独立审计实务公告第7号商业银行会计报表审计
第章 总
第条 规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称商业银行指中华民国公司法中华民国商业银行法设立事吸收公众存款发放贷款办理结算等业务企业法
第三条 商业银行通常具特征：
（）营量货币性项目求建立健全严格部控制
（二）事交易种类繁次数频繁金额巨求建立严密会计系统广泛计算机信息系统电子资金转账系统
（三）分支机构众分布区域广会计处理控制职分散求保持统操作规程会计系统
（四）存量涉资金流动资产负债表表外业务求采取控制程序进行记录监控
（五）高负债营债权众社会公众利益密切相关受银行监法规严格约束政府关部门严格监
第四条 商业银行具风险：
（）信风险
（二）国家转移风险
（三）市场风险
（四）利率风险
（五）流动性风险
（六）操作风险
（七）法律风险
（八）声誉风险
第五条 商业银行具特征风险注册会计师应保持应职业谨慎审计风险降低接受水
第二章 接受业务委托
第六条 注册会计师应初步解商业银行基情况评价身专业胜力独立性初步评估审计风险确定否接受业务委托
第七条 评价身专业胜力时注册会计师应考虑：
（）否具备商业银行审计需专门知识技
（二）否熟悉商业银行计算机信息系统电子资金转账系统
（三）否具商业银行国外分支机构实施审计充足力资源
第八条 注册会计师接受业务委托时应委托目审计范围双方责义务审计报告途等事项商业银行达成致意见
第三章 审计计划
第九条 制定审计计划前注册会计师应解商业银行情况：
（）宏观济形势商业银行影响
（二）适银行监法规银行监机构监程度
（三）特殊会计惯例问题
（四）组织结构资结构
（五）金融产品服务市场状况
（六）风险理策略
（七）相关部控制
（八）计算机信息系统电子资金转账系统
（九）资产负债结构信贷资产质量
（十）贷款象处行业状况
（十）重诉讼
第十条 解述情况时注册会计师应重点查阅商业银行资料：
（）章程营业执营许证等法律文件
（二）组织结构图
（三）股东会董事会监事会理委员会会议纪
（四）年度会计报表中期会计报表
（五）分部报告
（六）风险理策略相关报告
（七）关控制程序会计系统文件
（八）计算机信息系统电子资金转账系统硬件软件清单流程图
（九）信贷投资等营政策
（十）银行监机构检查报告关文件
（十）部审计报告
（十二）营计划资补足计划
（十三）重诉讼法律文书
（十四）金融产品服务营销手册
（十五）新颁布影响商业银行营法规
第十条 制定总体审计计划时注册会计师应考虑事项：
（）重性水
（二）审计风险
（三）商业银行计算机信息系统电子资金转账系统程度
（四）商业银行部控制预期信赖程度
（五）重点审计领域
（六）商业银行持续营假设合理性
（七）利部审计工作
（八）利专家工作
（九）利注册会计师工作
（十）利银行监机构检查报告关文件
（十）审计工作组织安排
第十二条 确定重性水时注册会计师应考虑：
（）相错报资产负债表影响重利润表资充足率产生重影响
（二）影响资产负债表影响利润表错报影响资产负债资产负债表表外承诺错报更重
（三）重性水助识导致商业银行严重违反监法规错报
第十三条 商业银行固风险较高部控制防止发现纠正错误舞弊关重注册会计师应综合评估固风险控制风险确定检查风险接受水
第十四条 商业银行计算机信息系统电子资金转账系统具重作注册会计师应关注方式程度：
（）计算记录利息收入支出
（二）计算外汇证券交易头寸记录相关损益
（三）提供新资产负债余额记录
（四）日处理量巨额交易
第十五条 商业银行具特征风险注册会计师通常需赖部控制测试完全赖实质性测试
第十六条 注册会计师应关注列导致会计报表产生重错报重点审计领域：
（）贷款损失准备
（二）资产负债表表外业务
（三）符合银行监法规交易事项
（四）发生重变动会计报表项目
（五）资产负债表日前发生重次性交易
（六）高度复杂投机性强交易
（七）非常规贷款
（八）关联方交易
（九）新金融产品服务
（十）受新颁布法规影响业务领域
