国资市场崩溃原情形外部强化企业监督治理日益受重视美国国会相继1933年1934年分通证券法证券交易法规定证券市公司必须提供统会计信息1934年成立证券交易委员会（SEC）求该组织负责制定市公司必须遵守统会计规财务会计进入接受准规范时代SECAPBFASB等准制定机构相关利益团体懈努力50年代中期美国已形成较规范会计准体系会计准制定程利益相关者相互博奕程希图通制定具强制性公认会计准贯彻企业进行治理理思想程度实现利益意义讲会计准现代企业强化公司治理理产物
1975年现代工商企业受击莫信息技术革命技术创新必然导致组织创新时日走企业革命前列创新系列诸适时制造系统（Justin－time）灵活生产体系（contingency productions
system）等新生产理制度80年代中期开始美国工商业者开始产生危机感传统生产理制度进行认真检查深刻反思许公司决定学日企业全面质量理推行新适时适量生产存货控制制度全面改革生产理方式时现代理会计观念老套没新生产理制度步发展世纪八十年代美国会计界指出理会计已出现严重危机1987年约翰逊卡普兰两位教授出版轰动西方会计界专著相关性消失——理会计兴衰认现行理会计体系应该根性变革符合科学技术理科学发展现实情况十余年中西方会计界理会计反思时进行创新变革力吸取企业理信息济学组织行学等现代理科学仅原知识体系进行改造产生适应现代生产理制度新分支全面质量理会计适时制度系统会计力资源理会计等
通历史考察见会计系统作企业理系统部分扮演着双刃剑角色：方面技术革命引起企业组织变革理需呼唤着会计发展创新会计系统成企业理畅进行重保障方面企业组织够完善企业缺乏外部约束时会计系统成部控制欺骗股东等外部利益相关者工具纠正切必须赖企业外部法律规章制度组织结构治理理系统健全完善
五启示
会计信息系统置公司治理系统公司理系统相整合框架中加研究时发现：会计信息系统方面联系治理系统理系统纽带治理系统理系统组成部分正常运转基础方面会计信息系统作发挥离开企业部科学严密组织理公司治理结构引导控制三者间种互相影响互相制约关系
联系国现实会计信息失真时会计身横加指责认缺乏真实相关决策信息会计身失职显然种会计会计观点失偏颇企业部监控机制中董事会监事会种形式产生会计信息需求监控动机时企业外部资市场成众企业营状况关心中股东进行投机炒作场时企业理者更行政方式委派伦业理市场中竞争产生甚谓理市场时企业着计划济体制制度惯性进行理时会计信息否发挥作？答案然否定甚说没健全规范公司理治理系统会决策相关会计信息需求
解决国会计信息失真问题提高会计信息质量关键完善国公司治理结构加强企业部理喜十五届四中全会关国企业改革发展干重问题决定明确提出公司法治理结构公司制核心形成合理规范公司法治理结构作详细说明时决定特强调改革企业理加强企业发展战略研究健全完善项规章制度狠抓理薄弱环节广泛采现代理技术方法手段表明完善公司治理结构加强企业部理已高度重视
实践中着会计信息失真现象认识日益深化开始公司治理结构企业理角度解决问题1993年国企业外派监事会1998年型国企业稽察特派员制度年成效卓著日渐推广财务总监制度会计员委派制度立足公司治理结构部外部监控机制会计工作进行引导理新修订颁布会计法着重强调企业部控制制度保证会计工作利进行维护会计信息真实完整重性理相信着国济体制改革深化现代企业制度建立会计信息质量必改善提高会计系统必国济发展中发挥出应作终形成会计信息系统公司治理系统公司理系统良性循环局面
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摘文公司治理公司理整合框架中全面述会计位作：会计信息系统方面联系公司治理系统公司理系统纽带治理系统理系统正常运转基础方面会计信息系统完善作发挥离开企业部科学严密组织理公司治理结构引导控制三者间形戚互相影响互相制约关系会计改革局限会讨会计应站理高度通健全公司治理结构加强企业部理会计改革取事半功倍效果终形成公司治理系统公司理系统会计信息系统良性循环局面
关键词公司治理系统 公司理系统 会计信息系统
引言：
