审计工作执业质量控制标准
审计计划阶段
1．1解审计单位情况
接受委托前应初步解审计单位基情况便制定审计计划执行会计报表审计业务时应充分解审计单位情况识理解会计报表审计程审计报告重影响交易事项惯例
1．2审计业务约定书
解审计单位基情况基础初步评价审计风险考虑身力独立性重项目首次审计风险较项目会计师委托签订业务约定书项目书面形式授权出资委托签定业务约定书审计业务约定书应包括基容：
1 签约双方名称
2 委托目
3 审计范围
4 会计责审计责
5 签约双方义务
6 出具审计报告时间求
7 审计报告责
8 审计收费
9 审计约定书效期限
10 违约责
11 签约时间
12 应约定事项
1．3初步评价审计单位部控制
评估审计风险提高审计效率保证执业质量编制审计计划时应研究评价审计单位部控制解审计单位部控制设计运行情况
确定部控制信赖程度时应保持应执业谨慎充分关注部控制固限制合理利审计验
1．4确定重性
确定审计程序性质时间范围评价审计结果时应合理运重性原考虑错报漏报金额性质初步确定会计报表层次重性水分配相关帐户
确定重性时应综合考虑素结合审计验重性水做出初步判断：
1 关法规财务会计求
2 审计单位营规模业务性质
3 部控制审计风险评估结果
4 会计报表项目性质相互关系
5 会计报表项目金额波动幅度
1．5分析审计风险
防止会计报表存重错报漏报审计发表审计意见性综合分析控制审计风险审计风险固风险控制风险检查风险组成执业程中合理运专业判断评估固风险重帐户交易类相关认定涉控制风险做出初步评估拟信赖部控制实施符合性测试程序评估控制风险固风险控制风险水越高应实施越详细实质性测试程序着重考虑性质时间范围检查风险降低接受水实施关审计程序认某重账户交易类认定检查风险降低接受水应发表保留意见拒绝表示意见
1．6编制审计计划
完成会计报表审计业务达预期审计目具体执行审计程序前应编制审计计划审计计划包括总体审计计划具体审计计划
总体审计计划预期范围实施方式作规划基容应包括：
1 审计单位基情况
2 审计目审计范围审计策略
3 重会计问题重点审计领域
4 审计工作进度时间费预算
5 审计组组成员分工
6 审计重性确定审计风险评估
7 专家部审计员注册会计师工作利
8 关容
实施总体审计计划应制定具体审计计划审计程序性质时间范围作详细规划说明具体审计计划审计程序表代具体容应包括：
1 审计目标
2 审计程序
3 执行执行时间
4 审计工作底稿索引号
5 关容
审计计划阶段审计员应运分析性复核进步解审计单位业务情况识潜风险领域帮助确定审计程序性质时间范围
二审计实施阶段
2．1符合性测试
符合性测试确定部控制设计执行否效实施审计程序
部控制制度测试般应业务循环采审计抽样方法进行应助防止发现纠正会计报表认定产生重错报漏报控制执行测试
2．2实质性测试
审计实施阶段工作会计报表项目金额进行实质性测试实质性测试复核性测试基础运检查监督观察查询函询计算分析性复核等方法审计单位会计报表项目金额进行证实性测试目审定数额否确认
工作底稿应统审计标识审计工作底稿编号审计工作底稿目录
审计函证抽查量重点领域低总金额50
2．3复核工作底稿（级）
项目理属审计员形成审计底稿逐张复核发现问题时指出督促审计员时修改完善项目理审计工作底稿级复核（详细复核）应审计实施阶段现场进行复核基容：
１工作底稿素否齐全
２工作底稿审计标识否规范前致
３审计工作否审计计划求进行
４工作底稿互相引时否具明确勾稽关系
５审计工作程否做出恰记录
６助理员编制工作底稿否项目负责复核签名
７审计单位提供作审计工作底稿资料否进行核查
８审计结否充分审计证支持
2．4取理局声明书
出具审计报告前应审计单位理局索取声明书明确会计责审计责
审计单位理局声明书注明日期应审计报告日确保具期事项损失审计相关声明审计单位理局拒绝准备声明书拒绝签字应考虑签发保留意见拒绝表示意见审计报告
审计理局声明书正文应包括容：
1 已会计准求编制会计报表会计报表真实性合法性完整性理局负责
2 财务会计资料已全部提供注册会计师审计
3 股东会董事会（高层领导会）会议记录已全部提供注册会计师审阅
4 审计期间交易事项均已入账
5 关联方交易关资料已提交注册会计师审查
6 期事项事项均已注册会计师提供重期事项损失均已会计报表中作相应调整披露