第十七条 注册会计师应考虑商业银行编制会计报表持续营假设合理性
第十八条 部审计商业银行部控制重组成部分注册会计师应考虑否利部审计工作
第十九条 评价计算机信息系统电子资金转账系统等特殊领域时注册会计师应考虑否利专家工作
第二十条 商业银行拥分支机构众分布区域广注册会计师应考虑否利注册会计师工作
第二十条 注册会计师应查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件获取确定重点审计领域信息提高审计效率
第二十二条 组织安排审计工作时注册会计师应考虑：
（）审计员组成分工
（二）注册会计师参程度
（三）计划利部审计工作程度
（四）计划利专家工作程度
（五）出具审计报告时间求
（六）需商业银行理局提供专项分析资料
第二十三条 注册会计师应根总体审计计划制定具体审计计划合理确定审计程序性质时间范围
第四章 部控制测试
第二十四条 注册会计师应充分解商业银行相关部控制制定审计计划确定效审计方法
第二十五条 商业银行相关部控制应实现目标：
（）交易理局般授权特授权方执行
（二）交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户编制会计报表符合企业会计准求
（三）理局授权接触资产记录
（四）记录资产实资产定期进行核出现差异时采取适措施
（五）恰履行受托保协议规定职责
第二十六条 注册会计师应解商业银行分级授权体系素：
（）权批准特定交易员
（二）授权遵循程序
（三）授权限额条件
（四）风险报告监控
第二十七条 注册会计师应检查授权控制确定类交易设定风险限额否遵守超出风险限额否时适层次理员报告
第二十八条 资产负债表日发生交易尚未完成确定取资产承担债务价值时缺乏注册会计师应重点检查交易授权控制
第二十九条 评价交易事项记录关部控制效性时注册会计师应考虑：
（）商业银行处理量交易中单笔数笔交易涉巨额资金需定期执行试算衡调节程序时发现差错进行调查纠正造成损失风险降低
（二）许交易会计核算特殊规定商业银行需采取控制程序保证规定遵循
（三）交易资产负债表中列示甚会计报表附注中披露商业银行需采取控制程序保证交易适方式记录监控时确认交易状况变化产生损益
（四）商业银行断推出新金融产品服务需时更新会计核算程序相关部控制
（五）日余额反映日系统处理全部交易量损失风险商业银行需交易量损失风险保持控制
（六）数交易记录应便商业银行部商业银行客户交易方核
第三十条 计算机信息系统电子资金转账系统广泛注册会计师评价商业银行部控制重影响
注册会计师应影响系统开发修改接触数登录网络安全应急计划相关部控制进行评价
注册会计师应考虑商业银行电子资金转账系统程度评价交易前监督控制交易确认调节程序完整性
第三十条 商业银行资产易转移金额巨仅通实物控制难奏效理局通常实施控制程序：
（）密码接触控制获授权员操作计算机信息系统电子资金转账系统
（二）资产接触记录职责分离
（三）独立员第三方函证调节资产余额
注册会计师应合理确信述控制否效运行必时复核参年末函证调节程序
第三十二条 记录资产实资产定期进行核项重调节控制该项控制具重作：
（） 验证现金价证券等资产存性时发现错误舞弊
（二）检查易发生价值波动资产计价正确性
（三）验证资产接触授权控制运行效性
注册会计师应运检查询问等程序测试该项控制效性
第三十三条 评价调节控制效性时注册会计师应考虑：
（）需调节账户较调节频率较高
（二）调节结果具累积性
（三）调节项目适结转时期未调节调查账户
第三十四条 评价受托保业务部控制效性时注册会计师应考虑：
（）否专门部门履行受托保职责
（二）否资产受托保资产适分离
（三）否已受托保资产作出适记录
第三十五条 评价特定控制程序效性时注册会计师应考虑控制环境素影响：
（）组织结构权力责划分
（二）理局监控工作质量
（三）部审计工作范围效果
（四）关键理员素质
（五）银行监机构监程度
第三十六条 注册会计师审计程中注意商业银行部控制重缺陷应出具理建议书
