第六章 形资产
考情分析
章基础章节容考题中客观题形式出现历年考试情况章容常考知识：形资产会计处理原研发费处理章作基础知识非货币性资产交换债务重组税会计差错更正等容结合观题中出现
考生学章时应重点关注形资产会计处理原研发费处理
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
1题1分
1题1分
1题1分
（1）形资产摊销
（2）土权报表中列示
（3）研发费处理
选题
1题2分
1题2分
1题2分
（1）形资产寿命估计
（2）形资产续计量
合计
2题3分
2题3分
2题3分
—
考点：形资产初始计量
（）外购形资产
（1）外购形资产成包括容
购买价款相关税费直接属该项资产达预定途发生支出中支出包括形资产达预定途发生专业服务费测试形资产否够正常发挥作费等
思考问题外购固定资产外购形资产初始计量基致？
『正确答案』基致
（2）成包括容
①引入新产品进行宣传发生广告费理费间接费
②形资产达预定途发生支出构成形资产成
例题·单选题甲公司2013年12月1 200万元价格产权交易中心竞价获项专利权支付相关税费60万元推广该专利权生产产品甲公司发生广告宣传费10万元展览费5万元甲公司竞价取专利权入账价值（ ）万元
A1 600
B1 260
C1 370
D1 375
『正确答案』B
『答案解析』形资产入账价值1 200＋601 260（万元）
（二）分期付款购买形资产
购买形资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质形资产初始成购买价款现值（现销价格）基础确定实际支付价款购买价款现值间差额关规定应予资化外应信期间采实际利率法进行摊销计入期损益
例题·计算题2012年1月2日甲公司乙公司购买套ERP软件甲公司资金周转较紧张乙公司协议采分期付款方式支付款项合规定该ERP软件总计6 000万元首期款项1000万元2012年1月2日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日假定折现率10（PA105）＝37908
（1）购买价款现值
现值＝1 000＋1 000×（PA105）＝1 000＋1 000×37908＝4 7908（万元）
（2）2012年1月2日甲公司账务处理
：形资产 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷：长期应付款 5 000（1 000×5）
银行存款 1 000
（3）2012年12月31日
：财务费 37908[（5 0001 2092）×10]
贷：未确认融资费 37908
：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
2012年12月31日长期应付款账面价值（5 000－1 000）－（1 2092－37908）3 16988 （万元）
（4）2013年12月31日
未确认融资费分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：财务费 31699
贷：未确认融资费 31699
：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
2013年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 2092－37908－31699）＝2 48687（万元）
（三）土权会计处理
企业取土权通常应取时支付价款相关税费确认形资 产土权行开发建造厂房等建筑物时土权账面价值建筑物合计算成作形资产进行核算果房产开发企业取土权建造外出售房屋建筑物相关土权价值应计入建造房屋建筑物成
企业外购房屋建筑物支付价款中包括土权建筑物价值应实际支付价款合理方法（例公允价值相例）土权建筑物间进行分配果确实法土权建筑物间进行合理分配应全部作固定资产固定资产确认计量原进行处理
例题·选题列项关土权会计处理表述中正确（ ）
A建造固定资产购入土权确认形资产
B房产开发企业开发商品房购入土权确认存货
C出租土权建筑物确认投资性房产
D建造厂房土权摊销金额厂房建造期间计入建工程成
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项D土权济利益通建造厂房实现土权摊销金额资化（计入建工程成）
例题·计算题甲房产开发公司（限责公司）关业务：
（1）2012年1月2日甲公司取方作出资投入宗土权建筑物取土权公允价值40 000万元建筑物公允价值9 000万元述土权建筑物供理部门预计年限50年相关会计分录：
①2012年1月2日取土权建筑物
：形资产 40 000
固定资产 9 000
贷：实收资 49 000
②2012年摊销
：理费 965
贷：累计摊销 800（40 00050）
累计折旧 165（9 00050×1112）
（2）2012年1月20日出方式取宗土权实际成9 000万元预计年限50年日甲公司述块开始建造商业设施建成作营型商贸中心场2012年结算进度实际支付工程款4 000万元2013年9月30日商业设施达预定状态年支付建造成1 685万元该商业设施预计50年采直线法计提折旧相关会计分录：
①2012年1月20日取土权
：形资产 9 000
贷：银行存款 9 000
②2012年支付工程款计提累计摊销
：建工程 4 180
贷：银行存款 4 000
累计摊销 180（9 00050）
③2013年支付工程款计提累计摊销
：建工程 1 820
贷：银行存款 1 685
累计摊销 135（9 00050×912）
：固定资产 6 000
贷：建工程 6 000（4 180+1 820）
：销售费 75
贷：累计摊销 45（9 00050×312）
累计折旧 30（6 00050×312）
（3）2012年1月6日甲公司拍卖方式取宗土权银行存款支付50 000万元土权年限50年该土出包建造办公楼工程2013年12月31日该工程已完工达预定状态银行存款支付全部建造工程款 28 000万元（包括土权摊销）形资产采直线法进行摊销
