第二节 应收预付款项
应收预付款项指企业日常生产营程中发生项债权包括应收款项预付款项应收款项包括应收票应收账款应收款等预付款项指企业合规定预付款项预付账款等
应收票
()应收票概述
应收票指企业销售商品提供劳务等收商业汇票商业汇票种出票签发委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票
根承兑商业汇票分商业承兑汇票银行承兑汇票
商业承兑汇票指付款签发承兑收款签发交付款承兑汇票
银行承兑汇票指承兑银行开立存款账户存款(里出票) 签发承兑银行承兑票
例题11·项选择根承兑商业汇票分〔 〕
A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票
C．银行票 D．银行汇票
答案AB
(二)应收票核算
1．取应收票收回期票款
应收票取原会计处理区债务抵偿前欠货款取应收票记应收票〞科目贷记应收账款〞科目企业销售商品提供劳务等收开出承兑商业汇票记应收票〞科目贷记营业务收入〞应交税费——应交增值税(销项税额)〞等科目
商业汇票期收回款项时应实际收金额记银行存款〞科目贷记应收票〞科目
例17甲公司2021年3月1日乙公司销售批产品货款1 500 000元尚未收已办妥托收手续适增值税税率17甲公司编制会计分录：
：应收账款 1 755 000
贷：营业务收入 1 500 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 255 000
3月15日甲公司收乙公司寄张3月期商业承兑汇票面值1 755 000元抵付产品货款
甲公司应编制会计分录：
：应收票 1 755 000
贷：应收账款 1 755 000
6月15日甲公司述应收票期收回票面金额1 755 000元存入银行
甲公司应作会计处理：
：银行存款 1 755 000
贷：应收票 1 755 000
2．应收票转
企业持商业汇票背书转取需物资时应计入取物资钱金额记材料采购〞原材料〞库存商品〞等科目增值税专发票注明抵扣增值税额记应交税费——应交增值税(进项税额)〞科目商业汇票票面金额贷记应收票〞科目差额记贷记银行存款〞等科目
例18承例17假定甲公司4月15日述应收票背书转取生产营需A中材料该材料价款1 500 000元增值税税率17甲公司应编制会计分录：
：原材料 1 500 000
应交税费——应交增值税〔进行税额〕 255 000
贷：应收票 1 755 000
票贴现企业应实际收金额记银行存款〞科目贴现息局部记财务费〞科目应收票票面价值贷记应收票〞科目
应收票账务处理图示：
营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项税额〕
应收账款
应收票
应交税费—应交增值税〔进项税额〕
银行存款
①销售商品产品提供劳务等收开出承兑商业汇票
②应收票抵偿应收账款
原材料等
③持应收票背书转取需物资
④票期收款
注：持应收票背书转取需物资银行存款发生额贷方
二应收账款
()应收账款容
应收账款指企业销售商品提供劳务等营活动应购货单位接受劳务单位收取款项包括企业销售商品提供劳务等应关债务收取价款代购货单位垫付包装费运杂费等
应收账款入账价值包括销售商品提供劳务购货方接受劳务方应收合协议价款(应收合协议价款公允外)增值税销项税额代购货单位垫付包装费运杂费等
例题12·单项选择某企业销售商品批增值税专发票注明价款60万元适增值税税率17％购置方代垫运杂费2万元款项尚未收回该企业确认应收账款〔 〕万元〔2007年考题〕
A 60 B．62 C．702 D．722
答案D
解析该企业确认应收账款60×〔1+17〕+2722〔万元〕
例题13·项选择项中构成应收账款入账价值( )
A确认商品销售收入时尚未收价款 B代购货方垫付包装费
C代购货方垫付运杂费 D销售货物发生商业折扣
答案ABC
解析应收账款入账价值包括：销售货物提供劳务价款增值税代购货方垫付包装费运输费等
(二)应收账款账务处理
反映监督应收账款增减变动结存情况企业应设置应收账款〞科目单独设置预收账款〞科目企业预收账款应收账款〞科目核算应收账款〞科目方登记应收账款增加贷方登记应收账款收回确认坏账损失期末余额般方反映企业尚未收回应收账款果期末余额贷方反映企业预收账款
企业销售商品等发生应收款项时记应收账款〞科目贷记营业务收入〞应交税费——应交增值税(销项税额)〞等科目收回应收账款时记银行存款〞等科目贷记应收账款〞科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费时记应收账款〞科目贷记银行存款〞等科目收回代垫费时记银行存款〞科目贷记应收账款〞科目
果企业应收账款改应收票结算收承兑商业汇票时记应收票〞科目贷记应收账款〞科目