观会计发展历史会计已简单记录事项者报告理者营业绩阶段演变组织部外部利益相关者提供决策信息会计目标相应报告解受托责拓展优化配置资源国会计信息质量现状会计程度仅没起优化资源配置作甚时误导资源流投资者利益受损害会计信息质量高会计员素质会计法规准等方面均关系方面研究已诸成果文试图辟蹊径立足公司治理企业理会计信息系统生关系理层面揭示会计信息质量样受制环境积极影响环境作者观点会计作企业理系统部分公司理结构治理结构密分理序治理完善企业中会计必然运作良企业部外部决策者提供相关会计信息验提供虚假会计信息企业般企业理较薄弱缺乏效公司治理结构笔者进认会计信息失真深层次原国许企业缺乏完善健全公司理系统效公司治理系统会计职责履行作发挥离开企业理治理结构会计置公司理治理系统中加考虑理解会计济生活中角色位找出现实中存问题症结寻求症药
二公司治理公司理整合分析摸型
目前关公司治理公司理研究存着两种倾公司治理研究考虑狭义公司治理范围中研究部监控机制激励约束机制公司理研究中注意企业外部环境公司文化理风格影响少公司理系统公司治理系统结合起综合研究
实公司治理理存紧密关系两方面柯克兰瓦提克（Cochran and Wartick）研究结：公司治理公司理间潜突构成公司治理问题容公司治理目标包括协调公司治理公司理
[1]治理理区赖济学定义股东理者关系企业理模型：股东拥企业仅参营理股东通选举董事会作公司决策中代理监督营者行公司治理成公司性质目整体形象关该实体重性持久性诚信责等容关公司理更具体营活动关认治理理差：（1）治理中心外部理中心部（2）治理计放系统理封闭系统（3）治理战略导理务导简言公司治理关心公司处问题公司理关心样公司达述目标问题时企业治理理密分公司治理理直接公司理运作程产生影响通常情况公司治理系统通影响公司理系统达间接影响公司理运作目提高公司理效率理效益实践中通常认专司公司治理董事会程度参企业理特英美等国家治理结构中董事长公司首席执行官（CEO）许高层理董事会成员鉴公司治理公司理种交叉关系国外学者指出应该公司治理公司理综合起加研究提出描述性模型国学者鉴思路构造公司治理公司理整合分析模型[2]
公司治理系统部监控机制外部监控机制组成国公司法确定阶三会四权制衡机制典型部监督机制外部监控机制指股股东资市场理市场产品市场社会舆国家法律法规等外部力量企业理行监督
公司理系统里描述成三部分组成：企业战略目标决策系统二企业组织结构组织理系统三企业文化价值系统著名麦肯齐企业理系统7—S框架（素包括结构战略体制程序员班子技作风价值）分析述第第二部分硬件素第三部分软件素控制角度公司理系统中决策体制理组织体制理规程制度会计审计系统等构成公司理调控机制企业理行形成制度化约束
模型中两相关系统企业外部环境系统包括政治济社会文化顾客供应商竞争手资市场等素影响公司治理系统影响公司理系统构成公司治理系统部分二公司信息网络应公司治理系统理系统组成部分赖效运作基础强调点国企业现阶段企业建立效治理机制关重国股份企业治理结构发挥作制度缺陷身力差外缺少支持效决策效行动信息信息常常企业理调控系统特会计审计系统提供
三．会计信息系统公司治理理系统
现代济已客观表现实体济货币济数字济三重世界时现代企业中理信息网络程度数字形式表现出会计信息系统
[3]会计企业理活动部分产生企业理系统中理局名义外披露会计信息性真实性负责会计公司治理结构中缺组成部分公司外部利益相关者根会计信息解监督企业理活动进作出相关决策会计信息系统公司治理理系统关系具体分析：
（） 会计信息系统公司治理系统
公司治理系统部监控机制外部监控机制组成部监控机制股东①董事会监事会企业营者进行监控机制定情况部监控机制公司治理体方面利企业理局披露会计信息企业理者进行约束激励方面部监控机制特殊位义务保证企业会计系统审计系统股东会董事会监事会外界披露提供系统时准确会计信息美国公司董事协会描述董事会职责范围时认董事会检查监督企业部理控制工作方面作包括：辨董事会信息需求安排信息时提供年流董事信息进行评价确保信息准确性完整性合理性[4]
外部监控机制包括资市场产品市场理市场等外部力量企业理行监督资市场起着通资金提供者企业间信息企业间配置资源作资市场决策者中股东债权直接监督营者求公司提供详细财务数求证券市场理者制定公交易规规范会计信息供资市场发挥作前提企业积极披露保留信息市场企业披露信息时反映出实现企业正确评价产品市场企业监控通企业供应商顾客间竞争实现现代企业间存竞争相互协调竞争性产品市场发挥作前提社会化生产求企业间相互协调合作保持种长期稳定交易关系交易程中合作双方提出条件常常会直接影响方企业营方针理方式具体容双方需全面收集方营状况信息决定合作容方式种需营状况信息部分企业外披露会计信息效理市场企业理种特殊力资价值取决市场评价市场评价标准知识验城信度外关键素理期营绩效营绩效通企业反映财务状况营成果现金流动状况财务会计信息表现出果营绩效良理员仅获优厚回报理市场价值会升果理出现营劣迹价值会落千丈终会影响职业生涯综述现代财务会计制度建立完善完全作会计现代企业冶钢结构逐步健全完善作出种积极响应效审计监督制度确保种相辅相成关系正常秩序发挥积极作