①2012年1月6日取土权
：形资产——土权50 000
贷：银行存款 50 000
②支付全部建造工程款
：建工程 28 000
贷：银行存款 28 000
③建设期年土权摊销
：建工程 1 000（50 000÷50）
贷：累计摊销 1 000
④2013年末办公楼建造完工确认固定资产成＝28 000＋1 000×2＝30 000（万元）
：固定资产 30 000
贷：建工程 30 000
（4）2012年2月8日甲公司拍卖方式取宗土权银行存款转账支付80 000万元土权年限70年该土出包建造住宅区建造外销售2013年12月31日该区已完工达预定状态全部建造成 60 000万元（包括土权）已银行存款支付
①2012年2月8日甲公司取土权
：开发成——土权80 000
贷：银行存款 80 000
② 银行存款支付建造成
：开发成 60 000
贷：银行存款 60 000
③2013年末建造住宅区建造完工确认存货成＝80 000＋60 000＝140 000（万元）
：开发产品 140 000
贷：开发成 140 000
（5）2012年3月20日甲公司签订营租赁方式租入宗土权协议甲公司B公司租入块土建设住宅区配套商贸楼行营理该土租赁期限20年2012年7月1日开始前10年年租金固定1 000万元10年度年租金固定2 000万元甲公司租赁期开始日次性支付20年租金30 000万元2012年9月30日开始建造商贸楼工程2013年12月31日该工程已完工达预定状态全部建造成5 000万元银行存款转账支付（包括土权）
①2012年7月1日取时
：长期摊费 30 000
贷：银行存款 30 000
②2012年12月31日
：销售费 375
建工程 375
贷：长期摊费 750（30 000202）
③2013年12月31日
：建工程 1 500
贷：长期摊费 1 500（30 00020）
：建工程 5 000
贷：银行存款 5 000
：固定资产 6 875（375+1 500+5 000）
贷：建工程 6 875
例题·单选题（2012年考题）房产开发企业已建商品房土权资产负债表中应列示项目（）
A存货
B固定资产
C形资产
D投资性房产
『正确答案』A
『答案解析』房产企业已建商品房土权属该企业存货
例题·选题（2010年考题）北方公司事房产开发市公司2008年1月1日外购位甲块栋写字楼作办公楼甲块土权够单独计量2008年3月1日购入乙块丙块分开发外出售住宅楼写字楼2009年12月31日该住宅楼写字楼尚未开发完成
2009年1月1日购入丁块作办公区绿化2009年12月31日丁块绿化已完成假定考虑素列项中北方公司2009年12月31日应单独确认形资产（土权）（ ）
A甲块土权
B乙块土权
C丙块土权
D丁块土权
『正确答案』BC
『答案解析』乙块丙块均建造外出售房屋建筑物两块土权应该计入建造房屋建筑物成答案BC
（四）部研究开发费核算
1企业行研究开发项目应区分研究阶段开发阶段
企业行研究开发项目应区分研究阶段开发阶段分进行核算研究阶段支出应发生时全部计入期损益开发阶段支出满足资化条件时计入形资产成法区分研究阶段开发阶段支出应发生时作理费全部计入期损益
例题·单选题（2011年考题）研究开发活动法区分研究阶段开发阶段期发生研究开发支出应资产负债表日确认（ ）
A形资产
B理费
C研发支出
D营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』研究开发活动法区分研究阶段开发阶段根谨慎性求费化计入期损益答案B
2部研发形成形资产计量
包括开发该形资产时耗费材料劳务成注册费开发该形资产程中专利权特许权摊销计提专设备折旧款费处理原资化利息支出
值说明部开发形资产成仅包括满足资化条件时点形资产达预定途前发生支出总
项形资产开发程中达资化条件前已费化计入期损益支出进行调整
3部开发形资产会计处理
（1）企业行开发形资产发生研发支出
：研发支出——费化支出满足资化条件
研发支出——资化支出满足资化条件
贷：原材料银行存款应付职工薪酬等
（2）期（月）末应该科目集费化支出金额转入理费科目
：理费
贷：研发支出——费化支出满足资化条件
（3）研究开发项目达预定途形成形资产
：形资产
贷：研发支出——资化支出满足资化条件
例题·单选题甲公司2013年1月2日开始行研究开发形资产关业务资料：研究阶段发生职工薪酬30万元计提专设备折旧40万元进入开发阶段相关支出符合资化条件前发生职工薪酬30万元计提专设备折旧30万元符合资化条件发生职工薪酬100万元计提专设备折旧200万元2013年10月2日达预定途交付理部门该项形资产受益期限10年采直线法摊销甲公司2013年利润表理费项目列报金额（ ）万元
A130
B300
C430
D1375
『正确答案』D
『答案解析』①研究开发阶段：计入理费金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）符合资化支出金额＝100＋200＝300（万元）确认形资产②形资产摊销计入理费金额＝30010×312＝75（万元）③计入理费金额＝130＋75＝1375（万元）
思考问题1甲公司2013年资产负债表形资产项目列报金额？
形资产项目列报金额300－75＝2925（万元）
思考问题2需纳税调整？需
（五）企业合中取形资产成
企业会计准第20号——企业合规定非控制企业合中购买方取形资产应购买日公允价值计量合中确认形资产仅限购买方原已确认形资产该形资产公允价值够计量购买方应购买日独立商誉确认项形资产
考点二：形资产续计量
（）形资产寿命确定核算
例题·选题（2012年考题）企业估计形资产寿命时应考虑素（ ）
A形资产相关技术未发展情况
B形资产生产产品寿命周期
C形资产生产产品市场需求情况
D现潜竞争者预期采取研发战略
『正确答案』ABCD
1原
（1）形资产寿命限应估计该寿命年限者构成寿命产量等类似计量单位数量时进行摊销
