国家开放学培养模式改革开放教育
会计学专业毕业文
股票期权会计探讨
作 者：
学 校：
专 业：
年 级：
学 号：
指导老师：
答辩日期：
成 绩：
容摘
现代企业制度特征权营权分离带委托—代理问题成企业发展阻碍解决问题股票期权激励机制应运生营者者利益整合起构建起两者目标利益致正相关关系早股票期权起源美国实施程中发现促企业高层理积极创造业绩激励办法会造成公司现金流出广泛认盛行起国股票期权制度正处起步试行阶段股票期权会计尚未明确规定文通股票期权会计概念问题探索总结相关建议国企业股票期权试点中基做法国股票期权会计构建提供理策建议文现代会计理指导结合国世界国股票期权会计理研究实践活动中现成果充分吸收现代公司治理理激励理公司财务理相关研究成果采规范研究实证研究相结合理分析案例剖析兼收蓄研究方法股票期权会计问题进行全面研究
关键词：股票期权 会计 研究
目 录
股票期权会计定义……………………………………………………………1
二 国股票期权会计发展现状…………………………………………………1
三 国股票期权会计存问题…………………………………………………2
（） 中国股票期权会计处理问题………………………………………………2
（二） 股票期权会计信息披露中存问题………………………………………3
四 完善国股票期权会计制度建议……………………………………………4
（） 股票期权数量准确估计建议……………………………………………4
（二） 明确规定股权激励成摊销原…………………………………………5
（三） 改进国股票期权会计信息披露建议……………………………………5
参考文献………………………………………………………………………………6
股票期权会计探讨
现代企业制度特征权营权分离带委托—代理问题成企业发展阻碍解决问题股票期权激励机制应运生营者者利益整合起构建起两者目标利益致正相关关系早股票期权起源美国实施程中发现促企业高层理积极创造业绩激励办法会造成公司现金流出广泛认盛行起国股票期权制度正处起步试行阶段股票期权会计尚未明确规定文方面股票期权会计进行探讨
股票期权会计定义
股票期权会计企业制定股票期权计划授予员工股票期权济行会计语言进行描述计量报告程完整股票期权会计包括股票期权会计确认会计计量会计记录会计报告四部分股票期权会计确认股票期权会计基础会计计量股票期权会计核心容会计计量方法选择较程度决定整股票期权会计方会计记录股票期权进行会计描述具体方法会计报告股票期权会计结果会计户提供决策分析重参考
二国股票期权会计发展现状
目前‚国试行股票期权计划企业采会计处理方法价值法报酬法价值法美国会计处理程极相似‚处仅报酬法简单评述
会计学者认‚股票期权实际企业予理种报酬‚形成报酬法股票期权划分三阶段进行会计处理期权授予日‚确认认股权普通股‚两者差额记入股票期权溢价科目根股价波动‚股票期权授予期年年末做笔调整分录果股价高行权价‚应确认股价涨带公司予股票期权持报酬‚列示公司理费产品销售费等股价跌时需做调整分录‚果年前公司已确认股价涨导致费‚股价跌时公司应已确认费原已确认费数额转回行权日‚公司发生认股权股票交换‚时会计方面确认现金收入‚方面确认股票交付果股价持续低迷‚期权持未行权‚应期权失效日做笔会计分录‚销认股权普通股股票期权溢价等科目余额‚时前确认费股票期权溢价转失效年费项目外‚果高级理员提前离职‚会丧失尚处授予期股票期权时‚公司
应该注销股票期权相关账户余额‚记普通股股票期权溢价‚贷记认股权‚差额减理费
三国股票期权会计存问题
（）中国股票期权会计处理问题
1股票期权确认问题
