审计机关审计项目直接成理
审计机关审计项目质量控制办法（试行）第五条：审计机关制定年度审计项目计划时应考虑审计项目时间费员求……第十五条：确定审计目标时应考虑列素……（五）审计时间费预算……已提出成理求求级审计机关项目测算出较准确审计成审计程中加控制审计署关改进审计项目计划理实施办法（审办发[2005]35号）第八条第十二条提出实行项目预算理加强审计成控制见关审计成问题已提审计机关日程需审计成关领域进行研究审计机关成容非常丰富文仅初步探讨审计项目直接成理基问题
审计项目直接成理概念
广义成济范畴指济活动程中达定目发生种财物时间信息机会等资源价值牺牲付出代价狭义成价值范畴指进行项活动时发生全部支出象化货币表现
审计机关成广义狭义分理角度广义审计成审计机关行审计职责关切价值牺牲涵盖审计机关定时期控控外部成部成控外部成审计体制成环境成等狭义审计成审计机关全部支出象化货币表现审计机关控制施加影响成
审计机关审计项目成指审计机关项目审计程中产生全部支出包括投入力物力资金时间等审计项目(包括审计调查)集象货币表现完全成法具体审计项目成分直接成分摊间接成审计项目直接成直接算进项目成里成成构成表现项目执行单位审计组进行审前调查现场审计外勤审计成该项目进行非现场工作勤审计成项目成中分摊间接成间接审计项目服务产生成
审计机关项目直接成理审计项目直接成进行组织计划预算核算分析监督评估考核奖惩降低成种科学活动
二审计项目直接成计划预算
（）审计项目直接成计划
审计计划执行审计项目起龙头作进行审计项目直接成理首先审计计划阶段项目直接成科学计划
审计计划前期调查时通搜集研究成信息走访关部门召开专家学者咨询会征求署机关业务司派出机构方审计机关意见等方式计划项目直接成进行严谨行性证明确项目直接成构成素容项目计划中列明项目工作天数工作数工作量外勤审计费计划然定财务计算方法初步估算项目计划直接成
编制项目直接成计划计划部门应该进行综合衡充分考虑成效益原总计划直接成太高审计项目首先分析原果直接成构成素控制造成进步分析该项目社会价值果项目确实具深远政治意义重社会效益者委政府批办交办重事项计划直接成高该项目列入年度计划果计划直接成太高项目直接成构成素控制严造成计划部门应重新估算项目工作天数工作数工作量外勤审计费重新计算项目计划直接成直计划直接成控制合理范围止
制定计划时遵循全面审计突出重点原控制成方法影响独立性前提计划安排项目采取送达方式审计联网审计项目审计者视工作需采取送达审计审计相结合方式德国联邦审计院三分二项目采取送达方式进行审计
（二）编制审计项目直接成预算
预算成控制种方式澳利亚审计署政府年度审计计划编制包括审计费预算审计费预算源具体项目成费总具体项目成费根项目达预期目标需工作量计算出德国联邦审计院年编报预算中员费占80费（交通费电话费等）占20
审计费审计项目决定审计机关细化预算审计项目预算基础审计项目预算审计项目计划直接成估算基础估算项目计划直接成纳入项目预算中实行定额预算预算理方式根工作需项目务项目直接成项目性质类型规模等相匹配原核定项目员时间
员时间定工作量工作量核定直接支出预算定额三定单纯工作员数基数核定
安排直接成计划时两重导目标导审计机关年应履行职责应全面实现审计目标导安排投入产出术语表达产出定投入资源二条件约束导现限审计资源工作数工作时间费预算等条件约束导安排投入产出术语表达投入资源定产出两种导时矛盾科学直接成计划应二者融合起署计划方级达审计计划批办交办事项应目标导定成计划署派出机构方级审计机关定项目应条件约束导定成计划
前计划编制部门需做两项基础工作：建立审计象信息分析系统系统应审计象信息资料历年审计成基础数资料类型项目工作量测算数外勤审计实际工作量外勤费实际支出数等部分组成二建立专家咨询系统外部专家部专家咨询渠道时征求反馈专家意见建议
