第十九章 资产负债表日事项
●考情分析
章容年考试重点类题型中均出现中客观题考查调整事项非调整事项界定观题考查调整事项账务处理报表项目调整具定综合性差错更正事项收入等章节容相结合
考生学章时应重点关注调整事项非调整事项界定调整事项处理注重章章节容融会贯通综合运
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
1题1分
1题1分
（1）非调整事项界定
（2）日期间未决诉讼结案处理
选题
—
—
1题2分
调整事项界定账务处理
判断题
—
1题1分
—
日调整事项调整报表处理
合计
—
2题2分
2题3分
—
注：2013年综合题中章占8分左右收入章列示
考点：资产负债表日事项概述
（）概念
资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项
1资产负债表日
资产负债表日指会计年度末会计中期期末中年度资产负债表日指公历12月31日会计中期通常包括半年度季度月度等会计中期期末相应指公历半年末季末月末等
2财务报告批准报出日
财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期
3利利事项
资产负债表日事项准称利利事项指资产负债表日企业财务状况营成果具 定影响（包括利影响包括利影响）事项果某事项发生企业财务状况营成果 影响事项利事项利 事项属准称资产负债表日事项
（二）资产负债表日事项涵盖期间
资产负债表日事项涵盖期间资产负债表日次日起财务报告批准报出日止段时间具体指报告期期间第天董事会类似机构批准财务报告外公布日期财务报告批准报出实际报出前发生资产负债表日事项关事项影响财务报告外公布日期应董事会类似机构次批准财务报告外公布日期截止日期
（三）资产负债表日事项容
资产负债表日事项包括资产负债表日调整事项资产负债表日非调整事项
1调整事项
资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事项调整事项特点：
（1）资产负债表日已存资产负债表日证实事项
（2）资产负债表日存状况编制财务报表产生重影响事项
2非调整事项
资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项资产负债表日非调整事项然影响资产负债日存情况加说明会影响财务报告者做出正确估计决策
3调整事项非调整事项区
某事项究竟调整事项非调整事项取决该事项表明情况资产负债表日资产负债表日前否已存该情况资产负债表日前已存属调整事项反属非调整事项
思考问题甲公司2013年财务报告2014年4月30日批准报出资产负债表日事项涵盖期间：2014年1月1日2014年4月30日甲公司2013年10月乙公司销售商品批2013年12月31日货款10 000万元尚未收
问题1：2013年12月31日乙公司财务状况良甲公司预计应收账款时收回乙公司2014年1月发生重火灾2月知导致甲公司100应收账款法收回
问题2：2013年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机2013年12月31日前发生火灾甲公司估计乙公司应收账款10法收回10例计提坏账准备2014年2月1日甲公司接通知乙公司已宣告破产清算甲公司估计100债权全部法收回
考点二：资产负债表日调整事项
（）调整事项处理原
1进行述账务处理时应调整财务报表相关项目数字包括：
（1）资产负债表日编制财务报表相关项目期末年发生数
（2）期编制财务报表相关项目期初数年数
（3）述调整果涉附注容应调整附注相关项目数字
强调日调整事项需附注中披露
2税处理方法
思考问题资产负债表日2013年12月31日2013年度财务报告2014年4月30日批准报出资产负债表日事项涵盖期间2014年1月1日2014年4月30日假定2013年税汇算清缴2014年3月30日完成
（二）基例题
面例题均A公司市公司系增值税般纳税企业适增值税税率17税税率252013年财务会计报告2014年4月30日批准外报出2013年税汇算清缴2014年5月31日完成该公司净利润10计提法定盈余公积提取法定盈余公积作分配
1资产负债表日诉讼案件结案法院判决证实企业资产负债表日已存现时义务需调整原先确认该诉讼案件相关预计负债确认项新负债
事项指资产负债表日已存现时义务尚未确认资产负债表日财务报告批准报出日间获新进步证表明符合负债确认条件应财务报告中予确认需财务报表相关项目进行调整者资产负债表日已确认某项负债资产负债表日财务报告批准报出日间获新进步证表明需已确认金额进行调整
例题·计算分析题（1）2013年A公司甲公司签订项供销合约定A公司年11月份供应甲公司批物资A公司未合发货致甲公司发生重济损失甲公司通法律程序求A公司赔偿济损失580万元该诉讼案件2013年12月31日尚未判决A公司估计败诉性70果败诉估计赔偿金额500万元税法规定述预计负债产生损失仅允许实际支出时予税前扣A公司2013年12月31日会计处理（假定会计利润10 000万元）：
：营业外支出 500
贷：预计负债 500
：税费 2 500（10 000×25）
递延税资产 125（500×25）
贷：应交税费——应交税 2 625 [（10 000＋500）×25]
（2）2014年2月7日法院审判决判定A公司需偿付甲公司济损失A公司甲公司均表示诉赔款已支付A公司2014年会计处理：
假定：法院判决需偿付济损失400万元
假定二：法院判决需偿付济损失600万元
①记录支付赔偿款
：预计负债 500
贷：应付款 400
前年度损益调整——营业外支出 100
：应付款 400
贷：银行存款 400
该业务2014年业务
①记录支付赔偿款
：预计负债 500
前年度损益调整——营业外支出 100
贷：应付款 600
：应付款 600
贷：银行存款 600
该业务2014年业务
注意里应该通应付款科目进行渡直接第1笔分录中贷记银行存款准规定调整事项调整报告年度资产负债表中货币资金现金流量表（正表）
续表
假定：法院判决需偿付济损失400万元
假定二：法院判决需偿付济损失600万元
②调整税
：应交税费——应交税 100（400×25）
贷：前年度损益调整——税费 100
：前年度损益调整——税费 125
贷：递延税资产 125（500×25）
②调整税
：应交税费——应交税 150（600×25）
贷：前年度损益调整——税费 150
：前年度损益调整——税费 125
贷：递延税资产 125（500×25）
③前年度损益调整科目余额转入利润分配
：前年度损益调整75（100+100125）
贷：利润分配——未分配利润 75（100×75）
：利润分配——未分配利润75
贷：盈余公积 75（75×10）
未分配利润影响100×75×90675（万元）
③前年度损益调整科目余额转入利润分配
：利润分配——未分配利润 75（100×75）
贷：前年度损益调整 75（100－150＋125）
：盈余公积 75
贷：利润分配——未分配利润 75（75×10）
未分配利润影响100×75×90675（万元）
拓展A公司服提出诉A公司法律顾问认二审判决维持审判决 资料题
假定：法院判决需偿付济损失400万元
假定二：法院判决需偿付济损失600万元
：预计负债 100
贷：前年度损益调整——营业外支出 100
：前年度损益调整 25
贷：递延税资产 25（100×25）
会计分录略
：前年度损益调整——营业外支出 100
贷：预计负债 100
：递延税资产 25（100×25）
贷：前年度损益调整 25
会计分录略
例题·计算分析题（1）A公司2013年12月31日涉项担保诉讼案件A公司估计败诉性60败诉赔偿金额息罚息1 000万元80假定税法规定担保涉诉讼税前扣2013年12月31日A公司会计处理（假定会计利润1 000万元）：
：营业外支出 800
