第五节 般计税方法应纳税额计算
二进项税额确认计算（★★★）
（3）农产品增值税进项税核定扣税法——计算抵扣进项税特殊变形
——2012年7月1日起部分行业开展增值税进项税额核定扣试点
提示政策针：
①前免抵开抵方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生
②农产品深加工企业销售产品时数17税率计算销项税额扣时13扣率计算进项税额高征低扣合理
核定扣税试点改革时间范围：
2012年7月1日起购进农产品原料生产销售液体乳乳制品酒酒精植物油增值税般纳税纳入农产品增值税进项税额核定扣试点范围购进农产品否生产述产品增值税进项税额均农产品增值税进项税额核定扣试点实施办法规定抵扣
试点改革核心容：
改革1改变原计算抵扣进项税方式实行农产品进项税核定扣办法取消试点产品农产品收购发票抵扣功改实耗扣税法纳税实耗农产品确定抵扣进项税
改革2农产品进项税额扣率改纳税销售货物时货物适税率销售货物税率17扣率17销售货物税率11扣率112017年增值税税率扣率调整扣率规定复杂化
2017年7月增值税扣率发生调整纳税购进农产品进项税额已实行核定扣扣率发生变化2017年7月2018年4月规定：
1纳税购进农产品生产扣率销售货物适税率次规定未做政策调整
2纳税购进农产品直接销售扣率调整11
3纳税购进农产品生产营构成货物实体（包括包装物辅助材料燃料低值易耗品等）分两种情形纳税购进生产销售委托受托加工17税率货物扣率维持13变余产品扣率调整11
2017年7月2018年4月核定抵扣进项税扣率规定：
购进目
扣率
购进农产品生产
构成产品实体
17税率货物
17
11税率货物
11
构成产品实体（包装物等）
17税率货物
13
11税率货物
11
购进农产品直接销售
11
核定扣政策具体运
第类：生产企业农产品进项税额核定扣——生产销售行
三种方法：投入产出法成法参法
投入产出法侧重农产品耗数量控制税务机关国家标准行业标准行业公认标准核定销售单位销售货物耗农产品数量纳税根该单耗月销售货物数量农产品均购进单价农产品进项税额扣率计算期允许抵扣农产品进项税额
A投入产出法
期农产品耗数量期销售货物数量×农产品单耗数量
期允许抵扣农产品增值税进项税额期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1+扣率）
例题1某乳品加工企业2017年9月销售1000吨巴氏杀菌乳实现含税收入480万元原乳单耗数量1055原乳均购买单价4200元吨投入产出法计算抵扣进项税额应缴纳增值税：
原乳加工成巴氏杀菌乳适税率11
期允许抵扣农产品增值税进项税额期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1+扣率）
1000×1055×042×11÷（1+11）4391（万元）
应纳增值税480×114391889（万元）
例题2某乳品加工企业2018年2月销售500吨酸奶实现含税收入350万元原乳单耗数量1063原乳均购买单价4200元吨投入产出法计算抵扣进项税额应缴纳增值税：
原乳加工成酸奶适税率17
期允许抵扣农产品增值税进项税额期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1+扣率）
500×1063×042×17÷（1+17）3244（万元）
应纳增值税350×1732442706（万元）
成法侧重农产品耗金额控制税务机关纳税年度会计核算资料核定耗农产品购进成占生产成例纳税根该例月营业务成农产品进项税额扣率计算期允许抵扣农产品进项税额
参法新办纳税者纳税新增产品税务机关参属行业者相者相纳税扣标准进行核定
B成法
期允许抵扣农产品增值税进项税额期营业务成×农产品耗率×扣率÷（1+扣率）
例题·单选题某公司（增值税般纳税）2018年3月1日～3月31日销售1000吨巴氏杀菌乳营业务成600万元公司农产品耗率80原乳均购买单价4500元吨成法该公司期允许抵扣进项税( ）万元