例19甲公司采托收承付结算方式乙公司销售商品批货款300 000元增值税额51 000元银行存款代垫运杂费6 000元已办理托收手续甲公司应编制会计分录：
：应收账款 357 000
贷：营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 51 000
银行存款 6 000
甲公司实际收款项时应编制会计分录：
：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
企业应收账款改应收票结算收承兑商业汇票时记应收票〞科目贷记应收账款〞科目
例110甲公司收丙公司交商业承兑汇票张面值10 000元前欠货款甲公司应编制会计分录：
：应收票 10 000
贷：应收账款 10 000
应收账款账务处理图示：
营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项税额〕
银行存款
应收账款
银行存款
①赊销商品
②企业代购货单位垫付包装费运杂费等
应收票
③收款
④企业应收账款改商业汇票结算
例题14·单项选择某企业2021年10月8日销售商品100件增值税专发票注明价款10 000元增值税额1 700元企业早收回货款合中规定现金折扣条件：210120n30假定计算现金折扣时考虑增值税买方2021年10月24日付清货款该企业实际收款金额应( )元
A11 466 B11 500 C11 583 D11 600
答案D
解析买方20天付清货款享受1％现金折扣该企业实际收款金额＝10 000×(11％)+1 700＝11 600〔元〕
例题15·单项选择甲公司增值税般纳税企业适增值税税率172021年3月1日甲公司乙公司销售批商品价目表标明价格计算含增值税售价总额20 000元属批量销售甲公司意予乙公司10商业折扣时鼓励乙公司早付清货款甲公司规定现金折扣条件〔含增值税售价计算〕：210120n30假定甲公司3月8日收该笔销售价款〔含增值税额〕实际收价款〔 〕元
A．20 63880 B．21 060 C．22 932 D．23 400
答案A
解析实际收价款〔20 00020 000×10〕×〔1+17〕〔20 00020 000×10〕×〔1+17〕×220 63880〔元〕
三预付账款
预付账款指企业合规定预付款项
企业应设置预付账款〞科目核算预付账款增减变动结存情况预付款项情况企业设置预付账款〞科目直接通应付账款〞科目核算
预付账款核算包括预付款项收货物两方面
1．企业根购货合规定供单位预付款项时记预付账款〞科目贷记银行存款〞科目
2．企业收购物资应计入购入物资钱金额记材料采购〞原材料〞库存商品〞应交税费——应交增值税(进项税额)〞等科目 贷记预付账款〞科目预付货款采购货物需支付款项时应缺乏局部补付记预付账款〞科目贷记银行存款〞科目预付货款采购货物需支付款项时收回余款项应记银行存款〞科目贷记预付账款〞科目
例111甲公司乙公司采购材料5 000公斤公斤单价10元需支付款项总额50 000元合规定乙公司预付货款50验收货物补付余款项甲公司应编制会计分录：
〔1〕预付50货款时：
：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
〔2〕收乙公司发5000公司材料验收误增值税专发票记载货款50 000元增值税额8 500元甲公司银行存款补付款项欠33 500元应编制会计分录：
：原材料 50 000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500
：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500
预付账款会计处理图示
银行存款
预付账款
原材料等
应交税费—应交增值税〔进项税额〕
③补付货款
①预付货款
②收货物
例题16·单项选择预付款项情况企业设置预付账款〞科目预付货款时记会计科目〔 〕
A 应付账款 B．应收账款 C．应收款 D．应付款
答案A
解析预付款项情况企业设置预付账款〞科目直接通应付账款〞科目核算
四应收款
()应收款容
应收款指企业应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项容包括：
1．应收种赔款罚款企业财产等遭受意外损失应关保险公司收取赔款等
2．应收出租包装物租金
3．应职工收取种垫付款项职工垫付水电费应职工负担医药费房租费等
4．存出保证金租入包装物支付押金
5．种应收暂付款项
(二)应收款账务处理
反映应收账款增减变动结存情况企业应设置应收款〞科目进行核算应收款〞科目方登记应收款增加贷方登记应收款收回期末余额般方反映企业尚未收回应收款项