贷：预计负债 800
：税费 450
贷：应交税费——应交税 450[（1 000＋800）×25]
（2）2014年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元A公司诉赔偿已支付2014年会计处理：
：前年度损益调整——营业外支出 10
预计负债 800
贷：应付款 810
：应付款 810 属2014年业务
贷：银行存款 810
需调整应交税递延税
拓展果A公司服诉A公司法律顾问认二审判决维持审判决
：前年度损益调整——营业外支出 10
贷：预计负债 10
例题·单选题（2012年考题）2011年12月31日甲公司起未决诉讼确认预计负债800万元2012年3月6日法院该起诉讼判决甲公司应赔偿乙公司600万元甲公司乙公司均诉甲公司税税率25净利润10提取法定盈余公积2011年度财务报告批准报出日2012年3月31日预计未期间够取足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
考虑素该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表未分配利润项目期末余额调整增加金额（ ）万元
A135
B150
C180
D200
『正确答案』A
『答案解析』未分配利润项目＝（800－600）×75×90＝135（万元）
例题·判断题（2012年考题）资产负债表日事项涉现金收支项目均调整报告年度资产负债表货币资金项目现金流量表项目数字（ ）
『正确答案』√
纳
资产负债表日调整事项涉预计负债——未决诉讼：
发生税汇算清缴前
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
1假定相关支出实际发生时允许税前扣果企业诉赔款已支付预计负债转入应付款科目
应调减
原确认递延税资产转回
2假定相关支出实际发生时允许税前扣果企业服决定诉确认应付款
调整
应调整原已确认递延税资产
3假定实际支付时税法允许扣涉外担保预计负债
调整
调整
2资产负债表日取确凿证表明某项资产资产负债表日发生减值者需调整该项资产原先确认减值金额
事项指资产负债表日根时资料判断某项资产发生损失减值没确定否会发生时佳估计金额反映财务报表中资产负债表日财务报告批准报出日间取确凿证证明该事实成立某项资产已发生损失减值应资产负债表日作估计予修正
例题·计算分析题A公司2013年9月销售丙公司批产品货款400万元（含增值税）丙公司财务状况佳2013年12月31日未付款A公司12月31日已该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取例10）A公司2014年2月2日收丙公司通知丙公司已宣告破产清算力偿欠部分货款A公司预计收回应收账款20假定税法规定坏账准备实际发生前税前扣实际发生时允许税前扣
『正确答案』
首先判断属资产负债表日事项中调整事项根调整事项处理原进行处理：
应补提坏账准备＝400×80－40＝280（万元）
：前年度损益调整——资产减值损失 280
贷：坏账准备 280
：递延税资产 70（280×25）
贷：前年度损益调整——税费 70
前年度损益调整科目余额转入利润分配等关处理略
纳
资产负债表日调整事项涉调整减值准备：
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
假定相关减值损失实际发生时允许税前扣
调整
补提减值准备：
：递延税资产
贷：前年度损益调整
3资产负债表日进步确定资产负债表日前购入资产成售出资产收入
类调整事项包括两方面容：
（1）资产负债表日前购入资产已暂估金额等入账资产负债表日获证进步确定该资产成应该已入账资产成进行调整例购建固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算企业已办理暂估入账资产负债表日办理决算时应根竣工决算金额调整暂估入账固定资产成等
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入资产负债表日获关资产收入进步证发生销售退回销售折等时应调整财务报表相关项目金额
资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回应调整报告年度利润表收入费等时相应调整税影响
例题·计算分析题A公司2014年2月10日（报告年度税汇算清缴前）收B公司退回产品税法规定销货方收购货方提供开具红字增值税专发票申请单时开具红字增值税专发票作减少应纳税额处理
该业务系A公司2013年11月1日销售B公司批产品价款500万元产品成300万元B公司验收货物时发现符合合求需退货A公司收B公司通知希B公司协商A公司2013年12月31日确认收入结转销售成应收账款585万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目年末未项应收账款计提坏账准备
『正确答案』
（1）调整销售收入
：前年度损益调整——营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：应收账款 585
（2）调整销售成
：库存商品 300
贷：前年度损益调整——营业务成 300
（3）调整应缴纳税
：应交税费——应交税 50 （500－300）×25
贷：前年度损益调整——税费 50
（4）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 150（500－300－50）
贷：前年度损益调整 150
调整盈余公积
：盈余公积 15
贷：利润分配——未分配利润 15
2013年未分配利润影响（500－300）×75×90135（万元）
纳
资产负债表日调整事项涉销售退回折（没计提坏账准备情况）：
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
发生报告年度税汇算清缴前
调整减少
调整
4资产负债表日发现财务报表舞弊差错
事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生属资产负债表期间前期间存财务报表舞弊差错种舞弊差错应作资产负债表日调整事项调整报告年度年度财务报告中期财务报告相关项目数字具体会计处理参见第十八章会计政策会计估计变更差错更正
纳
资产负债表日调整事项涉会计差错税调整原（般情况假定报告年度税汇算清缴前）：
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
1涉损益没暂时性差异没永久性差异
例：①年漏计折旧②年少确认收入
前年度损益调整余额方：
果方应交税费——应交税科目方
果贷方应交税费——应交税科目贷方
调整
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
2涉损益存暂时性差异没永久性差异
例：①税法允许扣抵扣差异补提资产减值②税法允许缴纳应纳税差异
调整
调整递延税资产
调整递延税负债
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
3涉损益存暂时性差异存永久性差异
例：①违反法律罚款果原未计入营业外支出②国库券利息收入果原未计入投资收益
调整
调整
例题·计算分析题2013年12月31日2014年4月1日（报告年度税汇算清缴前）A公司总会计师2013年度列关业务会计处理提出疑问求会计部门予更正
（1）A公司董事会批准2013年1月1日起A公司理设备折旧年限10年变更5年该设备2011年12月投入原价600万元预计年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧2012年12月31日未计提减值准备A公司2013年该设备10年计提折旧会计分录：假定税法规定该设备预计年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧
：理费 60 （60010）
贷：累计折旧 60
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：理费 75
贷：累计折旧 75［（600－60010）4－60］
：前年度损益调整—调整理费 75
贷：累计折旧 75
：递延税资产 1875 （75×25）
贷：前年度损益调整 —调整税费 1875
注账面价值＝600－60－60－75＝405（万元）计税基础＝600－60×2＝480（万元）抵扣暂时性差异＝75（万元）
（2）2013年6月6日A公司B公司签订理设备营租赁协议租赁期限3年2013年7月1日开始年年租金100万元A公司租赁期开始日次性支付3年租金300万元A公司述交易事项会计处理：假定税法规定租赁期租金费分期摊销金额允许税前扣
：固定资产 300
贷：银行存款 300
未进行会计处理
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：预付账款 250
理费 50（30032）
贷：固定资产 300
：预付账款 250
前年度损益调整—调整理费 50（30032）
贷：固定资产 300
：应交税费——应交税 125
贷：前年度损益调整 125（50×25）
（3）2013年A公司原材料抵偿债务A公司应付账款账面价值260万元抵偿原材料成180万元公允价值200万元A公司编会计分录：
：应付账款 260
贷：原材料 180
应交税费——应交增值税（销项税额）34
资公积 46
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：资公积 46
业务成 180
贷：业务收入 200
营业外收入 26（260－234）
：资公积 46
贷：前年度损益调整 46
：前年度损益调整 115（46×25）
贷：应交税费——应交税 115
（4）2013年6月30日A公司形资产换入项理固定资产换出形资产原值580万元累计摊销80万元公允价值600万元营业税税率5收银行存款15万元固定资产公允价值500万元增值税额85万元非货币性资产交换具商业实质换入换出资产公允价值够计量该固定资产预计年限10年采直线法计提折旧考虑净残值述会计折旧政策税法规定相A公司相关业务会计处理：
：固定资产 430
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
累计摊销 80
银行存款 15
贷：形资产 580
应交税费——应交营业税 30
：理费 215
贷：累计折旧 215
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：固定资产 70
贷：营业外收入 70 [600－（580－80）－30]
：理费 35
贷：累计折旧 35（7010×612）
：固定资产 70
贷：前年度损益调整—调整营业外收入 70
：前年度损益调整—调整理费 35
贷：累计折旧 35
：前年度损益调整—调整税费 1663
贷：应交税费——应交税 1663（70－35）×25
（5）2013年5月10日A公司购入生产固定资产成1 200万元预计折旧年限10年净残值0采直线法计提折旧税法规定相2013年12月31日该生产固定资产生产产品全部外销售假定税法允许调整应交税A公司相关业务会计处理：
：制造费 60
贷：累计折旧 60
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
应计提折旧＝1 20010×712＝70（万元）
实际计提折旧60万元
固定资产应补提折旧10万元
：营业务成 10
贷：累计折旧 10
：前年度损益调整 10
贷：累计折旧 10
：应交税费——应交税 25（10×25）
贷：前年度损益调整 25
（6）A公司期末单项存货计提存货跌价准备前未计提存货跌价准备2013年12月31日A公司存货中包括：甲产品300件单位成件12万元件合价格15万元预期销售税费件02万元乙产品100件单位成件12万元件市场价格118万元预期销售税费件02万元
2013年12月31日A公司相关业务会计处理：甲产品乙产品合计计提160万元存货跌价准备
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
分析：甲产品乙产品应分进行期末计价
甲产品成＝300×12＝3 600（万元）甲产品变现净值＝300×（15－02）＝4 440（万元）产品成变现净值需计提跌价准备
乙产品成＝100×12＝1 200（万元）乙产品变现净值＝100×（118－02）＝1 160（万元）产品应计提跌价准备＝1 200－1 160＝40（万元）计提跌价准备＝160－40＝120（万元）
：存货跌价准备 120
贷：资产减值损失 120
：存货跌价准备 120
贷：前年度损益调整—调整资产减值损失 120
：前年度损益调整—调整税费 30
贷：递延税资产 30（120×25）
（7）2013年12月31日A公司生产线发生永久性损害尚未处置生产线账面原价1 200万元累计折旧920万元前未计提减值准备收回金额零该生产线发生永久性损害尚未税务部门认定2013年12月31日A公司相关业务会计处理：计提固定资产减值准备200万元
前年度损益调整科目余额转入盈余公积利润分配——未分配利润科目处理略
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
计提固定资产减值准备＝（1 200－920）－0＝280（万元）
少计提固定资产减值准备＝280－200＝80（万元）
：资产减值损失 80
贷：固定资产减值准备 80
：前年度损益调整 80
贷：固定资产减值准备 80
：递延税资产 20（80×25）
贷：前年度损益调整 20
前年度损益调整科目余额转入盈余公积利润分配未分配利润科目处理略
考点三：资产负债表日非调整事项
（）资产负债表日非调整事项处理原
资产负债表日发生非调整事项表明资产负债表日发生情况事项资产负债表日存状况关应调整资产负债表日财务报表资产负债表日事项准求附注中披露重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响
（二）资产负债表日非调整事项具体会计处理
资产负债表日发生非调整事项应报表附注中披露项重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响法做出估计应说明原
资产负债表日非调整事项例子：
1资产负债表日发生重诉讼仲裁承诺
问题思考
2资产负债表日资产价格税收政策外汇汇率发生重变化
思考问题
（1）假定2014年1月1日发改委出台燃油价格幅度提高政策导致企业发生严重亏损
（2）假定2014年1月1日国家税收政策发生重变化导致企业发生严重亏损
述变动2014年发生影响2013年资产负债表日财务状况属重变化披露会影响报表者作出正确决策企业应报表附注中披露该变化
3资产负债表日然灾害导致资产发生重损失
思考问题2013年销售商品货款未收2014年3月份知购买方2014年2月份发生火灾整企业烧已全面进入破产清算
该事项影响2013年财务状况日发生重事项应该报表附注中披露
4资产负债表日发行股票债券巨额举债
5资产负债表日资公积转增资
6资产负债表日发生巨额亏损
思考问题A企业2013年12月实现净利润10 000万元2014年1月发生亏损10 000万元
例中企业资产负债表日发生巨额亏损会企业报告期财务状况营成果产生重影响应报表附注中时披露该事项便投资者财务报告者作出正确决策提供信息
7资产负债表日发生企业合处置子公司