A78
B585
C5522
D4757
答案D
解析该公司期允许抵扣进项税600×80×11÷（1+11）4757（万元）
第二类：购进农产品直接销售——试行核定扣企业销行
期允许抵扣农产品增值税进项税额期销售农产品数量（1损耗率）×农产品均购买单价×11（1+11）
损耗率损耗数量购进数量×100
纳试行核定扣企业农产品销行采取销售数量控制法核定纳税根月农产品销售数量农产品均购进单价农产品进项税额扣率计算期允许抵扣农产品进项税额
例题某企业（增值税般纳税）农产品增值税进项税额核定扣试点实施办法试点抵扣单位2018年1月该企业外购农产品100吨直接外销售90吨该批农产品购买单价吨40万元损耗率5期允许抵扣增值税进项税额：
期允许抵扣农产品增值税进项税额期销售农产品数量（1损耗率）×农产品均购买单价×11（1+11）
90（15）×40×11（1+11）37553（万元）
3特殊情况二——例分次抵扣进项税
针动产进项税额抵扣规定：
（1）2016年5月1日取会计制度固定资产核算动产者2016年5月1日取动产建工程进项税额取日起分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40取动产包括直接购买接受捐赠接受投资入股建抵债等种形式取动产包括房产开发企业行开发房产项目融资租入动产施工现场修建时建筑物构筑物进项税额适述分2年抵扣规定
例题·选题根营改增关动产抵扣进项税规定2016年5月1日取动产进项税额分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40适该政策取动产（ ）
A房产开发企业行开发房产
B融资租入动产
C接受捐赠动产
D抵债取动产
答案CD
（2）纳税2016年5月1日购进货物设计服务建筑服务新建动产者改建扩建修缮装饰动产增加动产原值超50进项税额述（1）规定分2年销项税额中抵扣
动产原值指取动产时购置原价作价述分2年销项税额中抵扣购进货物指构成动产实体材料设备包括建筑装饰材料排水采暖卫生通风明通讯煤气消防中央空调电梯电气智化楼宇设备配套设施
（3）纳税述规定销项税额中抵扣进项税额应取2016年5月1日开具合法效增值税扣税证
述进项税额中60部分取扣税证期销项税额中抵扣40部分抵扣进项税额取扣税证
月起第13月销项税额中抵扣
例题·单选题2017年3月某企业已3年动产进行改建该动产原值500万元改建增加原值300万元改建中发生进项税20万元（均取增值税专发票）改建工程月完工说法正确（ ）
A该企业项业务抵扣进项税
B该企业项业务2017年3月抵扣进项税20万元
C该企业项业务2017年3月抵扣进项税8万元
D该企业项业务2018年3月抵扣进项税8万元
答案D
解析纳税2016年5月1日购进货物设计服务建筑服务新建动产者改建扩建修缮装饰动产增加动产原值超50进项税额分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40
该企业项业务2017年3月抵扣进项税
20×6012（万元）
该企业项业务2018年3月抵扣进项税
20×408（万元）
（4）购进时已全额抵扣进项税额货物服务转动产建工程已抵扣进项税额40部分应转期进项税额中扣减计入抵扣进项税额转月起第13月销项税额中抵扣
例题甲企业2016年10月购入批材料计划企业货物生产月认证抵扣进项税10万元2017年2月该企业述材料改变途企业动产建工程该企业应2017年2月进项税额中扣减4万元计入抵扣进项税额2018年2月销项税额中抵扣
（5）纳税转取动产者动产建工程时尚未抵扣完毕抵扣进项税额允许转期销项税额中抵扣
例题某企业2017年7月购入座车库增值税专发票注明增值税80万元该企业采般计税方法进行税务处理2018年3月该企业该车库含税价820万元价格转该企业该项业务2017年7月抵扣进项税48万元2018年3月计算销项税820×11902（万元）尚未抵扣完毕抵扣进项税额32万元期销项税额中抵扣