年初计划部门年计划项目中属年直接成计划达级审计机关接项目直接成计划直接成计划进行第次分解落实机关部职部门项目审明确执行程中费预算
三审计项目直接成控制
审计项目直接成控制通合理配置资源力求直接成效实现审计目标直接成理中重中重审计机关控制直接成体包括机关领导计划部门财务部门业务部门等担控制成职责互相牵制制约领导组织指挥协调制定套合理成制度等计划部门衡计划项目时间数制定项目计划成等财务部门审核项支出真实性核算项目实际成等项目执行部门保证工作质量前提控制工作数时间等述体控制工作纳两关键层次控制
（） 项目执行单位审计组层次控制
项目执行程落实直接成控制程项目执行单位审计组做项控制工作：
1．预测直接成
控制直接成绝简单降低直接成先满足重条件控制审计项目质量实现审计目标取审计成果审计风险限定接受水等然降低直接成满足条件办法项目执行单位审计组预测直接成预测目审前调查编制直接成概算正式审计前编制直接成预算奠定基础种预测计划部门项目立项时直接成行性证更全面细致更接实际
预测时考虑直接成审计单位规模业务复杂程度审计事项时间范围业务范围审查交易总金额交易余额帐户数记录数抽样样规模参加审计数工作时间具体审计步骤审计取证方式方法审计风险重性水审计成果等关系项目执行单位审计组运数学统计学等更加科学方法建立种数学模型公式坐标轴图表象限图表等似精确预测直接成
2．分析影响直接成素
审计工作中通分析影响直接成种素选择采取种方式降低直接成影响直接成素涉审计机关外方面审计机关短期法施加影响审计单位总部分支机构理分布情况审计单位部门行业环境等审计机关施加限影响审计单位配合审计情况等审计外勤工作时间程度取决审计单位配合情况果审计单位配合增加成审计组长审进点时审计单位领导关员充分沟通必时采取审计法中规定措施力争方配合
3．控制直接成具体措施
（1）做审前调查细致周密审前调查编制审计方案效选择审计重点基础方面摸清总体情况业务流程方面做深做细初步握住审计项目存方面问题掌握理薄弱环节重点问题审前调查搞清楚达实施审计深度实行试审解剖麻雀基达审计取证求进行充分审前调查正式审计时集中力量直奔题重点减少现场审计时间异审计项目节省量差旅费
（2）编制审计方案(包括审计工作方案审计实施方案)优秀审计方案成控制起关重作制定较审计方案中择优审计方案仅目标明确指标详量化尤审计实施方案6号令求具体
实施方案拟实现审计目标审计程序性质时间范围进步说明详细规划成理角度实施方案中制定时间员费等成构成素具体方案审计组长审利现代项目理知识理念工作分解结构法（WBS）预测直接成进行第二次分解工作量逐步分解审计步骤位审计员时间安排根项目求完成期限采现代项目理关键路线法制定行进度计划现场取证写审计日记工作底稿中期汇报业务会议分析证底稿报告初稿报告征求意见等工作耗费时间审计事项迟开始时间早结束时间等做出具体安排员安排必须合理搭配专长类明确完成务需什样类具体数费安排编制审计外勤费预算等
（3）加强现场审计理现场审计成控制核心三：抓审计重点二抓程控制三抓审计组团队理抓审计重点落实审计实施方案基础重点审计涵盖审计项目济活动领域足实现审计工作目标重事项金额影响违法违规问题抓程控制合理设计职位明确赋予权限效配置资源设定执行审计事项操作标准完善部监督机制进行责追究纠正疏漏错误抓审计组团队理建立矩阵式组织结构进行分工协作建立审计组长审计组（员）间审计组间审计员间快速畅通沟通机制建立激励机制等审计组严格履行实施方案中时间员安排便审计组长审时掌握情况遇需增加员时间等特殊情况实施方案指标进行调整
（4）进步改进审计方式方法方式取证异取证取证考虑采协查函证审计步骤必时适简化方法应帐项基础审计制度基础审计风险基础审计渡减少直避免详细测试充分利部控制评估风险评估抽样审计等先进方法重性水运分析性复核运贯穿整审计实施程重项目分析性复核程序代详细测试等前力提倡计算机审计现代计算机审计总体握模型分析两方面效解决审计重性判断审计风险控制等难题根节约直接成条件项目应运计算机审计
