第十章 长期负债款费
考情分析
章容较重长期负债款费单独出客观题观题结合出题进步固定资产初始计量等结合出题综合性较强
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
2题2分
—
1题1分
（1）款费暂停资化判断应付债券摊余成计算
（2）款费确认（资化期间）
选题
—
—
1题2分
融资租赁标准
判断题
1题1分
1题1分
—
（1）转换公司债券初始计量
（2）转换公司债券核算
合计
3题3分
1题1分
2题3分
—
基础知识：
交易性金融负债
类金融负债
1初始计量
公允价值计量相关交易费应直接计入期损益（投资收益）
公允价值相关交易费计入初始确认金额
2续计量
公允价值计量（公允价值变动计入公允价值变动损益）
摊余成计量
考点：应付债券
（）般公司债券
1企业发行债券
：银行存款实际收金额
贷：应付债券——面值债券票面金额
——利息调整差额（方）
注：相关费计入应付债券初始确认金额中具体反映利息调整明细科目中发行债券时溢价折价利息调整明细科目中反映
2资产负债表日
：建工程制造费研发支出财务费期初摊余成×实际利率
应付债券——利息调整（差额倒挤贷记）
贷：应付利息 面值×票面利率
次付息债券票面利率计算确定应付未付利息应通应付债券——应计利息科目核算
3长期债券期支付债券息
记应付债券——面值应计利息科目应付利息等科目贷记银行存款等科目时存利息调整余额记贷记应付债券——利息调整科目差额记建工程制造费财务费研发支出等科目
例题·计算分析题甲公司2012年1月1日发行5年期次分期付息公司债券年12月31日支付利息该公司债券票面年利率5面值总额300 000万元发行价格总额313 347万元支付发行费120万元发行期间冻结资金利息150万元实际年利率4
『正确答案』
（1）2012年1月1日
：银行存款 313 377（313 347＋150－120）
贷：应付债券——面值 300 000
——利息调整 13 377
（2）2012年12月31日
应付利息＝300 000×5＝15 000（万元）
实际利息费＝313 377×4＝12 53508（万元）
应摊销利息调整＝15 000－12 53508＝2 46492（万元）
：财务费建工程等 12 53508
应付债券——利息调整 2 46492
贷：应付利息 15 000
：应付利息 15 000
贷：银行存款 15 000
2012年12月31日摊余成＝313 377－2 46492＝310 91208（万元）
（3）2013年12月31日
应付利息＝300 000×5＝15 000（万元）
实际利息费＝310 91208×4＝12 43648（万元）
应摊销溢价金额＝15 000－12 43648＝2 56352（万元）
2013年末摊余成＝313 377－2 46492－2 56352＝308 34856（万元）
例题·计算分析题甲公司2013年1月1日发行5年期次分期付息公司债券次年1月10日支付年利息该公司债券票面年利率5面值总额3 000万元发行价格总额3 13377万元实际年利率4乙公司日购入准备持期
『正确答案』
（1）2013年1月1日
甲公司
乙公司
：银行存款 3 13377
贷：应付债券——面值 3 000
——利息调整13377
：持期投资——成 3 000
——利息调整13377
贷：银行存款 3 13377
（2）2013年12月31日
甲公司
乙公司
应付利息＝3 000×5＝150（万元）
实际利息费＝3 13377×4＝12535（万元）
摊销利息调整＝150－12535＝2465（万元）
：财务费 12535
应付债券——利息调整 2465
贷：应付利息 150
应收利息＝3 000×5＝150（万元）
实际利息收入＝3 13377×4＝12535（万元）
摊销利息调整＝150－12535＝2465（万元）
：应收利息 150
贷：投资收益 12535
持期投资——利息调整 2465
例题·单选题（2013年考题）2012年1月1日甲公司发行分期付息期次5年期公司债券实际收款项18 800万元该债券面值总额18 000万元票面年利率5利息年年末支付实际年利率42012年12月31日甲公司该项应付债券摊余成（ ）万元
A18 000 B18 652 C18 800 D18 948
『正确答案』B
『答案解析』2012年12月31日该应付债券摊余成18 800（18 000×518 800×4）18 652（万元）选择B
（二）转换公司债券
1初始确认时
企业发行转换公司债券应初始确认时包含负债成分权益成分进行分拆进行分拆时应先确定负债成分公允价值作初始确认金额 确认应付债券整体发行价格扣负债成分初始确认金额金额确定权益成分初始确认金额确认资公积
发行转换公司债券发生交易费应负债成分权益成分间初始确认金额（相公允价值）相例进行分摊
企业应实际收款项记银行存款等科目转换公司债券包含负债成分面值贷记应付债券——转换公司债券——面值科目权益成分公允价值贷记资公积——资公积科目差额记贷记应付债券——转换公司债券——利息调整科目
例题·选题（2010年考题）列关企业发行转换公司债券会计处理表述中正确（ ）
A负债成分确认应付债券
B权益成分确认资公积
C债券面值计量负债成分初始确认金额
D公允价值计量负债成分初始确认金额
『正确答案』ABD
『答案解析』企业发行转换公司债券应初始确认时包含负债成分权益成分进行分拆负债成分确认应付债券权益成分确认资公积负债成分未现金流量进行折现金额确认转换公司债券负债成分公允价值
例题·单选题甲公司2013年1月1日发行转换公司债券发行价格480万元假定发行费8万元实际收价款472万元该债券期限3年面值500万元票面年利率3利息年支付份债券均债券发行1年转换80股该公司普通股该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率6负债成分公允价值45991万元假定考虑相关素2013年1月1日权益成分初始入账金额（ ）万元
A2009 B1976 C45991 D480
『正确答案』B
『答案解析』
权益成分公允价值＝480－45991＝2009（万元）
负债成分应分摊发行费＝8×45991480＝767（万元）
权益成分应分摊发行费＝8×2009480＝033（万元）
：银行存款 472（480－8）
应付债券——转换公司债券——利息调整 4776
贷：应付债券——转换公司债券——面值 500
资公积——资公积 1976 （2009－033）
2续计量
转换公司债券负债成分转换股份前会计处理般公司债券相
3行转换权利
转换公司债券持行转换权利持债券转换股票转换公司债券余额记应付债券——转换公司债券——面值利息调整科目权益成分金额记资公积——资公积科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目差额贷记资公积——股溢价科目现金支付转换股票部分应贷记库存现金银行存款等科目
例题·计算分析题A公司关发行转换公司债券业务：
（1）2012年1月1日A公司发行面值总额5 000万元转换公司债券发行总价格5 100万元该债券期限3年票面年利率3利息次年1月5日支付份债券均债券发行1年转换该公司普通股初始转股价格股10元（100元面值转换10股）股票面值股1元该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率5
（2）发行转换公司债券筹资金购建固定资产项目2012年1月1日支出5 100万元该项目工程日开工2012年12月31日达预定状态
（3）2013年10月1日某债券持者面值1 000万元转换公司债券申请转换股份日办妥相关手续假定日转换公司债券面值计算转股数未转A公司普通股转换公司债券持期（PA53）＝2723（PS53）＝0864
求：编制A公司相关账务处理
『正确答案』（1）计算负债成分初始入账金额
负债成分初始入账金额 ＝5 000×3×（PA53）＋5 000×（PS53）＝4 72845（万元）
（2）计算权益成分初始入账金额
权益成分初始入账金额＝5 100 4 72845＝37155（万元）
（3）编制关发行转换公司债券会计分录
：银行存款 5 100
应付债券——转换公司债券——利息调整27155
贷：应付债券——转换公司债券——面值 5 000
资公积——资公积 37155
（4）2012年12月31日计息编制会计分录
：建工程 23642（4 72845×5）
贷：应付利息 150（5 000×3）
应付债券——转换公司债券——利息调整 8642
思考问题2012年12月31日应付债券账面价值＝4 72845+8642＝4 81487（万元）
（5）2013年1月5日支付利息
：应付利息 150
贷：银行存款 150
（6）编制2013年10月1日转股前应确认转股债券利息费会计分录
：财务费 3611（4 81487×15×5×912）
贷：应付利息 225（5 000×15×3×912）
应付债券——转换公司债券——利息调整 1361
（7）2013年10月1日编制转换股份会计分录
转换股份数＝1 000÷10＝100（万股）
转换股份数＝1 000÷100×10＝100（万股）
：应付债券——转换公司债券——面值 1 000
资公积——资公积 7431（37155×15）
贷：应付债券——转换公司债券——利息调整 2342[（271558642）×151361]
股 100
资公积——股溢价 95089
例题·判断题（2013年考题）企业发行转换公司债券初始确认时应负债权益成分进行分拆先确定负债成分公允价值确定权益成分初始入账金额（ ）
『正确答案』√
『答案解析』发行转换公司债券负债成分权益成分进行分拆首先确认负债成分公允价值然发行价格减负债成分公允价值出权益成分公允价值
（三）分离交易转换公司债券
企业发行认股权证债券分离交易转换公司债券（简称分离交易转换公司债券）应分离交易转换公司债券发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值差额确认项权益工具（资公积）认股权持期没行权企业应期时原计入资公积（资公积）部分转入资公积（股溢价）
例题·单选题甲公司2014年1月1日发行分离交易转换公司债券取总收入480万元该债券期限3年面值500万元票面年利率3利息年支付该公司100元面值送10份认股权债券持者债券发行1年份认股权证购买该公司1股股票购买价格股5元债券发行债券认股权证分交易该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率6假定考虑相关素2014年1月1日权益成分初始入账金额（ ）万元[（PF63）＝083962（PA63）＝267301]
A2009 B0 C45991 D480
『正确答案』A
『答案解析』负债成分初始入账金额＝500×3×267301＋500×083962＝45991（万元）权益成分初始入账金额＝480－45991＝2009（万元）
例题·判断题（2012年考题）认股权债券分离交易转换公司债券认股权持期没行权发行企业应认股权期时原计入资公积部分转入营业外收入（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业发行认股权债券分离交易转换公司债券认股权持期没行权应期时原计入资公积（资公积）部分转入资公积（股溢价）
考点二：长期应付款
（） 应付融资租入固定资产租赁费（承租融资租赁核算）