8资产负债表日期间分派现金股利股票股利作资产负债表日非调整事项报告年度报表附注中披露
思考问题假定2014年2月份董事会提出2013年利润分配方案分配方案中包括现金股利股票股利分配
例题·单选题（2012年考题）资产负债表日财务报告批准报出日间发生列事项中属资产负债表日非调整事项（ ）
A资公积转增股
B发现财务报表舞弊
C发现原预计资产减值损失严重足
D实际支付诉讼赔偿额原预计金额较差异
『正确答案』A
例题·选题（2011年考题）列关资产负债表日事项表述中正确（ ）
A影响重资产负债表日非调整事项应附注中披露
B资产负债表日调整事项应调整资产负债表日财务报表关项目
C资产负债表日事项包括资产负债表日财务报告批准报出日间发生全部事项
D判断资产负债表日调整事项标准该事项资产负债表日存情况提供新进步证
『正确答案』ABD
『答案解析』资产负债表日事项包括资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项说资产负债表日事项仅仅指报告年度报告关事项期间发生事项选项C正确
例题·单选题（2010年考题）甲公司2009年度财务报告2010年3月5日外报出2010年2月1日甲公司收乙公司产品质量原退回商品该商品系2009年12月5日销售2010年2月5日甲公司2009年12月份申请通方案成功发行公司债券2010年1月25日甲公司发现2009年11月20日入账固定资产未计提折旧2010年1月5日甲公司知丙公司2009年12月30日发生重火灾法偿欠甲公司2009年贷款
列事项中属甲公司2009年度资产负债表日非调整事项（ ）
A乙公司退货
B甲公司发行公司债券
C固定资产未计提折旧
D应收丙公司货款法收回
『正确答案』B
『答案解析』选项A报告年度前期间售商品日期间退回属调整事项选项C日期间发现前期差错属调整事项选项D火灾报告年度2009年发生属调整事项果日期间发生属非调整事项
思考问题甲公司2013年度财务会计报告2014年4月20日批准报出甲公司2014年1月1日～2014年4月20日间发生列事项？
事项容
调整事项
非调整事项
1
2014年3月10日甲公司发现尚未执行某商品销售合2013年末已成亏损合证
√
2
2014年3月18日甲公司2013年12月份申请通方案成功发行公司债券
√
3
2014年4月4日甲公司遭受火灾造成存货重损失
√
4
2014年4月5日甲公司知乙公司2013年12月30日发生重火灾法收回2013年应收货款
√
5
2014年4月6日甲公司知丙公司2014年2月28日发生重火灾法收回2013年应收货款
√
6
2014年4月18日发现年应计入理费工资费误计入建工程
√
7
2014年4月20日甲公司持丁公司60股份转戊公司
√
8
甲公司2013年12月31日已确认预计负债80万元2014年1月20日判决甲公司实际公司支付赔偿金额100万元差额20万元
√
9
甲公司2014年3月31日已确认预计负债80万元2014年4月20日判决甲公司实际庚公司支付赔偿金额100万元差额20万元
√
事项
调整事项
非调整事项
10
2014年2月1日甲公司收辛公司产品质量原退回商品该商品系2013年12月5日销售
√
11
2014年2月2日甲公司收A公司产品质量原退回商品该商品系2014年1月5日销售
×
×
12
2014年2月6日甲公司B公司原股东支付10 000万元持B公司80股份
√
13
2014年3月6日甲公司利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润
√
14
2014年3月8日国家发布甲公司营业绩产生重影响产业政策
√
思考问题需披露会计事项？
（1）会计政策
（2）会计政策变更
（3）会计估计
（4）会计估计变更
（5）前期会计差错更正（包括：期发现期差错财务报告批准报出前发现报告年度会计差错）
（6）非调整事项
例题·计算题（根2009年考题改编）甲股份限公司市公司（简称甲公司）系增值税般纳税适增值税税率17甲公司2008年度财务报告2009年4月10日董事会批准外报出报出前关情况业务资料：
资料：
①产品销售价格均公允价格（含增值税）销售成确认销售收入时逐笔结转特说明外资产均未计提减值准备
②甲公司适税税率252008年度税汇算清缴2009年2月28日完成前发生2008年度纳税调整事项均进行纳税调整假定预计未期间够产生足够应纳税额抵扣暂时性差异考虑增值税税外相关税费
③甲公司年实现净利润10提取法定盈余公积
中事项（1）～（3）甲公司2009年1月进行部审计程中发现事项（4）～（5）2009年1月1日～4月10日间发生
求：略
（1）2008年7月1日甲公司采支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件售价件10万元售价5乙公司支付手续费（乙公司售价中直接扣）日甲公司发出B产品200件单位成8万元甲公司确认应收账款1 900万元销售费100万元销售收入2 000万元时结转销售成1 600万元
2008年12月31日甲公司收乙公司转代销清单B产品已销售100件时开出增值税专发票尚未收乙公司代销B产品款项日甲公司确认应收账款170万元应交增值税销项税额170万元
『正确答案』
：前年度损益调整 1 000
贷：应收账款 1 000
：发出商品 800（1 600×50）
贷：前年度损益调整 800
：应收账款 50（1 000×5）
贷：前年度损益调整 50
：应交税费——应交税 375〔（1 000－800－50）×25〕
贷：前年度损益调整 375
（2）2008年12月1日甲公司丙公司签订合销售C产品批售价2 000万元成1 560万元日甲公司收丙公司预付货款1 000万元存入银行2008年12月31日该批产品尚未发出未开具增值税专发票甲公司确认销售收入1 000万元结转销售成780万元
『正确答案』
：前年度损益调整 1 000
贷：预收账款 1 000
：库存商品 780
贷：前年度损益调整 780
：应交税费——应交税 55[（1 000－780）×25]
贷：前年度损益调整 55
（3）2008年12月31日甲公司丁公司长期股权投资账面价值1 800万元拥丁公司60表决权股份日该投资外出售预计售价1 500万元预计相关税费20万元继续持该投资预计持期间处置时形成未现金流量现值总额1 450万元甲公司2008年12月31日该长期股权投资计提减值准备300万元
『正确答案』
预计售价－预计相关税费＝1 500－20＝1 480（万元）
未现金流量现值总额＝1 450万元
收回金额＝1 480万元
应计提长期股权投资减值准备＝1 800－1 480＝320（万元）
少计提减值准备＝320－300＝20（万元）
：前年度损益调整 20
贷：长期股权投资减值准备 20
：递延税资产 5（20×25）
贷：前年度损益调整 5
（4）2009年1月12日甲公司收戊公司退回2008年12月购入批D产品税务机关开具进货退出相关证明日甲公司戊公司开具红字增值税专发票该批D产品销售价格300万元增值税额51万元销售成240万元2009年1月12日甲公司尚未收销售D产品款项
『正确答案』
：前年度损益调整 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
贷：应收账款 351
：库存商品 240
贷：前年度损益调整 240
：应交税费——应交税 15（60×25）
贷：前年度损益调整 15
（5）2009年3月2日甲公司获知庚公司法院法宣告破产预计应收庚公司款项300万元收回性极应全额计提坏账准备
甲公司2008年12月31日已告知庚公司资金周转困难法期偿债务相应计提坏账准备180万元
『正确答案』
：前年度损益调整 120（300－180）
贷：坏账准备 120
：递延税资产 30（120×25）
贷：前年度损益调整 30
