第十二章 债务重组e
考情分析
章容考试中占分值般单项选择题项选择题判断题等客观题型进行考核作会计素核算基础性容计算分析题综合题中出现2013年考查道综合题考生学章容时应重点关注债务重组定义种重组方式债务双方具体核算
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
2题2分
1题1分
（1）债务重组损失确认涉应付金额债务重组
（2）债务重组损失概念理解运
选题
—
1题2分
1题2分
（1）债务重组基特征
（2）债务重组判定
判断题
—
—
1题1分
涉应收金额时债务重组损失确认
综合题
1题15分
—
—
（1）债务重组损失债务重组利计算
（2）债权债务金额处理（3）修改债务条件方式重组双方会计处理
合计
1题15分
3题4分
3题4分
—
考点：债务重组概念
债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议者法院裁定作出步事项
债务发生财务困难指债务出现资金周转困难营陷入困境者方面原导致法者没力原定条件偿债务
债权作出步指债权意发生财务困难债务现者低重组债务账面价值金额者价值偿债务债权作出步情形包括：债权减免债务部分债务金者利息降低债务应付债务利率等
例题·选题（2012年考题）债务发生财务困难债权作出步债务重组基特征列项中属债权作出步（ ）
A债权减免债务部分债务金
B债权免债务全部应付利息
C债权意债务公允价值高重组债务账面价值股权清偿债务
D债权意债务公允价值低重组债务账面价值非现金资产清偿债务
『正确答案』ABD
例题·选题（2011年考题）2010年7月31日甲公司应付乙公司款项420万元期营陷困境预计短期法偿日甲公司该债务乙公司达成列偿债协议中属债务重组（ ）
A甲公司公允价值410万元固定资产清偿
B甲公司公允价值420万元长期股权投资清偿
C减免甲公司220万元债务剩余部分甲公司延期两年偿
D减免甲公司220万元债务剩余部分甲公司现金偿
『正确答案』ACD
考点二：非现金资产清偿债务
（现金清偿债务处理非现金资产清偿债务思路处理）
（）债务
1重组债务账面价值转非现金资产公允价值间差额计入营业外收入（债务重组利）
思考问题公允价值含税？甲公司应收乙公司价款120万元乙公司期力支付款项协商甲公司意乙公司库存商品抵偿该债务库存商品公允价值100万元增值税税率17乙公司债务重组利＝120－117＝3（万元）
2转非现金资产公允价值账面价值差额转资产损益计入期损益分列情况进行处理：
债务转非现金资产程中发生税费直接计入转资产损益（企业固定资产抵债发生清理费）
（二）债权
债务非现金资产清偿债务债权债务重组日非现金资产公允价值作受资产入账价值重组债权账面余额受非现金资产公允价值间差额计入期营业外支出债权已债权计提减值准备应先该差额减减值准备减尚余额差额方计入营业外支出差额贷方减期资产减值损失
债权受资产发生运杂费保险费等应计入相关受资产价值
例题·单选题（2012年考题）甲公司乙公司发生严重财务困难预计难全额收回乙公司欠货款120万元协商乙公司银行存款90万元结清全部债务甲公司该项应收账款已计提坏账准备12万元假定考虑素债务重组日甲公司应确认损失（ ）万元
A0
B12
C18
D30
『正确答案』C
『答案解析』甲公司应确认损失＝（12012）90＝18（万元）
：银行存款 90
坏账准备 12
营业外支出 18
贷：应收账款 120
拓展果甲公司该项应收账款已计提坏账准备40万元
：银行存款 90
坏账准备 40
贷：应收账款 120
资产减值损失 10
甲公司应确认损失＝0（万元）
债权总结
（1）收非现金资产公允价值重组债权账面价值差额差额方确认债务重组损失
（2）收非现金资产公允价值已计提坏账准备重组债权账面价值差额差额贷方属债务重组损失应作资产减值损失转回
例题·单选题列项非现金资产清偿全部债务债务重组中属债务债务重组利（ ）
A非现金资产账面价值公允价值差额
B非现金资产账面价值公允价值差额
C非现金资产公允价值重组债务账面价值差额
D非现金资产账面价值重组债务账面价值差额
『正确答案』C
『答案解析』债务非现金资产清偿债务应符合金融负债终止确认条件时终止确认重组债务重组债务账面价值转非现金资产公允价值间差额计入营业外收入（债务重组利）
例题·单选题（2011年考题）非现金资产清偿债务债务重组列项中债权应确认债务重组损失（ ）
A收非现金资产公允价值该资产原账面价值差额
B收非现金资产公允价值该资产原账面价值差额
C收非现金资产公允价值重组债权账面价值差额
D收非现金资产原账面价值重组债权账面价值差额
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD债权关债务重组损失指债权实际收抵债资产公允价值债务账面价值差额债权步金额答案C正确
例题·计算分析题甲公司乙公司适增值税税率均17甲公司应收乙公司账款3 730万元已逾期协商决定进行债务重组乙公司债务重组日抵债资料：（1）银行存款偿付甲公司账款100万元（2）项生产营固定资产偿付余债务乙公司该项设备成2 850万元已计提折旧50万元含税公允价值3 000万元支付清理费5万元
甲公司该债权已计提坏账准备20万元交换前改变途假定考虑相关税费
求：编制债务重组双方账务处理
『正确答案』
甲公司：
乙公司：
：银行存款 100
固定资产 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510
坏账准备 20
营业外支出 100
贷：应收账款 3 730
债务重组利＝3 730－（100＋3 000×117）＝120（万元）