1租赁分类
承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
满足列标准应认定融资租赁融资租赁外租赁营租赁
（1）租赁期届满时资产权转移承租
（2）承租购买租赁资产选择权订立购买价款预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
思考问题出租承租签订项租赁协议租赁期限3年租赁期届满时承租权1万元价格购买租赁资产签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时公允价值4万元判断该业务属种租赁业务？
『正确答案』购买价格仅公允价值25（远低公允价值4万元）果没特情况承租租赁期届满时会购买该项资产种情况租赁开始日判断该项租赁应认定融资租赁
（3）租赁期占租赁资产寿命部分里部分通常掌握租赁期占租赁开始日租赁资产寿命75（含75）需说明里量化标准指导性标准企业具体应时必须准规定相关条件进行判断条标准强调租赁期占租赁资产寿命例非租赁期占该项资产全部年限例果租赁资产旧资产租赁前已年限超资产全新时起算年限75时条判断标准适条标准确定租赁分类
思考问题
①某项租赁设备全新时年限10年已3年第4年开始租出租赁期6年租赁开始时该设备尚寿命7年租赁期占寿命857（6年7年）符合第3条标准该项租赁应类融资租赁
②某项租赁设备全新时年限10年已3年果第4年开始租赁期3年租赁期占寿命（3年7年）429符合第3条标准该项租赁应认定融资租赁（假定符合判断标准）
③假该项设备已8年第9年开始租赁租赁期2年时该设备寿命2年然租赁期寿命100（2年2年）租赁前该设备已年限超年限（10年）75（8年1O年＝80＞75）采条标准判断租赁分类
（4）承租租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产公允价值里相通常掌握90
思考问题低租赁付款额现值715万元租赁资产公允价值700万元否属融资租赁？
『正确答案』低租赁付款额现值715万元＞租赁资产公允价值90630万元（700万元×90）符合第4条判断标准项租赁应认定融资租赁
（5）租赁资产性质特殊果作较改造承租种情况该项租赁应认定融资租赁
例题·选题（2010年考题）列项中属融资租赁标准（ ）
A租赁期占租赁资产寿命部分
B租赁期届满时租赁资产权转移承租
C租赁资产性质特殊作较改造承租
D承租购买租赁资产选择权购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值
『正确答案』ABCD
2承租融资租赁处理
（1）租赁期开始日
①低租赁付款额
租赁合没规定优惠购买选择权时：
低租赁付款额＝期租金＋承租关第三方担保资产余值
租赁合规定优惠购买选择权时：
低租赁付款额＝期租金＋承租行优惠购买选择权支付款项
思考问题租赁公司台型设备融资租赁方式租赁某企业假定融资租出设备租赁期余值1 000万元分担保余值未担保余值假定担保余值800万元中承租关第三方担保余值500万承租关第三方担保余值（担保公司担保余值）300万元未担保余值200万元
例题·单选题甲公司采融资租赁方式租入设备台租赁合容：（1）该设备租赁期5年年末支付租金5万元（2）租金4万元（3）履约成3万元（4）承租关第三方担保资产余值2万元甲公司该设备低租赁付款额（ ）万元
A25 B27 C32 D34
『正确答案』B
『答案解析』甲公司该设备低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元）
②计算低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值根孰低原租赁资产入账价值应租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费
初始直接费指租赁谈判签订租赁合程中发生直接属租赁项目费承租发生初始直接费通常印花税佣金律师费差旅费谈判费等承租发生初始直接费应计入租入资产价值
承租计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
③计算未确认融资费＝低租赁付款额－租赁开始日价值
④会计处理：融资租入固定资产租赁期开始日应计入固定资产成金额（租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费）记固定资产科目建工程科目低租赁付款额贷记长期应付款科目发生初始直接费贷记银行存款等科目差额记未确认融资费科目
（2）未确认融资费分摊
分摊未确认融资费时承租应采实际利率法未确认融资费分摊率确定具体分列种情况
期摊销金额（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×分摊率
（3）履约成处理
履约成指租赁期租赁资产支付种费技术咨询服务费员培训费维修费保险费等承租发生履约成通常应计入期损益
（4）租金处理
租金指金额固定时间长短外素（销售量量物价指数等）计算租金租金实际发生时计入期损益
（5）租赁期届满时处理
租赁期届满时承租租赁资产处理通常三种情况返优惠续租留购
①返租赁资产
租赁期届满承租出租返租赁资产时通常记长期应付款——应付融资租赁款累计折旧科目贷记固定资产——融资租入固定资产科目
②优惠续租租赁资产
承租行优惠续租选择权应视该项租赁直存作出相应账务处理果租赁期届满时没续租根租赁合规定出租支付违约金时记营业外支出科目贷记银行存款等科目
③留购租赁资产
承租享优惠购买选择权情况支付购买价款时记长期应付款——应付融资租赁款科目贷记银行存款等科目时固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
例题·计算分析题2011年12月28日A公司B公司签订份租赁合合条款
（1）租赁标物数控机床
（2）租赁期开始日：2012年1月1日
（3）租赁期：2012年1月1日～2014年12月31日36月
（4）租金支付：租赁期开始日年年末支付租金900 000元
（5）该机床2011年12月28日公允价值2 500 000元
（6）租赁合规定利率8（年利率）（B公司租赁含利率未知）
（7）该机床全新设备估计年限5年需安装
（8）2013年2014年两年A公司年该机床生产产品年销售收入1B公司支付营分享收入
A公司发生租赁初始直接费9 800元A公司2013年2014年两年年销售收入分8 000 000元10 000 000元2013年A公司支付机床维护费2 800元2014年末A公司退回该机床需安装采年限均法计提折旧（PA83）25771
求：根述资料作出该业务相关会计处理
『正确答案』
（1）2012年1月1日租赁期开始日会计处理
第步判断租赁类型
租赁期3年租赁资产寿命5年35＝60＜75符合第3条判断标准外低租赁付款额现值2 319 390元（计算程见）租赁资产公允价值902 250 000元（2 500 000元×90）符合第4条判断标准项租赁应认定融资租赁
第二步计算租赁开始日低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值
低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）
低租赁付款额现值＝900 000×（PA83）＝2 319 390＜2 500 000
根公允价值低租赁付款额现值孰低原租赁资产入账价值应低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费9 800元2 329 190元
第三步计算未确认融资费
未确认融资费＝低租赁付款额－租赁开始日价值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）
第四步会计分录
：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
未确认融资费 380 610
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
银行存款 9 800
（2）2012年12月31日
①未确认融资费分摊
首先确定融资费分摊率：租赁资产入账价值现值原折现率分摊率8
支付第期租金
：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款 900 000
期摊销金额（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×分摊率
分摊未确认融资费＝（2 700 000－380 610）×8＝185 5512（元）
：财务费 185 5512
贷：未确认融资费 185 5512
②2012年12月31日计提年折旧时
年折旧费＝2 329 190÷（3×12－1）×11＝732 03114（元）
：制造费 732 03114
贷：累计折旧 732 03114
（3）2013年12月31日
①支付第二期租金
：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款 900 000
分摊未确认融资费＝[（2 700 000－900 000）－（380 610－185 5512）]×8＝128 3953（元）
：财务费 128 3953
贷：未确认融资费 128 3953
②2013年12月31日计提年折旧时
年折旧费＝2 329 190÷（3×12－1）×12＝798 57943（元）
：制造费 798 57943
贷：累计折旧 798 57943
③履约成会计处理
2013年A公司支付机床维护费2 800元
：理费 2 800
贷：银行存款 2 800
④租金会计处理
Ａ公司2013年年销售收入8 000 000元
：销售费 80 000（8 000 000×1）
贷：应付款 80 000
（4）2014年12月31日
①支付第三期租金
：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款 900 000
分摊未确认融资费＝380 610－185 5512－128 3953＝66 6635（元）
：财务费 66 6635
贷：未确认融资费 66 6635
②2014年12月31日计提年折旧时
年折旧费＝2 329 190÷（3×12－1）×12＝798 57943（元）
：制造费 798 57943
贷：累计折旧 798 57943
③租金会计处理
A公司2014年年销售收入10 000 000元
：销售费 100 000（10 000 000×1）
贷：应付款 100 000
④租赁期届满会计处理
：累计折旧 2 329 190
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
（二）分期付款方式购入固定资产
购入固定资产时购买价款现值记固定资产建工程科目应支付金额贷记长期应付款科目差额记未确认融资费科目固定资产购买价款现值应期支付购买价款选择恰折现率进行折现金额加确定期实际支付价款购买价款现值间差额符合资化条件应计入固定资产成余部分应信期间确认财务费计入期损益
例题·计算分析题甲公司增值税般纳税企业适增值税税率172011年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计6 000万元（含增值税）分6期均支付首期款项1 000万元2011年1月1日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日支付款项时收增值税发票