（6）合调整利润分配——未分配利润盈余公积——法定盈余公积
：利润分配——未分配利润 4275
贷：前年度损益调整 4275
：盈余公积 4275
贷：利润分配——未分配利润 4275
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●考情分析
章容年考试重点类题型中均出现中客观题考查调整事项非调整事项界定观题考查调整事项账务处理报表项目调整具定综合性差错更正事项收入等章节容相结合
考生学章时应重点关注调整事项非调整事项界定调整事项处理注重章章节容融会贯通综合运
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
1题1分
1题1分
（1）非调整事项界定
（2）日期间未决诉讼结案处理
选题
—
—
1题2分
调整事项界定账务处理
判断题
—
1题1分
—
日调整事项调整报表处理
合计
—
2题2分
2题3分
—
注：2013年综合题中章占8分左右收入章列示
考点：资产负债表日事项概述
（）概念
资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项
1资产负债表日
资产负债表日指会计年度末会计中期期末中年度资产负债表日指公历12月31日会计中期通常包括半年度季度月度等会计中期期末相应指公历半年末季末月末等
2财务报告批准报出日
财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期
3利利事项
资产负债表日事项准称利利事项指资产负债表日企业财务状况营成果具 定影响（包括利影响包括利影响）事项果某事项发生企业财务状况营成果 影响事项利事项利 事项属准称资产负债表日事项
（二）资产负债表日事项涵盖期间
资产负债表日事项涵盖期间资产负债表日次日起财务报告批准报出日止段时间具体指报告期期间第天董事会类似机构批准财务报告外公布日期财务报告批准报出实际报出前发生资产负债表日事项关事项影响财务报告外公布日期应董事会类似机构次批准财务报告外公布日期截止日期
（三）资产负债表日事项容
资产负债表日事项包括资产负债表日调整事项资产负债表日非调整事项
1调整事项
资产负债表日调整事项指资产负债表日已存情况提供新进步证事项调整事项特点：
（1）资产负债表日已存资产负债表日证实事项
（2）资产负债表日存状况编制财务报表产生重影响事项
2非调整事项
资产负债表日非调整事项指表明资产负债表日发生情况事项资产负债表日非调整事项然影响资产负债日存情况加说明会影响财务报告者做出正确估计决策
3调整事项非调整事项区
某事项究竟调整事项非调整事项取决该事项表明情况资产负债表日资产负债表日前否已存该情况资产负债表日前已存属调整事项反属非调整事项
思考问题甲公司2013年财务报告2014年4月30日批准报出资产负债表日事项涵盖期间：2014年1月1日2014年4月30日甲公司2013年10月乙公司销售商品批2013年12月31日货款10 000万元尚未收
问题1：2013年12月31日乙公司财务状况良甲公司预计应收账款时收回乙公司2014年1月发生重火灾2月知导致甲公司100应收账款法收回
问题2：2013年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机2013年12月31日前发生火灾甲公司估计乙公司应收账款10法收回10例计提坏账准备2014年2月1日甲公司接通知乙公司已宣告破产清算甲公司估计100债权全部法收回
考点二：资产负债表日调整事项
（）调整事项处理原
1进行述账务处理时应调整财务报表相关项目数字包括：
（1）资产负债表日编制财务报表相关项目期末年发生数
（2）期编制财务报表相关项目期初数年数
（3）述调整果涉附注容应调整附注相关项目数字
强调日调整事项需附注中披露
2税处理方法
思考问题资产负债表日2013年12月31日2013年度财务报告2014年4月30日批准报出资产负债表日事项涵盖期间2014年1月1日2014年4月30日假定2013年税汇算清缴2014年3月30日完成
（二）基例题
面例题均A公司市公司系增值税般纳税企业适增值税税率17税税率252013年财务会计报告2014年4月30日批准外报出2013年税汇算清缴2014年5月31日完成该公司净利润10计提法定盈余公积提取法定盈余公积作分配
1资产负债表日诉讼案件结案法院判决证实企业资产负债表日已存现时义务需调整原先确认该诉讼案件相关预计负债确认项新负债
事项指资产负债表日已存现时义务尚未确认资产负债表日财务报告批准报出日间获新进步证表明符合负债确认条件应财务报告中予确认需财务报表相关项目进行调整者资产负债表日已确认某项负债资产负债表日财务报告批准报出日间获新进步证表明需已确认金额进行调整
例题·计算分析题（1）2013年A公司甲公司签订项供销合约定A公司年11月份供应甲公司批物资A公司未合发货致甲公司发生重济损失甲公司通法律程序求A公司赔偿济损失580万元该诉讼案件2013年12月31日尚未判决A公司估计败诉性70果败诉估计赔偿金额500万元税法规定述预计负债产生损失仅允许实际支出时予税前扣A公司2013年12月31日会计处理（假定会计利润10 000万元）：
：营业外支出 500
贷：预计负债 500
：税费 2 500（10 000×25）
递延税资产 125（500×25）
贷：应交税费——应交税 2 625 [（10 000＋500）×25]
（2）2014年2月7日法院审判决判定A公司需偿付甲公司济损失A公司甲公司均表示诉赔款已支付A公司2014年会计处理：
假定：法院判决需偿付济损失400万元
假定二：法院判决需偿付济损失600万元
①记录支付赔偿款
：预计负债 500
贷：应付款 400
前年度损益调整——营业外支出 100
：应付款 400
贷：银行存款 400
该业务2014年业务
①记录支付赔偿款
：预计负债 500
前年度损益调整——营业外支出 100
贷：应付款 600
：应付款 600
贷：银行存款 600
该业务2014年业务
注意里应该通应付款科目进行渡直接第1笔分录中贷记银行存款准规定调整事项调整报告年度资产负债表中货币资金现金流量表（正表）
续表
假定：法院判决需偿付济损失400万元
假定二：法院判决需偿付济损失600万元
②调整税
：应交税费——应交税 100（400×25）
贷：前年度损益调整——税费 100
：前年度损益调整——税费 125
贷：递延税资产 125（500×25）
②调整税
：应交税费——应交税 150（600×25）
贷：前年度损益调整——税费 150
：前年度损益调整——税费 125
贷：递延税资产 125（500×25）
③前年度损益调整科目余额转入利润分配
：前年度损益调整75（100+100125）
贷：利润分配——未分配利润 75（100×75）
：利润分配——未分配利润75
贷：盈余公积 75（75×10）
未分配利润影响100×75×90675（万元）
③前年度损益调整科目余额转入利润分配
：利润分配——未分配利润 75（100×75）
贷：前年度损益调整 75（100－150＋125）
：盈余公积 75
贷：利润分配——未分配利润 75（75×10）
未分配利润影响100×75×90675（万元）
拓展A公司服提出诉A公司法律顾问认二审判决维持审判决 资料题
假定：法院判决需偿付济损失400万元
假定二：法院判决需偿付济损失600万元
：预计负债 100
贷：前年度损益调整——营业外支出 100
：前年度损益调整 25
贷：递延税资产 25（100×25）
会计分录略
：前年度损益调整——营业外支出 100
贷：预计负债 100
：递延税资产 25（100×25）
贷：前年度损益调整 25
会计分录略