（2）法预见形资产企业带济利益期限应视寿命确定形资产需进行摊销需进行减值测试
2寿命限形资产摊销方法
摊销方法包括直线法产量法等企业选择形资产摊销方法应够反映该项形资产关济利益预期实现方式致运会计期间法确定预期实现方式应采直线法进行摊销
持售形资产进行摊销账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
3形资产摊销时间规定
形资产摊销期供时开始终止确认时止取月起预计年限系统合理摊销处置形资产月摊销月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
4形资产残值
形资产残值般零非第三方承诺形资产寿命结束时愿意定价格购买该项形资产者存活跃市场通市场形资产寿命结束时残值信息目前情况形资产寿命结束时该市场存情况预计形资产残值
5形资产摊销会计处理
记理费制造费销售费业务成研发支出等科目贷记累计摊销科目
例题·单选题A公司2013年4月2日银行存款600万元外购项专利权法律剩余效年限11年A公司估计该项专利权受益期限8年日某公司A公司签订合约定5年50万元购买该项专利权采直线方摊销时A公司2013年度应确认形资产摊销额（ ）万元
A120
B110
C75
D825
『正确答案』D
『答案解析』2013年度形资产摊销额＝（600－50）5×912＝825（万元）
例题·单选题2012年12月31日甲公司项形资产发生减值预计收回金额360万元该项形资产2008年1月1日购入实际成1 000万元摊销年限10年采直线法摊销计提减值准备该形资产原摊销年限摊销方法变2013年12月31日该形资产账面价值（ ）万元
A288
B72
C360
D500
『正确答案』A
『答案解析』2012年12月31日该形资产计提减值准备前账面价值＝1 000－1 00010×5＝500（万元）2012年年末应计提减值准备＝500－360＝140（万元）2013年摊销金额＝3605＝72（万元）2013年年末账面价值＝360－72＝288（万元）
例题·单选题（2013年考题）2013年1月1日甲公司某项特许权原价960万元已摊销600万元已计提减值准备60万元预计尚年限2年预计净残值零采直线法月摊销考虑素2013年1月甲公司该项特许权应摊销金额（ ）万元
A125
B15
C375
D40
『正确答案』A
『答案解析』特许权应摊销金额（96060060）212125（万元）
6形资产复核
企业少应年年度终形资产寿命摊销方法进行复核果证表明形资产寿命摊销方法前估计寿命限形资产应改变摊销年限摊销方法会计估计变更进行处理
残值确定持形资产期间少应年年末进行复核预计残值原估计金额应会计估计变更进行处理果形资产残值重新估计高账面价值形资产摊销直残值降低账面价值时恢复摊销
例形资产原值100万元5年转第三方根活跃市场预计残值信息形资产寿命结束时存残值10万元第四年末预计残值30万元已摊销金额72万元账面价值＝100－72＝28（万元）低重新估计残值30万元该项形资产摊销直残值降低账面价值时恢复摊销
寿命确定形资产果证表明寿命限应视会计估计变更应估计寿命寿命限形资产处理原进行处理
例题·选题（2013年考题）列关形资产续计量表述中正确（ ）
A少应年年度终前确定形资产残值进行复核
B应会计期间寿命确定形资产寿命进行复核
C少应年年度终寿命限形资产寿命进行复核
D少应年年度终寿命限形资产摊销方法进行复核
『正确答案』ABCD
例题·单选题列关形资产会计处理表述中正确（ ）
A土权应确认形资产
B寿命确定形资产应年末进行减值测试
C形资产均应确定预计年限分期摊销
D部研发项目研究阶段发生支出应确认形资产
『正确答案』C
『答案解析』选项C寿命确定形资产需摊销
例题·单选题列项关形资产会计处理表述中正确（ ）
A部产生商誉应确认形资产
B计提形资产减值准备该资产价值恢复时应予转回
C寿命确定形资产账面价值均应10年均摊销
D支付土出金方式取土权应单独确认形资产
『正确答案』D
『答案解析』选项A商誉具辨认性属形资产选项B形资产减值损失计提期间转回选项C寿命确定形资产持期间需进行摊销
（二）寿命确定形资产减值测试
寿命确定形资产持期间需摊销果期末重新复核确定应会计期间继续进行减值测试需计提减值准备相应计提形资产减值准备形资产收回金额低账面价值差额记资产减值损失科目贷记形资产减值准备科目
例题·选题（2011年考题）列关专门产品生产专利权会计处理表述中正确（ ）
A该专利权摊销金额应计入理费
B该专利权寿命少应年年度终进行复核
C该专利权摊销方法少应年年度终进行复核
D该专利权应成减累计摊销减值准备余额进行续计量
『正确答案』BCD
『答案解析』形资产摊销般计入理费专门生产产品形资产摊销费计入相关资产成形资产寿命摊销方法少年年末复核形资产采历史成进行续计量历史成账面价值
例题·单选题列关形资产会计处理表述中正确（ ）
A月增加寿命限形资产月开始摊销
B形资产摊销方法应反映济利益预期实现方式
C价款支付具融资性质形资产总价款确定初始成
D寿命确定形资产应采年限均法10年摊销
『正确答案』B
『答案解析』选项A寿命确定形资产月增加月开始摊销选项C具融资性质分期付款购入形资产初始成购买价款现值基础确定选项D寿命确定形资产进行摊销选项ACD正确
例题·单选题2008年1月20日甲公司行研发某项非专利技术已达预定状态累计研究支出80万元累计开发支出250万元（中符合资化条件支出200万元）寿命合理确定2008年12月31日该项非专利技术收回金额180万元假定考虑相关税费甲公司应该项非专利技术计提减值准备（ ）万元
A20
B70
C100
D150
『正确答案』A
『答案解析』该形资产寿命确定需进行摊销甲公司应该项非专利技术计提减值准备＝200－180＝20（万元）
考点三：形资产处置报废
（）形资产出租
企业渡形资产权形成租金收入记入业务收入科目发生相关税费记入业务成科目应交营业税记入营业税金附加科目
（二）形资产出售
企业出售形资产时应取价款该形资产账面价值相关税费差额作资产处置利损失计入期损益（营业外收入营业外支出）