2011年1月1日设备期运抵开始安装发生运杂费相关税费260万元已银行存款付讫2011年12月31日设备达预定状态发生安装费360万元已银行存款付讫
甲公司合约定银行存款期支付款项假定折现率10[（PA105）＝37908]
『正确答案』
（1）购买价款现值：
1 000＋1 000×（PA105）＝1 000＋1 000×37908＝4 7908（万元）
（2）2011年1月1日：
：建工程 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷：长期应付款 6 000（1 000×6）
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
：建工程 260
贷：银行存款 260
（3）2011年1月1日2011年12月31日设备安装期间未确认融资费分摊额符合资化条件计入固定资产成
2011年12月31日：
期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×折现率
：建工程 37908[（5 000－1 2092）×10]
贷：未确认融资费 37908
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
：建工程 360
贷：银行存款 360
：固定资产5 78988（4 7908＋260＋37908＋360）
贷：建工程 5 78988
思考问题2011年12月31日账面价值＝（5 000－1 000）－（1 2092－37908）＝3 16988（万元）
（4）2012年1月1日2013年12月31日设备已达预定状态未确认融资费分摊额符合资化条件应计入期损益
2012年12月31日：
未确认融资费分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：财务费 31699
贷：未确认融资费 31699
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
思考问题2012年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 2092－37908－31699）＝2 48687（万元）
（5）2013年12月31日未确认融资费分摊额？
未确认融资费分摊额＝2 48687×10＝24869（万元）
考点三：款费
（）款费范围
款费企业入资金付出代价包括款利息折价者溢价摊销额辅助费外币款发生汇兑差额等
思考问题
承租融资租入固定资产发生未确认融资费摊销
属款费
分期付款购买固定资产发生未确认融资费摊销
属款费
企业发行股票相关费
×
企业发行债券相关费摊销
属款费
企业发行债券折价者溢价摊销
属款费
（二）款费确认
企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入符合资化条件资产成款费应发生时根发生额确认财务费计入期损益
1符合资化条件资产
符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者销售状态固定资产投资性房产存货等资产研发形资产程中发生款费满足条件时资化
相长时间指资产购建者生产必需时间通常年（含年）企业购入资产者购入需安装需安装时间较短资产者需建造者生产需建造者生产时间较短资产均属符合资化条件资产
思考问题
①A公司2013年1月1日起银行款开工建设幢简易厂房厂房年7月1日完工达预定状态利息资化？
『正确答案』需利息资化应费化
②甲公司银行入资金分生产A产品B产品中A产品生产时间较短1月B产品属型发电设备生产时间较长1年零3月利息资化？
『正确答案』B产品生产入资金发生款费符合资化条件应计入B产品成中般分录：
：制造费
贷：应付利息
2款费应予资化款范围
款费应予资化款范围包括专门款包括般款
思考问题包括短期款？包括
3款费资化期间确定
（1）款费开始资化时点确定
款费允许开始资化必须时满足三条件：
企业述三条件时满足情况关款费开始资化中条件没满足款费开始资化
思考问题假定企业购建符合资化条件资产入款 开始资化时点
（2）款费暂停资化时点确定
中断原必须非正常中断属正常中断相关款费资化
思考问题购建办公楼例判断列建造程中发生中断正常原非正常原？
购建程中资金短缺（包括资金入款项全部完）发生施工中断
非正常中断
发生重安全事导致施工中断
非正常中断
发生劳动纠纷（：拖欠民工工资导致民工罢工）引起施工中断
非正常中断
缺乏工程物资导致停工
非正常中断
企业预计抗力素（：雨季雨北方冬季冰冻海台风等）导致施工中断
正常中断
例题·单选题（2013年考题）列导致固定资产建造中断时间连续超3月事项应暂停款费资化（ ）
A劳务纠纷 B安全事
C资金周转困难 D预测气候影响
『正确答案』D
『答案解析』预测气候影响导致中断属非正常中断应暂停资化
例题·选题（2011年考题）确定款费暂停资化期间时应区正常中断非正常中断列项中属非正常中断（ ）
A质量纠纷导致中断
B安全事导致中断
C劳动纠纷导致中断
D资金周转困难导致中断
『正确答案』ABCD
（3）款费停止资化时点确定
总原：购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化发生款费应发生时根发生额确认费计入期损益具体方面进行判断：
①符合资化条件资产实体建造（包括安装）者生产活动已全部完成者实质已完成
②购建者生产符合资化条件资产设计求合规定者生产求相符者基相符极设计合者生产求相符方影响正常者销售
③继续发生购建生产符合资化条件资产支出金额少者发生
例题·单选题（2010年考题）2007年1月1日甲公司银行取3年期专门款开工兴建栋厂房2009年6月30日该厂房达预定状态投入7月31日验收合格8月5日办理竣工决算8月31日完成资产移交手续甲公司该专门款费2009年停止资化时点（ ）
A6月30日 B7月31日 C8月5日 D8月31日
『正确答案』A
『答案解析』购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化6月30日
例题·选题列关款费资化表述中正确（ ）
A建造固定资产支出基发生应停止款费资化
B固定资产建造中发生正常中断连续超3月应暂停款费资化
C固定资产建造中发生非正常中断连续超1月应暂停款费资化
D建造固定资产基达设计求影响正常应停止款费资化
『正确答案』AD
『答案解析』符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化选项BC正确
④购建者生产符合资化条件资产需试生产者试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品者试运行结果表明资产够正常运转者营业时应认该资产已达预定者销售状态
思考问题企业购建条符合资化条件生产线该生产线试生产结果生产出合格产品产量未达设计产量种情况相关款费应该停止资化？
『正确答案』应该停止资化
⑤购建者生产符合资化条件资产部分分完工部分部分继续建造者生产程中供者外销售该部分资产达预定销售状态必购建者生产活动实质已完成应停止该部分资产相关款费资化该部分资产已达预定者销售状态
企业购建三条符合资化条件流水线三条流水线分独立生产产品种情况某条流水线达预定状态时应该相应停止该条流水线款费资化
⑥购建者生产资产部分分完工必须等整体完工者外销售应该资产整体完工时停止款费资化种情况部分资产已分完工认该部分资产已达预定者销售状态企业购建者生产资产整体完工时认资产已达预定者销售状态款费停止资化
思考问题某企业建设钢铁冶炼项目发生款建设选矿炼铁炼钢轧钢四车间生产线材板材外销售铁锭钢锭选矿车间完工三车间尚建造时选矿车间相关款费否继续资化？
『正确答案』应继续资化
例题·单选题（2011年考题）2010年2月1日甲公司建造栋厂房银行取笔专门款2010年3月5日该贷款支付前期订购工程物资款征拆迁发生纠纷该厂房延迟2010年7月1日开工兴建开始支付工程款2011年2月28日该厂房建造完成达预定状态2011年4月30日甲公司办理工程竣工决算考虑素甲公司该笔款费资化期间（ ）
A2010年2月1日2011年4月30日
B2010年3月5日2011年2月28日
C2010年7月1日2011年2月28日
D2010年7月1日2011年4月30日
『正确答案』C
总结
（三）款费计量
1款利息资化金额确定
（1）专门款资化金额确定
专门款资化金额＝资化期间实际利息费－资化期间存款利息收入
专门款费化金额＝费化期间实际利息费－费化期间存款利息收入
（2）般款
般款利息费资化金额＝累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数×占般款资化率
中：占般款资化率＝占般款加权均利率
＝占般款期实际发生利息÷占般款金加权均数
中：占般款金加权均数＝Σ（占笔般款金×笔般款期占天数期天数）
思考问题般款年资化率？季资化率？
A公司建造办公楼发生关般款两笔分：
①2013年5月1日款200万元款期限3年年利率6利息年支付
②2013年8月1日款500万元款期限5年年利率8利息年支付
问题①2013年资化率？
年资化率＝（200×6×812＋500×8×512）（200×812＋500×512）
问题②第三季度第四季度资化率？
第三季度资化率＝（200×6×312＋500×8×212）（200×33＋500×23）
第四季度资化率＝（200×6×312＋500×8×312）（200×33＋500×33）
（3）款存折价者溢价应实际利率法确定会计期间应摊销折价溢价金额调整期利息金额
会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额
例题·计算分析题甲公司兴建厂房关资料：
（1）2013年1月1日银行专门款5 000万元期限3年年利率6年1月1日付息
（2）专门款外公司笔般款2011年12月1日入长期款3 000万元期限5年年利率8年12月1日付息
（3）审批办手续等原厂房2013年4月1日开始动工兴建日支付工程款2 000万元工程建设期间支出情况：
2013年6月1日：1 000万元2013年7月1日：3 000万元2013年12月31日：1 000万元 2014年4月1日：500万元2014年7月1日：800万元
工程2014年9月30日完工达预定状态中施工质量问题工程2013年9月1日～12月31日停工4月
（4）专门款中未支出部分全部存入银行假定月利率025假定全年360天计算月30天计算
求：根述资料计算关款利息资化金额费化金额编制相关会计分录
关注问题1
关注问题2
开始资化时点？ 2013年4月1日
停止资化时点？2014年9月30日
2013年资化月数费化月数？2013年9月1日～12月31日施工质量问题非正常停工4月2013年款利息资化月数5月费化月数7月
关注问题3超专门款占般款超般款占资金
『正确答案』
日期
期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置专门款存款利息
占般款资产支出
2013年1月1日
0
0
5 000×025×3＝375
—
2013年4月1日
2 000