例题·计算分析题（1）A公司2013年12月31日涉项担保诉讼案件A公司估计败诉性60败诉赔偿金额息罚息1 000万元80假定税法规定担保涉诉讼税前扣2013年12月31日A公司会计处理（假定会计利润1 000万元）：
：营业外支出 800
贷：预计负债 800
：税费 450
贷：应交税费——应交税 450[（1 000＋800）×25]
（2）2014年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元A公司诉赔偿已支付2014年会计处理：
：前年度损益调整——营业外支出 10
预计负债 800
贷：应付款 810
：应付款 810 属2014年业务
贷：银行存款 810
需调整应交税递延税
拓展果A公司服诉A公司法律顾问认二审判决维持审判决
：前年度损益调整——营业外支出 10
贷：预计负债 10
例题·单选题（2012年考题）2011年12月31日甲公司起未决诉讼确认预计负债800万元2012年3月6日法院该起诉讼判决甲公司应赔偿乙公司600万元甲公司乙公司均诉甲公司税税率25净利润10提取法定盈余公积2011年度财务报告批准报出日2012年3月31日预计未期间够取足够应纳税额抵扣抵扣暂时性差异
考虑素该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表未分配利润项目期末余额调整增加金额（ ）万元
A135
B150
C180
D200
『正确答案』A
『答案解析』未分配利润项目＝（800－600）×75×90＝135（万元）
例题·判断题（2012年考题）资产负债表日事项涉现金收支项目均调整报告年度资产负债表货币资金项目现金流量表项目数字（ ）
『正确答案』√
纳
资产负债表日调整事项涉预计负债——未决诉讼：
发生税汇算清缴前
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
1假定相关支出实际发生时允许税前扣果企业诉赔款已支付预计负债转入应付款科目
应调减
原确认递延税资产转回
2假定相关支出实际发生时允许税前扣果企业服决定诉确认应付款
调整
应调整原已确认递延税资产
3假定实际支付时税法允许扣涉外担保预计负债
调整
调整
2资产负债表日取确凿证表明某项资产资产负债表日发生减值者需调整该项资产原先确认减值金额
事项指资产负债表日根时资料判断某项资产发生损失减值没确定否会发生时佳估计金额反映财务报表中资产负债表日财务报告批准报出日间取确凿证证明该事实成立某项资产已发生损失减值应资产负债表日作估计予修正
例题·计算分析题A公司2013年9月销售丙公司批产品货款400万元（含增值税）丙公司财务状况佳2013年12月31日未付款A公司12月31日已该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取例10）A公司2014年2月2日收丙公司通知丙公司已宣告破产清算力偿欠部分货款A公司预计收回应收账款20假定税法规定坏账准备实际发生前税前扣实际发生时允许税前扣
『正确答案』
首先判断属资产负债表日事项中调整事项根调整事项处理原进行处理：
应补提坏账准备＝400×80－40＝280（万元）
：前年度损益调整——资产减值损失 280
贷：坏账准备 280
：递延税资产 70（280×25）
贷：前年度损益调整——税费 70
前年度损益调整科目余额转入利润分配等关处理略
纳
资产负债表日调整事项涉调整减值准备：
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
假定相关减值损失实际发生时允许税前扣
调整
补提减值准备：
：递延税资产
贷：前年度损益调整
3资产负债表日进步确定资产负债表日前购入资产成售出资产收入
类调整事项包括两方面容：
（1）资产负债表日前购入资产已暂估金额等入账资产负债表日获证进步确定该资产成应该已入账资产成进行调整例购建固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算企业已办理暂估入账资产负债表日办理决算时应根竣工决算金额调整暂估入账固定资产成等
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入资产负债表日获关资产收入进步证发生销售退回销售折等时应调整财务报表相关项目金额
资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回应调整报告年度利润表收入费等时相应调整税影响
例题·计算分析题A公司2014年2月10日（报告年度税汇算清缴前）收B公司退回产品税法规定销货方收购货方提供开具红字增值税专发票申请单时开具红字增值税专发票作减少应纳税额处理
该业务系A公司2013年11月1日销售B公司批产品价款500万元产品成300万元B公司验收货物时发现符合合求需退货A公司收B公司通知希B公司协商A公司2013年12月31日确认收入结转销售成应收账款585万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目年末未项应收账款计提坏账准备
『正确答案』
（1）调整销售收入
：前年度损益调整——营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
贷：应收账款 585
（2）调整销售成
：库存商品 300
贷：前年度损益调整——营业务成 300
（3）调整应缴纳税
：应交税费——应交税 50 （500－300）×25
贷：前年度损益调整——税费 50
（4）前年度损益调整科目余额转入未分配利润
：利润分配——未分配利润 150（500－300－50）
贷：前年度损益调整 150
调整盈余公积
：盈余公积 15
贷：利润分配——未分配利润 15
2013年未分配利润影响（500－300）×75×90135（万元）
纳
资产负债表日调整事项涉销售退回折（没计提坏账准备情况）：
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
发生报告年度税汇算清缴前
调整减少
调整
4资产负债表日发现财务报表舞弊差错
事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生属资产负债表期间前期间存财务报表舞弊差错种舞弊差错应作资产负债表日调整事项调整报告年度年度财务报告中期财务报告相关项目数字具体会计处理参见第十八章会计政策会计估计变更差错更正
纳
资产负债表日调整事项涉会计差错税调整原（般情况假定报告年度税汇算清缴前）：
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
1涉损益没暂时性差异没永久性差异
例：①年漏计折旧②年少确认收入
前年度损益调整余额方：
果方应交税费——应交税科目方
果贷方应交税费——应交税科目贷方
调整
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
2涉损益存暂时性差异没永久性差异
例：①税法允许扣抵扣差异补提资产减值②税法允许缴纳应纳税差异
调整
调整递延税资产
调整递延税负债
容
调整报告年度应交税费——应交税科目
调整报告年度递延税资产科目
3涉损益存暂时性差异存永久性差异
例：①违反法律罚款果原未计入营业外支出②国库券利息收入果原未计入投资收益
调整
调整
例题·计算分析题2013年12月31日2014年4月1日（报告年度税汇算清缴前）A公司总会计师2013年度列关业务会计处理提出疑问求会计部门予更正
（1）A公司董事会批准2013年1月1日起A公司理设备折旧年限10年变更5年该设备2011年12月投入原价600万元预计年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧2012年12月31日未计提减值准备A公司2013年该设备10年计提折旧会计分录：假定税法规定该设备预计年限10年预计净残值零采年限均法计提折旧