例题·计算分析题例题65甲企业出售项商标权含增值税价款120万元根关全国开展交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知（财税[2013]37号）应缴纳增值税72万元（适增值税税率6考虑税费120×672万元）实际收1272万元存入银行该商标权成300万元出售时已摊销金额180万元已计提减值准备30万元
甲企业账务处理：
：银行存款 1272
累计摊销 180
形资产减值准备——商标权 30
贷：形资产——商标权 300
应交税费——应交增值税 72
营业外收入——处置非流动资产利 30
快速计算公允价值120账面价值（30018030）30（万元）
例题·计算分析题A公司2013年12月1日B公司签订撤销合合约定A公司2014年2月1日项商标权出售B公司含增值税价款3 500万元根关全国开展交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知（财税[2013]37号）应缴纳增值税210万元（适增值税税率63500×6210万元）
该商标权2011年9月2日购入实际支付价款7 200万元（包含手续费等相关费20万元）该商标权法律剩余效年限8年A公司估计该项商标权受益期限5年采直线法摊销
2014年2月1日A公司办理完毕商标权相关手续收价款3710万元
判断：2013年12月1日～2014年2月1日持售期间持售形资产进行摊销账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
（1）2013年12月会计处理：
①计算2013年12月31日止形资产账面价值
＝7 200－7 200（5×12）×（4+12+11）＝3 960（万元）
②公允价值减处置费净额3 50003 500（万元）
③账面价值3 960万元公允价值减处置费净额3 500万元孰低进行计量应确认资产减值损失460万元
：资产减值损失 460
贷：形资产减值准备 460
计提减值准备形资产账面价值3 500万元
思考问题2013年末资产负债表列报？
符合持售条件形资产非流动资产重分类流动资产列报
（2）2014年2月1日出售时：
计算形资产处置损益＝3 500－3500＝0（万元）
：银行存款 3 710
累计摊销 3 240[7 200（5×12）×（4+12+11）]
形资产减值准备 460
贷：形资产 7 200
应交税费——应交增值税 210
（三）形资产报废
果形资产预期企业带济利益例该形资产已新技术代应报废予转销账面价值转作期损益转销时应已计提累计摊销记累计摊销科目账面余额贷记形资产科目差额记营业外支出科目已计提减值准备应时结转减值准备
例题·单选题（2010年考题）列关形资产会计处理表述中正确（ ）
A创商誉确认形资产
B已转权形资产账面价值计入业务成
C预期企业带济利益形资产账面价值计入理费
D支付土出金方式取土权单独确认形资产
『正确答案』D
『答案解析』选项A创商誉确定作形资产核算选项B属形资产处置应该账面价值结转然公允价值账面价值间差额确认营业外收支选项D应该作形资产核算
例题·计算题甲公司项新产品专利技术进行研究开发活动符合资化条件研发支出月末转入期理费2013年发生业务：
（1）2013年1月研究阶段发生相关费18万元银行存款支付
：研发支出——费化支出 18
贷：银行存款 18
：理费 18
贷：研发支出——费化支出 18
（2）2013年3月研究阶段计提专设备折旧40万元（采工作量法计提折旧）参研究员薪酬60万元
：研发支出——费化支出 100
贷：累计折旧 40
应付职工薪酬 60
：理费 100
贷：研发支出——费化支出 100
（3）2013年5月进入开发阶段发生材料费140万元参开发员薪酬360万元计提专设备折旧100万元合计600万元中符合资化条件支出500万元
：研发支出——费化支出 100
——资化支出 500
贷：原材料 140
应付职工薪酬 360
累计折旧 100
：理费 100
贷：研发支出——费化支出 100
（4）2013年7月初该专利技术已达预定途交付生产车间产品生产预计年限10年采直线法摊销时2013年6月末甲公司企业签订销售合约定5年企业购买该专利技术合价款50万元
：形资产 500
贷：研发支出——资化支出 500
2013年计提摊销额
累计摊销金额＝（500－50）÷5×612＝45（万元）
：制造费 45
贷：累计摊销 45
例题·计算分析题A股份限公司2009年2014年形资产业务关资料：
（1）2009年11月12日产权交易中心竞价获项专利权银行存款支付450万元中包含手续费等相关税费15万元日交付达预定途交付企业理部门该形资产预计年限10年净残值零采直线法摊销
：形资产 450
贷：银行存款 450
（2）2012年12月31日预计该形资产收回金额205万元该形资产发生减值原摊销方法预计年限变
2012年12月31日该形资产账面价值（提准备前）＝450－450÷10×212－45010×3＝3075（万元）
计提形资产减值准备＝3075－205＝1025（万元）
：资产减值损失 1025
贷：形资产减值准备 1025
（3）2013年12月31日未计提减值准备计提形资产摊销额
2013年计提形资产摊销额＝205÷（10×12－2－3×12）×12＝30（万元）
：理费 30
贷：累计摊销 30
2013年12月31日形资产账面价值＝205－30＝175（万元）
（4）2014年1月6日A公司B公司签订撤销合该形资产出售价款300万元根关全国开展交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知（财税[2013]37号）转专利技术免征增值税日办理完毕相关资产转移手续
处置形资产利＝300－175＝125（万元）
：银行存款 300
形资产减值准备 1025
累计摊销1725 （75＋45010×3＋30）
贷：形资产 450
营业外收入 125
