第13章 流動負債與事項
負債意義：
1SFAC第六號觀念公報FASB對負債定義：
個特定個體於過交易事項於目前負義務必須於未來移轉資產提供勞務於個體犧牲未來經濟利益茲舉例：
負債發生原
方科目
賒購存貨
存貨〔資產〕
簽發票據償還應付帳款
應付帳款〔負債〕
宣告現金股利
保存盈餘〔股東權益〕
機器設備維修
維修費〔費〕
訴訟
訴訟損失〔損失〕
客戶訂購雜誌
現金〔資產客戶預付〕
2負債分為流動負債長期負債負債三種流動負債指必須於年個營業週期(較長者為準)期負債流動負債般期值作為入帳基礎流動負債舉例：
(1) 應付帳款
(2) 短期應付票據
(3) 應付現金〔財產〕股利
(4) 相對於某費應計負債
(5) 存入保證金〔Returnable Deposit〕
(6) 預收收入
(7) 估計負債〔：項稅負薪資等〕
(8) 長期負債年內期局部
3流動負債確定性程度分為：
(1) 確定性流動負債(Determinable current liabilities)
(2) 負債(Contingent liabilities)
二確定性流動負債
關(1)負債發生事實
(2)金額 均無確定性
包括：
1應付帳款：
指賒購商品原料勞務發生負債類負債應注意交貨條件〔起運點目交貨〕防漏列付款條件〔商業折扣〕等
(1) 起運點交貨：貨物運出供應商倉庫時權屬於買方應認列應付帳款
(2) 目交貨：等收貨品後認列應付帳款
2應付票據：指於約定日期支付定金額書面承諾應付票據包括：
(1)商業票：A購貨簽發票通常附息通常年內加開立次數相當頻繁期值入帳
B款簽發票據論期間長短應現值入帳
例：甲公司於10月1日簽發面值100000年期附息票據銀行貼現款91000分錄：
101 現金 91000
應付票據折價 9000
應付票據 10000
1231 利息費 2250
應付票據折價 2250
(Discount on notes payable)
3長期負債年內期部份
(1)長期負債年內期部份應轉為流動負債未期部份則列為長期負債
(2)債權提示須於年內償還長期負債
(3)債務違反貸款協議致債權求提早於年內償還者
包括：
(1)將動償債基金予償還者
(2)將融資發行新債償還者
(3)將轉換為股者
4預期融資短期債務
FASB第六號財務準則公報規定企業假设時符合二項條件則將短期負債改分類為長期負債：
(1)企業必須意圖將短期債務作長期性融資
(2)企業必須舉證力完成項長期性融資
◎舉證力係指：
A資產負債表日後財務報表發佈前企業已經發行長期債務權益證券實際將短期債務融資
B資產負債表發佈前將與簽訂融資協議明確允許企業定條件將該項短期債務作長期性融資
◎假设企業已簽訂融資合約作為力完成長期性融資舉證則該融資合約必須時符合述三項條件：
A該融資合約為撤銷合約合約期間必須超過公司正常營業週期年(較長者為準)
B資產負債表日發佈日公司均違反合約規定情事
C放款投資應足夠財務力履行合約
◎外從流動負債轉列長期負債金額：
A超過融資合約定融資金額
B假设融資合約定限制致無法取清償短期債務需全部金額則轉列長期負債金額應根據限制條件調整
C假设融資金額隨著將來情況變動則轉列長期負債金額超過預期融資低估計金額
例：C公司銀行簽訂項融買合約融資額度訂為應收帳款餘額80預期會計年度應收帳款高餘額為1700000低為900000則轉列長期負債金額為900000×80＝720000
5應付股利
(1)應付現金股利：董事會決議通過後於宣告日正式列帳
(2)累積特別股股利：未經宣告非負債須揭露
(3)股票股利：保存盈餘股資公積等合計科目調整列為負債
6存入保證金(Returnable Deposits)
顧客員工收取保證金保證契約勞務履行
7預收收入
馬拉公司50賣10000張足球賽門票則售票時分錄為：
現金 500000
預收收入 500000
舉行5場足球賽場球賽結束時則作述分錄：
預收收入 100000
門票收入 100000
8應付營業稅
假設銷貨3000效營業稅率為4分錄
現金應收帳款 3120
銷貨收入 3000
應付營業稅 120
註：國營業稅作法
民國75年4月1日實施加值型營業稅
國採稅額扣抵法：
營業稅 銷項稅額 － 進項稅額
例：83年6月份進貨10000
費 2000
銷貨 14000
稅率 5
A進貨 存貨 10000
進項稅額 500
現金 10500
B發生費 項費 2000
進項稅額 100
現金 2100
C銷貨 現金 14700
銷貨收入 14000
銷項稅額 700
D 進項稅額 銷項稅額
500 700
100
應付營業稅＝700－600＝100
8應付財產稅(Property tax)
例：假設市政府結帳日為1231市政府會計年度51430
200111 核定36000
200151 開徵
5月份收帳單
7191付稅款18000
51 No entry
531630 財產稅費 3000
應付財產稅 3000
71 應付財產稅 6000
預付財產稅 12000
現金 18000
731831 財產稅費 3000
預付財產稅 3000
91 預付財產稅 18000
現金 18000
2001930~2002431月月底
財產稅費 3000
預付財產稅 3000
9應付稅〔留21章討論〕
10應付項薪工關費
A薪資扣抵
社會安稅(FICA稅)
聯邦失業稅
州失業稅