2 000
3 000×025×2＝15
—
2013年6月1日
1 000
3 000
2 000×025×1＝5
—
2013年7月1日
3 000
6 000
—
1 000
2013年12月31日
1 000
—
—
1 000
2014年4月1日
500
—
—
500
2014年7月1日
800
—
—
500
2013年
（1）计算2013年专门款利息金额：
①应付利息＝5 000×6＝300（万元）
中：费化期间应付利息＝5 000×6×712＝175（万元）
资化期间应付利息＝5 000×6×512＝125（万元）
②存入银行取利息收入＝375＋15＋5＝575（万元）
中：
费化期间利息收入＝375（万元）
资化期间利息收入＝15+5＝20（万元）
③费化金额＝175－375＝1375（万元）
资化金额＝125－20＝105（万元）
（2）计算2013年般款利息金额
①占般款资金资产支出加权均数＝1 000×（6－4）12+1 000×012
＝16667（万元）
②占般款资化率＝8
③般款应予资化利息金额＝16667×8＝1333（万元）
④般款应付利息金额＝3 000×8＝240（万元）
⑤般款费化金额＝240－1333＝22667（万元）
（3）合计
资化款利息金额＝105＋1333＝11833（万元）
费化款利息金额＝1375＋22667＝36417（万元）
：建工程 11833
财务费 36417
应收利息（银行存款） 575
贷：应付利息 540（300＋240）
2014年
（1）专门款应予资化利息金额
①应付利息金额＝5 000×6＝300（万元）
②资化利息金额＝5 000×6×912＝225（万元）
③费化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）般款应予资化利息金额
①占般款资金资产支出加权均数＝2 000×912＋500×612＋500×3／12＝1 875（万元）
②般款资化率＝8
③般款资化利息金额＝1 875×8＝150（万元）
④般款应付利息金额＝3 000×8＝240（万元）
⑤般款利息费化金额＝240－150＝90（万元）
（3）合计
资化款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费化利息金额＝75＋90＝165（万元）
：建工程 375
财务费 165
贷：应付利息 540（300＋240）
思考问题①果2014年9月30日计算般款利息资化金额面计算结果样？
『正确答案』2014年9月30日计算般款利息资化金额＝[2 000×99＋500×69＋500×3／9] ×8×912150（万元）
思考问题②固定资产完工入账价值计算？
『正确答案』固定资产完工入账价值＝（2 000+1 000+3 000+1 000+500+800）+11833+375＝8 79333（万元）
例题·计算分析题接题果季度计算资化金额计算2013年费化利息资化利息
（1）计算季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝5 000×6×312＝75（万元）
利息收入＝375（万元）
费化金额＝75－375＝375（万元）
应付利息＝3 000×8×312＝60（万元）
费化金额＝60（万元）
合计：费化利息＝375+60＝975（万元）
资化利息＝0
（2）计算二季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝75（万元）
资化期间应付利息＝75（万元）
利息收入＝15+5＝20（万元）
资化金额＝75－20＝55（万元）
应付利息金额＝60（万元）
费化款利息＝60（万元）
资化利息＝55（万元）
费化款利息＝60（万元）
（3）计算三季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝75（万元）
资化金额＝75×23＝50（万元）
费化金额＝75×13＝25（万元）
占般款资金资产支出加权均数＝1 000×（3－1）3＝66667（万元）
资化金额＝66667×8×312＝1333（万元）
应付利息金额＝60（万元）
费化款利息＝601333＝4667（万元）
资化利息＝50+1333＝6333（万元）
费化款利息＝25+4667＝7167（万元）
（4）计算四季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝75（万元）
费化金额＝75（万元）
应付利息＝60（万元）
费化款利息＝60（万元）
资化利息＝0
费化款利息＝75+60＝135（万元）
验算：
资化利息＝第季度0+第二季度55+第三季度6333+第四季度0＝11833（万元）
费化款利息＝第季度975+第二季度60+第三季度7167+第四季度135＝36417（万元）
例题·计算分析题甲公司2013年3月1日开始建造栋办公楼建造办公楼入两笔般款分：
（1）2013年3月1日款2 000万元款期限3年年利率6利息年支付
（2）2013年9月1日款5 000万元款期限5年年利率8利息年支付
（3）资产支出：3月1日180万元5月1日1 200万元8月1日600万元12月1日2 400万元
『正确答案』
（1）年度计算资化利息金额
年资化率＝（2 000×6×1012＋5 000×8×412）（2 000×1012＋5 000×412）＝7
年资化金额＝（180×1012+1 200×812+600×512+2 400×112）×7＝98（万元）
（2）季度计算资化利息金额
①第季度
季利率＝6×312＝15
季资化金额＝（180×13）×15＝09（万元）
②第二季度
季利率＝6×312＝15
季资化金额＝（180×33+1 200×23）×15＝147（万元）
③第三季度
加权均季利率＝（2 000×6×312＋5 000×8×112）（2 000×33＋5 000×13）＝173
季资化金额＝（180×33+1 200×33+600×23）×173＝3079（万元）
④第四季度
加权均季利率＝（2 000×6×312＋5 000×8×312）（2 000×33＋5 000×33）＝186
季资化金额＝（180×33+1 200×33+600×33+2 400×13）×186＝5171（万元）
⑤合计＝09+147+3079+5171＝981（万元）
例题·计算分析题甲公司2013年1月1日发行面值总额10 000万元债券取款项专门建造厂房该债券系分期付息期债券期限4年票面年利率10年12月31日支付年利息该债券年实际利率8债券发行价格总额10 66210万元款项已存入银行厂房2013年4月1日开工建造发生支出2013年度累计发生建造工程支出4 600万元批准年甲公司尚未债券资金投资国债取投资收益760万元（中前3月200万元9月560万元）2013年12月31日工程尚未完工
『正确答案』
实际利息费＝10 66210×8＝85297（万元）
专门款款利息费化金额＝85297×312－200＝1324（万元）
专门款款利息资化金额＝85297×912－560＝7973（万元）
应付利息＝10 000×10＝1 000（万元）
利息调整摊销额1 0008529714703（万元）
：财务费 1324
建工程 7973
银行存款 760
应付债券——利息调整 14703
贷：应付利息 1 000
例题·计算分析题（2009年考题）甲股份限公司市公司（简称甲公司）扩生产规模研究决定采出包方式建造生产厂房栋2008年7月12月发生关款工程支出业务资料
（1）7月1日建造生产厂房银行入三年期专门款3 000万元年利率72季度末支付款利息日该工程已开工
（2）7月1日银行存款支付工程款1 900万元暂时闲置专门款银行存款年利率12季度末收取存款利息
（3）10月1日入半年期般款300万元年利率48利息季度末支付
（4）10月1日甲公司施工单位发生纠纷工程暂时停工
（5）11月1日甲公司施工单位达成谅解协议工程恢复施工银行存款支付工程款1 250万元
（6）12月1日入1年期般款600万元年利率6利息季度末支付
（7）12月1日银行存款支付工程款1 100万元
假定工程支出超专门款时占般款足占资金
求：略
『正确答案』
（1）计算甲公司2008年第三季度专门款利息支出暂时闲置专门款存款利息收入专门款利息支出资化金额
支出
累计支出
存款利息
占般款
2008年7月1日
1 900
1 900
1 100×12×312＝33
－－－－
2008年10月1日
1 100×12×112＝11
－－－－
2008年11月1日
1 250
3 150
150
2008年12月1日
1 100
750
专门款利息支出＝3 000×72×312＝54（万元）
暂时闲置专门款存款利息收入＝ 1 100×12×312＝33（万元）
资化金额＝54－33＝507（万元）
（2）计算甲公司2008年第四季度专门款利息支出暂时闲置专门款存款利息收入专门款利息支出资化金额
专门款利息支出＝3 000×72×312＝54（万元）
暂时闲置专门款存款利息收入＝11（万元）
资化金额＝54－11＝529（万元）
（3）计算甲公司2008年第四季度般款利息支出占般款工程支出累计支出加权均数般款均资化率般款利息支出资化金额
般款利息支出
＝300×48×312＋600×6×112＝66（万元）
占般款工程支出累计支出加权均数
＝150×23＋750×13＝350（万元）
般款均资化率＝66（300×33＋600×13）＝132
般款利息支出资化金额＝350×132＝462（万元）
2辅助费
辅助费发行债券例发行债券相关佣金手续费等应计入金融负债初始计量金额中包含利息调整明细科目中摊销时采实际利率法摊销计算实际利息费
3外币专门款汇兑差额资化金额确定
资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合资化条件资产成外币般款金利息汇兑差额全部费化
例题·计算分析题甲公司记账位币民币外币业务采外币业务发生日市场汇率折算甲公司2012年12月31日建造某工程项目专门银行入美元款100万元年利率6期限3年假定考虑款关辅助费利息收入投资收益合约定年1月5日支付年利息期工程2013年1月1日开始实体建造2014年6月30日完工市场汇率：
2012年12月31日1：6102013年1月1日1：6112013年12月31日1：6052014年1月5日1：6042014年6月30日1：606
『正确答案』
（1）计算2013年资化金额：
①实际利息费＝100×6×605＝6×605＝363（万元民币）
：建工程 363
贷：应付利息 363
②外币专门款金利息汇兑差额
＝100×（605－610）＋6×（605－605）＝－5（万元民币）
③账务处理：
：长期款 5
贷：建工程 5
（2）2014年1月5日实际支付利息时美元银行存款支付6万美元利息
：应付利息 363（余额）
贷：银行存款——美元 3624（6万美元×604）
建工程 006
（3）计算2014年6月30日汇兑差额资化金额
①应付利息＝100×6×12×606＝3×606＝1818（万元民币）
账务处理：
：建工程 1818
贷：应付利息 1818
②外币金利息汇兑差额＝100×（606－605）＋3×（606－606）＝1（万元民币）
账务处理：
：建工程 1
贷：长期款 1