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考情分析
章基础章节容考题中客观题形式出现历年考试情况章容常考知识：形资产会计处理原研发费处理章作基础知识非货币性资产交换债务重组税会计差错更正等容结合观题中出现
考生学章时应重点关注形资产会计处理原研发费处理
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
1题1分
1题1分
1题1分
（1）形资产摊销
（2）土权报表中列示
（3）研发费处理
选题
1题2分
1题2分
1题2分
（1）形资产寿命估计
（2）形资产续计量
合计
2题3分
2题3分
2题3分
—
考点：形资产初始计量
（）外购形资产
（1）外购形资产成包括容
购买价款相关税费直接属该项资产达预定途发生支出中支出包括形资产达预定途发生专业服务费测试形资产否够正常发挥作费等
思考问题外购固定资产外购形资产初始计量基致？
『正确答案』基致
（2）成包括容
①引入新产品进行宣传发生广告费理费间接费
②形资产达预定途发生支出构成形资产成
例题·单选题甲公司2013年12月1 200万元价格产权交易中心竞价获项专利权支付相关税费60万元推广该专利权生产产品甲公司发生广告宣传费10万元展览费5万元甲公司竞价取专利权入账价值（ ）万元
A1 600
B1 260
C1 370
D1 375
『正确答案』B
『答案解析』形资产入账价值1 200＋601 260（万元）
（二）分期付款购买形资产
购买形资产价款超正常信条件延期支付实质具融资性质形资产初始成购买价款现值（现销价格）基础确定实际支付价款购买价款现值间差额关规定应予资化外应信期间采实际利率法进行摊销计入期损益
例题·计算题2012年1月2日甲公司乙公司购买套ERP软件甲公司资金周转较紧张乙公司协议采分期付款方式支付款项合规定该ERP软件总计6 000万元首期款项1000万元2012年1月2日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日假定折现率10（PA105）＝37908
（1）购买价款现值
现值＝1 000＋1 000×（PA105）＝1 000＋1 000×37908＝4 7908（万元）
（2）2012年1月2日甲公司账务处理
：形资产 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷：长期应付款 5 000（1 000×5）
银行存款 1 000
（3）2012年12月31日
：财务费 37908[（5 0001 2092）×10]
贷：未确认融资费 37908
：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
2012年12月31日长期应付款账面价值（5 000－1 000）－（1 2092－37908）3 16988 （万元）
（4）2013年12月31日
未确认融资费分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：财务费 31699
贷：未确认融资费 31699
：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
2013年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 2092－37908－31699）＝2 48687（万元）
（三）土权会计处理
企业取土权通常应取时支付价款相关税费确认形资 产土权行开发建造厂房等建筑物时土权账面价值建筑物合计算成作形资产进行核算果房产开发企业取土权建造外出售房屋建筑物相关土权价值应计入建造房屋建筑物成
企业外购房屋建筑物支付价款中包括土权建筑物价值应实际支付价款合理方法（例公允价值相例）土权建筑物间进行分配果确实法土权建筑物间进行合理分配应全部作固定资产固定资产确认计量原进行处理
例题·选题列项关土权会计处理表述中正确（ ）
A建造固定资产购入土权确认形资产
B房产开发企业开发商品房购入土权确认存货
C出租土权建筑物确认投资性房产
D建造厂房土权摊销金额厂房建造期间计入建工程成
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项D土权济利益通建造厂房实现土权摊销金额资化（计入建工程成）
例题·计算题甲房产开发公司（限责公司）关业务：
（1）2012年1月2日甲公司取方作出资投入宗土权建筑物取土权公允价值40 000万元建筑物公允价值9 000万元述土权建筑物供理部门预计年限50年相关会计分录：
①2012年1月2日取土权建筑物
：形资产 40 000
固定资产 9 000
贷：实收资 49 000
②2012年摊销
：理费 965
贷：累计摊销 800（40 00050）
累计折旧 165（9 00050×1112）
（2）2012年1月20日出方式取宗土权实际成9 000万元预计年限50年日甲公司述块开始建造商业设施建成作营型商贸中心场2012年结算进度实际支付工程款4 000万元2013年9月30日商业设施达预定状态年支付建造成1 685万元该商业设施预计50年采直线法计提折旧相关会计分录：
①2012年1月20日取土权
：形资产 9 000
贷：银行存款 9 000
②2012年支付工程款计提累计摊销
：建工程 4 180
贷：银行存款 4 000
累计摊销 180（9 00050）
③2013年支付工程款计提累计摊销
：建工程 1 820
贷：银行存款 1 685
累计摊销 135（9 00050×912）
：固定资产 6 000
贷：建工程 6 000（4 180+1 820）
：销售费 75
贷：累计摊销 45（9 00050×312）
累计折旧 30（6 00050×312）
（3）2012年1月6日甲公司拍卖方式取宗土权银行存款支付50 000万元土权年限50年该土出包建造办公楼工程2013年12月31日该工程已完工达预定状态银行存款支付全部建造工程款 28 000万元（包括土权摊销）形资产采直线法进行摊销