固定资产处置损益＝3 000－（2 850－50）－5＝195（万元）
：固定资产清理 2 800
累计折旧 50
贷：固定资产 2 850
：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
：应付账款 3 730
贷：银行存款 100
固定资产清理 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额）510
营业外收入——债务重组利 120
：固定资产清理 195
贷：营业外收入 195
思考问题确认债务重组损失？
100万元
思考问题①确认债务重组收益？120万元
②债务重组影响损益？120＋195＝315（万元）
例题·计算分析题甲公司乙公司适增值税税率均17甲公司销售批商品乙公司含税价款932万元乙公司期力支付款项甲公司意乙公司拥项库存商品项形资产抵偿该债务乙公司债务重组日抵债资料：（1）乙公司库存商品账面余额80万元已计提存货跌价准备10万元公允价值100万元（2）形资产成840万元已累计摊销20万元公允价值800万元甲公司该项应收账款计提20万元坏账准备资产交换前改变途假定考虑相关税费
求：编制债务重组双方账务处理
『正确答案』
甲公司：
乙公司：
：库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
形资产 800
坏账准备 20
贷：应收账款 932
资产减值损失 5
思考问题
①债务重组损失？ 0
②债务重组影响营业利润？5万元
债务重组利＝932－（117＋800）＝15（万元）
形资产处置损益＝800－（840－20）＝－20（万元）
：应付账款 932
累计摊销 20
营业外支出 20
贷：营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
形资产 840
营业外收入——债务重组利 15
：营业务成 70
存货跌价准备 10
贷：库存商品 80
思考问题
①债务重组影响营业利润金额＝100－70＝30（万元）
②债务重组影响损益金额＝30－20＋15＝25（万元）
例题·计算分析题甲公司应收乙公司11 500万元乙公司期力支付款项甲公司意乙公司长期股权投资交易性金融资产供出售金融资产投资性房产抵偿全部债务
（1）乙公司抵债资产资料： （单位：万元）
项目
账面价值（明细科目余额）
公允价值
长期股权投资
1 000（中成800损益调整150权益变动50）
1 000
交易性金融资产
1 900 （中成1 700公允价值变动增加200）
2 000
供出售金融资产
2 300 （中成2 000公允价值变动增加300）
3 000
投资性房产
4 000 （中成1 000公允价值变动增加3 000房产转换投资性房产时产生资公积500）
5 000
甲公司计提坏账准备100万元甲公司收乙公司资产途变
求：编制债务重组双方账务处理
甲公司：
：长期股权投资 1 000
交易性金融资产 2 000
供出售金融资产 3 000
投资性房产 5 000
坏账准备 100
营业外支出 400
贷：应收账款 11 500
思考问题甲公司债务重组损失？400万元
乙公司：
债务重组利＝11 500－1 000－2 000－3 000－5 000＝500（万元）
债务重组确认投资收益金额
＝（1 000－1 000＋50）＋（2 000－1 700）＋（3 000－2 000）＝1 350（万元）
：应付账款 11 500
公允价值变动损益 200
资公积 300
贷：长期股权投资（明细科目略） 1 000
业务收入 5 000
交易性金融资产——成 1 700
——公允价值变动 200
供出售金融资产——成 2 000
——公允价值变动 300
投资收益 1 300
营业外收入——债务重组利 500
：资公积 50
贷：投资收益 50
：业务成 500
公允价值变动损益 3 000
资公积 500
贷：投资性房产——成 1 000
——公允价值变动 3 000
思考问题
①处置长期股权投资影响营业利润？
公允1 000－账面价值1 000＋资公积50＝50（万元）
②处置交易性金融资产时影响投资收益？
＝公允2 000－初始成1 700＝300（万元）
处置交易性金融资产时影响营业利润？
公允2 000－账面价值1 900＝100（万元）
③处置供出售金融资产时影响投资收益？
＝公允3 000－初始成2 000＝1 000（万元）
处置供出售金融资产时影响营业利润？
公允3 000－账面价值2 300＋资公积300＝1 000（万元）
④处置投资性房产影响营业利润？
公允5 000－账面价值4 000＋资公积500＝1 500（万元）
⑤债务重组影响损益
＝处置长期股权投资影响营业利润50＋处置交易性金融资产时影响营业利润100＋处置供出售金融资产时影响营业利润1 000＋处置投资性房产影响营业利润1 500＋债务重组利500＝3 150（万元）
例题·单选题甲公司乙公司均增值税般纳税甲公司法偿期债务协商乙公司意甲公司库存商品偿欠全部债务债务重组日重组债务账面价值1 000万元偿债商品账面价值600万元公允价值700万元增值税额119万元考虑素该债务重组甲公司利润总额影响金额（ ）万元
A100
B181 C281
D300
『正确答案』C
『答案解析』该债务重组甲公司利润总额影响金额＝（700－600）＋（1 000－700－119）＝281（万元）
考点三：债务转资
（）债务