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考情分析
章容较重长期负债款费单独出客观题观题结合出题进步固定资产初始计量等结合出题综合性较强
三年章考试题型分值考点分布
题型
2013年
2012年
2011年
考点
单选题
2题2分
—
1题1分
（1）款费暂停资化判断应付债券摊余成计算
（2）款费确认（资化期间）
选题
—
—
1题2分
融资租赁标准
判断题
1题1分
1题1分
—
（1）转换公司债券初始计量
（2）转换公司债券核算
合计
3题3分
1题1分
2题3分
—
基础知识：
交易性金融负债
类金融负债
1初始计量
公允价值计量相关交易费应直接计入期损益（投资收益）
公允价值相关交易费计入初始确认金额
2续计量
公允价值计量（公允价值变动计入公允价值变动损益）
摊余成计量
考点：应付债券
（）般公司债券
1企业发行债券
：银行存款实际收金额
贷：应付债券——面值债券票面金额
——利息调整差额（方）
注：相关费计入应付债券初始确认金额中具体反映利息调整明细科目中发行债券时溢价折价利息调整明细科目中反映
2资产负债表日
：建工程制造费研发支出财务费期初摊余成×实际利率
应付债券——利息调整（差额倒挤贷记）
贷：应付利息 面值×票面利率
次付息债券票面利率计算确定应付未付利息应通应付债券——应计利息科目核算
3长期债券期支付债券息
记应付债券——面值应计利息科目应付利息等科目贷记银行存款等科目时存利息调整余额记贷记应付债券——利息调整科目差额记建工程制造费财务费研发支出等科目
例题·计算分析题甲公司2012年1月1日发行5年期次分期付息公司债券年12月31日支付利息该公司债券票面年利率5面值总额300 000万元发行价格总额313 347万元支付发行费120万元发行期间冻结资金利息150万元实际年利率4
『正确答案』
（1）2012年1月1日
：银行存款 313 377（313 347＋150－120）
贷：应付债券——面值 300 000
——利息调整 13 377
（2）2012年12月31日
应付利息＝300 000×5＝15 000（万元）
实际利息费＝313 377×4＝12 53508（万元）
应摊销利息调整＝15 000－12 53508＝2 46492（万元）
：财务费建工程等 12 53508
应付债券——利息调整 2 46492
贷：应付利息 15 000
：应付利息 15 000
贷：银行存款 15 000
2012年12月31日摊余成＝313 377－2 46492＝310 91208（万元）
（3）2013年12月31日
应付利息＝300 000×5＝15 000（万元）
实际利息费＝310 91208×4＝12 43648（万元）
应摊销溢价金额＝15 000－12 43648＝2 56352（万元）
2013年末摊余成＝313 377－2 46492－2 56352＝308 34856（万元）
例题·计算分析题甲公司2013年1月1日发行5年期次分期付息公司债券次年1月10日支付年利息该公司债券票面年利率5面值总额3 000万元发行价格总额3 13377万元实际年利率4乙公司日购入准备持期
『正确答案』
（1）2013年1月1日
甲公司
乙公司
：银行存款 3 13377
贷：应付债券——面值 3 000
——利息调整13377
：持期投资——成 3 000
——利息调整13377
贷：银行存款 3 13377
（2）2013年12月31日
甲公司
乙公司
应付利息＝3 000×5＝150（万元）
实际利息费＝3 13377×4＝12535（万元）
摊销利息调整＝150－12535＝2465（万元）
：财务费 12535
应付债券——利息调整 2465
贷：应付利息 150
应收利息＝3 000×5＝150（万元）
实际利息收入＝3 13377×4＝12535（万元）
摊销利息调整＝150－12535＝2465（万元）
：应收利息 150
贷：投资收益 12535
持期投资——利息调整 2465
例题·单选题（2013年考题）2012年1月1日甲公司发行分期付息期次5年期公司债券实际收款项18 800万元该债券面值总额18 000万元票面年利率5利息年年末支付实际年利率42012年12月31日甲公司该项应付债券摊余成（ ）万元
A18 000 B18 652 C18 800 D18 948
『正确答案』B
『答案解析』2012年12月31日该应付债券摊余成18 800（18 000×518 800×4）18 652（万元）选择B
（二）转换公司债券
1初始确认时
企业发行转换公司债券应初始确认时包含负债成分权益成分进行分拆进行分拆时应先确定负债成分公允价值作初始确认金额 确认应付债券整体发行价格扣负债成分初始确认金额金额确定权益成分初始确认金额确认资公积
发行转换公司债券发生交易费应负债成分权益成分间初始确认金额（相公允价值）相例进行分摊
企业应实际收款项记银行存款等科目转换公司债券包含负债成分面值贷记应付债券——转换公司债券——面值科目权益成分公允价值贷记资公积——资公积科目差额记贷记应付债券——转换公司债券——利息调整科目
例题·选题（2010年考题）列关企业发行转换公司债券会计处理表述中正确（ ）
A负债成分确认应付债券
B权益成分确认资公积
C债券面值计量负债成分初始确认金额
D公允价值计量负债成分初始确认金额
『正确答案』ABD
『答案解析』企业发行转换公司债券应初始确认时包含负债成分权益成分进行分拆负债成分确认应付债券权益成分确认资公积负债成分未现金流量进行折现金额确认转换公司债券负债成分公允价值
例题·单选题甲公司2013年1月1日发行转换公司债券发行价格480万元假定发行费8万元实际收价款472万元该债券期限3年面值500万元票面年利率3利息年支付份债券均债券发行1年转换80股该公司普通股该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率6负债成分公允价值45991万元假定考虑相关素2013年1月1日权益成分初始入账金额（ ）万元
A2009 B1976 C45991 D480
『正确答案』B
『答案解析』
权益成分公允价值＝480－45991＝2009（万元）
负债成分应分摊发行费＝8×45991480＝767（万元）
权益成分应分摊发行费＝8×2009480＝033（万元）
：银行存款 472（480－8）
应付债券——转换公司债券——利息调整 4776
贷：应付债券——转换公司债券——面值 500
资公积——资公积 1976 （2009－033）
2续计量
转换公司债券负债成分转换股份前会计处理般公司债券相
3行转换权利
转换公司债券持行转换权利持债券转换股票转换公司债券余额记应付债券——转换公司债券——面值利息调整科目权益成分金额记资公积——资公积科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目差额贷记资公积——股溢价科目现金支付转换股票部分应贷记库存现金银行存款等科目
例题·计算分析题A公司关发行转换公司债券业务：
（1）2012年1月1日A公司发行面值总额5 000万元转换公司债券发行总价格5 100万元该债券期限3年票面年利率3利息次年1月5日支付份债券均债券发行1年转换该公司普通股初始转股价格股10元（100元面值转换10股）股票面值股1元该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率5
（2）发行转换公司债券筹资金购建固定资产项目2012年1月1日支出5 100万元该项目工程日开工2012年12月31日达预定状态
（3）2013年10月1日某债券持者面值1 000万元转换公司债券申请转换股份日办妥相关手续假定日转换公司债券面值计算转股数未转A公司普通股转换公司债券持期（PA53）＝2723（PS53）＝0864
求：编制A公司相关账务处理
『正确答案』（1）计算负债成分初始入账金额
负债成分初始入账金额 ＝5 000×3×（PA53）＋5 000×（PS53）＝4 72845（万元）
（2）计算权益成分初始入账金额
权益成分初始入账金额＝5 100 4 72845＝37155（万元）
（3）编制关发行转换公司债券会计分录
：银行存款 5 100
应付债券——转换公司债券——利息调整27155
贷：应付债券——转换公司债券——面值 5 000
资公积——资公积 37155
（4）2012年12月31日计息编制会计分录
：建工程 23642（4 72845×5）
贷：应付利息 150（5 000×3）
应付债券——转换公司债券——利息调整 8642
思考问题2012年12月31日应付债券账面价值＝4 72845+8642＝4 81487（万元）
（5）2013年1月5日支付利息
：应付利息 150
贷：银行存款 150
（6）编制2013年10月1日转股前应确认转股债券利息费会计分录
：财务费 3611（4 81487×15×5×912）
贷：应付利息 225（5 000×15×3×912）
应付债券——转换公司债券——利息调整 1361
（7）2013年10月1日编制转换股份会计分录
转换股份数＝1 000÷10＝100（万股）
转换股份数＝1 000÷100×10＝100（万股）
：应付债券——转换公司债券——面值 1 000
资公积——资公积 7431（37155×15）
贷：应付债券——转换公司债券——利息调整 2342[（271558642）×151361]
股 100
资公积——股溢价 95089
例题·判断题（2013年考题）企业发行转换公司债券初始确认时应负债权益成分进行分拆先确定负债成分公允价值确定权益成分初始入账金额（ ）
『正确答案』√
『答案解析』发行转换公司债券负债成分权益成分进行分拆首先确认负债成分公允价值然发行价格减负债成分公允价值出权益成分公允价值
（三）分离交易转换公司债券
企业发行认股权证债券分离交易转换公司债券（简称分离交易转换公司债券）应分离交易转换公司债券发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值差额确认项权益工具（资公积）认股权持期没行权企业应期时原计入资公积（资公积）部分转入资公积（股溢价）
例题·单选题甲公司2014年1月1日发行分离交易转换公司债券取总收入480万元该债券期限3年面值500万元票面年利率3利息年支付该公司100元面值送10份认股权债券持者债券发行1年份认股权证购买该公司1股股票购买价格股5元债券发行债券认股权证分交易该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率6假定考虑相关素2014年1月1日权益成分初始入账金额（ ）万元[（PF63）＝083962（PA63）＝267301]
A2009 B0 C45991 D480
『正确答案』A
『答案解析』负债成分初始入账金额＝500×3×267301＋500×083962＝45991（万元）权益成分初始入账金额＝480－45991＝2009（万元）
例题·判断题（2012年考题）认股权债券分离交易转换公司债券认股权持期没行权发行企业应认股权期时原计入资公积部分转入营业外收入（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业发行认股权债券分离交易转换公司债券认股权持期没行权应期时原计入资公积（资公积）部分转入资公积（股溢价）
考点二：长期应付款