（二）整审计机关系统层次控制
整审计机关系统层次直接成控制做项工作：
1．控制审计员数量质量审计员数量直接成构成素审计员质量决定着工作时间长短直接成产生影响控制员数量调整审计员
数量合理配置员结构控制员质量努力提高审计员政治素质业务素质等
2．建立整审计系统审计库少三层次库：般审计员审计专家高级专家库应该动态断更新便优化成系统时调配员
3．试行审计项目招标制合制项目审资格认证制度招标种形式审计工作方案招标审计组招标审招标审计实施方案招标等通招标选择优直接成目前审计项目采取审负责制担审审计项目直接成审资格力需审计机关予考核认证
4．实行整审计系统信息享避免重复劳动
5．研究开发实审计项目直接成控制软件计划阶段直接成行性证实施阶段直接成预测等技术含量较高控制步骤嵌入软件中降低控制难度
四审计项目直接成考核
审计项目原做项目立项直接成计划正式审计前直接成预算项目结束直接成决算促进规范预算约束执行标准决算考核成理体系形成
审计机关应建立总量控制节约奖励超支惩罚费理制度年末审计项目评挂钩直接成控制审计组审计员切身利益相联系年度决算级审计机关结合项目审计结果分析评价项目成评估项目成计划执行效性实际成低计划成项目应予适奖励发放奖金参加优秀审计项目评选时加分推广先进验等实际成超出计划成项目查找原原非两定额成计划科学成计划执行力前者责成计划部门会职部门重新研究确定者实际成进行第三次分解分解机关造成成高具体责谁然定标准追究责责年实际成奖惩情况系统公布样真正做奖优罚劣
德国联邦审计院现年费支出（包括员费公费等费）分解位员工员工清楚工作成2002年度联邦审计院测算出审计
院局长处长审计员均工作成分181113101欧元时 （作者：审计署审计科研 卢益群）
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审计机关审计项目质量控制办法（试行）第五条：审计机关制定年度审计项目计划时应考虑审计项目时间费员求……第十五条：确定审计目标时应考虑列素……（五）审计时间费预算……已提出成理求求级审计机关项目测算出较准确审计成审计程中加控制审计署关改进审计项目计划理实施办法（审办发[2005]35号）第八条第十二条提出实行项目预算理加强审计成控制见关审计成问题已提审计机关日程需审计成关领域进行研究审计机关成容非常丰富文仅初步探讨审计项目直接成理基问题
审计项目直接成理概念
广义成济范畴指济活动程中达定目发生种财物时间信息机会等资源价值牺牲付出代价狭义成价值范畴指进行项活动时发生全部支出象化货币表现
审计机关成广义狭义分理角度广义审计成审计机关行审计职责关切价值牺牲涵盖审计机关定时期控控外部成部成控外部成审计体制成环境成等狭义审计成审计机关全部支出象化货币表现审计机关控制施加影响成
审计机关审计项目成指审计机关项目审计程中产生全部支出包括投入力物力资金时间等审计项目(包括审计调查)集象货币表现完全成法具体审计项目成分直接成分摊间接成审计项目直接成直接算进项目成里成成构成表现项目执行单位审计组进行审前调查现场审计外勤审计成该项目进行非现场工作勤审计成项目成中分摊间接成间接审计项目服务产生成
审计机关项目直接成理审计项目直接成进行组织计划预算核算分析监督评估考核奖惩降低成种科学活动
二审计项目直接成计划预算
（）审计项目直接成计划
审计计划执行审计项目起龙头作进行审计项目直接成理首先审计计划阶段项目直接成科学计划
审计计划前期调查时通搜集研究成信息走访关部门召开专家学者咨询会征求署机关业务司派出机构方审计机关意见等方式计划项目直接成进行严谨行性证明确项目直接成构成素容项目计划中列明项目工作天数工作数工作量外勤审计费计划然定财务计算方法初步估算项目计划直接成