债务言债务转资应债权放弃债权享股份面值总额（者股权份额）确认股（者实收资）股份（者股权）公允价值总额股（者实收资）间差额确认股溢价（者资溢价）计入资公积重组债务账面价值股权公允价值间差额计入营业外收入
思考问题发生相关税费？
（二）债权
债务重组日应享股权公允价值确认债务投资重组债权账面余额放弃债权享股权公允价值间差额计入期营业外支出债权已债权计提减值准备应先该差额减减值准备减尚余额差额方计入营业外支出差额贷方减期资产减值损失
例题·计算分析题2013年1月3日B公司购买材料欠A公司购货款税款合计2 500万元B公司法偿付应付账款2013年5月2日双方协商意B公司普通股偿债务普通股股面值1元假设股票市价股8元B公司300万股偿该项债务2013年6月1日增资手续办理完毕A公司应收账款提取20万元坏账准备
求：编制债务重组双方账务处理
B公司（债务）
债务重组利＝2 500－300×8＝100（万元）
股溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）
：应付账款 2 500
贷：股 300
资公积——股溢价 2 100
营业外收入——债务重组利100
A公司（债权）
：长期股权投资（供出售金融资产等） 2 400（300×8）
坏账准备 20
营业外支出 80
贷：应收账款 2 500
例题·单选题（2010年考题）列关债务重组会计处理表述中正确（ ）
A债务债转股方式抵偿债务债务重组债务账面价值相关股份公允价值差额计入资公积
B债务债转股方式抵偿债务债权重组债权账面价值相关股权公允价值差额计入营业外支出
C债务非现金资产抵偿债务债权重组债权账面价值受非现金资产公允价值差额计入资产减值损失
D债务非现金资产抵偿债务债务重组债务账面价值转非现金资产公允价值差额计入业务收入
『正确答案』B
『答案解析』选项A差额应记入营业外收入——债务重组利选项C差额记入营业外支出——债务重组损失选项D差额记入营业外收入——债务重组利
考点四：修改债务条件
（）附应付（应收）金额债务重组
1债务
债务应重组债务账面价值减记重组债务入账价值（公允价值）减记金额作债务重组利计入期损益（营业外收入）
2债权
债权重组日应修改债务条件债权公允价值作重组债权账面价值重组债权账面余额重组债权账面价值间差额确认债务重组损失计入期损益果债权已该项债权计提坏账准备应首先减已计提坏账准备减坏账准备果差额方计入营业外支出果差额贷方贷记资产减值损失科目
例题·计算分析题2011年12月31日甲公司应付乙公司货款106万元期发生财务困难短期法支付日甲公司乙公司签订债务重组协议约定减免甲公司债务6万元应付账款公允价值100万元延期两年支付年利率5（相实际利率）利息年支付乙公司已计提坏账准备1万元
求：分编制甲公司乙公司关会计分录
『正确答案』
甲公司
乙公司：
2011年12月31日：
：应付账款 106
贷：应付账款——债务重组 100
营业外收入 6
2011年12月31日：
：应收账款——债务重组 100
坏账准备 1
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款 106
2012年12月31日：
：财务费 5（100×5）
贷：银行存款（应付利息） 5
2012年12月31日：
：银行存款（应收利息） 5
贷：财务费 5（100×5）
2013年12月31日：
：应付账款——债务重组 100
财务费 5
贷：银行存款 105
2013年12月31日：
：银行存款 105
贷：应收账款——债务重组 100
财务费 5
（二）附条件债务重组
1债务
附条件债务重组债务言修改债务条款涉应付金额该应付金额符合事项中关预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债重组债务账面价值重组债务入账价值预计负债金额差额作债务重组利计入营业外收入
应付金额会计期间没发生企业应销已确认预计负债时确认营业外收入
2债权
债权言修改债务条款中涉应收金额应确认计入重组债权账面价值应收金额实际发生时计入期损益
例题·判断题（2011年考题）修改债务条件进行债务重组涉应收金额债权应重组债权账面价值高重组债权账面价值应收金额差额确认债务重组损失（ ）
『正确答案』×
『答案解析』修改债务条件进行债务重组涉应收金额债权重组日确认应收金额实际收取时予确认
例题·计算分析题2011年A公司应收B公司货款106万元B公司发生财务困难2011年12月31日进行债务重组A公司意免6万元债务剩余债务延期2年展期期间利息年支付利率3附条件：债务重组B公司第二年盈利第二年利率升5盈利第二年利率维持3假定实际利率等名义利率假定预计B公司第二年实现盈利A公司已计提坏账准备1万元
求：编制AB公司相关会计分录
『正确答案』
B公司（债务）
A公司（债权）
2011年12月31日
：应付账款 106
贷：应付账款——债务重组 100
预计负债 2（100×2）
营业外收入 4
2011年12月31日
：应收账款——债务重组 100
坏账准备 1
营业外支出 5
贷：应收账款 106
2012年12月31日支付利息时
：财务费 3（100×3）
贷：银行存款 3
2012年12月31日收利息时
：银行存款 3
贷：财务费 3（100×3）
2013年12月31日假设B公司债务重组第二年起盈利
：应付账款——债务重组 100
财务费 3
预计负债 2
贷：银行存款 105
2013年12月31日假设B公司债务重组第二年起盈利
：银行存款 105
贷：应收账款——债务重组 100
财务费 3
营业外支出 2
假设B公司债务重组第二年起盈利
：应付账款——债务重组 100
财务费 3
预计负债 2