（二）会计信息系统公司理系统
分析中出公司治理系统中外监控机制效运作作发挥取决公司会计信息系统果没相关会计信息支撑董事会监事会外部监控机制决策盲目效必企业理层面产生保证真实会计信息系统称公司理系统调控机制企业效理角度财务部理进行控制强调理行法规制度致性财务信息畅通公司治理系统重功确保公司部存效运作调控机制达公司目标必保障
什公司理调控机制呢？美国理会计协会（CIMA）定义：样整体系统理者建立旨种序效方式进行公司业务确保理政策规章致保护资产量确保记录完整性正确性[5]公司理调控机制指企业会计系统部审计系统完全认现代理会计部审计制度确立发挥日益显著作现代会计适应现代企业理发展作出应措施实际公司理系统中硬件素构成定约束控制作硬件包括（1）决策控制机制（2）理组织体制（3）理制度部会计审计系统起构成公司理调控机制
见会计审计系统核心公司理系统调控机制服务企业进行效理公司治理部监督机制外部监控机制运作信息基础三者处种互动状态会计信息系统作协调方利益尤股东债权等组织外部相关者组织部理者间利益突追求企业价值化时实现利益化会计信息系统终服务两目标：企业部理者提供理决策信息二帮助企业外监控者企业理者进行监督激励评价[6]
时会计审计系统效运作离开公司部科学合理决策体制理组织体制完善规章制度力支持公司治理部外部监控机制公司理系统调控机制处相互作状态董事监事社会公众企业理系统中获会计信息企业会计审计系统直接间接接受董事会监事会领导构建会计审计系统核心理系统调控机制公司治理系统整合模型
四公司治理公司理会计治理三者互动关系历史考察
工业革命前漫长年代里出现复式簿记样具历史性意义巨突破会计发展始终缓慢仅停留简单记录阶段工业革命科技飞速发展引起组织变革创新权营权分属特征股份公司产生时期重组织创新现代流行部分典性会计思想产生源股份公司实践（尤美国甚）天绝部分理会计方法产生1825－1925年恰恰公司制逐步完善时期作现代生产技术先驱者纺织工业首先制造件产品生产程部化体化家工厂联合企业中理求会计系统提供道工序半成品单位成数便制半成品成外购价格作较然真正引发会计发展美国历史第现代工商企业——铁路公司出现首先雇佣批支薪理建立起规模部组织机构严格划分部门明确部门责权力时铁路公司高层理深深懂部信息断流通新兴企业效营关重首创会计统计报表制度监督评估理工作精确信息需日益迫切收集整理分析企业日常营中产生量种样数方法改进更重导致会计制度改革促成会计脱离理领域成门学科新会计制度分三类：财务会计固定资核算成会计时新会计关铁路杂志许新出版金融杂志展开广泛热烈争形成美国历史第次会计讨十九世纪五十年代构想出年逐渐完善会计方法快便十九世纪八十年代兴起首批工商企业采直进入二十世纪相段时期直美国工商企业基会计方法基控制手段
[7]
19世纪期许型工商企业纷纷学引入铁路公司理监督方法中突出安德鲁·卡基美国钢铁公司正霍利指出工厂生产速度增理求提高金属生产生产程牵涉活动全面协调监督困难分冶炼阶段工头进行力理监督发展套实行协调监督缺少统计数特引进会计征制度车间完成订单填列消耗材料工费记载着生产吨钢轨耗费项原材料成日报月报时送卡基手中成卡基监督工具
二十世纪初公司制演进会计发展做出巨贡献杜邦炸药公司历史早权力集中职划分部门联合企业联合企业样公司董事会执委会领导董事长外执委会成员负双重责分职部门业绩负责公司作全盘性理第二项责居优先位执委会执行工作时财务部门算出日益复杂关成会计固定资核算资料杜邦公司分财务副董事长皮埃尔·杜邦公司合完成第项工作统参加合公司会计制度公司工厂办事处制定出套相会计程序牢固控制流动资稳定供应完成工作时现代工业会计方面进行开拓性工作表现二方面：首次会计三基类型—财务会计固定资核算成会计——效结合成体助现代资产会计奠定基础1910年已发展出套成二十世纪工业企业标准会计程序会计方法会计监督二设计出投资回报率（ROI）指标（广泛运杜邦财务指标分析体系）利指标杜邦公司理明确说明现代理利润率生产率作出部分基贡献——通生产分配程材料流程进行理协调节约会计创新成果成企业理必少理方法通方法理形手协调监督济活动方面取代市场力量形手[8]