（1）目前国市场济发达资市场效性较弱导致股票价格完全反映企业真实价值股票期权成授予日公允价值计量股票期权成企业取员工服务成企业会计利润会受股票期权影响国实际情况存着证券市场完善资市场效低会计信息称现象甚存着企业利财务手段干涉股价空间股票价格令完全信企业真实价值股价假象蒙蔽企业会利股份支付进行盈余理权益结算股份支付行权日已确认成费权益进行调整企业低估高估授予日股票期权价值调整授予日者等期员薪酬费操企业利润终达盈余理目授予日企业低估股票期权价值通种方式企业提高利润反企业通相反手段降低利润达滑年利润目
（2）根企业会计准第 11 号—股份支付等期指股票期权授予日行权条件满足期间行权条件分规定服务期间规定业绩两种情况：中规定服务期间行权条件股份支付等期授予日服务期间完成日期间规定业绩行权条件股份支付应授予日根业绩结果预计等期长度实际执行程中部分企业没根准等期定义结合身股票期权计划情况行权条件进行综合判断导致应该等期合理分摊期权费次性较短时期计入会计期间造成期巨额亏损出新准没明确规定企业股票期权摊销方法企业意确定摊销年限意选择摊销方法企业通延长缩短摊销年限增缩年摊销例会企业会计利润真实进造成股价波动
（3）企业股票期权实际行权数量确定股票期权成果授予股票期权立行权者授予事项确定变股票期权价值确定值日市场环境企业部变化者企业员工变化授予股票期权会发生改变股票期权成进行调整重新估计
2股票期权计量问题
金融工具公允价值确定活跃市场报价股票期权作项激励机制存活跃交易市场加股票期权转受行权条件限制市场难找类似交易价格时应采估值技术进行计量股票期权定价性取决两素：估值参数性计量模型适性采估值技术时选计量模型会参数选相模型会参数选择参数公允价值计量会产生重影响进影响企业股票期权成费确定会影响企业利润确定参数选择应市场参者金融工具定价时考虑市场参数企业特定相关参数国新准股票期权计量求进行原性规定企业采公允价值法采公允价值计量应采种定价模型作估值技术新准未做出明确规定前确定股票期权公允价值时存价值模型价值模型二项式定价模型布莱克——斯科尔斯期权定价模型等种计量模型种计量模型假设估值参数选模型统计算出股票期权价值
（二）股票期权会计信息披露中存问题
1信息披露缺乏深度公允价值计量模型股票期权激励实施关重财务报表中列报数仅终结果更关心计算程方法基国新准宽泛规定披露公允价值确定方法没详细明确强制披露求市公司公允价值计量模型披露仅仅局限披露采定价模型类型模型中影响素确定方法未充分阐述
2信息披露完整通较出国披露求显简单强调财务报表表披露容表外披露求严格股票期权确认计量存观估计加国资市场太完善披露完整性财务报表者尤重通完善表外披露结合表披露报表利益相关者够清楚解公司期权记录基观估计估计合理性相关性样体现报表中
3信息披露没统规股票期权国处发展阶段新准出台时间长市公司股票期权准执行必然存参差齐情况尤披露方面会计目信息者提供助评价企业财务状况营成果现金流量信息类信息公开方式详细规范程度直接影响报表者决策相关研究指出国市公司规定股票期权相关信息加披露披露方式文字形式披露表格形式披露股票期权相关信息披露序相披露方式统会影响报表
相互较
四完善国股票期权会计制度建议
（）股票期权数量准确估计建议
1针目前国证券市场完善股票价格时候立企业价值展现出果仅仅采授予日公允价值确定股票期权成难免会考虑周嫌建议根股票市场期反应查授予日前股票期权加权均市场价格加权均数考虑进股票期权价值更加真实充分样仅避免短期股票价格失真股票期权价值带负面影响避免企业利润发生扭曲降低层面进行恶意操控加权均股票价格权数范围计算方法需国家制定具体统参标准助金融学科关方面知识股票期权费确认时迹循股票期权相关准更加完善