第五章 实质性测试
第三十七条 注册会计师应综合评估商业银行固风险控制风险确定接受检查风险水实质性测试程序性质时间范围审计风险降低接受水
第三十八条 部控制固局限性固风险控制风险评估结果注册会计师均应重账户余额交易类进行实质性测试
第三十九条 实施实质性测试时注册会计师应特考虑运重审计程序：
（）分析性程序
（二）监盘
（三）检查
（四）查询函证
第四十条 注册会计师项目实施分析性程序测试总体合理性：
（）利息收入支出
（二）手续费收入
（三）贷款损失准备
第四十条 注册会计师项目实施监盘程序测试存性：
（）现金
（二）贵金属
（三）价证券
（四）易转移资产
第四十二条 实施监盘程序时注册会计师应关注受托保资产否存否资产相混淆
第四十三条 注册会计师实施检查程序解贷款协议承诺协议等重协议条款评价约束力相关会计处理适性
第四十四条 注册会计师实施查询函证程序藉：
（）确认货币性资产负债资产负债表表外承诺存性完整性
（二）获取商业银行客户交易方确认某项交易金额条款状况审计证
（三）获取直接商业银行会计记录中信息
第四十五条 注册会计师事项实施函证程序：
（）存款贷款业等账户余额
（二）特定贷款抵押品状况
（三）担保承诺承兑等资产负债表表外业务产生负债
（四）资产回购返售协议未履约期权
（五）远期外汇合约未履行合约关信息
（六）委托保价证券等项目
第四十六条 提高审计效率注册会计师应考虑：
（）资产负债表日前实施某测试
（二）计算机辅助审计技术
（三）存量质账户交易时统计抽样技术
第四十七条 审计资产负债表表外业务时注册会计师应检查相应收入源实施审计程序合理确信：
（）相关会计记录否完整
（二）计提损失准备否充足
（三）披露否充分
第四十八条 审计关联方关系交易时注册会计师应实施必审计程序合理确信：
（）重关联方关系交易否已识
（二）重关联方交易否适授权
（三）关联方关系交易否已企业会计准求予充分披露
第四十九条 实施审计程序时注册会计师注意商业银行持续营假设合理迹象：
（）分析性程序
（二）检查资产负债表日事项
（三）检查债务协议条款遵循情况
（四）查阅股东会董事会监事会理委员会会议纪
（五）商业银行法律顾问询问关诉讼索赔等情况
（六）函证关联方第三方商业银行提供财务支持详细情况
（七）查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件
（八）检查法定资求遵循情况
第五十条 注册会计师应关注商业银行持续营假设合理迹象：
（）贷款业务量显著降
（二）良贷款剧增
（三）量贷款集中陷入困境行业
（四）度赖少数存款额存款
（五）存款量流失
（六）信等级降
（七）未达银行监机构规定流动性监指标
（八）未达低法定资求未遵守银行监机构批准资补足计划
（九）银行监法规变化已商业银行营产生重利影响
（十）严重违反银行监法规
（十）银行监机构已商业银行审慎营表示关注采取措施
第五十条
注册会计师应事项获取商业银行理局声明：
（）持银行监机构检查报告关文件已提供注册会计师
（二）长期投资短期投资分类准确反映商业银行理局计划意图
（三）确定公允价值假设合理
（四）资补足计划实施符合银行监机构求已作适披露
（五）负债已会计报表中充分披露
（六）关联方交易符合银行监法规规定已作充分披露
（七）资产负债表日持价证券贷款等资产发生损失提取充足准备
（八）具重风险资产负债表表外业务已作充分披露
第六章 审计报告
第五十二条 注册会计师应实施必审计程序会计报表进行总体性复核核实审计证形成审计意见出具审计报告
第五十三条 注册会计师评价审计证形成审计意见时应考虑商业银行会计核算报告特殊规定
第五十四条 注册会计师出具审计报告前应根银行监法规关求确定否需重事项告知银行监机构
第七章 附
第五十五条 注册会计师执行商业银行审计业务特定求者外应参公告办理
第五十六条 公告2001年7月1日起施行
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独立审计实务公告第7号商业银行会计报表审计