编制项目直接成计划计划部门应该进行综合衡充分考虑成效益原总计划直接成太高审计项目首先分析原果直接成构成素控制造成进步分析该项目社会价值果项目确实具深远政治意义重社会效益者委政府批办交办重事项计划直接成高该项目列入年度计划果计划直接成太高项目直接成构成素控制严造成计划部门应重新估算项目工作天数工作数工作量外勤审计费重新计算项目计划直接成直计划直接成控制合理范围止
制定计划时遵循全面审计突出重点原控制成方法影响独立性前提计划安排项目采取送达方式审计联网审计项目审计者视工作需采取送达审计审计相结合方式德国联邦审计院三分二项目采取送达方式进行审计
（二）编制审计项目直接成预算
预算成控制种方式澳利亚审计署政府年度审计计划编制包括审计费预算审计费预算源具体项目成费总具体项目成费根项目达预期目标需工作量计算出德国联邦审计院年编报预算中员费占80费（交通费电话费等）占20
审计费审计项目决定审计机关细化预算审计项目预算基础审计项目预算审计项目计划直接成估算基础估算项目计划直接成纳入项目预算中实行定额预算预算理方式根工作需项目务项目直接成项目性质类型规模等相匹配原核定项目员时间
员时间定工作量工作量核定直接支出预算定额三定单纯工作员数基数核定
安排直接成计划时两重导目标导审计机关年应履行职责应全面实现审计目标导安排投入产出术语表达产出定投入资源二条件约束导现限审计资源工作数工作时间费预算等条件约束导安排投入产出术语表达投入资源定产出两种导时矛盾科学直接成计划应二者融合起署计划方级达审计计划批办交办事项应目标导定成计划署派出机构方级审计机关定项目应条件约束导定成计划
前计划编制部门需做两项基础工作：建立审计象信息分析系统系统应审计象信息资料历年审计成基础数资料类型项目工作量测算数外勤审计实际工作量外勤费实际支出数等部分组成二建立专家咨询系统外部专家部专家咨询渠道时征求反馈专家意见建议
年初计划部门年计划项目中属年直接成计划达级审计机关接项目直接成计划直接成计划进行第次分解落实机关部职部门项目审明确执行程中费预算
三审计项目直接成控制
审计项目直接成控制通合理配置资源力求直接成效实现审计目标直接成理中重中重审计机关控制直接成体包括机关领导计划部门财务部门业务部门等担控制成职责互相牵制制约领导组织指挥协调制定套合理成制度等计划部门衡计划项目时间数制定项目计划成等财务部门审核项支出真实性核算项目实际成等项目执行部门保证工作质量前提控制工作数时间等述体控制工作纳两关键层次控制
（） 项目执行单位审计组层次控制
项目执行程落实直接成控制程项目执行单位审计组做项控制工作：
1．预测直接成
控制直接成绝简单降低直接成先满足重条件控制审计项目质量实现审计目标取审计成果审计风险限定接受水等然降低直接成满足条件办法项目执行单位审计组预测直接成预测目审前调查编制直接成概算正式审计前编制直接成预算奠定基础种预测计划部门项目立项时直接成行性证更全面细致更接实际
预测时考虑直接成审计单位规模业务复杂程度审计事项时间范围业务范围审查交易总金额交易余额帐户数记录数抽样样规模参加审计数工作时间具体审计步骤审计取证方式方法审计风险重性水审计成果等关系项目执行单位审计组运数学统计学等更加科学方法建立种数学模型公式坐标轴图表象限图表等似精确预测直接成
2．分析影响直接成素
审计工作中通分析影响直接成种素选择采取种方式降低直接成影响直接成素涉审计机关外方面审计机关短期法施加影响审计单位总部分支机构理分布情况审计单位部门行业环境等审计机关施加限影响审计单位配合审计情况等审计外勤工作时间程度取决审计单位配合情况果审计单位配合增加成审计组长审进点时审计单位领导关员充分沟通必时采取审计法中规定措施力争方配合
3．控制直接成具体措施