2期权成费摊销问题需准中做出明确说明然股票期权费摊销方法止种根等期直线摊销者累计摊销等国股票期权制度成熟鉴 IFRS2 做法先准中明确规定采直线法摊销应举例部分种方法核算程进行详细演示样市公司股票期权费采样摊销方法然较单程度避免理层意确定年摊销例操控企业业绩摊销年限方面应期权激励整效期应合理划分等期行权期等期占例宜短应占整效期半样费摊销年限起码等期年限者等期更长时间避免企业意股票期权费短时间巨额摊销毫征兆情况突然出现亏损情况保护投资者利益增强会计信息性
3做两方面估计股票期权行权数量真实：规定服务期间行权条件股份支付满足规定服务年限行权估计中途离职员工数量该员工持股票期权数量时进行调整二规定业绩行权条件股份支付达规定业绩考核行权企业仅估计中离职员工数估计职员工业绩否达行权条件两者估计数相结合未行股票期权数量进行估计业绩衡量模型需重新确定实际操作程中数企业股票价格作衡量理者业绩成果标准样做然简单直观前述股票价格高低充分体现公司业绩说理者业绩股价直接挂钩
欠公明智建议员工业绩考核估计应建立较综合客观基础真实反映公司营业绩企业财务指标中选择项够反映企业盈利力发展力率净利润增长率资产收益率增长率股收益增长率股营活动现金流量净额增长率
总资产增长率总股增长率等进行加权均反映企业业绩增长率综合指标衡量理者业绩力外国家政府监督部门应该加强企业会计估计方法效控制中介机构会计师事务等应发挥监督作社会公众应参监行列中企业身财务报告中外界做出会计估计程信息披露
（二） 明确规定股权激励成摊销原
股票期权整效期应合理划分两时期：等期行权期等期宜短应占整效期5O 7O％ 等期年限指摊销年限摊销方法笔者认应等期均摊销样避免理层意确定年摊销例操控企业业绩
（三）改进国股票期权会计信息披露建议
国股票期权制度尚处成熟阶段通前文股票期权信息披露现状分析知道国股票期权存着披露信息完整缺乏深度披露形式规范等问题目前国市公司股票期权信息披露包括时报告定期报告两部分披露容方面全面涵盖股票期权相关信息具体包括：
1股票期权基情况股票期权基信息披露应该涵盖影响股票期权计划关键性素包括：期权种类授权方式股票源授予象范围授予总数授予日期授予象情况（承受姓名职务获期权数量占总授出期权数量例）行权价格行权条件行权期限应重点完善业绩指标确定方法
2薪酬成确认计量方法重点披露股票期权费摊销方法公允价值计算程采 B—S 定价模型说明重性假相关参数取值（加权均股价行权价格风险利率预期波动率预计股利期权期限）包括说明参数取值测算方法采
B—S 定价模型说明采 B—S 定价模型理采种定价模型采定价模型合理性
3实施股票期权公司财务状况营成果影响包括：期摊销股票期权成确认费总额期股票期权确认资公积总额期股票期权行权确认股总额股票期权行权造成公司股收益稀释股收益净资产收益率等财务指标增减变动情况影响 披露形式应进步规范化市公司股票期权信息披露现状参差齐仅披露形式甚披露位置相公司会重事项中披露报表科目表外披露中涉股票期权信息报表附注中单列股份支付进行披露披露信息零散便者然披露形式位置市公司根身情况进行选择信息者说加搜寻难度难快速效找决策信息角度出发文认应股票期权信息披露形式方面作进步规范例市公司统采列表方式披露披露信息更直观清晰呈现
参考文献
（1）黄世忠美国财务舞弊症结探究会计研究2018（01）
（2）徐群关股票期权纳入费探讨理世界2018（04）
（3）谢德仁关理股票期权会计确认问题研究会计研究2018（06）
（4）朱光华期权激励扭曲程原教训中国济问题2018（03）
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国家开放学培养模式改革开放教育