①2012年1月6日取土权
：形资产——土权50 000
贷：银行存款 50 000
②支付全部建造工程款
：建工程 28 000
贷：银行存款 28 000
③建设期年土权摊销
：建工程 1 000（50 000÷50）
贷：累计摊销 1 000
④2013年末办公楼建造完工确认固定资产成＝28 000＋1 000×2＝30 000（万元）
：固定资产 30 000
贷：建工程 30 000
（4）2012年2月8日甲公司拍卖方式取宗土权银行存款转账支付80 000万元土权年限70年该土出包建造住宅区建造外销售2013年12月31日该区已完工达预定状态全部建造成 60 000万元（包括土权）已银行存款支付
①2012年2月8日甲公司取土权
：开发成——土权80 000
贷：银行存款 80 000
② 银行存款支付建造成
：开发成 60 000
贷：银行存款 60 000
③2013年末建造住宅区建造完工确认存货成＝80 000＋60 000＝140 000（万元）
：开发产品 140 000
贷：开发成 140 000
（5）2012年3月20日甲公司签订营租赁方式租入宗土权协议甲公司B公司租入块土建设住宅区配套商贸楼行营理该土租赁期限20年2012年7月1日开始前10年年租金固定1 000万元10年度年租金固定2 000万元甲公司租赁期开始日次性支付20年租金30 000万元2012年9月30日开始建造商贸楼工程2013年12月31日该工程已完工达预定状态全部建造成5 000万元银行存款转账支付（包括土权）
①2012年7月1日取时
：长期摊费 30 000
贷：银行存款 30 000
②2012年12月31日
：销售费 375
建工程 375
贷：长期摊费 750（30 000202）
③2013年12月31日
：建工程 1 500
贷：长期摊费 1 500（30 00020）
：建工程 5 000
贷：银行存款 5 000
：固定资产 6 875（375+1 500+5 000）
贷：建工程 6 875
例题·单选题（2012年考题）房产开发企业已建商品房土权资产负债表中应列示项目（）
A存货
B固定资产
C形资产
D投资性房产
『正确答案』A
『答案解析』房产企业已建商品房土权属该企业存货
例题·选题（2010年考题）北方公司事房产开发市公司2008年1月1日外购位甲块栋写字楼作办公楼甲块土权够单独计量2008年3月1日购入乙块丙块分开发外出售住宅楼写字楼2009年12月31日该住宅楼写字楼尚未开发完成
2009年1月1日购入丁块作办公区绿化2009年12月31日丁块绿化已完成假定考虑素列项中北方公司2009年12月31日应单独确认形资产（土权）（ ）
A甲块土权
B乙块土权
C丙块土权
D丁块土权
『正确答案』BC
『答案解析』乙块丙块均建造外出售房屋建筑物两块土权应该计入建造房屋建筑物成答案BC
（四）部研究开发费核算
1企业行研究开发项目应区分研究阶段开发阶段
企业行研究开发项目应区分研究阶段开发阶段分进行核算研究阶段支出应发生时全部计入期损益开发阶段支出满足资化条件时计入形资产成法区分研究阶段开发阶段支出应发生时作理费全部计入期损益
例题·单选题（2011年考题）研究开发活动法区分研究阶段开发阶段期发生研究开发支出应资产负债表日确认（ ）
A形资产
B理费
C研发支出
D营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』研究开发活动法区分研究阶段开发阶段根谨慎性求费化计入期损益答案B
2部研发形成形资产计量
包括开发该形资产时耗费材料劳务成注册费开发该形资产程中专利权特许权摊销计提专设备折旧款费处理原资化利息支出
值说明部开发形资产成仅包括满足资化条件时点形资产达预定途前发生支出总
项形资产开发程中达资化条件前已费化计入期损益支出进行调整
3部开发形资产会计处理
（1）企业行开发形资产发生研发支出
：研发支出——费化支出满足资化条件
研发支出——资化支出满足资化条件
贷：原材料银行存款应付职工薪酬等
（2）期（月）末应该科目集费化支出金额转入理费科目
：理费
贷：研发支出——费化支出满足资化条件
（3）研究开发项目达预定途形成形资产
：形资产
贷：研发支出——资化支出满足资化条件
例题·单选题甲公司2013年1月2日开始行研究开发形资产关业务资料：研究阶段发生职工薪酬30万元计提专设备折旧40万元进入开发阶段相关支出符合资化条件前发生职工薪酬30万元计提专设备折旧30万元符合资化条件发生职工薪酬100万元计提专设备折旧200万元2013年10月2日达预定途交付理部门该项形资产受益期限10年采直线法摊销甲公司2013年利润表理费项目列报金额（ ）万元
A130
B300
C430
D1375
『正确答案』D
『答案解析』①研究开发阶段：计入理费金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）符合资化支出金额＝100＋200＝300（万元）确认形资产②形资产摊销计入理费金额＝30010×312＝75（万元）③计入理费金额＝130＋75＝1375（万元）
思考问题1甲公司2013年资产负债表形资产项目列报金额？
形资产项目列报金额300－75＝2925（万元）
思考问题2需纳税调整？需
（五）企业合中取形资产成
企业会计准第20号——企业合规定非控制企业合中购买方取形资产应购买日公允价值计量合中确认形资产仅限购买方原已确认形资产该形资产公允价值够计量购买方应购买日独立商誉确认项形资产
考点二：形资产续计量
（）形资产寿命确定核算
例题·选题（2012年考题）企业估计形资产寿命时应考虑素（ ）
A形资产相关技术未发展情况
B形资产生产产品寿命周期
C形资产生产产品市场需求情况
D现潜竞争者预期采取研发战略
『正确答案』ABCD
1原
（1）形资产寿命限应估计该寿命年限者构成寿命产量等类似计量单位数量时进行摊销