（1）做审前调查细致周密审前调查编制审计方案效选择审计重点基础方面摸清总体情况业务流程方面做深做细初步握住审计项目存方面问题掌握理薄弱环节重点问题审前调查搞清楚达实施审计深度实行试审解剖麻雀基达审计取证求进行充分审前调查正式审计时集中力量直奔题重点减少现场审计时间异审计项目节省量差旅费
（2）编制审计方案(包括审计工作方案审计实施方案)优秀审计方案成控制起关重作制定较审计方案中择优审计方案仅目标明确指标详量化尤审计实施方案6号令求具体
实施方案拟实现审计目标审计程序性质时间范围进步说明详细规划成理角度实施方案中制定时间员费等成构成素具体方案审计组长审利现代项目理知识理念工作分解结构法（WBS）预测直接成进行第二次分解工作量逐步分解审计步骤位审计员时间安排根项目求完成期限采现代项目理关键路线法制定行进度计划现场取证写审计日记工作底稿中期汇报业务会议分析证底稿报告初稿报告征求意见等工作耗费时间审计事项迟开始时间早结束时间等做出具体安排员安排必须合理搭配专长类明确完成务需什样类具体数费安排编制审计外勤费预算等
（3）加强现场审计理现场审计成控制核心三：抓审计重点二抓程控制三抓审计组团队理抓审计重点落实审计实施方案基础重点审计涵盖审计项目济活动领域足实现审计工作目标重事项金额影响违法违规问题抓程控制合理设计职位明确赋予权限效配置资源设定执行审计事项操作标准完善部监督机制进行责追究纠正疏漏错误抓审计组团队理建立矩阵式组织结构进行分工协作建立审计组长审计组（员）间审计组间审计员间快速畅通沟通机制建立激励机制等审计组严格履行实施方案中时间员安排便审计组长审时掌握情况遇需增加员时间等特殊情况实施方案指标进行调整
（4）进步改进审计方式方法方式取证异取证取证考虑采协查函证审计步骤必时适简化方法应帐项基础审计制度基础审计风险基础审计渡减少直避免详细测试充分利部控制评估风险评估抽样审计等先进方法重性水运分析性复核运贯穿整审计实施程重项目分析性复核程序代详细测试等前力提倡计算机审计现代计算机审计总体握模型分析两方面效解决审计重性判断审计风险控制等难题根节约直接成条件项目应运计算机审计
（二）整审计机关系统层次控制
整审计机关系统层次直接成控制做项工作：
1．控制审计员数量质量审计员数量直接成构成素审计员质量决定着工作时间长短直接成产生影响控制员数量调整审计员
数量合理配置员结构控制员质量努力提高审计员政治素质业务素质等
2．建立整审计系统审计库少三层次库：般审计员审计专家高级专家库应该动态断更新便优化成系统时调配员
3．试行审计项目招标制合制项目审资格认证制度招标种形式审计工作方案招标审计组招标审招标审计实施方案招标等通招标选择优直接成目前审计项目采取审负责制担审审计项目直接成审资格力需审计机关予考核认证
4．实行整审计系统信息享避免重复劳动
5．研究开发实审计项目直接成控制软件计划阶段直接成行性证实施阶段直接成预测等技术含量较高控制步骤嵌入软件中降低控制难度
四审计项目直接成考核
审计项目原做项目立项直接成计划正式审计前直接成预算项目结束直接成决算促进规范预算约束执行标准决算考核成理体系形成
审计机关应建立总量控制节约奖励超支惩罚费理制度年末审计项目评挂钩直接成控制审计组审计员切身利益相联系年度决算级审计机关结合项目审计结果分析评价项目成评估项目成计划执行效性实际成低计划成项目应予适奖励发放奖金参加优秀审计项目评选时加分推广先进验等实际成超出计划成项目查找原原非两定额成计划科学成计划执行力前者责成计划部门会职部门重新研究确定者实际成进行第三次分解分解机关造成成高具体责谁然定标准追究责责年实际成奖惩情况系统公布样真正做奖优罚劣
德国联邦审计院现年费支出（包括员费公费等费）分解位员工员工清楚工作成2002年度联邦审计院测算出审计
院局长处长审计员均工作成分181113101欧元时 （作者：审计署审计科研 卢益群）
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