（6）规定抵扣进项税额动产发生途改变允许抵扣进项税额项目列公式改变途次月计算抵扣进项税额
抵扣进项税额增值税扣税证注明计算进项税额×动产净值率
规定计算抵扣进项税额应取2016年5月1日开具合法效增值税扣税证
规定计算抵扣进项税额60部分改变途次月销项税额中抵扣40部分抵扣进项税额改变途次月起第13月销项税额中抵扣
纳
抵改抵月转出
抵转抵次月转入
例题12018年4月某企业2017年6月购买专职工福利动产改变途改企业营展厅2017年6月购买时取增值税专发票金额500万元增值税55万元改变途时动产净值率95：
该企业抵扣进项税合计55×955225（万元）
2018年5月抵扣述项目进项税5225×603135（万元）
2019年5月抵扣述项目进项税5225×40209（万元）
例题22017年12月某企业2016年8月购置职工福利处动产改变途改销售部办公该动产取时取般计税方法开具增值税专发票未抵扣进项税改变途时该动产净值300万元：
该项业务抵扣进项税300÷（1+11）×112973（万元）
2018年1月（改变途次月）抵扣进项税2973×601784（万元）
2019年1月（改变途次月起第13月）抵扣进项税2973×401189（万元）
提示纳税注销税务登记时尚未抵扣完毕抵扣进项税额注销清算期销项税额中抵扣
抵扣进项税额记入应交税费—抵扣进项税额科目核算抵扣期转入应交税费—应交增值税（进项税额）科目
动产动产建工程纳税应分核算抵扣进项税额
4关抵扣进项税规定
（1）增值税般纳税资产重组程中全部资产负债劳动力转增值税般纳税程序办理注销税务登记办理注销登记前尚未抵扣进项税额结转新纳税处继续抵扣
（2）2018年1月1日起纳税租入固定资产动产般计税方法计税项目简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费进项税额准予销项税额中全额抵扣（新增）
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第五节 般计税方法应纳税额计算
二进项税额确认计算（★★★）
（3）农产品增值税进项税核定扣税法——计算抵扣进项税特殊变形
——2012年7月1日起部分行业开展增值税进项税额核定扣试点
提示政策针：
①前免抵开抵方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生
②农产品深加工企业销售产品时数17税率计算销项税额扣时13扣率计算进项税额高征低扣合理
核定扣税试点改革时间范围：
2012年7月1日起购进农产品原料生产销售液体乳乳制品酒酒精植物油增值税般纳税纳入农产品增值税进项税额核定扣试点范围购进农产品否生产述产品增值税进项税额均农产品增值税进项税额核定扣试点实施办法规定抵扣
试点改革核心容：
改革1改变原计算抵扣进项税方式实行农产品进项税核定扣办法取消试点产品农产品收购发票抵扣功改实耗扣税法纳税实耗农产品确定抵扣进项税
改革2农产品进项税额扣率改纳税销售货物时货物适税率销售货物税率17扣率17销售货物税率11扣率112017年增值税税率扣率调整扣率规定复杂化
2017年7月增值税扣率发生调整纳税购进农产品进项税额已实行核定扣扣率发生变化2017年7月2018年4月规定：
1纳税购进农产品生产扣率销售货物适税率次规定未做政策调整
2纳税购进农产品直接销售扣率调整11
3纳税购进农产品生产营构成货物实体（包括包装物辅助材料燃料低值易耗品等）分两种情形纳税购进生产销售委托受托加工17税率货物扣率维持13变余产品扣率调整11
2017年7月2018年4月核定抵扣进项税扣率规定：
购进目
扣率
购进农产品生产
构成产品实体
17税率货物
17
11税率货物
11
构成产品实体（包装物等）
17税率货物
13
11税率货物
11
购进农产品直接销售
11
核定扣政策具体运
第类：生产企业农产品进项税额核定扣——生产销售行
三种方法：投入产出法成法参法