企业发生应收款时记应收款〞科目贷记库存现金〞银行存款〞营业外收入〞等科目收回转销应收款时记库存现金〞银行存款〞应付职工薪酬〞等科目贷记应收款〞科目
例112甲公司采购程中发生材料毁损保险合规定应保险公司赔偿损失30 000元赔款尚未收应编制会计分录：
：应收款——保险公司 30 000
贷：材料采购 30 000
例113承例112述保险公司赔款数收应编制会计分录：
：银行存款 30 000
贷：应收款——保险公司 30 000
例114甲公司银行存款副总理垫付应负担医疗费5 000元拟工资中扣回应编制会计分录：
〔1〕垫支时：
：应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
〔2〕扣款时：
：应付职工薪酬 5 000
贷：应收款 5 000
例115甲公司租入包装物批银行存款出租方支付押金10 000元应编制会计分录：
：应收款——存出保证金 10 000
贷：银行存款 10 000
例116承例115租入包装物期数退回甲公司收出租方退押金10 000元已存入银行应编制会计分录：
：银行存款 10 000
贷：应收款——存出保证金 10 000
五应收款项减值
（） 应收款项减值损失确实认
企业种应收款项会购货拒付破产死亡等原法收回类法收回应收款项坏账坏账遭受损失坏账损失企业应资产负债表日应收款项账面价值进行检查客观证说明应收款项发生减值应该应收款项账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认减值损失计提坏账准备确定应收款项减值两种方法直接转销法备抵法国企业会计准规定采备抵法确定应收款项减值
1 直接转销法
采直接转销法时日常核算中应收款项发生坏账损失予考虑实际发生坏账时作损失计入期损益时销应收款项计记资产减值损失〞科目贷记应收账款〞科目
例117某企业20×5年发生笔20 000元应收账款长期法收回20×9年末确认坏账20×9年末企业编制会计分录：
：资产减值损失——坏账损失 20 000
贷：应收账款 20 000
2 备抵法
备抵法采定方法期估计坏账损失计入期费时建立坏账准备坏账实际发生时销已提坏账准备相应应收款项采种方法坏账损失计入期间损溢表达配原求防止企业明盈实亏：报表列示应收款项净额报表者解企业应收款项变现金额
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应收预付款项指企业日常生产营程中发生项债权包括应收款项预付款项应收款项包括应收票应收账款应收款等预付款项指企业合规定预付款项预付账款等
应收票
()应收票概述
应收票指企业销售商品提供劳务等收商业汇票商业汇票种出票签发委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票
根承兑商业汇票分商业承兑汇票银行承兑汇票
商业承兑汇票指付款签发承兑收款签发交付款承兑汇票
银行承兑汇票指承兑银行开立存款账户存款(里出票) 签发承兑银行承兑票
例题11·项选择根承兑商业汇票分〔 〕
A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票
C．银行票 D．银行汇票
答案AB
(二)应收票核算
1．取应收票收回期票款
应收票取原会计处理区债务抵偿前欠货款取应收票记应收票〞科目贷记应收账款〞科目企业销售商品提供劳务等收开出承兑商业汇票记应收票〞科目贷记营业务收入〞应交税费——应交增值税(销项税额)〞等科目
商业汇票期收回款项时应实际收金额记银行存款〞科目贷记应收票〞科目
例17甲公司2021年3月1日乙公司销售批产品货款1 500 000元尚未收已办妥托收手续适增值税税率17甲公司编制会计分录：
：应收账款 1 755 000
贷：营业务收入 1 500 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 255 000
3月15日甲公司收乙公司寄张3月期商业承兑汇票面值1 755 000元抵付产品货款
甲公司应编制会计分录：
：应收票 1 755 000
贷：应收账款 1 755 000
6月15日甲公司述应收票期收回票面金额1 755 000元存入银行
甲公司应作会计处理：
：银行存款 1 755 000
贷：应收票 1 755 000
2．应收票转
企业持商业汇票背书转取需物资时应计入取物资钱金额记材料采购〞原材料〞库存商品〞等科目增值税专发票注明抵扣增值税额记应交税费——应交增值税(进项税额)〞科目商业汇票票面金额贷记应收票〞科目差额记贷记银行存款〞等科目
例18承例17假定甲公司4月15日述应收票背书转取生产营需A中材料该材料价款1 500 000元增值税税率17甲公司应编制会计分录：