1925－1975年段时间里美国企业会计系统受税法会计准外部素极影响20世纪初二三十年中工业革命影响会计领域变相复杂早期单会计方法存效会计方法尚未建立起会计艺术观指导美国会计界呈现片混乱景象时资产计价流行种方法包括原始成重置成现行市价等收益性质源存理解
19世纪半期萧条时期美国社会缺乏完整严格法律等外部约束公司治理行时会计便真正成企业家粉饰公司业绩欺骗股东追求利益艺术时会计实务混乱1929－1937年济危机开始猛烈批评会计界甚认松散会计实务导致美国资市场崩溃原情形外部强化企业监督治理日益受重视美国国会相继1933年1934年分通证券法证券交易法规定证券市公司必须提供统会计信息1934年成立证券交易委员会（SEC）求该组织负责制定市公司必须遵守统会计规财务会计进入接受准规范时代SECAPBFASB等准制定机构相关利益团体懈努力50年代中期美国已形成较规范会计准体系会计准制定程利益相关者相互博奕程希图通制定具强制性公认会计准贯彻企业进行治理理思想程度实现利益意义讲会计准现代企业强化公司治理理产物
1975年现代工商企业受击莫信息技术革命技术创新必然导致组织创新时日走企业革命前列创新系列诸适时制造系统（Justin－time）灵活生产体系（contingency productions
system）等新生产理制度80年代中期开始美国工商业者开始产生危机感传统生产理制度进行认真检查深刻反思许公司决定学日企业全面质量理推行新适时适量生产存货控制制度全面改革生产理方式时现代理会计观念老套没新生产理制度步发展世纪八十年代美国会计界指出理会计已出现严重危机1987年约翰逊卡普兰两位教授出版轰动西方会计界专著相关性消失——理会计兴衰认现行理会计体系应该根性变革符合科学技术理科学发展现实情况十余年中西方会计界理会计反思时进行创新变革力吸取企业理信息济学组织行学等现代理科学仅原知识体系进行改造产生适应现代生产理制度新分支全面质量理会计适时制度系统会计力资源理会计等
通历史考察见会计系统作企业理系统部分扮演着双刃剑角色：方面技术革命引起企业组织变革理需呼唤着会计发展创新会计系统成企业理畅进行重保障方面企业组织够完善企业缺乏外部约束时会计系统成部控制欺骗股东等外部利益相关者工具纠正切必须赖企业外部法律规章制度组织结构治理理系统健全完善
五启示
会计信息系统置公司治理系统公司理系统相整合框架中加研究时发现：会计信息系统方面联系治理系统理系统纽带治理系统理系统组成部分正常运转基础方面会计信息系统作发挥离开企业部科学严密组织理公司治理结构引导控制三者间种互相影响互相制约关系
联系国现实会计信息失真时会计身横加指责认缺乏真实相关决策信息会计身失职显然种会计会计观点失偏颇企业部监控机制中董事会监事会种形式产生会计信息需求监控动机时企业外部资市场成众企业营状况关心中股东进行投机炒作场时企业理者更行政方式委派伦业理市场中竞争产生甚谓理市场时企业着计划济体制制度惯性进行理时会计信息否发挥作？答案然否定甚说没健全规范公司理治理系统会决策相关会计信息需求
解决国会计信息失真问题提高会计信息质量关键完善国公司治理结构加强企业部理喜十五届四中全会关国企业改革发展干重问题决定明确提出公司法治理结构公司制核心形成合理规范公司法治理结构作详细说明时决定特强调改革企业理加强企业发展战略研究健全完善项规章制度狠抓理薄弱环节广泛采现代理技术方法手段表明完善公司治理结构加强企业部理已高度重视
实践中着会计信息失真现象认识日益深化开始公司治理结构企业理角度解决问题1993年国企业外派监事会1998年型国企业稽察特派员制度年成效卓著日渐推广财务总监制度会计员委派制度立足公司治理结构部外部监控机制会计工作进行引导理新修订颁布会计法着重强调企业部控制制度保证会计工作利进行维护会计信息真实完整重性理相信着国济体制改革深化现代企业制度建立会计信息质量必改善提高会计系统必国济发展中发挥出应作终形成会计信息系统公司治理系统公司理系统良性循环局面
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