贷：银行存款 103
营业外收入 2
假设B公司债务重组第二年起盈利
：银行存款 103
贷：应收账款——债务重组 100
财务费 3
例题·单选题（2012年考题）债务重组已确认预计负债应付金额会计期间终没发生企业应销已确认预计负债时确认（ ）
A资公积
B财务费
C营业外支出
D营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』应付金额会计期间没发生企业应销已确认预计负债时确认营业外收入
例题·选题（2010年考题）列关债务重组会计处理表述中正确（ ）
A债权发生应收金额确认应收债权
B债权收原未确认应收金额计入期损益
C债务发生应付金额确认预计负债
D债务确认应付金额需支付时转入期损益
『正确答案』BCD
『答案解析』债务重组中债权言债务重组程中涉应收金额应确认应收金额实际发生时计入期损益债务言债务重组程中涉应付金额该应付金额符合事项中关预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债日没发生时转入期损益（营业外收入）
例题·选题列项中属债务重组日债务应计入重组负债账面价值（ ）
A债权意减免债务
B债务未期间应付债务金
C债务未期间应付债务利息
D债务符合预计负债确认条件应付金额
『正确答案』BD
『答案解析』选项A减免部分债务计入重组负债账面价值选项C债务未期间应付债务利息影响未期间应付账款——债务重组科目金额实际发生时直接确认财务费
考点五：组合方式
前面讲种方式组合起进行债务重组通常讲混合（债务）重组种组合形式：现金非现金资产方式进行组合现金非现金资产债务转资方式进行组合现金非现金资产债务转资修改债务条件方式进行组合等
述三种方式混合（债务）重组应注意点：
（）债务债权角度讲应考虑清偿序：
般偿债序：
豁免金额－→现金资产偿金额－→非现金资产偿金额－→债转股部分金额－→剩余债务金额
（二）债权收抵债项非现金资产需公允价值相例进行分配直接收资产公允价值入账
注意：非现金资产抵偿债务该资产应该公允价值确定抵偿债务金额
例题·综合题（2013年考题）甲公司乙公司丙公司均增值税般纳税适增值税税率17关资料：
（1）2012年10月12日丙公司协商甲公司项非专利技术丁公司股权投资（划分供出售金融资产）换入丙公司持戊公司长期股权投资
甲公司非专利技术原价1 200万元已摊销200万元已计提减值准备100万元公允价值1 000万元应交纳营业税50万元丁公司股权账面价值公允价值均400万元中成350万元公允价值变动50万元甲公司换入戊公司长期股权投资采成法核算
丙公司戊公司长期股权投资账面价值1 100万元未计提减值准备公允价值1 200万元丙公司银行存款甲公司支付补价200万元
（2）2012年12月31日甲公司获悉乙公司发生财务困难应收乙公司销售商品款项2 340万元计提坏账准备280万元前未该款项计提坏账准备
（3）2013年1月1日考虑乙公司期难时偿前欠货款2 340万元协商甲公司意免乙公司400万元债务剩余款项应2013年5月31日前支付时约定乙公司果截5月31日营状况转现金流量较充裕应偿甲公司100万元日乙公司估计截5月31日营状况转性60
（4）2013年5月31日乙公司营状况转现金流量较充裕约定偿甲公司重组债务
假定关交易均具商业实质考虑税等素
求：略（答案中金额单位万元表示）
『正确答案』
（1）分析判断甲公司丙公司间资产交换否属非货币性资产交换
属非货币性资产交换
补价占例25[：200（1 000＋400）＝1429]
（2）计算甲公司换出非专利技术应确认损益编制甲公司关业务会计分录
甲公司换出非专利技术应确认损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）
甲公司非货币性资产交换分录：
：长期股权投资 1 200
累计摊销 200
形资产减值准备 100
银行存款 200
贷：形资产 1 200
应交税费——应交营业税 50
营业外收入 50
供出售金融资产——成 350
——公允价值变动 50
：资公积——资公积 50
贷：投资收益 50
（3）编制甲公司确认坏账准备关会计分录
：资产减值损失 280
贷：坏账准备 280
（4）计算甲公司重组应收账款账面价值重组损益编制甲公司关业务会计分录
甲公司重组应收账款账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
甲公司重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）
：应收账款——债务重组 1 940
坏账准备 280
营业外支出——债务重组损失 120
贷：应收账款 2 340
（5）计算乙公司重组应付账款账面价值重组损益编制乙公司关业务会计分录
乙公司重组应付账款账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
乙公司重组收益＝2 340－1 940－100＝300（万元）
：应付账款 2 340
贷：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
营业外收入——债务重组收益 300
（6）分编制甲公司乙公司2013年5月31日结清重组债权债务会计分录
甲公司：
：银行存款 2 040
贷：应收账款——债务重组 1 940
营业外支出 100
乙公司：
：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
贷：银行存款 2 040