投入产出法侧重农产品耗数量控制税务机关国家标准行业标准行业公认标准核定销售单位销售货物耗农产品数量纳税根该单耗月销售货物数量农产品均购进单价农产品进项税额扣率计算期允许抵扣农产品进项税额
A投入产出法
期农产品耗数量期销售货物数量×农产品单耗数量
期允许抵扣农产品增值税进项税额期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1+扣率）
例题1某乳品加工企业2017年9月销售1000吨巴氏杀菌乳实现含税收入480万元原乳单耗数量1055原乳均购买单价4200元吨投入产出法计算抵扣进项税额应缴纳增值税：
原乳加工成巴氏杀菌乳适税率11
期允许抵扣农产品增值税进项税额期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1+扣率）
1000×1055×042×11÷（1+11）4391（万元）
应纳增值税480×114391889（万元）
例题2某乳品加工企业2018年2月销售500吨酸奶实现含税收入350万元原乳单耗数量1063原乳均购买单价4200元吨投入产出法计算抵扣进项税额应缴纳增值税：
原乳加工成酸奶适税率17
期允许抵扣农产品增值税进项税额期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1+扣率）
500×1063×042×17÷（1+17）3244（万元）
应纳增值税350×1732442706（万元）
成法侧重农产品耗金额控制税务机关纳税年度会计核算资料核定耗农产品购进成占生产成例纳税根该例月营业务成农产品进项税额扣率计算期允许抵扣农产品进项税额
参法新办纳税者纳税新增产品税务机关参属行业者相者相纳税扣标准进行核定
B成法
期允许抵扣农产品增值税进项税额期营业务成×农产品耗率×扣率÷（1+扣率）
例题·单选题某公司（增值税般纳税）2018年3月1日～3月31日销售1000吨巴氏杀菌乳营业务成600万元公司农产品耗率80原乳均购买单价4500元吨成法该公司期允许抵扣进项税( ）万元
A78
B585
C5522
D4757
答案D
解析该公司期允许抵扣进项税600×80×11÷（1+11）4757（万元）
第二类：购进农产品直接销售——试行核定扣企业销行
期允许抵扣农产品增值税进项税额期销售农产品数量（1损耗率）×农产品均购买单价×11（1+11）
损耗率损耗数量购进数量×100
纳试行核定扣企业农产品销行采取销售数量控制法核定纳税根月农产品销售数量农产品均购进单价农产品进项税额扣率计算期允许抵扣农产品进项税额
例题某企业（增值税般纳税）农产品增值税进项税额核定扣试点实施办法试点抵扣单位2018年1月该企业外购农产品100吨直接外销售90吨该批农产品购买单价吨40万元损耗率5期允许抵扣增值税进项税额：
期允许抵扣农产品增值税进项税额期销售农产品数量（1损耗率）×农产品均购买单价×11（1+11）
90（15）×40×11（1+11）37553（万元）
3特殊情况二——例分次抵扣进项税
针动产进项税额抵扣规定：
（1）2016年5月1日取会计制度固定资产核算动产者2016年5月1日取动产建工程进项税额取日起分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40取动产包括直接购买接受捐赠接受投资入股建抵债等种形式取动产包括房产开发企业行开发房产项目融资租入动产施工现场修建时建筑物构筑物进项税额适述分2年抵扣规定
例题·选题根营改增关动产抵扣进项税规定2016年5月1日取动产进项税额分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40适该政策取动产（ ）
A房产开发企业行开发房产
B融资租入动产
C接受捐赠动产
D抵债取动产
答案CD
（2）纳税2016年5月1日购进货物设计服务建筑服务新建动产者改建扩建修缮装饰动产增加动产原值超50进项税额述（1）规定分2年销项税额中抵扣