第章 总
第条 规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务明确工作求保证执业质量根独立审计基准制定公告
第二条 公告称商业银行指中华民国公司法中华民国商业银行法设立事吸收公众存款发放贷款办理结算等业务企业法
第三条 商业银行通常具特征：
（）营量货币性项目求建立健全严格部控制
（二）事交易种类繁次数频繁金额巨求建立严密会计系统广泛计算机信息系统电子资金转账系统
（三）分支机构众分布区域广会计处理控制职分散求保持统操作规程会计系统
（四）存量涉资金流动资产负债表表外业务求采取控制程序进行记录监控
（五）高负债营债权众社会公众利益密切相关受银行监法规严格约束政府关部门严格监
第四条 商业银行具风险：
（）信风险
（二）国家转移风险
（三）市场风险
（四）利率风险
（五）流动性风险
（六）操作风险
（七）法律风险
（八）声誉风险
第五条 商业银行具特征风险注册会计师应保持应职业谨慎审计风险降低接受水
第二章 接受业务委托
第六条 注册会计师应初步解商业银行基情况评价身专业胜力独立性初步评估审计风险确定否接受业务委托
第七条 评价身专业胜力时注册会计师应考虑：
（）否具备商业银行审计需专门知识技
（二）否熟悉商业银行计算机信息系统电子资金转账系统
（三）否具商业银行国外分支机构实施审计充足力资源
第八条 注册会计师接受业务委托时应委托目审计范围双方责义务审计报告途等事项商业银行达成致意见
第三章 审计计划
第九条 制定审计计划前注册会计师应解商业银行情况：
（）宏观济形势商业银行影响
（二）适银行监法规银行监机构监程度
（三）特殊会计惯例问题
（四）组织结构资结构
（五）金融产品服务市场状况
（六）风险理策略
（七）相关部控制
（八）计算机信息系统电子资金转账系统
（九）资产负债结构信贷资产质量
（十）贷款象处行业状况
（十）重诉讼
第十条 解述情况时注册会计师应重点查阅商业银行资料：
（）章程营业执营许证等法律文件
（二）组织结构图
（三）股东会董事会监事会理委员会会议纪
（四）年度会计报表中期会计报表
（五）分部报告
（六）风险理策略相关报告
（七）关控制程序会计系统文件
（八）计算机信息系统电子资金转账系统硬件软件清单流程图
（九）信贷投资等营政策
（十）银行监机构检查报告关文件
（十）部审计报告
（十二）营计划资补足计划
（十三）重诉讼法律文书
（十四）金融产品服务营销手册
（十五）新颁布影响商业银行营法规
第十条 制定总体审计计划时注册会计师应考虑事项：
（）重性水
（二）审计风险
（三）商业银行计算机信息系统电子资金转账系统程度
（四）商业银行部控制预期信赖程度
（五）重点审计领域
（六）商业银行持续营假设合理性
（七）利部审计工作
（八）利专家工作
（九）利注册会计师工作
（十）利银行监机构检查报告关文件
（十）审计工作组织安排
第十二条 确定重性水时注册会计师应考虑：
（）相错报资产负债表影响重利润表资充足率产生重影响
（二）影响资产负债表影响利润表错报影响资产负债资产负债表表外承诺错报更重
（三）重性水助识导致商业银行严重违反监法规错报
第十三条 商业银行固风险较高部控制防止发现纠正错误舞弊关重注册会计师应综合评估固风险控制风险确定检查风险接受水
第十四条 商业银行计算机信息系统电子资金转账系统具重作注册会计师应关注方式程度：
（）计算记录利息收入支出
（二）计算外汇证券交易头寸记录相关损益
（三）提供新资产负债余额记录
（四）日处理量巨额交易
第十五条 商业银行具特征风险注册会计师通常需赖部控制测试完全赖实质性测试
第十六条 注册会计师应关注列导致会计报表产生重错报重点审计领域：
（）贷款损失准备
（二）资产负债表表外业务
（三）符合银行监法规交易事项
（四）发生重变动会计报表项目
（五）资产负债表日前发生重次性交易
（六）高度复杂投机性强交易
（七）非常规贷款
（八）关联方交易