7 注册会计师审计程中提出重调整事项已作调整
8 违纪违法舞弊现象
9 蓄意歪曲虚饰会计报表项目金额分类情况
10 重确定事项
11 需作说明事项
2．5取律师声明书
审计单位期事项损失等进行审计时获取审计证必时应审计单位法律顾问律师进行函证获取律师声明书减少注册会计师述事项误解性
律师声明书应整体分析便确定审计询证函总体反应确定注册会计师知情况否矛盾律师声明书表明暗示律师拒绝提供信息隐瞒信息审计单位叙述情况加修正注册会计师般应认审计范围受限制出具保留意见审计报告
2．6需企业提供资料清单
审计外勤工作前需企业准备资料提出求需企业提供资料清单书面形式提交企业般应求企业提供资料：
1． 企业基情况
2． 营业执（复印件）
3． 会计报表报表附注
4． 纳税鉴定书（复印件）
5． 进出口外汇营权批件（复印件）
6． 长期投资协议投资收益
7． 贷款协议
8． 应收预付帐款应付预收帐款应收应付帐款帐龄分析（：1年12年23年3年划分）
9． 坏帐准备提取例逾期三年未作坏帐损失应收帐款原
10． 外汇折算方法汇兑损益核算方法
11． 存货计价方法
12． 固定资产分类折旧方法
13． 前年度会计师事务审计报告相关资料级政府财务检查资料
14． 银行账单余额调节表
15． 需提供资料
三审计完成阶段
3．1整理评价审计证
收集分散审计证变成充分适具证明力证正确评价审计单位会计报表等关会计资料否恰反映财务状况营成果现金流量应定方法审计证进行分类整理分析条理化系统化成序系统彼联系审计证基础恰形成整体审计意见整理程中发现证足方进行补充收集便获取新审计证材料
3．2编制审计差异调整表试算衡表
完成业务循环符合性测试会计报表项目实质性测试特殊项目审计审计差异容项目理应根审计重性原予初步确定汇总编制审计差异调整表审计差异建议调整符事项重分类误差未调整符事项分汇总调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表
审计单位提供未审计会计报表基础考虑调整分录重分类分录编制试算衡表已确定已审数报表披露数
3．3执行分析性复核程序已审报表进行整体复核
分析性复核指注册会计师分析审计单位重率趋势包括调查率趋势异常变动预期数额相关信息差异注册会计师应合理运专业判断确定分析性复核程序运方式程序检查风险降低接受水审计报告阶段应运分析性复核结印证实施审计程序出结确定否需追加审计程序
会计报表进行整体复核时应审阅会计报表附注考虑：
1 针已发现异常差异未预期差异获取审计证否适
2 否存尚未发现异常差异未预期差异
分析性复核结果出现列异常情况时审计员应调查求审计单位予解释获适验证证：⑴预期金额存重差异⑵相关信息严重致果审计单位予解释解释审计员应考虑否实施审计程序
3．4终评价重性审计风险
评价审计结果时应汇总已发现尚未调整错报漏报考虑期事项事项否已进行适处理考虑金额性质否会计报表反映产生重影响
果尚未调整错报漏报汇总数超重性水应考虑扩实质性测试范围提请审计单位调整会计报表降低审计风险
果审计单位拒绝调整会计报表扩实质性测试范围尚未调整错报漏报汇总数超重性水应发表保留意见否定意见
果尚未调整错报漏报汇总数接重性水应实施追加审计程序提请审计单位进步调整已发现错报漏报降低审计风险
3．5理局沟通
理局沟通注册会计师审计结果告知审计单位
理局进行商讨
注册会计师应根独立审计准关法规审计业务约定
书求合理运专业判断层次形式等方面审计理局审计结果进行沟通
重事项应采书面形式记录审计工作底稿
3．6形成审计意见编制审计报告
审计单位会计报表实施必审计应考虑审计范围否受限制否存未调整事项未充分披露事项等根会计报表反映影响程度分出具保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见审计报告表示保留意见否定意见拒绝表示意见时应明确说明理情况指出会计报表反映影响程度
3．7复核工作底稿（二级三级）
部门理（质量监部注册会计师）复核审计工作底稿二级复核称般复核部门理复核项目理复核种监督重审计事项重点关项目理完成详细复核审计工作底稿中重会计账项审计重审计程序执行审计调整事项等进行复核复核结果记录底稿中复核基容：