：理费 60 （60010）
贷：累计折旧 60
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：理费 75
贷：累计折旧 75［（600－60010）4－60］
：前年度损益调整—调整理费 75
贷：累计折旧 75
：递延税资产 1875 （75×25）
贷：前年度损益调整 —调整税费 1875
注账面价值＝600－60－60－75＝405（万元）计税基础＝600－60×2＝480（万元）抵扣暂时性差异＝75（万元）
（2）2013年6月6日A公司B公司签订理设备营租赁协议租赁期限3年2013年7月1日开始年年租金100万元A公司租赁期开始日次性支付3年租金300万元A公司述交易事项会计处理：假定税法规定租赁期租金费分期摊销金额允许税前扣
：固定资产 300
贷：银行存款 300
未进行会计处理
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：预付账款 250
理费 50（30032）
贷：固定资产 300
：预付账款 250
前年度损益调整—调整理费 50（30032）
贷：固定资产 300
：应交税费——应交税 125
贷：前年度损益调整 125（50×25）
（3）2013年A公司原材料抵偿债务A公司应付账款账面价值260万元抵偿原材料成180万元公允价值200万元A公司编会计分录：
：应付账款 260
贷：原材料 180
应交税费——应交增值税（销项税额）34
资公积 46
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：资公积 46
业务成 180
贷：业务收入 200
营业外收入 26（260－234）
：资公积 46
贷：前年度损益调整 46
：前年度损益调整 115（46×25）
贷：应交税费——应交税 115
（4）2013年6月30日A公司形资产换入项理固定资产换出形资产原值580万元累计摊销80万元公允价值600万元营业税税率5收银行存款15万元固定资产公允价值500万元增值税额85万元非货币性资产交换具商业实质换入换出资产公允价值够计量该固定资产预计年限10年采直线法计提折旧考虑净残值述会计折旧政策税法规定相A公司相关业务会计处理：
：固定资产 430
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
累计摊销 80
银行存款 15
贷：形资产 580
应交税费——应交营业税 30
：理费 215
贷：累计折旧 215
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
：固定资产 70
贷：营业外收入 70 [600－（580－80）－30]
：理费 35
贷：累计折旧 35（7010×612）
：固定资产 70
贷：前年度损益调整—调整营业外收入 70
：前年度损益调整—调整理费 35
贷：累计折旧 35
：前年度损益调整—调整税费 1663
贷：应交税费——应交税 1663（70－35）×25
（5）2013年5月10日A公司购入生产固定资产成1 200万元预计折旧年限10年净残值0采直线法计提折旧税法规定相2013年12月31日该生产固定资产生产产品全部外销售假定税法允许调整应交税A公司相关业务会计处理：
：制造费 60
贷：累计折旧 60
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
应计提折旧＝1 20010×712＝70（万元）
实际计提折旧60万元
固定资产应补提折旧10万元
：营业务成 10
贷：累计折旧 10
：前年度损益调整 10
贷：累计折旧 10
：应交税费——应交税 25（10×25）
贷：前年度损益调整 25
（6）A公司期末单项存货计提存货跌价准备前未计提存货跌价准备2013年12月31日A公司存货中包括：甲产品300件单位成件12万元件合价格15万元预期销售税费件02万元乙产品100件单位成件12万元件市场价格118万元预期销售税费件02万元
2013年12月31日A公司相关业务会计处理：甲产品乙产品合计计提160万元存货跌价准备
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
分析：甲产品乙产品应分进行期末计价
甲产品成＝300×12＝3 600（万元）甲产品变现净值＝300×（15－02）＝4 440（万元）产品成变现净值需计提跌价准备
乙产品成＝100×12＝1 200（万元）乙产品变现净值＝100×（118－02）＝1 160（万元）产品应计提跌价准备＝1 200－1 160＝40（万元）计提跌价准备＝160－40＝120（万元）
：存货跌价准备 120
贷：资产减值损失 120
：存货跌价准备 120
贷：前年度损益调整—调整资产减值损失 120
：前年度损益调整—调整税费 30
贷：递延税资产 30（120×25）
（7）2013年12月31日A公司生产线发生永久性损害尚未处置生产线账面原价1 200万元累计折旧920万元前未计提减值准备收回金额零该生产线发生永久性损害尚未税务部门认定2013年12月31日A公司相关业务会计处理：计提固定资产减值准备200万元
前年度损益调整科目余额转入盈余公积利润分配——未分配利润科目处理略
2013年12月31日年发现年差错
2014年4月1日日期间发现报告年度差错
计提固定资产减值准备＝（1 200－920）－0＝280（万元）
少计提固定资产减值准备＝280－200＝80（万元）
：资产减值损失 80
贷：固定资产减值准备 80
：前年度损益调整 80
贷：固定资产减值准备 80
：递延税资产 20（80×25）
贷：前年度损益调整 20
前年度损益调整科目余额转入盈余公积利润分配未分配利润科目处理略
考点三：资产负债表日非调整事项
（）资产负债表日非调整事项处理原
资产负债表日发生非调整事项表明资产负债表日发生情况事项资产负债表日存状况关应调整资产负债表日财务报表资产负债表日事项准求附注中披露重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响
（二）资产负债表日非调整事项具体会计处理
资产负债表日发生非调整事项应报表附注中披露项重资产负债表日非调整事项性质容财务状况营成果影响法做出估计应说明原
资产负债表日非调整事项例子：
1资产负债表日发生重诉讼仲裁承诺
问题思考
2资产负债表日资产价格税收政策外汇汇率发生重变化
思考问题
（1）假定2014年1月1日发改委出台燃油价格幅度提高政策导致企业发生严重亏损
（2）假定2014年1月1日国家税收政策发生重变化导致企业发生严重亏损
述变动2014年发生影响2013年资产负债表日财务状况属重变化披露会影响报表者作出正确决策企业应报表附注中披露该变化
3资产负债表日然灾害导致资产发生重损失
思考问题2013年销售商品货款未收2014年3月份知购买方2014年2月份发生火灾整企业烧已全面进入破产清算
该事项影响2013年财务状况日发生重事项应该报表附注中披露
4资产负债表日发行股票债券巨额举债
5资产负债表日资公积转增资
6资产负债表日发生巨额亏损
思考问题A企业2013年12月实现净利润10 000万元2014年1月发生亏损10 000万元
例中企业资产负债表日发生巨额亏损会企业报告期财务状况营成果产生重影响应报表附注中时披露该事项便投资者财务报告者作出正确决策提供信息
7资产负债表日发生企业合处置子公司
8资产负债表日期间分派现金股利股票股利作资产负债表日非调整事项报告年度报表附注中披露
思考问题假定2014年2月份董事会提出2013年利润分配方案分配方案中包括现金股利股票股利分配