（九）新金融产品服务
（十）受新颁布法规影响业务领域
第十七条 注册会计师应考虑商业银行编制会计报表持续营假设合理性
第十八条 部审计商业银行部控制重组成部分注册会计师应考虑否利部审计工作
第十九条 评价计算机信息系统电子资金转账系统等特殊领域时注册会计师应考虑否利专家工作
第二十条 商业银行拥分支机构众分布区域广注册会计师应考虑否利注册会计师工作
第二十条 注册会计师应查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件获取确定重点审计领域信息提高审计效率
第二十二条 组织安排审计工作时注册会计师应考虑：
（）审计员组成分工
（二）注册会计师参程度
（三）计划利部审计工作程度
（四）计划利专家工作程度
（五）出具审计报告时间求
（六）需商业银行理局提供专项分析资料
第二十三条 注册会计师应根总体审计计划制定具体审计计划合理确定审计程序性质时间范围
第四章 部控制测试
第二十四条 注册会计师应充分解商业银行相关部控制制定审计计划确定效审计方法
第二十五条 商业银行相关部控制应实现目标：
（）交易理局般授权特授权方执行
（二）交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户编制会计报表符合企业会计准求
（三）理局授权接触资产记录
（四）记录资产实资产定期进行核出现差异时采取适措施
（五）恰履行受托保协议规定职责
第二十六条 注册会计师应解商业银行分级授权体系素：
（）权批准特定交易员
（二）授权遵循程序
（三）授权限额条件
（四）风险报告监控
第二十七条 注册会计师应检查授权控制确定类交易设定风险限额否遵守超出风险限额否时适层次理员报告
第二十八条 资产负债表日发生交易尚未完成确定取资产承担债务价值时缺乏注册会计师应重点检查交易授权控制
第二十九条 评价交易事项记录关部控制效性时注册会计师应考虑：
（）商业银行处理量交易中单笔数笔交易涉巨额资金需定期执行试算衡调节程序时发现差错进行调查纠正造成损失风险降低
（二）许交易会计核算特殊规定商业银行需采取控制程序保证规定遵循
（三）交易资产负债表中列示甚会计报表附注中披露商业银行需采取控制程序保证交易适方式记录监控时确认交易状况变化产生损益
（四）商业银行断推出新金融产品服务需时更新会计核算程序相关部控制
（五）日余额反映日系统处理全部交易量损失风险商业银行需交易量损失风险保持控制
（六）数交易记录应便商业银行部商业银行客户交易方核
第三十条 计算机信息系统电子资金转账系统广泛注册会计师评价商业银行部控制重影响
注册会计师应影响系统开发修改接触数登录网络安全应急计划相关部控制进行评价
注册会计师应考虑商业银行电子资金转账系统程度评价交易前监督控制交易确认调节程序完整性
第三十条 商业银行资产易转移金额巨仅通实物控制难奏效理局通常实施控制程序：
（）密码接触控制获授权员操作计算机信息系统电子资金转账系统
（二）资产接触记录职责分离
（三）独立员第三方函证调节资产余额
注册会计师应合理确信述控制否效运行必时复核参年末函证调节程序
第三十二条 记录资产实资产定期进行核项重调节控制该项控制具重作：
（） 验证现金价证券等资产存性时发现错误舞弊
（二）检查易发生价值波动资产计价正确性
（三）验证资产接触授权控制运行效性
注册会计师应运检查询问等程序测试该项控制效性
第三十三条 评价调节控制效性时注册会计师应考虑：
（）需调节账户较调节频率较高
（二）调节结果具累积性
（三）调节项目适结转时期未调节调查账户
第三十四条 评价受托保业务部控制效性时注册会计师应考虑：
（）否专门部门履行受托保职责
（二）否资产受托保资产适分离
（三）否已受托保资产作出适记录
第三十五条 评价特定控制程序效性时注册会计师应考虑控制环境素影响：
（）组织结构权力责划分
（二）理局监控工作质量
（三）部审计工作范围效果
（四）关键理员素质
（五）银行监机构监程度