１基审计程序否执行
２取审计证否充分恰
３相关项目否衔接佐证
４解决注册会计师专业判断尚未确认问题
负责复核三级复核中级复核称重点复核前面二级复核监督整审计工作计划进度质量重点关审计程中重会计审计问题重审计调整事项重审计工作底稿进行复核复核结果记录底稿中复核容：
１重审计问题处理
２重审计程序执行
３解决二级复核员尚未解决专业判断分歧
４关注审计报告产生较影响问题
５审计结否恰
3．8 签发审计报告
项目理会计师审核审计报告签字
会计师签发审计报告
3．9 撰写理建议书
审计员审计程中注意部控制重缺陷应告知审计单位理局记录审计工作底稿必时复核审计工作底稿出具理建议书出具理建议书应影响应发表审计意见
理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表签证意见提建议具强制性公正性
理建议书应指明仅供审计单位理局部参考造成果注册会计师会计师事务关
理建议书应指明注册会计师审计程中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重缺陷
理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进建议必时理建议书说明审计理局部控制重缺陷改进建议作出反映
出具理建议书前应审计单位关员讨理建议书相关容确认属重缺陷否属实特规定外征审计单位理局意前理建议书容泄漏第三者
3．10撰写审计总结
审计工作完成应根获取审计证撰写审计总结概括说明审计计划执行情况审计目标否实现审计总结应包括容：
1 序言简介绍审计单位基情况重会计政策变更情况审计计划执行程中产生重偏差原等
2 审计概况说明审计程中采审计方法获取审计证会计报表项目余额发生额符事项调整未调整理重事项处理方法关联交易财务承诺期事项需领导注意重事项等
3 审计结说明拟出具审计报告类型
4 工作建议意见
执行会计报表审计外审计业务特定求者外应参制度办理
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审计计划阶段
1．1解审计单位情况
接受委托前应初步解审计单位基情况便制定审计计划执行会计报表审计业务时应充分解审计单位情况识理解会计报表审计程审计报告重影响交易事项惯例
1．2审计业务约定书
解审计单位基情况基础初步评价审计风险考虑身力独立性重项目首次审计风险较项目会计师委托签订业务约定书项目书面形式授权出资委托签定业务约定书审计业务约定书应包括基容：
1 签约双方名称
2 委托目
3 审计范围
4 会计责审计责
5 签约双方义务
6 出具审计报告时间求
7 审计报告责
8 审计收费
9 审计约定书效期限
10 违约责
11 签约时间
12 应约定事项
1．3初步评价审计单位部控制
评估审计风险提高审计效率保证执业质量编制审计计划时应研究评价审计单位部控制解审计单位部控制设计运行情况
确定部控制信赖程度时应保持应执业谨慎充分关注部控制固限制合理利审计验
1．4确定重性
确定审计程序性质时间范围评价审计结果时应合理运重性原考虑错报漏报金额性质初步确定会计报表层次重性水分配相关帐户
确定重性时应综合考虑素结合审计验重性水做出初步判断：
1 关法规财务会计求
2 审计单位营规模业务性质
3 部控制审计风险评估结果
4 会计报表项目性质相互关系
5 会计报表项目金额波动幅度
1．5分析审计风险
防止会计报表存重错报漏报审计发表审计意见性综合分析控制审计风险审计风险固风险控制风险检查风险组成执业程中合理运专业判断评估固风险重帐户交易类相关认定涉控制风险做出初步评估拟信赖部控制实施符合性测试程序评估控制风险固风险控制风险水越高应实施越详细实质性测试程序着重考虑性质时间范围检查风险降低接受水实施关审计程序认某重账户交易类认定检查风险降低接受水应发表保留意见拒绝表示意见
1．6编制审计计划
完成会计报表审计业务达预期审计目具体执行审计程序前应编制审计计划审计计划包括总体审计计划具体审计计划
总体审计计划预期范围实施方式作规划基容应包括：
1 审计单位基情况
2 审计目审计范围审计策略
3 重会计问题重点审计领域
4 审计工作进度时间费预算
5 审计组组成员分工