（） 应付融资租入固定资产租赁费（承租融资租赁核算）
1租赁分类
承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
满足列标准应认定融资租赁融资租赁外租赁营租赁
（1）租赁期届满时资产权转移承租
（2）承租购买租赁资产选择权订立购买价款预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
思考问题出租承租签订项租赁协议租赁期限3年租赁期届满时承租权1万元价格购买租赁资产签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时公允价值4万元判断该业务属种租赁业务？
『正确答案』购买价格仅公允价值25（远低公允价值4万元）果没特情况承租租赁期届满时会购买该项资产种情况租赁开始日判断该项租赁应认定融资租赁
（3）租赁期占租赁资产寿命部分里部分通常掌握租赁期占租赁开始日租赁资产寿命75（含75）需说明里量化标准指导性标准企业具体应时必须准规定相关条件进行判断条标准强调租赁期占租赁资产寿命例非租赁期占该项资产全部年限例果租赁资产旧资产租赁前已年限超资产全新时起算年限75时条判断标准适条标准确定租赁分类
思考问题
①某项租赁设备全新时年限10年已3年第4年开始租出租赁期6年租赁开始时该设备尚寿命7年租赁期占寿命857（6年7年）符合第3条标准该项租赁应类融资租赁
②某项租赁设备全新时年限10年已3年果第4年开始租赁期3年租赁期占寿命（3年7年）429符合第3条标准该项租赁应认定融资租赁（假定符合判断标准）
③假该项设备已8年第9年开始租赁租赁期2年时该设备寿命2年然租赁期寿命100（2年2年）租赁前该设备已年限超年限（10年）75（8年1O年＝80＞75）采条标准判断租赁分类
（4）承租租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产公允价值里相通常掌握90
思考问题低租赁付款额现值715万元租赁资产公允价值700万元否属融资租赁？
『正确答案』低租赁付款额现值715万元＞租赁资产公允价值90630万元（700万元×90）符合第4条判断标准项租赁应认定融资租赁
（5）租赁资产性质特殊果作较改造承租种情况该项租赁应认定融资租赁
例题·选题（2010年考题）列项中属融资租赁标准（ ）
A租赁期占租赁资产寿命部分
B租赁期届满时租赁资产权转移承租
C租赁资产性质特殊作较改造承租
D承租购买租赁资产选择权购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值
『正确答案』ABCD
2承租融资租赁处理
（1）租赁期开始日
①低租赁付款额
租赁合没规定优惠购买选择权时：
低租赁付款额＝期租金＋承租关第三方担保资产余值
租赁合规定优惠购买选择权时：
低租赁付款额＝期租金＋承租行优惠购买选择权支付款项
思考问题租赁公司台型设备融资租赁方式租赁某企业假定融资租出设备租赁期余值1 000万元分担保余值未担保余值假定担保余值800万元中承租关第三方担保余值500万承租关第三方担保余值（担保公司担保余值）300万元未担保余值200万元
例题·单选题甲公司采融资租赁方式租入设备台租赁合容：（1）该设备租赁期5年年末支付租金5万元（2）租金4万元（3）履约成3万元（4）承租关第三方担保资产余值2万元甲公司该设备低租赁付款额（ ）万元
A25 B27 C32 D34
『正确答案』B
『答案解析』甲公司该设备低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元）
②计算低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值根孰低原租赁资产入账价值应租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费
初始直接费指租赁谈判签订租赁合程中发生直接属租赁项目费承租发生初始直接费通常印花税佣金律师费差旅费谈判费等承租发生初始直接费应计入租入资产价值
承租计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
③计算未确认融资费＝低租赁付款额－租赁开始日价值
④会计处理：融资租入固定资产租赁期开始日应计入固定资产成金额（租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费）记固定资产科目建工程科目低租赁付款额贷记长期应付款科目发生初始直接费贷记银行存款等科目差额记未确认融资费科目
（2）未确认融资费分摊
分摊未确认融资费时承租应采实际利率法未确认融资费分摊率确定具体分列种情况
期摊销金额（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×分摊率
（3）履约成处理
履约成指租赁期租赁资产支付种费技术咨询服务费员培训费维修费保险费等承租发生履约成通常应计入期损益
（4）租金处理
租金指金额固定时间长短外素（销售量量物价指数等）计算租金租金实际发生时计入期损益
（5）租赁期届满时处理
租赁期届满时承租租赁资产处理通常三种情况返优惠续租留购
①返租赁资产
租赁期届满承租出租返租赁资产时通常记长期应付款——应付融资租赁款累计折旧科目贷记固定资产——融资租入固定资产科目
②优惠续租租赁资产
承租行优惠续租选择权应视该项租赁直存作出相应账务处理果租赁期届满时没续租根租赁合规定出租支付违约金时记营业外支出科目贷记银行存款等科目
③留购租赁资产
承租享优惠购买选择权情况支付购买价款时记长期应付款——应付融资租赁款科目贷记银行存款等科目时固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
例题·计算分析题2011年12月28日A公司B公司签订份租赁合合条款
（1）租赁标物数控机床
（2）租赁期开始日：2012年1月1日
（3）租赁期：2012年1月1日～2014年12月31日36月
（4）租金支付：租赁期开始日年年末支付租金900 000元
（5）该机床2011年12月28日公允价值2 500 000元
（6）租赁合规定利率8（年利率）（B公司租赁含利率未知）
（7）该机床全新设备估计年限5年需安装
（8）2013年2014年两年A公司年该机床生产产品年销售收入1B公司支付营分享收入
A公司发生租赁初始直接费9 800元A公司2013年2014年两年年销售收入分8 000 000元10 000 000元2013年A公司支付机床维护费2 800元2014年末A公司退回该机床需安装采年限均法计提折旧（PA83）25771
求：根述资料作出该业务相关会计处理
『正确答案』
（1）2012年1月1日租赁期开始日会计处理
第步判断租赁类型
租赁期3年租赁资产寿命5年35＝60＜75符合第3条判断标准外低租赁付款额现值2 319 390元（计算程见）租赁资产公允价值902 250 000元（2 500 000元×90）符合第4条判断标准项租赁应认定融资租赁
第二步计算租赁开始日低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值
低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）
低租赁付款额现值＝900 000×（PA83）＝2 319 390＜2 500 000
根公允价值低租赁付款额现值孰低原租赁资产入账价值应低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费9 800元2 329 190元
第三步计算未确认融资费
未确认融资费＝低租赁付款额－租赁开始日价值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）
第四步会计分录
：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
未确认融资费 380 610
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
银行存款 9 800
（2）2012年12月31日
①未确认融资费分摊
首先确定融资费分摊率：租赁资产入账价值现值原折现率分摊率8
支付第期租金
：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款 900 000
期摊销金额（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×分摊率
分摊未确认融资费＝（2 700 000－380 610）×8＝185 5512（元）
：财务费 185 5512
贷：未确认融资费 185 5512
②2012年12月31日计提年折旧时
年折旧费＝2 329 190÷（3×12－1）×11＝732 03114（元）
：制造费 732 03114
贷：累计折旧 732 03114
（3）2013年12月31日
①支付第二期租金
：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款 900 000
分摊未确认融资费＝[（2 700 000－900 000）－（380 610－185 5512）]×8＝128 3953（元）
：财务费 128 3953
贷：未确认融资费 128 3953
②2013年12月31日计提年折旧时
年折旧费＝2 329 190÷（3×12－1）×12＝798 57943（元）
：制造费 798 57943
贷：累计折旧 798 57943
③履约成会计处理
2013年A公司支付机床维护费2 800元
：理费 2 800
贷：银行存款 2 800
④租金会计处理
Ａ公司2013年年销售收入8 000 000元
：销售费 80 000（8 000 000×1）
贷：应付款 80 000
（4）2014年12月31日
①支付第三期租金
：长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款 900 000
分摊未确认融资费＝380 610－185 5512－128 3953＝66 6635（元）
：财务费 66 6635
贷：未确认融资费 66 6635
②2014年12月31日计提年折旧时
年折旧费＝2 329 190÷（3×12－1）×12＝798 57943（元）
：制造费 798 57943
贷：累计折旧 798 57943
③租金会计处理
A公司2014年年销售收入10 000 000元
：销售费 100 000（10 000 000×1）
贷：应付款 100 000
④租赁期届满会计处理
：累计折旧 2 329 190
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
（二）分期付款方式购入固定资产
购入固定资产时购买价款现值记固定资产建工程科目应支付金额贷记长期应付款科目差额记未确认融资费科目固定资产购买价款现值应期支付购买价款选择恰折现率进行折现金额加确定期实际支付价款购买价款现值间差额符合资化条件应计入固定资产成余部分应信期间确认财务费计入期损益