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考情分析
章容考试中占分值般单项选择题项选择题判断题等客观题型进行考核作会计素核算基础性容计算分析题综合题中出现2013年考查道综合题考生学章容时应重点关注债务重组定义种重组方式债务双方具体核算
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
—
2题2分
1题1分
（1）债务重组损失确认涉应付金额债务重组
（2）债务重组损失概念理解运
选题
—
1题2分
1题2分
（1）债务重组基特征
（2）债务重组判定
判断题
—
—
1题1分
涉应收金额时债务重组损失确认
综合题
1题15分
—
—
（1）债务重组损失债务重组利计算
（2）债权债务金额处理（3）修改债务条件方式重组双方会计处理
合计
1题15分
3题4分
3题4分
—
考点：债务重组概念
债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议者法院裁定作出步事项
债务发生财务困难指债务出现资金周转困难营陷入困境者方面原导致法者没力原定条件偿债务
债权作出步指债权意发生财务困难债务现者低重组债务账面价值金额者价值偿债务债权作出步情形包括：债权减免债务部分债务金者利息降低债务应付债务利率等
例题·选题（2012年考题）债务发生财务困难债权作出步债务重组基特征列项中属债权作出步（ ）
A债权减免债务部分债务金
B债权免债务全部应付利息
C债权意债务公允价值高重组债务账面价值股权清偿债务
D债权意债务公允价值低重组债务账面价值非现金资产清偿债务
『正确答案』ABD
例题·选题（2011年考题）2010年7月31日甲公司应付乙公司款项420万元期营陷困境预计短期法偿日甲公司该债务乙公司达成列偿债协议中属债务重组（ ）
A甲公司公允价值410万元固定资产清偿
B甲公司公允价值420万元长期股权投资清偿
C减免甲公司220万元债务剩余部分甲公司延期两年偿
D减免甲公司220万元债务剩余部分甲公司现金偿
『正确答案』ACD
考点二：非现金资产清偿债务
（现金清偿债务处理非现金资产清偿债务思路处理）
（）债务
1重组债务账面价值转非现金资产公允价值间差额计入营业外收入（债务重组利）
思考问题公允价值含税？甲公司应收乙公司价款120万元乙公司期力支付款项协商甲公司意乙公司库存商品抵偿该债务库存商品公允价值100万元增值税税率17乙公司债务重组利＝120－117＝3（万元）
2转非现金资产公允价值账面价值差额转资产损益计入期损益分列情况进行处理：
债务转非现金资产程中发生税费直接计入转资产损益（企业固定资产抵债发生清理费）
（二）债权
债务非现金资产清偿债务债权债务重组日非现金资产公允价值作受资产入账价值重组债权账面余额受非现金资产公允价值间差额计入期营业外支出债权已债权计提减值准备应先该差额减减值准备减尚余额差额方计入营业外支出差额贷方减期资产减值损失
债权受资产发生运杂费保险费等应计入相关受资产价值
例题·单选题（2012年考题）甲公司乙公司发生严重财务困难预计难全额收回乙公司欠货款120万元协商乙公司银行存款90万元结清全部债务甲公司该项应收账款已计提坏账准备12万元假定考虑素债务重组日甲公司应确认损失（ ）万元
A0
B12
C18
D30
『正确答案』C
『答案解析』甲公司应确认损失＝（12012）90＝18（万元）
：银行存款 90
坏账准备 12
营业外支出 18
贷：应收账款 120
拓展果甲公司该项应收账款已计提坏账准备40万元
：银行存款 90
坏账准备 40
贷：应收账款 120
资产减值损失 10
甲公司应确认损失＝0（万元）
债权总结
（1）收非现金资产公允价值重组债权账面价值差额差额方确认债务重组损失
（2）收非现金资产公允价值已计提坏账准备重组债权账面价值差额差额贷方属债务重组损失应作资产减值损失转回
例题·单选题列项非现金资产清偿全部债务债务重组中属债务债务重组利（ ）
A非现金资产账面价值公允价值差额
B非现金资产账面价值公允价值差额
C非现金资产公允价值重组债务账面价值差额
D非现金资产账面价值重组债务账面价值差额
『正确答案』C
『答案解析』债务非现金资产清偿债务应符合金融负债终止确认条件时终止确认重组债务重组债务账面价值转非现金资产公允价值间差额计入营业外收入（债务重组利）
例题·单选题（2011年考题）非现金资产清偿债务债务重组列项中债权应确认债务重组损失（ ）
A收非现金资产公允价值该资产原账面价值差额
B收非现金资产公允价值该资产原账面价值差额
C收非现金资产公允价值重组债权账面价值差额
D收非现金资产原账面价值重组债权账面价值差额
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD债权关债务重组损失指债权实际收抵债资产公允价值债务账面价值差额债权步金额答案C正确
例题·计算分析题甲公司乙公司适增值税税率均17甲公司应收乙公司账款3 730万元已逾期协商决定进行债务重组乙公司债务重组日抵债资料：（1）银行存款偿付甲公司账款100万元（2）项生产营固定资产偿付余债务乙公司该项设备成2 850万元已计提折旧50万元含税公允价值3 000万元支付清理费5万元
甲公司该债权已计提坏账准备20万元交换前改变途假定考虑相关税费
求：编制债务重组双方账务处理
『正确答案』
甲公司：
乙公司：
：银行存款 100
固定资产 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510
坏账准备 20
营业外支出 100
贷：应收账款 3 730