6 审计重性确定审计风险评估
7 专家部审计员注册会计师工作利
8 关容
实施总体审计计划应制定具体审计计划审计程序性质时间范围作详细规划说明具体审计计划审计程序表代具体容应包括：
1 审计目标
2 审计程序
3 执行执行时间
4 审计工作底稿索引号
5 关容
审计计划阶段审计员应运分析性复核进步解审计单位业务情况识潜风险领域帮助确定审计程序性质时间范围
二审计实施阶段
2．1符合性测试
符合性测试确定部控制设计执行否效实施审计程序
部控制制度测试般应业务循环采审计抽样方法进行应助防止发现纠正会计报表认定产生重错报漏报控制执行测试
2．2实质性测试
审计实施阶段工作会计报表项目金额进行实质性测试实质性测试复核性测试基础运检查监督观察查询函询计算分析性复核等方法审计单位会计报表项目金额进行证实性测试目审定数额否确认
工作底稿应统审计标识审计工作底稿编号审计工作底稿目录
审计函证抽查量重点领域低总金额50
2．3复核工作底稿（级）
项目理属审计员形成审计底稿逐张复核发现问题时指出督促审计员时修改完善项目理审计工作底稿级复核（详细复核）应审计实施阶段现场进行复核基容：
１工作底稿素否齐全
２工作底稿审计标识否规范前致
３审计工作否审计计划求进行
４工作底稿互相引时否具明确勾稽关系
５审计工作程否做出恰记录
６助理员编制工作底稿否项目负责复核签名
７审计单位提供作审计工作底稿资料否进行核查
８审计结否充分审计证支持
2．4取理局声明书
出具审计报告前应审计单位理局索取声明书明确会计责审计责
审计单位理局声明书注明日期应审计报告日确保具期事项损失审计相关声明审计单位理局拒绝准备声明书拒绝签字应考虑签发保留意见拒绝表示意见审计报告
审计理局声明书正文应包括容：
1 已会计准求编制会计报表会计报表真实性合法性完整性理局负责
2 财务会计资料已全部提供注册会计师审计
3 股东会董事会（高层领导会）会议记录已全部提供注册会计师审阅
4 审计期间交易事项均已入账
5 关联方交易关资料已提交注册会计师审查
6 期事项事项均已注册会计师提供重期事项损失均已会计报表中作相应调整披露
7 注册会计师审计程中提出重调整事项已作调整
8 违纪违法舞弊现象
9 蓄意歪曲虚饰会计报表项目金额分类情况
10 重确定事项
11 需作说明事项
2．5取律师声明书
审计单位期事项损失等进行审计时获取审计证必时应审计单位法律顾问律师进行函证获取律师声明书减少注册会计师述事项误解性
律师声明书应整体分析便确定审计询证函总体反应确定注册会计师知情况否矛盾律师声明书表明暗示律师拒绝提供信息隐瞒信息审计单位叙述情况加修正注册会计师般应认审计范围受限制出具保留意见审计报告
2．6需企业提供资料清单
审计外勤工作前需企业准备资料提出求需企业提供资料清单书面形式提交企业般应求企业提供资料：
1． 企业基情况
2． 营业执（复印件）
3． 会计报表报表附注
4． 纳税鉴定书（复印件）
5． 进出口外汇营权批件（复印件）
6． 长期投资协议投资收益
7． 贷款协议
8． 应收预付帐款应付预收帐款应收应付帐款帐龄分析（：1年12年23年3年划分）
9． 坏帐准备提取例逾期三年未作坏帐损失应收帐款原
10． 外汇折算方法汇兑损益核算方法
11． 存货计价方法
12． 固定资产分类折旧方法
13． 前年度会计师事务审计报告相关资料级政府财务检查资料
14． 银行账单余额调节表
15． 需提供资料
三审计完成阶段
3．1整理评价审计证
收集分散审计证变成充分适具证明力证正确评价审计单位会计报表等关会计资料否恰反映财务状况营成果现金流量应定方法审计证进行分类整理分析条理化系统化成序系统彼联系审计证基础恰形成整体审计意见整理程中发现证足方进行补充收集便获取新审计证材料
3．2编制审计差异调整表试算衡表
完成业务循环符合性测试会计报表项目实质性测试特殊项目审计审计差异容项目理应根审计重性原予初步确定汇总编制审计差异调整表审计差异建议调整符事项重分类误差未调整符事项分汇总调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整符事项汇总表
审计单位提供未审计会计报表基础考虑调整分录重分类分录编制试算衡表已确定已审数报表披露数