会计学专业毕业文
股票期权会计探讨
作 者：
学 校：
专 业：
年 级：
学 号：
指导老师：
答辩日期：
成 绩：
容摘
现代企业制度特征权营权分离带委托—代理问题成企业发展阻碍解决问题股票期权激励机制应运生营者者利益整合起构建起两者目标利益致正相关关系早股票期权起源美国实施程中发现促企业高层理积极创造业绩激励办法会造成公司现金流出广泛认盛行起国股票期权制度正处起步试行阶段股票期权会计尚未明确规定文通股票期权会计概念问题探索总结相关建议国企业股票期权试点中基做法国股票期权会计构建提供理策建议文现代会计理指导结合国世界国股票期权会计理研究实践活动中现成果充分吸收现代公司治理理激励理公司财务理相关研究成果采规范研究实证研究相结合理分析案例剖析兼收蓄研究方法股票期权会计问题进行全面研究
关键词：股票期权 会计 研究
目 录
股票期权会计定义……………………………………………………………1
二 国股票期权会计发展现状…………………………………………………1
三 国股票期权会计存问题…………………………………………………2
（） 中国股票期权会计处理问题………………………………………………2
（二） 股票期权会计信息披露中存问题………………………………………3
四 完善国股票期权会计制度建议……………………………………………4
（） 股票期权数量准确估计建议……………………………………………4
（二） 明确规定股权激励成摊销原…………………………………………5
（三） 改进国股票期权会计信息披露建议……………………………………5
参考文献………………………………………………………………………………6
股票期权会计探讨
现代企业制度特征权营权分离带委托—代理问题成企业发展阻碍解决问题股票期权激励机制应运生营者者利益整合起构建起两者目标利益致正相关关系早股票期权起源美国实施程中发现促企业高层理积极创造业绩激励办法会造成公司现金流出广泛认盛行起国股票期权制度正处起步试行阶段股票期权会计尚未明确规定文方面股票期权会计进行探讨
股票期权会计定义
股票期权会计企业制定股票期权计划授予员工股票期权济行会计语言进行描述计量报告程完整股票期权会计包括股票期权会计确认会计计量会计记录会计报告四部分股票期权会计确认股票期权会计基础会计计量股票期权会计核心容会计计量方法选择较程度决定整股票期权会计方会计记录股票期权进行会计描述具体方法会计报告股票期权会计结果会计户提供决策分析重参考
二国股票期权会计发展现状
目前‚国试行股票期权计划企业采会计处理方法价值法报酬法价值法美国会计处理程极相似‚处仅报酬法简单评述
会计学者认‚股票期权实际企业予理种报酬‚形成报酬法股票期权划分三阶段进行会计处理期权授予日‚确认认股权普通股‚两者差额记入股票期权溢价科目根股价波动‚股票期权授予期年年末做笔调整分录果股价高行权价‚应确认股价涨带公司予股票期权持报酬‚列示公司理费产品销售费等股价跌时需做调整分录‚果年前公司已确认股价涨导致费‚股价跌时公司应已确认费原已确认费数额转回行权日‚公司发生认股权股票交换‚时会计方面确认现金收入‚方面确认股票交付果股价持续低迷‚期权持未行权‚应期权失效日做笔会计分录‚销认股权普通股股票期权溢价等科目余额‚时前确认费股票期权溢价转失效年费项目外‚果高级理员提前离职‚会丧失尚处授予期股票期权时‚公司
应该注销股票期权相关账户余额‚记普通股股票期权溢价‚贷记认股权‚差额减理费
三国股票期权会计存问题
（）中国股票期权会计处理问题
1股票期权确认问题