债务重组利＝3 730－（100＋3 000×117）＝120（万元）
固定资产处置损益＝3 000－（2 850－50）－5＝195（万元）
：固定资产清理 2 800
累计折旧 50
贷：固定资产 2 850
：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
：应付账款 3 730
贷：银行存款 100
固定资产清理 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额）510
营业外收入——债务重组利 120
：固定资产清理 195
贷：营业外收入 195
思考问题确认债务重组损失？
100万元
思考问题①确认债务重组收益？120万元
②债务重组影响损益？120＋195＝315（万元）
例题·计算分析题甲公司乙公司适增值税税率均17甲公司销售批商品乙公司含税价款932万元乙公司期力支付款项甲公司意乙公司拥项库存商品项形资产抵偿该债务乙公司债务重组日抵债资料：（1）乙公司库存商品账面余额80万元已计提存货跌价准备10万元公允价值100万元（2）形资产成840万元已累计摊销20万元公允价值800万元甲公司该项应收账款计提20万元坏账准备资产交换前改变途假定考虑相关税费
求：编制债务重组双方账务处理
『正确答案』
甲公司：
乙公司：
：库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
形资产 800
坏账准备 20
贷：应收账款 932
资产减值损失 5
思考问题
①债务重组损失？ 0
②债务重组影响营业利润？5万元
债务重组利＝932－（117＋800）＝15（万元）
形资产处置损益＝800－（840－20）＝－20（万元）
：应付账款 932
累计摊销 20
营业外支出 20
贷：营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
形资产 840
营业外收入——债务重组利 15
：营业务成 70
存货跌价准备 10
贷：库存商品 80
思考问题
①债务重组影响营业利润金额＝100－70＝30（万元）
②债务重组影响损益金额＝30－20＋15＝25（万元）
例题·计算分析题甲公司应收乙公司11 500万元乙公司期力支付款项甲公司意乙公司长期股权投资交易性金融资产供出售金融资产投资性房产抵偿全部债务
（1）乙公司抵债资产资料： （单位：万元）
项目
账面价值（明细科目余额）
公允价值
长期股权投资
1 000（中成800损益调整150权益变动50）
1 000
交易性金融资产
1 900 （中成1 700公允价值变动增加200）
2 000
供出售金融资产
2 300 （中成2 000公允价值变动增加300）
3 000
投资性房产
4 000 （中成1 000公允价值变动增加3 000房产转换投资性房产时产生资公积500）
5 000
甲公司计提坏账准备100万元甲公司收乙公司资产途变
求：编制债务重组双方账务处理
甲公司：
：长期股权投资 1 000
交易性金融资产 2 000
供出售金融资产 3 000
投资性房产 5 000
坏账准备 100
营业外支出 400
贷：应收账款 11 500
思考问题甲公司债务重组损失？400万元
乙公司：
债务重组利＝11 500－1 000－2 000－3 000－5 000＝500（万元）
债务重组确认投资收益金额
＝（1 000－1 000＋50）＋（2 000－1 700）＋（3 000－2 000）＝1 350（万元）
：应付账款 11 500
公允价值变动损益 200
资公积 300
贷：长期股权投资（明细科目略） 1 000
业务收入 5 000
交易性金融资产——成 1 700
——公允价值变动 200
供出售金融资产——成 2 000
——公允价值变动 300
投资收益 1 300
营业外收入——债务重组利 500
：资公积 50
贷：投资收益 50
：业务成 500
公允价值变动损益 3 000
资公积 500
贷：投资性房产——成 1 000
——公允价值变动 3 000
思考问题
①处置长期股权投资影响营业利润？
公允1 000－账面价值1 000＋资公积50＝50（万元）
②处置交易性金融资产时影响投资收益？
＝公允2 000－初始成1 700＝300（万元）
处置交易性金融资产时影响营业利润？
公允2 000－账面价值1 900＝100（万元）
③处置供出售金融资产时影响投资收益？
＝公允3 000－初始成2 000＝1 000（万元）
处置供出售金融资产时影响营业利润？
公允3 000－账面价值2 300＋资公积300＝1 000（万元）
④处置投资性房产影响营业利润？
公允5 000－账面价值4 000＋资公积500＝1 500（万元）
⑤债务重组影响损益
＝处置长期股权投资影响营业利润50＋处置交易性金融资产时影响营业利润100＋处置供出售金融资产时影响营业利润1 000＋处置投资性房产影响营业利润1 500＋债务重组利500＝3 150（万元）
例题·单选题甲公司乙公司均增值税般纳税甲公司法偿期债务协商乙公司意甲公司库存商品偿欠全部债务债务重组日重组债务账面价值1 000万元偿债商品账面价值600万元公允价值700万元增值税额119万元考虑素该债务重组甲公司利润总额影响金额（ ）万元
A100
B181 C281
D300
『正确答案』C
『答案解析』该债务重组甲公司利润总额影响金额＝（700－600）＋（1 000－700－119）＝281（万元）
考点三：债务转资
（）债务