3．3执行分析性复核程序已审报表进行整体复核
分析性复核指注册会计师分析审计单位重率趋势包括调查率趋势异常变动预期数额相关信息差异注册会计师应合理运专业判断确定分析性复核程序运方式程序检查风险降低接受水审计报告阶段应运分析性复核结印证实施审计程序出结确定否需追加审计程序
会计报表进行整体复核时应审阅会计报表附注考虑：
1 针已发现异常差异未预期差异获取审计证否适
2 否存尚未发现异常差异未预期差异
分析性复核结果出现列异常情况时审计员应调查求审计单位予解释获适验证证：⑴预期金额存重差异⑵相关信息严重致果审计单位予解释解释审计员应考虑否实施审计程序
3．4终评价重性审计风险
评价审计结果时应汇总已发现尚未调整错报漏报考虑期事项事项否已进行适处理考虑金额性质否会计报表反映产生重影响
果尚未调整错报漏报汇总数超重性水应考虑扩实质性测试范围提请审计单位调整会计报表降低审计风险
果审计单位拒绝调整会计报表扩实质性测试范围尚未调整错报漏报汇总数超重性水应发表保留意见否定意见
果尚未调整错报漏报汇总数接重性水应实施追加审计程序提请审计单位进步调整已发现错报漏报降低审计风险
3．5理局沟通
理局沟通注册会计师审计结果告知审计单位
理局进行商讨
注册会计师应根独立审计准关法规审计业务约定
书求合理运专业判断层次形式等方面审计理局审计结果进行沟通
重事项应采书面形式记录审计工作底稿
3．6形成审计意见编制审计报告
审计单位会计报表实施必审计应考虑审计范围否受限制否存未调整事项未充分披露事项等根会计报表反映影响程度分出具保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见审计报告表示保留意见否定意见拒绝表示意见时应明确说明理情况指出会计报表反映影响程度
3．7复核工作底稿（二级三级）
部门理（质量监部注册会计师）复核审计工作底稿二级复核称般复核部门理复核项目理复核种监督重审计事项重点关项目理完成详细复核审计工作底稿中重会计账项审计重审计程序执行审计调整事项等进行复核复核结果记录底稿中复核基容：
１基审计程序否执行
２取审计证否充分恰
３相关项目否衔接佐证
４解决注册会计师专业判断尚未确认问题
负责复核三级复核中级复核称重点复核前面二级复核监督整审计工作计划进度质量重点关审计程中重会计审计问题重审计调整事项重审计工作底稿进行复核复核结果记录底稿中复核容：
１重审计问题处理
２重审计程序执行
３解决二级复核员尚未解决专业判断分歧
４关注审计报告产生较影响问题
５审计结否恰
3．8 签发审计报告
项目理会计师审核审计报告签字
会计师签发审计报告
3．9 撰写理建议书
审计员审计程中注意部控制重缺陷应告知审计单位理局记录审计工作底稿必时复核审计工作底稿出具理建议书出具理建议书应影响应发表审计意见
理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表签证意见提建议具强制性公正性
理建议书应指明仅供审计单位理局部参考造成果注册会计师会计师事务关
理建议书应指明注册会计师审计程中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重缺陷
理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进建议必时理建议书说明审计理局部控制重缺陷改进建议作出反映
出具理建议书前应审计单位关员讨理建议书相关容确认属重缺陷否属实特规定外征审计单位理局意前理建议书容泄漏第三者
3．10撰写审计总结
审计工作完成应根获取审计证撰写审计总结概括说明审计计划执行情况审计目标否实现审计总结应包括容：
1 序言简介绍审计单位基情况重会计政策变更情况审计计划执行程中产生重偏差原等
2 审计概况说明审计程中采审计方法获取审计证会计报表项目余额发生额符事项调整未调整理重事项处理方法关联交易财务承诺期事项需领导注意重事项等
3 审计结说明拟出具审计报告类型
4 工作建议意见
执行会计报表审计外审计业务特定求者外应参制度办理
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