（1）目前国市场济发达资市场效性较弱导致股票价格完全反映企业真实价值股票期权成授予日公允价值计量股票期权成企业取员工服务成企业会计利润会受股票期权影响国实际情况存着证券市场完善资市场效低会计信息称现象甚存着企业利财务手段干涉股价空间股票价格令完全信企业真实价值股价假象蒙蔽企业会利股份支付进行盈余理权益结算股份支付行权日已确认成费权益进行调整企业低估高估授予日股票期权价值调整授予日者等期员薪酬费操企业利润终达盈余理目授予日企业低估股票期权价值通种方式企业提高利润反企业通相反手段降低利润达滑年利润目
（2）根企业会计准第 11 号—股份支付等期指股票期权授予日行权条件满足期间行权条件分规定服务期间规定业绩两种情况：中规定服务期间行权条件股份支付等期授予日服务期间完成日期间规定业绩行权条件股份支付应授予日根业绩结果预计等期长度实际执行程中部分企业没根准等期定义结合身股票期权计划情况行权条件进行综合判断导致应该等期合理分摊期权费次性较短时期计入会计期间造成期巨额亏损出新准没明确规定企业股票期权摊销方法企业意确定摊销年限意选择摊销方法企业通延长缩短摊销年限增缩年摊销例会企业会计利润真实进造成股价波动
（3）企业股票期权实际行权数量确定股票期权成果授予股票期权立行权者授予事项确定变股票期权价值确定值日市场环境企业部变化者企业员工变化授予股票期权会发生改变股票期权成进行调整重新估计
2股票期权计量问题
金融工具公允价值确定活跃市场报价股票期权作项激励机制存活跃交易市场加股票期权转受行权条件限制市场难找类似交易价格时应采估值技术进行计量股票期权定价性取决两素：估值参数性计量模型适性采估值技术时选计量模型会参数选相模型会参数选择参数公允价值计量会产生重影响进影响企业股票期权成费确定会影响企业利润确定参数选择应市场参者金融工具定价时考虑市场参数企业特定相关参数国新准股票期权计量求进行原性规定企业采公允价值法采公允价值计量应采种定价模型作估值技术新准未做出明确规定前确定股票期权公允价值时存价值模型价值模型二项式定价模型布莱克——斯科尔斯期权定价模型等种计量模型种计量模型假设估值参数选模型统计算出股票期权价值
（二）股票期权会计信息披露中存问题
1信息披露缺乏深度公允价值计量模型股票期权激励实施关重财务报表中列报数仅终结果更关心计算程方法基国新准宽泛规定披露公允价值确定方法没详细明确强制披露求市公司公允价值计量模型披露仅仅局限披露采定价模型类型模型中影响素确定方法未充分阐述
2信息披露完整通较出国披露求显简单强调财务报表表披露容表外披露求严格股票期权确认计量存观估计加国资市场太完善披露完整性财务报表者尤重通完善表外披露结合表披露报表利益相关者够清楚解公司期权记录基观估计估计合理性相关性样体现报表中
3信息披露没统规股票期权国处发展阶段新准出台时间长市公司股票期权准执行必然存参差齐情况尤披露方面会计目信息者提供助评价企业财务状况营成果现金流量信息类信息公开方式详细规范程度直接影响报表者决策相关研究指出国市公司规定股票期权相关信息加披露披露方式文字形式披露表格形式披露股票期权相关信息披露序相披露方式统会影响报表
相互较
四完善国股票期权会计制度建议
（）股票期权数量准确估计建议
1针目前国证券市场完善股票价格时候立企业价值展现出果仅仅采授予日公允价值确定股票期权成难免会考虑周嫌建议根股票市场期反应查授予日前股票期权加权均市场价格加权均数考虑进股票期权价值更加真实充分样仅避免短期股票价格失真股票期权价值带负面影响避免企业利润发生扭曲降低层面进行恶意操控加权均股票价格权数范围计算方法需国家制定具体统参标准助金融学科关方面知识股票期权费确认时迹循股票期权相关准更加完善