动产原值指取动产时购置原价作价述分2年销项税额中抵扣购进货物指构成动产实体材料设备包括建筑装饰材料排水采暖卫生通风明通讯煤气消防中央空调电梯电气智化楼宇设备配套设施
（3）纳税述规定销项税额中抵扣进项税额应取2016年5月1日开具合法效增值税扣税证
述进项税额中60部分取扣税证期销项税额中抵扣40部分抵扣进项税额取扣税证
月起第13月销项税额中抵扣
例题·单选题2017年3月某企业已3年动产进行改建该动产原值500万元改建增加原值300万元改建中发生进项税20万元（均取增值税专发票）改建工程月完工说法正确（ ）
A该企业项业务抵扣进项税
B该企业项业务2017年3月抵扣进项税20万元
C该企业项业务2017年3月抵扣进项税8万元
D该企业项业务2018年3月抵扣进项税8万元
答案D
解析纳税2016年5月1日购进货物设计服务建筑服务新建动产者改建扩建修缮装饰动产增加动产原值超50进项税额分2年销项税额中抵扣第年抵扣例60第二年抵扣例40
该企业项业务2017年3月抵扣进项税
20×6012（万元）
该企业项业务2018年3月抵扣进项税
20×408（万元）
（4）购进时已全额抵扣进项税额货物服务转动产建工程已抵扣进项税额40部分应转期进项税额中扣减计入抵扣进项税额转月起第13月销项税额中抵扣
例题甲企业2016年10月购入批材料计划企业货物生产月认证抵扣进项税10万元2017年2月该企业述材料改变途企业动产建工程该企业应2017年2月进项税额中扣减4万元计入抵扣进项税额2018年2月销项税额中抵扣
（5）纳税转取动产者动产建工程时尚未抵扣完毕抵扣进项税额允许转期销项税额中抵扣
例题某企业2017年7月购入座车库增值税专发票注明增值税80万元该企业采般计税方法进行税务处理2018年3月该企业该车库含税价820万元价格转该企业该项业务2017年7月抵扣进项税48万元2018年3月计算销项税820×11902（万元）尚未抵扣完毕抵扣进项税额32万元期销项税额中抵扣
（6）规定抵扣进项税额动产发生途改变允许抵扣进项税额项目列公式改变途次月计算抵扣进项税额
抵扣进项税额增值税扣税证注明计算进项税额×动产净值率
规定计算抵扣进项税额应取2016年5月1日开具合法效增值税扣税证
规定计算抵扣进项税额60部分改变途次月销项税额中抵扣40部分抵扣进项税额改变途次月起第13月销项税额中抵扣
纳
抵改抵月转出
抵转抵次月转入
例题12018年4月某企业2017年6月购买专职工福利动产改变途改企业营展厅2017年6月购买时取增值税专发票金额500万元增值税55万元改变途时动产净值率95：
该企业抵扣进项税合计55×955225（万元）
2018年5月抵扣述项目进项税5225×603135（万元）
2019年5月抵扣述项目进项税5225×40209（万元）
例题22017年12月某企业2016年8月购置职工福利处动产改变途改销售部办公该动产取时取般计税方法开具增值税专发票未抵扣进项税改变途时该动产净值300万元：
该项业务抵扣进项税300÷（1+11）×112973（万元）
2018年1月（改变途次月）抵扣进项税2973×601784（万元）
2019年1月（改变途次月起第13月）抵扣进项税2973×401189（万元）
提示纳税注销税务登记时尚未抵扣完毕抵扣进项税额注销清算期销项税额中抵扣
抵扣进项税额记入应交税费—抵扣进项税额科目核算抵扣期转入应交税费—应交增值税（进项税额）科目
动产动产建工程纳税应分核算抵扣进项税额
4关抵扣进项税规定
（1）增值税般纳税资产重组程中全部资产负债劳动力转增值税般纳税程序办理注销税务登记办理注销登记前尚未抵扣进项税额结转新纳税处继续抵扣
（2）2018年1月1日起纳税租入固定资产动产般计税方法计税项目简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利者消费进项税额准予销项税额中全额抵扣（新增）
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