第三十六条 注册会计师审计程中注意商业银行部控制重缺陷应出具理建议书
第五章 实质性测试
第三十七条 注册会计师应综合评估商业银行固风险控制风险确定接受检查风险水实质性测试程序性质时间范围审计风险降低接受水
第三十八条 部控制固局限性固风险控制风险评估结果注册会计师均应重账户余额交易类进行实质性测试
第三十九条 实施实质性测试时注册会计师应特考虑运重审计程序：
（）分析性程序
（二）监盘
（三）检查
（四）查询函证
第四十条 注册会计师项目实施分析性程序测试总体合理性：
（）利息收入支出
（二）手续费收入
（三）贷款损失准备
第四十条 注册会计师项目实施监盘程序测试存性：
（）现金
（二）贵金属
（三）价证券
（四）易转移资产
第四十二条 实施监盘程序时注册会计师应关注受托保资产否存否资产相混淆
第四十三条 注册会计师实施检查程序解贷款协议承诺协议等重协议条款评价约束力相关会计处理适性
第四十四条 注册会计师实施查询函证程序藉：
（）确认货币性资产负债资产负债表表外承诺存性完整性
（二）获取商业银行客户交易方确认某项交易金额条款状况审计证
（三）获取直接商业银行会计记录中信息
第四十五条 注册会计师事项实施函证程序：
（）存款贷款业等账户余额
（二）特定贷款抵押品状况
（三）担保承诺承兑等资产负债表表外业务产生负债
（四）资产回购返售协议未履约期权
（五）远期外汇合约未履行合约关信息
（六）委托保价证券等项目
第四十六条 提高审计效率注册会计师应考虑：
（）资产负债表日前实施某测试
（二）计算机辅助审计技术
（三）存量质账户交易时统计抽样技术
第四十七条 审计资产负债表表外业务时注册会计师应检查相应收入源实施审计程序合理确信：
（）相关会计记录否完整
（二）计提损失准备否充足
（三）披露否充分
第四十八条 审计关联方关系交易时注册会计师应实施必审计程序合理确信：
（）重关联方关系交易否已识
（二）重关联方交易否适授权
（三）关联方关系交易否已企业会计准求予充分披露
第四十九条 实施审计程序时注册会计师注意商业银行持续营假设合理迹象：
（）分析性程序
（二）检查资产负债表日事项
（三）检查债务协议条款遵循情况
（四）查阅股东会董事会监事会理委员会会议纪
（五）商业银行法律顾问询问关诉讼索赔等情况
（六）函证关联方第三方商业银行提供财务支持详细情况
（七）查阅商业银行持银行监机构检查报告关文件
（八）检查法定资求遵循情况
第五十条 注册会计师应关注商业银行持续营假设合理迹象：
（）贷款业务量显著降
（二）良贷款剧增
（三）量贷款集中陷入困境行业
（四）度赖少数存款额存款
（五）存款量流失
（六）信等级降
（七）未达银行监机构规定流动性监指标
（八）未达低法定资求未遵守银行监机构批准资补足计划
（九）银行监法规变化已商业银行营产生重利影响
（十）严重违反银行监法规
（十）银行监机构已商业银行审慎营表示关注采取措施
第五十条
注册会计师应事项获取商业银行理局声明：
（）持银行监机构检查报告关文件已提供注册会计师
（二）长期投资短期投资分类准确反映商业银行理局计划意图
（三）确定公允价值假设合理
（四）资补足计划实施符合银行监机构求已作适披露
（五）负债已会计报表中充分披露
（六）关联方交易符合银行监法规规定已作充分披露
（七）资产负债表日持价证券贷款等资产发生损失提取充足准备
（八）具重风险资产负债表表外业务已作充分披露
第六章 审计报告
第五十二条 注册会计师应实施必审计程序会计报表进行总体性复核核实审计证形成审计意见出具审计报告
第五十三条 注册会计师评价审计证形成审计意见时应考虑商业银行会计核算报告特殊规定
第五十四条 注册会计师出具审计报告前应根银行监法规关求确定否需重事项告知银行监机构
第七章 附
第五十五条 注册会计师执行商业银行审计业务特定求者外应参公告办理
第五十六条 公告2001年7月1日起施行
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