例题·单选题（2012年考题）资产负债表日财务报告批准报出日间发生列事项中属资产负债表日非调整事项（ ）
A资公积转增股
B发现财务报表舞弊
C发现原预计资产减值损失严重足
D实际支付诉讼赔偿额原预计金额较差异
『正确答案』A
例题·选题（2011年考题）列关资产负债表日事项表述中正确（ ）
A影响重资产负债表日非调整事项应附注中披露
B资产负债表日调整事项应调整资产负债表日财务报表关项目
C资产负债表日事项包括资产负债表日财务报告批准报出日间发生全部事项
D判断资产负债表日调整事项标准该事项资产负债表日存情况提供新进步证
『正确答案』ABD
『答案解析』资产负债表日事项包括资产负债表日财务报告批准报出日间发生利利事项说资产负债表日事项仅仅指报告年度报告关事项期间发生事项选项C正确
例题·单选题（2010年考题）甲公司2009年度财务报告2010年3月5日外报出2010年2月1日甲公司收乙公司产品质量原退回商品该商品系2009年12月5日销售2010年2月5日甲公司2009年12月份申请通方案成功发行公司债券2010年1月25日甲公司发现2009年11月20日入账固定资产未计提折旧2010年1月5日甲公司知丙公司2009年12月30日发生重火灾法偿欠甲公司2009年贷款
列事项中属甲公司2009年度资产负债表日非调整事项（ ）
A乙公司退货
B甲公司发行公司债券
C固定资产未计提折旧
D应收丙公司货款法收回
『正确答案』B
『答案解析』选项A报告年度前期间售商品日期间退回属调整事项选项C日期间发现前期差错属调整事项选项D火灾报告年度2009年发生属调整事项果日期间发生属非调整事项
思考问题甲公司2013年度财务会计报告2014年4月20日批准报出甲公司2014年1月1日～2014年4月20日间发生列事项？
事项容
调整事项
非调整事项
1
2014年3月10日甲公司发现尚未执行某商品销售合2013年末已成亏损合证
√
2
2014年3月18日甲公司2013年12月份申请通方案成功发行公司债券
√
3
2014年4月4日甲公司遭受火灾造成存货重损失
√
4
2014年4月5日甲公司知乙公司2013年12月30日发生重火灾法收回2013年应收货款
√
5
2014年4月6日甲公司知丙公司2014年2月28日发生重火灾法收回2013年应收货款
√
6
2014年4月18日发现年应计入理费工资费误计入建工程
√
7
2014年4月20日甲公司持丁公司60股份转戊公司
√
8
甲公司2013年12月31日已确认预计负债80万元2014年1月20日判决甲公司实际公司支付赔偿金额100万元差额20万元
√
9
甲公司2014年3月31日已确认预计负债80万元2014年4月20日判决甲公司实际庚公司支付赔偿金额100万元差额20万元
√
事项
调整事项
非调整事项
10
2014年2月1日甲公司收辛公司产品质量原退回商品该商品系2013年12月5日销售
√
11
2014年2月2日甲公司收A公司产品质量原退回商品该商品系2014年1月5日销售
×
×
12
2014年2月6日甲公司B公司原股东支付10 000万元持B公司80股份
√
13
2014年3月6日甲公司利润分配方案中拟分配审议批准宣告发放股利利润
√
14
2014年3月8日国家发布甲公司营业绩产生重影响产业政策
√
思考问题需披露会计事项？
（1）会计政策
（2）会计政策变更
（3）会计估计
（4）会计估计变更
（5）前期会计差错更正（包括：期发现期差错财务报告批准报出前发现报告年度会计差错）
（6）非调整事项
例题·计算题（根2009年考题改编）甲股份限公司市公司（简称甲公司）系增值税般纳税适增值税税率17甲公司2008年度财务报告2009年4月10日董事会批准外报出报出前关情况业务资料：
资料：
①产品销售价格均公允价格（含增值税）销售成确认销售收入时逐笔结转特说明外资产均未计提减值准备
②甲公司适税税率252008年度税汇算清缴2009年2月28日完成前发生2008年度纳税调整事项均进行纳税调整假定预计未期间够产生足够应纳税额抵扣暂时性差异考虑增值税税外相关税费
③甲公司年实现净利润10提取法定盈余公积
中事项（1）～（3）甲公司2009年1月进行部审计程中发现事项（4）～（5）2009年1月1日～4月10日间发生
求：略
（1）2008年7月1日甲公司采支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件售价件10万元售价5乙公司支付手续费（乙公司售价中直接扣）日甲公司发出B产品200件单位成8万元甲公司确认应收账款1 900万元销售费100万元销售收入2 000万元时结转销售成1 600万元
2008年12月31日甲公司收乙公司转代销清单B产品已销售100件时开出增值税专发票尚未收乙公司代销B产品款项日甲公司确认应收账款170万元应交增值税销项税额170万元
『正确答案』
：前年度损益调整 1 000
贷：应收账款 1 000
：发出商品 800（1 600×50）
贷：前年度损益调整 800
：应收账款 50（1 000×5）
贷：前年度损益调整 50
：应交税费——应交税 375〔（1 000－800－50）×25〕
贷：前年度损益调整 375
（2）2008年12月1日甲公司丙公司签订合销售C产品批售价2 000万元成1 560万元日甲公司收丙公司预付货款1 000万元存入银行2008年12月31日该批产品尚未发出未开具增值税专发票甲公司确认销售收入1 000万元结转销售成780万元
『正确答案』
：前年度损益调整 1 000
贷：预收账款 1 000
：库存商品 780
贷：前年度损益调整 780
：应交税费——应交税 55[（1 000－780）×25]
贷：前年度损益调整 55
（3）2008年12月31日甲公司丁公司长期股权投资账面价值1 800万元拥丁公司60表决权股份日该投资外出售预计售价1 500万元预计相关税费20万元继续持该投资预计持期间处置时形成未现金流量现值总额1 450万元甲公司2008年12月31日该长期股权投资计提减值准备300万元
『正确答案』
预计售价－预计相关税费＝1 500－20＝1 480（万元）
未现金流量现值总额＝1 450万元
收回金额＝1 480万元
应计提长期股权投资减值准备＝1 800－1 480＝320（万元）
少计提减值准备＝320－300＝20（万元）
：前年度损益调整 20
贷：长期股权投资减值准备 20
：递延税资产 5（20×25）
贷：前年度损益调整 5
（4）2009年1月12日甲公司收戊公司退回2008年12月购入批D产品税务机关开具进货退出相关证明日甲公司戊公司开具红字增值税专发票该批D产品销售价格300万元增值税额51万元销售成240万元2009年1月12日甲公司尚未收销售D产品款项
『正确答案』
：前年度损益调整 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
贷：应收账款 351
：库存商品 240
贷：前年度损益调整 240
：应交税费——应交税 15（60×25）
贷：前年度损益调整 15
（5）2009年3月2日甲公司获知庚公司法院法宣告破产预计应收庚公司款项300万元收回性极应全额计提坏账准备
甲公司2008年12月31日已告知庚公司资金周转困难法期偿债务相应计提坏账准备180万元
『正确答案』
：前年度损益调整 120（300－180）
贷：坏账准备 120
：递延税资产 30（120×25）
贷：前年度损益调整 30
（6）合调整利润分配——未分配利润盈余公积——法定盈余公积
：利润分配——未分配利润 4275
贷：前年度损益调整 4275
：盈余公积 4275
贷：利润分配——未分配利润 4275
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