：原材料 1 500 000
应交税费——应交增值税〔进行税额〕 255 000
贷：应收票 1 755 000
票贴现企业应实际收金额记银行存款〞科目贴现息局部记财务费〞科目应收票票面价值贷记应收票〞科目
应收票账务处理图示：
营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项税额〕
应收账款
应收票
应交税费—应交增值税〔进项税额〕
银行存款
①销售商品产品提供劳务等收开出承兑商业汇票
②应收票抵偿应收账款
原材料等
③持应收票背书转取需物资
④票期收款
注：持应收票背书转取需物资银行存款发生额贷方
二应收账款
()应收账款容
应收账款指企业销售商品提供劳务等营活动应购货单位接受劳务单位收取款项包括企业销售商品提供劳务等应关债务收取价款代购货单位垫付包装费运杂费等
应收账款入账价值包括销售商品提供劳务购货方接受劳务方应收合协议价款(应收合协议价款公允外)增值税销项税额代购货单位垫付包装费运杂费等
例题12·单项选择某企业销售商品批增值税专发票注明价款60万元适增值税税率17％购置方代垫运杂费2万元款项尚未收回该企业确认应收账款〔 〕万元〔2007年考题〕
A 60 B．62 C．702 D．722
答案D
解析该企业确认应收账款60×〔1+17〕+2722〔万元〕
例题13·项选择项中构成应收账款入账价值( )
A确认商品销售收入时尚未收价款 B代购货方垫付包装费
C代购货方垫付运杂费 D销售货物发生商业折扣
答案ABC
解析应收账款入账价值包括：销售货物提供劳务价款增值税代购货方垫付包装费运输费等
(二)应收账款账务处理
反映监督应收账款增减变动结存情况企业应设置应收账款〞科目单独设置预收账款〞科目企业预收账款应收账款〞科目核算应收账款〞科目方登记应收账款增加贷方登记应收账款收回确认坏账损失期末余额般方反映企业尚未收回应收账款果期末余额贷方反映企业预收账款
企业销售商品等发生应收款项时记应收账款〞科目贷记营业务收入〞应交税费——应交增值税(销项税额)〞等科目收回应收账款时记银行存款〞等科目贷记应收账款〞科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费时记应收账款〞科目贷记银行存款〞等科目收回代垫费时记银行存款〞科目贷记应收账款〞科目
果企业应收账款改应收票结算收承兑商业汇票时记应收票〞科目贷记应收账款〞科目
例19甲公司采托收承付结算方式乙公司销售商品批货款300 000元增值税额51 000元银行存款代垫运杂费6 000元已办理托收手续甲公司应编制会计分录：
：应收账款 357 000
贷：营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 51 000
银行存款 6 000
甲公司实际收款项时应编制会计分录：
：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
企业应收账款改应收票结算收承兑商业汇票时记应收票〞科目贷记应收账款〞科目
例110甲公司收丙公司交商业承兑汇票张面值10 000元前欠货款甲公司应编制会计分录：
：应收票 10 000
贷：应收账款 10 000
应收账款账务处理图示：
营业务收入
应交税费—应交增值税〔销项税额〕
银行存款
应收账款
银行存款
①赊销商品
②企业代购货单位垫付包装费运杂费等
应收票
③收款
④企业应收账款改商业汇票结算
例题14·单项选择某企业2021年10月8日销售商品100件增值税专发票注明价款10 000元增值税额1 700元企业早收回货款合中规定现金折扣条件：210120n30假定计算现金折扣时考虑增值税买方2021年10月24日付清货款该企业实际收款金额应( )元
A11 466 B11 500 C11 583 D11 600
答案D
解析买方20天付清货款享受1％现金折扣该企业实际收款金额＝10 000×(11％)+1 700＝11 600〔元〕
例题15·单项选择甲公司增值税般纳税企业适增值税税率172021年3月1日甲公司乙公司销售批商品价目表标明价格计算含增值税售价总额20 000元属批量销售甲公司意予乙公司10商业折扣时鼓励乙公司早付清货款甲公司规定现金折扣条件〔含增值税售价计算〕：210120n30假定甲公司3月8日收该笔销售价款〔含增值税额〕实际收价款〔 〕元
A．20 63880 B．21 060 C．22 932 D．23 400
答案A
解析实际收价款〔20 00020 000×10〕×〔1+17〕〔20 00020 000×10〕×〔1+17〕×220 63880〔元〕
三预付账款
预付账款指企业合规定预付款项