债务言债务转资应债权放弃债权享股份面值总额（者股权份额）确认股（者实收资）股份（者股权）公允价值总额股（者实收资）间差额确认股溢价（者资溢价）计入资公积重组债务账面价值股权公允价值间差额计入营业外收入
思考问题发生相关税费？
（二）债权
债务重组日应享股权公允价值确认债务投资重组债权账面余额放弃债权享股权公允价值间差额计入期营业外支出债权已债权计提减值准备应先该差额减减值准备减尚余额差额方计入营业外支出差额贷方减期资产减值损失
例题·计算分析题2013年1月3日B公司购买材料欠A公司购货款税款合计2 500万元B公司法偿付应付账款2013年5月2日双方协商意B公司普通股偿债务普通股股面值1元假设股票市价股8元B公司300万股偿该项债务2013年6月1日增资手续办理完毕A公司应收账款提取20万元坏账准备
求：编制债务重组双方账务处理
B公司（债务）
债务重组利＝2 500－300×8＝100（万元）
股溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）
：应付账款 2 500
贷：股 300
资公积——股溢价 2 100
营业外收入——债务重组利100
A公司（债权）
：长期股权投资（供出售金融资产等） 2 400（300×8）
坏账准备 20
营业外支出 80
贷：应收账款 2 500
例题·单选题（2010年考题）列关债务重组会计处理表述中正确（ ）
A债务债转股方式抵偿债务债务重组债务账面价值相关股份公允价值差额计入资公积
B债务债转股方式抵偿债务债权重组债权账面价值相关股权公允价值差额计入营业外支出
C债务非现金资产抵偿债务债权重组债权账面价值受非现金资产公允价值差额计入资产减值损失
D债务非现金资产抵偿债务债务重组债务账面价值转非现金资产公允价值差额计入业务收入
『正确答案』B
『答案解析』选项A差额应记入营业外收入——债务重组利选项C差额记入营业外支出——债务重组损失选项D差额记入营业外收入——债务重组利
考点四：修改债务条件
（）附应付（应收）金额债务重组
1债务
债务应重组债务账面价值减记重组债务入账价值（公允价值）减记金额作债务重组利计入期损益（营业外收入）
2债权
债权重组日应修改债务条件债权公允价值作重组债权账面价值重组债权账面余额重组债权账面价值间差额确认债务重组损失计入期损益果债权已该项债权计提坏账准备应首先减已计提坏账准备减坏账准备果差额方计入营业外支出果差额贷方贷记资产减值损失科目
例题·计算分析题2011年12月31日甲公司应付乙公司货款106万元期发生财务困难短期法支付日甲公司乙公司签订债务重组协议约定减免甲公司债务6万元应付账款公允价值100万元延期两年支付年利率5（相实际利率）利息年支付乙公司已计提坏账准备1万元
求：分编制甲公司乙公司关会计分录
『正确答案』
甲公司
乙公司：
2011年12月31日：
：应付账款 106
贷：应付账款——债务重组 100
营业外收入 6
2011年12月31日：
：应收账款——债务重组 100
坏账准备 1
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款 106
2012年12月31日：
：财务费 5（100×5）
贷：银行存款（应付利息） 5
2012年12月31日：
：银行存款（应收利息） 5
贷：财务费 5（100×5）
2013年12月31日：
：应付账款——债务重组 100
财务费 5
贷：银行存款 105
2013年12月31日：
：银行存款 105
贷：应收账款——债务重组 100
财务费 5
（二）附条件债务重组
1债务
附条件债务重组债务言修改债务条款涉应付金额该应付金额符合事项中关预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债重组债务账面价值重组债务入账价值预计负债金额差额作债务重组利计入营业外收入
应付金额会计期间没发生企业应销已确认预计负债时确认营业外收入
2债权
债权言修改债务条款中涉应收金额应确认计入重组债权账面价值应收金额实际发生时计入期损益
例题·判断题（2011年考题）修改债务条件进行债务重组涉应收金额债权应重组债权账面价值高重组债权账面价值应收金额差额确认债务重组损失（ ）
『正确答案』×
『答案解析』修改债务条件进行债务重组涉应收金额债权重组日确认应收金额实际收取时予确认
例题·计算分析题2011年A公司应收B公司货款106万元B公司发生财务困难2011年12月31日进行债务重组A公司意免6万元债务剩余债务延期2年展期期间利息年支付利率3附条件：债务重组B公司第二年盈利第二年利率升5盈利第二年利率维持3假定实际利率等名义利率假定预计B公司第二年实现盈利A公司已计提坏账准备1万元
求：编制AB公司相关会计分录
『正确答案』
B公司（债务）
A公司（债权）
2011年12月31日
：应付账款 106
贷：应付账款——债务重组 100
预计负债 2（100×2）
营业外收入 4
2011年12月31日
：应收账款——债务重组 100
坏账准备 1
营业外支出 5
贷：应收账款 106
2012年12月31日支付利息时
：财务费 3（100×3）
贷：银行存款 3
2012年12月31日收利息时
：银行存款 3
贷：财务费 3（100×3）
2013年12月31日假设B公司债务重组第二年起盈利
：应付账款——债务重组 100
财务费 3
预计负债 2
贷：银行存款 105
2013年12月31日假设B公司债务重组第二年起盈利
：银行存款 105
贷：应收账款——债务重组 100
财务费 3
营业外支出 2
假设B公司债务重组第二年起盈利