例题·计算分析题甲公司增值税般纳税企业适增值税税率172011年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计6 000万元（含增值税）分6期均支付首期款项1 000万元2011年1月1日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日支付款项时收增值税发票
2011年1月1日设备期运抵开始安装发生运杂费相关税费260万元已银行存款付讫2011年12月31日设备达预定状态发生安装费360万元已银行存款付讫
甲公司合约定银行存款期支付款项假定折现率10[（PA105）＝37908]
『正确答案』
（1）购买价款现值：
1 000＋1 000×（PA105）＝1 000＋1 000×37908＝4 7908（万元）
（2）2011年1月1日：
：建工程 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷：长期应付款 6 000（1 000×6）
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1 170
：建工程 260
贷：银行存款 260
（3）2011年1月1日2011年12月31日设备安装期间未确认融资费分摊额符合资化条件计入固定资产成
2011年12月31日：
期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费期初余额）×折现率
：建工程 37908[（5 000－1 2092）×10]
贷：未确认融资费 37908
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
：建工程 360
贷：银行存款 360
：固定资产5 78988（4 7908＋260＋37908＋360）
贷：建工程 5 78988
思考问题2011年12月31日账面价值＝（5 000－1 000）－（1 2092－37908）＝3 16988（万元）
（4）2012年1月1日2013年12月31日设备已达预定状态未确认融资费分摊额符合资化条件应计入期损益
2012年12月31日：
未确认融资费分摊额＝3 16988×10＝31699（万元）
：财务费 31699
贷：未确认融资费 31699
：长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 170
思考问题2012年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 2092－37908－31699）＝2 48687（万元）
（5）2013年12月31日未确认融资费分摊额？
未确认融资费分摊额＝2 48687×10＝24869（万元）
考点三：款费
（）款费范围
款费企业入资金付出代价包括款利息折价者溢价摊销额辅助费外币款发生汇兑差额等
思考问题
承租融资租入固定资产发生未确认融资费摊销
属款费
分期付款购买固定资产发生未确认融资费摊销
属款费
企业发行股票相关费
×
企业发行债券相关费摊销
属款费
企业发行债券折价者溢价摊销
属款费
（二）款费确认
企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入符合资化条件资产成款费应发生时根发生额确认财务费计入期损益
1符合资化条件资产
符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者销售状态固定资产投资性房产存货等资产研发形资产程中发生款费满足条件时资化
相长时间指资产购建者生产必需时间通常年（含年）企业购入资产者购入需安装需安装时间较短资产者需建造者生产需建造者生产时间较短资产均属符合资化条件资产
思考问题
①A公司2013年1月1日起银行款开工建设幢简易厂房厂房年7月1日完工达预定状态利息资化？
『正确答案』需利息资化应费化
②甲公司银行入资金分生产A产品B产品中A产品生产时间较短1月B产品属型发电设备生产时间较长1年零3月利息资化？
『正确答案』B产品生产入资金发生款费符合资化条件应计入B产品成中般分录：
：制造费
贷：应付利息
2款费应予资化款范围
款费应予资化款范围包括专门款包括般款
思考问题包括短期款？包括
3款费资化期间确定
（1）款费开始资化时点确定
款费允许开始资化必须时满足三条件：
企业述三条件时满足情况关款费开始资化中条件没满足款费开始资化
思考问题假定企业购建符合资化条件资产入款 开始资化时点
（2）款费暂停资化时点确定
中断原必须非正常中断属正常中断相关款费资化
思考问题购建办公楼例判断列建造程中发生中断正常原非正常原？
购建程中资金短缺（包括资金入款项全部完）发生施工中断
非正常中断
发生重安全事导致施工中断
非正常中断
发生劳动纠纷（：拖欠民工工资导致民工罢工）引起施工中断
非正常中断
缺乏工程物资导致停工
非正常中断
企业预计抗力素（：雨季雨北方冬季冰冻海台风等）导致施工中断
正常中断
例题·单选题（2013年考题）列导致固定资产建造中断时间连续超3月事项应暂停款费资化（ ）
A劳务纠纷 B安全事
C资金周转困难 D预测气候影响
『正确答案』D
『答案解析』预测气候影响导致中断属非正常中断应暂停资化
例题·选题（2011年考题）确定款费暂停资化期间时应区正常中断非正常中断列项中属非正常中断（ ）
A质量纠纷导致中断
B安全事导致中断
C劳动纠纷导致中断
D资金周转困难导致中断
『正确答案』ABCD
（3）款费停止资化时点确定
总原：购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化发生款费应发生时根发生额确认费计入期损益具体方面进行判断：
①符合资化条件资产实体建造（包括安装）者生产活动已全部完成者实质已完成
②购建者生产符合资化条件资产设计求合规定者生产求相符者基相符极设计合者生产求相符方影响正常者销售
③继续发生购建生产符合资化条件资产支出金额少者发生
例题·单选题（2010年考题）2007年1月1日甲公司银行取3年期专门款开工兴建栋厂房2009年6月30日该厂房达预定状态投入7月31日验收合格8月5日办理竣工决算8月31日完成资产移交手续甲公司该专门款费2009年停止资化时点（ ）
A6月30日 B7月31日 C8月5日 D8月31日
『正确答案』A
『答案解析』购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化6月30日
例题·选题列关款费资化表述中正确（ ）
A建造固定资产支出基发生应停止款费资化
B固定资产建造中发生正常中断连续超3月应暂停款费资化
C固定资产建造中发生非正常中断连续超1月应暂停款费资化
D建造固定资产基达设计求影响正常应停止款费资化
『正确答案』AD
『答案解析』符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化选项BC正确
④购建者生产符合资化条件资产需试生产者试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品者试运行结果表明资产够正常运转者营业时应认该资产已达预定者销售状态
思考问题企业购建条符合资化条件生产线该生产线试生产结果生产出合格产品产量未达设计产量种情况相关款费应该停止资化？
『正确答案』应该停止资化
⑤购建者生产符合资化条件资产部分分完工部分部分继续建造者生产程中供者外销售该部分资产达预定销售状态必购建者生产活动实质已完成应停止该部分资产相关款费资化该部分资产已达预定者销售状态
企业购建三条符合资化条件流水线三条流水线分独立生产产品种情况某条流水线达预定状态时应该相应停止该条流水线款费资化
⑥购建者生产资产部分分完工必须等整体完工者外销售应该资产整体完工时停止款费资化种情况部分资产已分完工认该部分资产已达预定者销售状态企业购建者生产资产整体完工时认资产已达预定者销售状态款费停止资化
思考问题某企业建设钢铁冶炼项目发生款建设选矿炼铁炼钢轧钢四车间生产线材板材外销售铁锭钢锭选矿车间完工三车间尚建造时选矿车间相关款费否继续资化？
『正确答案』应继续资化
例题·单选题（2011年考题）2010年2月1日甲公司建造栋厂房银行取笔专门款2010年3月5日该贷款支付前期订购工程物资款征拆迁发生纠纷该厂房延迟2010年7月1日开工兴建开始支付工程款2011年2月28日该厂房建造完成达预定状态2011年4月30日甲公司办理工程竣工决算考虑素甲公司该笔款费资化期间（ ）
A2010年2月1日2011年4月30日
B2010年3月5日2011年2月28日
C2010年7月1日2011年2月28日
D2010年7月1日2011年4月30日
『正确答案』C
总结
（三）款费计量
1款利息资化金额确定
（1）专门款资化金额确定
专门款资化金额＝资化期间实际利息费－资化期间存款利息收入
专门款费化金额＝费化期间实际利息费－费化期间存款利息收入
（2）般款
般款利息费资化金额＝累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数×占般款资化率
中：占般款资化率＝占般款加权均利率
＝占般款期实际发生利息÷占般款金加权均数
中：占般款金加权均数＝Σ（占笔般款金×笔般款期占天数期天数）
思考问题般款年资化率？季资化率？
A公司建造办公楼发生关般款两笔分：
①2013年5月1日款200万元款期限3年年利率6利息年支付
②2013年8月1日款500万元款期限5年年利率8利息年支付
问题①2013年资化率？
年资化率＝（200×6×812＋500×8×512）（200×812＋500×512）
问题②第三季度第四季度资化率？
第三季度资化率＝（200×6×312＋500×8×212）（200×33＋500×23）
第四季度资化率＝（200×6×312＋500×8×312）（200×33＋500×33）
（3）款存折价者溢价应实际利率法确定会计期间应摊销折价溢价金额调整期利息金额
会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额
例题·计算分析题甲公司兴建厂房关资料：
（1）2013年1月1日银行专门款5 000万元期限3年年利率6年1月1日付息
（2）专门款外公司笔般款2011年12月1日入长期款3 000万元期限5年年利率8年12月1日付息
（3）审批办手续等原厂房2013年4月1日开始动工兴建日支付工程款2 000万元工程建设期间支出情况：
2013年6月1日：1 000万元2013年7月1日：3 000万元2013年12月31日：1 000万元 2014年4月1日：500万元2014年7月1日：800万元
工程2014年9月30日完工达预定状态中施工质量问题工程2013年9月1日～12月31日停工4月
（4）专门款中未支出部分全部存入银行假定月利率025假定全年360天计算月30天计算
求：根述资料计算关款利息资化金额费化金额编制相关会计分录
关注问题1
关注问题2
开始资化时点？ 2013年4月1日
停止资化时点？2014年9月30日
2013年资化月数费化月数？2013年9月1日～12月31日施工质量问题非正常停工4月2013年款利息资化月数5月费化月数7月
关注问题3超专门款占般款超般款占资金
『正确答案』
日期
期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置专门款存款利息
占般款资产支出
2013年1月1日
0
0
5 000×025×3＝375
—
2013年4月1日
2 000