2期权成费摊销问题需准中做出明确说明然股票期权费摊销方法止种根等期直线摊销者累计摊销等国股票期权制度成熟鉴 IFRS2 做法先准中明确规定采直线法摊销应举例部分种方法核算程进行详细演示样市公司股票期权费采样摊销方法然较单程度避免理层意确定年摊销例操控企业业绩摊销年限方面应期权激励整效期应合理划分等期行权期等期占例宜短应占整效期半样费摊销年限起码等期年限者等期更长时间避免企业意股票期权费短时间巨额摊销毫征兆情况突然出现亏损情况保护投资者利益增强会计信息性
3做两方面估计股票期权行权数量真实：规定服务期间行权条件股份支付满足规定服务年限行权估计中途离职员工数量该员工持股票期权数量时进行调整二规定业绩行权条件股份支付达规定业绩考核行权企业仅估计中离职员工数估计职员工业绩否达行权条件两者估计数相结合未行股票期权数量进行估计业绩衡量模型需重新确定实际操作程中数企业股票价格作衡量理者业绩成果标准样做然简单直观前述股票价格高低充分体现公司业绩说理者业绩股价直接挂钩
欠公明智建议员工业绩考核估计应建立较综合客观基础真实反映公司营业绩企业财务指标中选择项够反映企业盈利力发展力率净利润增长率资产收益率增长率股收益增长率股营活动现金流量净额增长率
总资产增长率总股增长率等进行加权均反映企业业绩增长率综合指标衡量理者业绩力外国家政府监督部门应该加强企业会计估计方法效控制中介机构会计师事务等应发挥监督作社会公众应参监行列中企业身财务报告中外界做出会计估计程信息披露
（二） 明确规定股权激励成摊销原
股票期权整效期应合理划分两时期：等期行权期等期宜短应占整效期5O 7O％ 等期年限指摊销年限摊销方法笔者认应等期均摊销样避免理层意确定年摊销例操控企业业绩
（三）改进国股票期权会计信息披露建议
国股票期权制度尚处成熟阶段通前文股票期权信息披露现状分析知道国股票期权存着披露信息完整缺乏深度披露形式规范等问题目前国市公司股票期权信息披露包括时报告定期报告两部分披露容方面全面涵盖股票期权相关信息具体包括：
1股票期权基情况股票期权基信息披露应该涵盖影响股票期权计划关键性素包括：期权种类授权方式股票源授予象范围授予总数授予日期授予象情况（承受姓名职务获期权数量占总授出期权数量例）行权价格行权条件行权期限应重点完善业绩指标确定方法
2薪酬成确认计量方法重点披露股票期权费摊销方法公允价值计算程采 B—S 定价模型说明重性假相关参数取值（加权均股价行权价格风险利率预期波动率预计股利期权期限）包括说明参数取值测算方法采
B—S 定价模型说明采 B—S 定价模型理采种定价模型采定价模型合理性
3实施股票期权公司财务状况营成果影响包括：期摊销股票期权成确认费总额期股票期权确认资公积总额期股票期权行权确认股总额股票期权行权造成公司股收益稀释股收益净资产收益率等财务指标增减变动情况影响 披露形式应进步规范化市公司股票期权信息披露现状参差齐仅披露形式甚披露位置相公司会重事项中披露报表科目表外披露中涉股票期权信息报表附注中单列股份支付进行披露披露信息零散便者然披露形式位置市公司根身情况进行选择信息者说加搜寻难度难快速效找决策信息角度出发文认应股票期权信息披露形式方面作进步规范例市公司统采列表方式披露披露信息更直观清晰呈现
参考文献
（1）黄世忠美国财务舞弊症结探究会计研究2018（01）
（2）徐群关股票期权纳入费探讨理世界2018（04）
（3）谢德仁关理股票期权会计确认问题研究会计研究2018（06）
（4）朱光华期权激励扭曲程原教训中国济问题2018（03）
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