（2）法预见形资产企业带济利益期限应视寿命确定形资产需进行摊销需进行减值测试
2寿命限形资产摊销方法
摊销方法包括直线法产量法等企业选择形资产摊销方法应够反映该项形资产关济利益预期实现方式致运会计期间法确定预期实现方式应采直线法进行摊销
持售形资产进行摊销账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
3形资产摊销时间规定
形资产摊销期供时开始终止确认时止取月起预计年限系统合理摊销处置形资产月摊销月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
4形资产残值
形资产残值般零非第三方承诺形资产寿命结束时愿意定价格购买该项形资产者存活跃市场通市场形资产寿命结束时残值信息目前情况形资产寿命结束时该市场存情况预计形资产残值
5形资产摊销会计处理
记理费制造费销售费业务成研发支出等科目贷记累计摊销科目
例题·单选题A公司2013年4月2日银行存款600万元外购项专利权法律剩余效年限11年A公司估计该项专利权受益期限8年日某公司A公司签订合约定5年50万元购买该项专利权采直线方摊销时A公司2013年度应确认形资产摊销额（ ）万元
A120
B110
C75
D825
『正确答案』D
『答案解析』2013年度形资产摊销额＝（600－50）5×912＝825（万元）
例题·单选题2012年12月31日甲公司项形资产发生减值预计收回金额360万元该项形资产2008年1月1日购入实际成1 000万元摊销年限10年采直线法摊销计提减值准备该形资产原摊销年限摊销方法变2013年12月31日该形资产账面价值（ ）万元
A288
B72
C360
D500
『正确答案』A
『答案解析』2012年12月31日该形资产计提减值准备前账面价值＝1 000－1 00010×5＝500（万元）2012年年末应计提减值准备＝500－360＝140（万元）2013年摊销金额＝3605＝72（万元）2013年年末账面价值＝360－72＝288（万元）
例题·单选题（2013年考题）2013年1月1日甲公司某项特许权原价960万元已摊销600万元已计提减值准备60万元预计尚年限2年预计净残值零采直线法月摊销考虑素2013年1月甲公司该项特许权应摊销金额（ ）万元
A125
B15
C375
D40
『正确答案』A
『答案解析』特许权应摊销金额（96060060）212125（万元）
6形资产复核
企业少应年年度终形资产寿命摊销方法进行复核果证表明形资产寿命摊销方法前估计寿命限形资产应改变摊销年限摊销方法会计估计变更进行处理
残值确定持形资产期间少应年年末进行复核预计残值原估计金额应会计估计变更进行处理果形资产残值重新估计高账面价值形资产摊销直残值降低账面价值时恢复摊销
例形资产原值100万元5年转第三方根活跃市场预计残值信息形资产寿命结束时存残值10万元第四年末预计残值30万元已摊销金额72万元账面价值＝100－72＝28（万元）低重新估计残值30万元该项形资产摊销直残值降低账面价值时恢复摊销
寿命确定形资产果证表明寿命限应视会计估计变更应估计寿命寿命限形资产处理原进行处理
例题·选题（2013年考题）列关形资产续计量表述中正确（ ）
A少应年年度终前确定形资产残值进行复核
B应会计期间寿命确定形资产寿命进行复核
C少应年年度终寿命限形资产寿命进行复核
D少应年年度终寿命限形资产摊销方法进行复核
『正确答案』ABCD
例题·单选题列关形资产会计处理表述中正确（ ）
A土权应确认形资产
B寿命确定形资产应年末进行减值测试
C形资产均应确定预计年限分期摊销
D部研发项目研究阶段发生支出应确认形资产
『正确答案』C
『答案解析』选项C寿命确定形资产需摊销
例题·单选题列项关形资产会计处理表述中正确（ ）
A部产生商誉应确认形资产
B计提形资产减值准备该资产价值恢复时应予转回
C寿命确定形资产账面价值均应10年均摊销
D支付土出金方式取土权应单独确认形资产
『正确答案』D
『答案解析』选项A商誉具辨认性属形资产选项B形资产减值损失计提期间转回选项C寿命确定形资产持期间需进行摊销
（二）寿命确定形资产减值测试
寿命确定形资产持期间需摊销果期末重新复核确定应会计期间继续进行减值测试需计提减值准备相应计提形资产减值准备形资产收回金额低账面价值差额记资产减值损失科目贷记形资产减值准备科目
例题·选题（2011年考题）列关专门产品生产专利权会计处理表述中正确（ ）
A该专利权摊销金额应计入理费
B该专利权寿命少应年年度终进行复核
C该专利权摊销方法少应年年度终进行复核
D该专利权应成减累计摊销减值准备余额进行续计量
『正确答案』BCD
『答案解析』形资产摊销般计入理费专门生产产品形资产摊销费计入相关资产成形资产寿命摊销方法少年年末复核形资产采历史成进行续计量历史成账面价值
例题·单选题列关形资产会计处理表述中正确（ ）
A月增加寿命限形资产月开始摊销
B形资产摊销方法应反映济利益预期实现方式
C价款支付具融资性质形资产总价款确定初始成
D寿命确定形资产应采年限均法10年摊销
『正确答案』B
『答案解析』选项A寿命确定形资产月增加月开始摊销选项C具融资性质分期付款购入形资产初始成购买价款现值基础确定选项D寿命确定形资产进行摊销选项ACD正确
例题·单选题2008年1月20日甲公司行研发某项非专利技术已达预定状态累计研究支出80万元累计开发支出250万元（中符合资化条件支出200万元）寿命合理确定2008年12月31日该项非专利技术收回金额180万元假定考虑相关税费甲公司应该项非专利技术计提减值准备（ ）万元
A20
B70
C100
D150
『正确答案』A
『答案解析』该形资产寿命确定需进行摊销甲公司应该项非专利技术计提减值准备＝200－180＝20（万元）
考点三：形资产处置报废
（）形资产出租
企业渡形资产权形成租金收入记入业务收入科目发生相关税费记入业务成科目应交营业税记入营业税金附加科目
（二）形资产出售
企业出售形资产时应取价款该形资产账面价值相关税费差额作资产处置利损失计入期损益（营业外收入营业外支出）