2 000
3 000×025×2＝15
—
2013年6月1日
1 000
3 000
2 000×025×1＝5
—
2013年7月1日
3 000
6 000
—
1 000
2013年12月31日
1 000
—
—
1 000
2014年4月1日
500
—
—
500
2014年7月1日
800
—
—
500
2013年
（1）计算2013年专门款利息金额：
①应付利息＝5 000×6＝300（万元）
中：费化期间应付利息＝5 000×6×712＝175（万元）
资化期间应付利息＝5 000×6×512＝125（万元）
②存入银行取利息收入＝375＋15＋5＝575（万元）
中：
费化期间利息收入＝375（万元）
资化期间利息收入＝15+5＝20（万元）
③费化金额＝175－375＝1375（万元）
资化金额＝125－20＝105（万元）
（2）计算2013年般款利息金额
①占般款资金资产支出加权均数＝1 000×（6－4）12+1 000×012
＝16667（万元）
②占般款资化率＝8
③般款应予资化利息金额＝16667×8＝1333（万元）
④般款应付利息金额＝3 000×8＝240（万元）
⑤般款费化金额＝240－1333＝22667（万元）
（3）合计
资化款利息金额＝105＋1333＝11833（万元）
费化款利息金额＝1375＋22667＝36417（万元）
：建工程 11833
财务费 36417
应收利息（银行存款） 575
贷：应付利息 540（300＋240）
2014年
（1）专门款应予资化利息金额
①应付利息金额＝5 000×6＝300（万元）
②资化利息金额＝5 000×6×912＝225（万元）
③费化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）般款应予资化利息金额
①占般款资金资产支出加权均数＝2 000×912＋500×612＋500×3／12＝1 875（万元）
②般款资化率＝8
③般款资化利息金额＝1 875×8＝150（万元）
④般款应付利息金额＝3 000×8＝240（万元）
⑤般款利息费化金额＝240－150＝90（万元）
（3）合计
资化款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费化利息金额＝75＋90＝165（万元）
：建工程 375
财务费 165
贷：应付利息 540（300＋240）
思考问题①果2014年9月30日计算般款利息资化金额面计算结果样？
『正确答案』2014年9月30日计算般款利息资化金额＝[2 000×99＋500×69＋500×3／9] ×8×912150（万元）
思考问题②固定资产完工入账价值计算？
『正确答案』固定资产完工入账价值＝（2 000+1 000+3 000+1 000+500+800）+11833+375＝8 79333（万元）
例题·计算分析题接题果季度计算资化金额计算2013年费化利息资化利息
（1）计算季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝5 000×6×312＝75（万元）
利息收入＝375（万元）
费化金额＝75－375＝375（万元）
应付利息＝3 000×8×312＝60（万元）
费化金额＝60（万元）
合计：费化利息＝375+60＝975（万元）
资化利息＝0
（2）计算二季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝75（万元）
资化期间应付利息＝75（万元）
利息收入＝15+5＝20（万元）
资化金额＝75－20＝55（万元）
应付利息金额＝60（万元）
费化款利息＝60（万元）
资化利息＝55（万元）
费化款利息＝60（万元）
（3）计算三季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝75（万元）
资化金额＝75×23＝50（万元）
费化金额＝75×13＝25（万元）
占般款资金资产支出加权均数＝1 000×（3－1）3＝66667（万元）
资化金额＝66667×8×312＝1333（万元）
应付利息金额＝60（万元）
费化款利息＝601333＝4667（万元）
资化利息＝50+1333＝6333（万元）
费化款利息＝25+4667＝7167（万元）
（4）计算四季度款利息金额：
专门款
般款
应付利息＝75（万元）
费化金额＝75（万元）
应付利息＝60（万元）
费化款利息＝60（万元）
资化利息＝0
费化款利息＝75+60＝135（万元）
验算：
资化利息＝第季度0+第二季度55+第三季度6333+第四季度0＝11833（万元）
费化款利息＝第季度975+第二季度60+第三季度7167+第四季度135＝36417（万元）
例题·计算分析题甲公司2013年3月1日开始建造栋办公楼建造办公楼入两笔般款分：
（1）2013年3月1日款2 000万元款期限3年年利率6利息年支付
（2）2013年9月1日款5 000万元款期限5年年利率8利息年支付
（3）资产支出：3月1日180万元5月1日1 200万元8月1日600万元12月1日2 400万元
『正确答案』
（1）年度计算资化利息金额
年资化率＝（2 000×6×1012＋5 000×8×412）（2 000×1012＋5 000×412）＝7
年资化金额＝（180×1012+1 200×812+600×512+2 400×112）×7＝98（万元）
（2）季度计算资化利息金额
①第季度
季利率＝6×312＝15
季资化金额＝（180×13）×15＝09（万元）
②第二季度
季利率＝6×312＝15
季资化金额＝（180×33+1 200×23）×15＝147（万元）
③第三季度
加权均季利率＝（2 000×6×312＋5 000×8×112）（2 000×33＋5 000×13）＝173
季资化金额＝（180×33+1 200×33+600×23）×173＝3079（万元）
④第四季度
加权均季利率＝（2 000×6×312＋5 000×8×312）（2 000×33＋5 000×33）＝186
季资化金额＝（180×33+1 200×33+600×33+2 400×13）×186＝5171（万元）
⑤合计＝09+147+3079+5171＝981（万元）
例题·计算分析题甲公司2013年1月1日发行面值总额10 000万元债券取款项专门建造厂房该债券系分期付息期债券期限4年票面年利率10年12月31日支付年利息该债券年实际利率8债券发行价格总额10 66210万元款项已存入银行厂房2013年4月1日开工建造发生支出2013年度累计发生建造工程支出4 600万元批准年甲公司尚未债券资金投资国债取投资收益760万元（中前3月200万元9月560万元）2013年12月31日工程尚未完工
『正确答案』
实际利息费＝10 66210×8＝85297（万元）
专门款款利息费化金额＝85297×312－200＝1324（万元）
专门款款利息资化金额＝85297×912－560＝7973（万元）
应付利息＝10 000×10＝1 000（万元）
利息调整摊销额1 0008529714703（万元）
：财务费 1324
建工程 7973
银行存款 760
应付债券——利息调整 14703
贷：应付利息 1 000
例题·计算分析题（2009年考题）甲股份限公司市公司（简称甲公司）扩生产规模研究决定采出包方式建造生产厂房栋2008年7月12月发生关款工程支出业务资料
（1）7月1日建造生产厂房银行入三年期专门款3 000万元年利率72季度末支付款利息日该工程已开工
（2）7月1日银行存款支付工程款1 900万元暂时闲置专门款银行存款年利率12季度末收取存款利息
（3）10月1日入半年期般款300万元年利率48利息季度末支付
（4）10月1日甲公司施工单位发生纠纷工程暂时停工
（5）11月1日甲公司施工单位达成谅解协议工程恢复施工银行存款支付工程款1 250万元
（6）12月1日入1年期般款600万元年利率6利息季度末支付
（7）12月1日银行存款支付工程款1 100万元
假定工程支出超专门款时占般款足占资金
求：略
『正确答案』
（1）计算甲公司2008年第三季度专门款利息支出暂时闲置专门款存款利息收入专门款利息支出资化金额
支出
累计支出
存款利息
占般款
2008年7月1日
1 900
1 900
1 100×12×312＝33
－－－－
2008年10月1日
1 100×12×112＝11
－－－－
2008年11月1日
1 250
3 150
150
2008年12月1日
1 100
750
专门款利息支出＝3 000×72×312＝54（万元）
暂时闲置专门款存款利息收入＝ 1 100×12×312＝33（万元）
资化金额＝54－33＝507（万元）
（2）计算甲公司2008年第四季度专门款利息支出暂时闲置专门款存款利息收入专门款利息支出资化金额
专门款利息支出＝3 000×72×312＝54（万元）
暂时闲置专门款存款利息收入＝11（万元）
资化金额＝54－11＝529（万元）
（3）计算甲公司2008年第四季度般款利息支出占般款工程支出累计支出加权均数般款均资化率般款利息支出资化金额
般款利息支出
＝300×48×312＋600×6×112＝66（万元）
占般款工程支出累计支出加权均数
＝150×23＋750×13＝350（万元）
般款均资化率＝66（300×33＋600×13）＝132
般款利息支出资化金额＝350×132＝462（万元）
2辅助费
辅助费发行债券例发行债券相关佣金手续费等应计入金融负债初始计量金额中包含利息调整明细科目中摊销时采实际利率法摊销计算实际利息费
3外币专门款汇兑差额资化金额确定
资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合资化条件资产成外币般款金利息汇兑差额全部费化
例题·计算分析题甲公司记账位币民币外币业务采外币业务发生日市场汇率折算甲公司2012年12月31日建造某工程项目专门银行入美元款100万元年利率6期限3年假定考虑款关辅助费利息收入投资收益合约定年1月5日支付年利息期工程2013年1月1日开始实体建造2014年6月30日完工市场汇率：
2012年12月31日1：6102013年1月1日1：6112013年12月31日1：6052014年1月5日1：6042014年6月30日1：606
『正确答案』
（1）计算2013年资化金额：
①实际利息费＝100×6×605＝6×605＝363（万元民币）
：建工程 363
贷：应付利息 363
②外币专门款金利息汇兑差额
＝100×（605－610）＋6×（605－605）＝－5（万元民币）
③账务处理：
：长期款 5
贷：建工程 5
（2）2014年1月5日实际支付利息时美元银行存款支付6万美元利息
：应付利息 363（余额）
贷：银行存款——美元 3624（6万美元×604）
建工程 006
（3）计算2014年6月30日汇兑差额资化金额
①应付利息＝100×6×12×606＝3×606＝1818（万元民币）
账务处理：
：建工程 1818
贷：应付利息 1818
②外币金利息汇兑差额＝100×（606－605）＋3×（606－606）＝1（万元民币）
账务处理：
：建工程 1
贷：长期款 1
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