企业应设置预付账款〞科目核算预付账款增减变动结存情况预付款项情况企业设置预付账款〞科目直接通应付账款〞科目核算
预付账款核算包括预付款项收货物两方面
1．企业根购货合规定供单位预付款项时记预付账款〞科目贷记银行存款〞科目
2．企业收购物资应计入购入物资钱金额记材料采购〞原材料〞库存商品〞应交税费——应交增值税(进项税额)〞等科目 贷记预付账款〞科目预付货款采购货物需支付款项时应缺乏局部补付记预付账款〞科目贷记银行存款〞科目预付货款采购货物需支付款项时收回余款项应记银行存款〞科目贷记预付账款〞科目
例111甲公司乙公司采购材料5 000公斤公斤单价10元需支付款项总额50 000元合规定乙公司预付货款50验收货物补付余款项甲公司应编制会计分录：
〔1〕预付50货款时：
：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
〔2〕收乙公司发5000公司材料验收误增值税专发票记载货款50 000元增值税额8 500元甲公司银行存款补付款项欠33 500元应编制会计分录：
：原材料 50 000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500
：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500
预付账款会计处理图示
银行存款
预付账款
原材料等
应交税费—应交增值税〔进项税额〕
③补付货款
①预付货款
②收货物
例题16·单项选择预付款项情况企业设置预付账款〞科目预付货款时记会计科目〔 〕
A 应付账款 B．应收账款 C．应收款 D．应付款
答案A
解析预付款项情况企业设置预付账款〞科目直接通应付账款〞科目核算
四应收款
()应收款容
应收款指企业应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项容包括：
1．应收种赔款罚款企业财产等遭受意外损失应关保险公司收取赔款等
2．应收出租包装物租金
3．应职工收取种垫付款项职工垫付水电费应职工负担医药费房租费等
4．存出保证金租入包装物支付押金
5．种应收暂付款项
(二)应收款账务处理
反映应收账款增减变动结存情况企业应设置应收款〞科目进行核算应收款〞科目方登记应收款增加贷方登记应收款收回期末余额般方反映企业尚未收回应收款项
企业发生应收款时记应收款〞科目贷记库存现金〞银行存款〞营业外收入〞等科目收回转销应收款时记库存现金〞银行存款〞应付职工薪酬〞等科目贷记应收款〞科目
例112甲公司采购程中发生材料毁损保险合规定应保险公司赔偿损失30 000元赔款尚未收应编制会计分录：
：应收款——保险公司 30 000
贷：材料采购 30 000
例113承例112述保险公司赔款数收应编制会计分录：
：银行存款 30 000
贷：应收款——保险公司 30 000
例114甲公司银行存款副总理垫付应负担医疗费5 000元拟工资中扣回应编制会计分录：
〔1〕垫支时：
：应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
〔2〕扣款时：
：应付职工薪酬 5 000
贷：应收款 5 000
例115甲公司租入包装物批银行存款出租方支付押金10 000元应编制会计分录：
：应收款——存出保证金 10 000
贷：银行存款 10 000
例116承例115租入包装物期数退回甲公司收出租方退押金10 000元已存入银行应编制会计分录：
：银行存款 10 000
贷：应收款——存出保证金 10 000
五应收款项减值
（） 应收款项减值损失确实认
企业种应收款项会购货拒付破产死亡等原法收回类法收回应收款项坏账坏账遭受损失坏账损失企业应资产负债表日应收款项账面价值进行检查客观证说明应收款项发生减值应该应收款项账面价值减记预计未现金流量现值减记金额确认减值损失计提坏账准备确定应收款项减值两种方法直接转销法备抵法国企业会计准规定采备抵法确定应收款项减值
1 直接转销法
采直接转销法时日常核算中应收款项发生坏账损失予考虑实际发生坏账时作损失计入期损益时销应收款项计记资产减值损失〞科目贷记应收账款〞科目
例117某企业20×5年发生笔20 000元应收账款长期法收回20×9年末确认坏账20×9年末企业编制会计分录：
：资产减值损失——坏账损失 20 000
贷：应收账款 20 000
2 备抵法
备抵法采定方法期估计坏账损失计入期费时建立坏账准备坏账实际发生时销已提坏账准备相应应收款项采种方法坏账损失计入期间损溢表达配原求防止企业明盈实亏：报表列示应收款项净额报表者解企业应收款项变现金额
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