例题·计算分析题例题65甲企业出售项商标权含增值税价款120万元根关全国开展交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知（财税[2013]37号）应缴纳增值税72万元（适增值税税率6考虑税费120×672万元）实际收1272万元存入银行该商标权成300万元出售时已摊销金额180万元已计提减值准备30万元
甲企业账务处理：
：银行存款 1272
累计摊销 180
形资产减值准备——商标权 30
贷：形资产——商标权 300
应交税费——应交增值税 72
营业外收入——处置非流动资产利 30
快速计算公允价值120账面价值（30018030）30（万元）
例题·计算分析题A公司2013年12月1日B公司签订撤销合合约定A公司2014年2月1日项商标权出售B公司含增值税价款3 500万元根关全国开展交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知（财税[2013]37号）应缴纳增值税210万元（适增值税税率63500×6210万元）
该商标权2011年9月2日购入实际支付价款7 200万元（包含手续费等相关费20万元）该商标权法律剩余效年限8年A公司估计该项商标权受益期限5年采直线法摊销
2014年2月1日A公司办理完毕商标权相关手续收价款3710万元
判断：2013年12月1日～2014年2月1日持售期间持售形资产进行摊销账面价值公允价值减处置费净额孰低进行计量
（1）2013年12月会计处理：
①计算2013年12月31日止形资产账面价值
＝7 200－7 200（5×12）×（4+12+11）＝3 960（万元）
②公允价值减处置费净额3 50003 500（万元）
③账面价值3 960万元公允价值减处置费净额3 500万元孰低进行计量应确认资产减值损失460万元
：资产减值损失 460
贷：形资产减值准备 460
计提减值准备形资产账面价值3 500万元
思考问题2013年末资产负债表列报？
符合持售条件形资产非流动资产重分类流动资产列报
（2）2014年2月1日出售时：
计算形资产处置损益＝3 500－3500＝0（万元）
：银行存款 3 710
累计摊销 3 240[7 200（5×12）×（4+12+11）]
形资产减值准备 460
贷：形资产 7 200
应交税费——应交增值税 210
（三）形资产报废
果形资产预期企业带济利益例该形资产已新技术代应报废予转销账面价值转作期损益转销时应已计提累计摊销记累计摊销科目账面余额贷记形资产科目差额记营业外支出科目已计提减值准备应时结转减值准备
例题·单选题（2010年考题）列关形资产会计处理表述中正确（ ）
A创商誉确认形资产
B已转权形资产账面价值计入业务成
C预期企业带济利益形资产账面价值计入理费
D支付土出金方式取土权单独确认形资产
『正确答案』D
『答案解析』选项A创商誉确定作形资产核算选项B属形资产处置应该账面价值结转然公允价值账面价值间差额确认营业外收支选项D应该作形资产核算
例题·计算题甲公司项新产品专利技术进行研究开发活动符合资化条件研发支出月末转入期理费2013年发生业务：
（1）2013年1月研究阶段发生相关费18万元银行存款支付
：研发支出——费化支出 18
贷：银行存款 18
：理费 18
贷：研发支出——费化支出 18
（2）2013年3月研究阶段计提专设备折旧40万元（采工作量法计提折旧）参研究员薪酬60万元
：研发支出——费化支出 100
贷：累计折旧 40
应付职工薪酬 60
：理费 100
贷：研发支出——费化支出 100
（3）2013年5月进入开发阶段发生材料费140万元参开发员薪酬360万元计提专设备折旧100万元合计600万元中符合资化条件支出500万元
：研发支出——费化支出 100
——资化支出 500
贷：原材料 140
应付职工薪酬 360
累计折旧 100
：理费 100
贷：研发支出——费化支出 100
（4）2013年7月初该专利技术已达预定途交付生产车间产品生产预计年限10年采直线法摊销时2013年6月末甲公司企业签订销售合约定5年企业购买该专利技术合价款50万元
：形资产 500
贷：研发支出——资化支出 500
2013年计提摊销额
累计摊销金额＝（500－50）÷5×612＝45（万元）
：制造费 45
贷：累计摊销 45
例题·计算分析题A股份限公司2009年2014年形资产业务关资料：
（1）2009年11月12日产权交易中心竞价获项专利权银行存款支付450万元中包含手续费等相关税费15万元日交付达预定途交付企业理部门该形资产预计年限10年净残值零采直线法摊销
：形资产 450
贷：银行存款 450
（2）2012年12月31日预计该形资产收回金额205万元该形资产发生减值原摊销方法预计年限变
2012年12月31日该形资产账面价值（提准备前）＝450－450÷10×212－45010×3＝3075（万元）
计提形资产减值准备＝3075－205＝1025（万元）
：资产减值损失 1025
贷：形资产减值准备 1025
（3）2013年12月31日未计提减值准备计提形资产摊销额
2013年计提形资产摊销额＝205÷（10×12－2－3×12）×12＝30（万元）
：理费 30
贷：累计摊销 30
2013年12月31日形资产账面价值＝205－30＝175（万元）
（4）2014年1月6日A公司B公司签订撤销合该形资产出售价款300万元根关全国开展交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知（财税[2013]37号）转专利技术免征增值税日办理完毕相关资产转移手续
处置形资产利＝300－175＝125（万元）
：银行存款 300
形资产减值准备 1025
累计摊销1725 （75＋45010×3＋30）
贷：形资产 450
营业外收入 125
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