：应付账款——债务重组 100
财务费 3
预计负债 2
贷：银行存款 103
营业外收入 2
假设B公司债务重组第二年起盈利
：银行存款 103
贷：应收账款——债务重组 100
财务费 3
例题·单选题（2012年考题）债务重组已确认预计负债应付金额会计期间终没发生企业应销已确认预计负债时确认（ ）
A资公积
B财务费
C营业外支出
D营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』应付金额会计期间没发生企业应销已确认预计负债时确认营业外收入
例题·选题（2010年考题）列关债务重组会计处理表述中正确（ ）
A债权发生应收金额确认应收债权
B债权收原未确认应收金额计入期损益
C债务发生应付金额确认预计负债
D债务确认应付金额需支付时转入期损益
『正确答案』BCD
『答案解析』债务重组中债权言债务重组程中涉应收金额应确认应收金额实际发生时计入期损益债务言债务重组程中涉应付金额该应付金额符合事项中关预计负债确认条件债务应该应付金额确认预计负债日没发生时转入期损益（营业外收入）
例题·选题列项中属债务重组日债务应计入重组负债账面价值（ ）
A债权意减免债务
B债务未期间应付债务金
C债务未期间应付债务利息
D债务符合预计负债确认条件应付金额
『正确答案』BD
『答案解析』选项A减免部分债务计入重组负债账面价值选项C债务未期间应付债务利息影响未期间应付账款——债务重组科目金额实际发生时直接确认财务费
考点五：组合方式
前面讲种方式组合起进行债务重组通常讲混合（债务）重组种组合形式：现金非现金资产方式进行组合现金非现金资产债务转资方式进行组合现金非现金资产债务转资修改债务条件方式进行组合等
述三种方式混合（债务）重组应注意点：
（）债务债权角度讲应考虑清偿序：
般偿债序：
豁免金额－→现金资产偿金额－→非现金资产偿金额－→债转股部分金额－→剩余债务金额
（二）债权收抵债项非现金资产需公允价值相例进行分配直接收资产公允价值入账
注意：非现金资产抵偿债务该资产应该公允价值确定抵偿债务金额
例题·综合题（2013年考题）甲公司乙公司丙公司均增值税般纳税适增值税税率17关资料：
（1）2012年10月12日丙公司协商甲公司项非专利技术丁公司股权投资（划分供出售金融资产）换入丙公司持戊公司长期股权投资
甲公司非专利技术原价1 200万元已摊销200万元已计提减值准备100万元公允价值1 000万元应交纳营业税50万元丁公司股权账面价值公允价值均400万元中成350万元公允价值变动50万元甲公司换入戊公司长期股权投资采成法核算
丙公司戊公司长期股权投资账面价值1 100万元未计提减值准备公允价值1 200万元丙公司银行存款甲公司支付补价200万元
（2）2012年12月31日甲公司获悉乙公司发生财务困难应收乙公司销售商品款项2 340万元计提坏账准备280万元前未该款项计提坏账准备
（3）2013年1月1日考虑乙公司期难时偿前欠货款2 340万元协商甲公司意免乙公司400万元债务剩余款项应2013年5月31日前支付时约定乙公司果截5月31日营状况转现金流量较充裕应偿甲公司100万元日乙公司估计截5月31日营状况转性60
（4）2013年5月31日乙公司营状况转现金流量较充裕约定偿甲公司重组债务
假定关交易均具商业实质考虑税等素
求：略（答案中金额单位万元表示）
『正确答案』
（1）分析判断甲公司丙公司间资产交换否属非货币性资产交换
属非货币性资产交换
补价占例25[：200（1 000＋400）＝1429]
（2）计算甲公司换出非专利技术应确认损益编制甲公司关业务会计分录
甲公司换出非专利技术应确认损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）
甲公司非货币性资产交换分录：
：长期股权投资 1 200
累计摊销 200
形资产减值准备 100
银行存款 200
贷：形资产 1 200
应交税费——应交营业税 50
营业外收入 50
供出售金融资产——成 350
——公允价值变动 50
：资公积——资公积 50
贷：投资收益 50
（3）编制甲公司确认坏账准备关会计分录
：资产减值损失 280
贷：坏账准备 280
（4）计算甲公司重组应收账款账面价值重组损益编制甲公司关业务会计分录
甲公司重组应收账款账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
甲公司重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）
：应收账款——债务重组 1 940
坏账准备 280
营业外支出——债务重组损失 120
贷：应收账款 2 340
（5）计算乙公司重组应付账款账面价值重组损益编制乙公司关业务会计分录
乙公司重组应付账款账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）
乙公司重组收益＝2 340－1 940－100＝300（万元）
：应付账款 2 340
贷：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
营业外收入——债务重组收益 300
（6）分编制甲公司乙公司2013年5月31日结清重组债权债务会计分录
甲公司：
：银行存款 2 040
贷：应收账款——债务重组 1 940
营业外支出 100
乙公司：
：应付账款——债务重组 1 940
预计负债 100
贷：银行存款 2 040
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