例：
工資
10000
代扣稅
1320
代扣工會會費
88
FICA稅率
765
聯邦失業稅
080
州失業稅率
400
記錄職工薪資代扣款項分錄
薪工費 10000
代扣稅 1320
應付FICA稅 765
代扣工會會費 88
現金 7827
記錄雇薪資稅分錄：
薪工稅費 1245
應付FICA稅 765
應付聯邦失業稅 80
應付州失業稅 400
B員工休假給付(Compensated absence)
FASB 43號規定符合4個條件者應列計未來給付钱負債：
a雇對員工未來休假給付義務與員工已提供服務關
b員工休假權利係屬於〞權益〞(Vested Rights) 〞累積權益〞(Accumulated right)
c雇支付休假給付性
d休假給付金額夠合理估計
則雇應於員工賺取休假權利年度列計休假給付钱負債
例：假設A公司於112000開始營業該公司雇10名員工週支付薪資480全部員工於2000年賺休假給付為20週員工當年度均未享受2001年位員均行2000年已賺休假權利當年度週支付薪資計540則A公司1231200估列累積休假給付義務分錄：
12312000 薪資費 9600
應付員工休假給付 9600(480*20)
12312001支付時
應付員工休假給付 9600
薪資費 1200
現金 10800(540*20)
C員工獎金紅利
例：某公司稅前分紅前淨利為 100000紅利計劃約定20淨利分紅稅率40
計算方法：
A稅前分紅純益分紅：
紅利： 100000 ´ 20 ＝ 20000
稅：(10000020000) ´ 04 ＝ 32000
B稅前減紅利後純益計算：
B ( 100000B) ´ 20
12B 20000 è B 16667
稅 (10000016667) ´ 40 ＝ 33333
C稅後減獎金前純益計算：
B (100000 T) ´ 20 (1)
T (100000 B) ´ 40 (2)
D代入(1) è B (10000040000+04B) ´ 02
092B 12000
B 13043
T (10000013043) ´ 04 34783
F稅後減獎金後純益計算：
B (100000－B－T) ´ 20 －(1)
T (100000－B) ´ 40 －(2)
(2)代入(1) è B 10714
T 35714
分錄：
員工獎金 10714
應付獎金 10714
三事項
FASB#5：項存狀態情勢情況企業利(稱為利)損失(稱為損失)含確定性後決定賴於種種未來事項發生發生確定性解證實項資產取筆負債減少項資產損失毀壞筆負債發生
A 利：
指取資產權利求償權(負債減少)惟存性並確定終究會獲證實
典型利包括：
1獲贈品捐贈紅利
2獲政府退稅款
3終判決為利結果未決訟案
4稅法損失後抵
會計員這方面採較為保守政策利入帳當利發生性高時方於附註中揭露財務報表與附註中鮮少出現利關資訊
B損失
(1)應入帳損失
時符合兩條件者：
A財務報表發佈日前已發現負債財務報表日業已發生性(Probable)
B 損失金額合理估計〔Reasonably estimated〕
(2)事項會計處理
損失
極
金額合理估計
應預計入帳
金額合理估計
預計入帳應附註揭露性質並說明金額無法估計
金額合理估計
預計入帳應附註揭露性質金額合理金額範圍
金額合理估計
預計入帳應附註揭露性質並說明金額無法估計
極少
金額合理估計
預計入帳必揭露揭露
金額合理估計
預計入帳必揭露揭露
利
極
金額合理估計
預計入帳應附註揭露應防止引起對實現性發生誤解
金額合理估計
預計入帳應附註揭露應防止引起對實現性發生誤解
金額合理估計
預計入帳附註揭露應特注意防止引起對實現性發生誤解
金額合理估計
預計入帳附註揭露應特注意防止引起對實現性發生誤解
極少
金額合理估計
預計入帳必揭露
金額合理估計
預計入帳必揭露
(2)訴訟求償與行政處分
考慮素：a引發訴訟求償與行政處分事發生期間
b利結果發生性
c合理估計損失金額力
(3) 產品售後服務保證(Product Warranty)
指賣方產品數量品質性瑕疵對買方做補償承諾
A現金基礎法
實際支付維修費時入帳必須：
a負債已發生性高
b負債金額無法合理估計
B應計基礎法
a保證費計提法(Expense Warranty)
例：D公司2002年712月出售100部機器部售價5000保固期間年估計部均保固費200
2002年實際钱4000
2003年實際钱16000
分錄：
2002 現金 500000
銷售收入 500000
記錄92年保固費
售後服務保證負債費 20000
現金 4000
估計售後服務保證負債 16000
1993年實際支付 16000
估計售後服務保證負債 16000
現金 16000
(4)保證收益計提法(Sales Warranty)
產品售後服務保證時與產品分開出售
B公司出售汽車部附帶3年保證200000外出售延長3年保證600
出售汽車與出售展期保證合約分錄：
現金 20600
銷貨收入 20000
未實現服務保證收入 600
第四年底沖銷13(直線法攤銷)
未實現服務保證收入 200
服務保證收入 200
※ 於展期產品保證合約正常保證期限屆滿後開始生效第四年開始認列收入
(5)贈品與兌換券
a 與兌換券均為促進銷貨設钱應於銷貨年度認列為費
b 尚未兌換贈品會於後年度兌換會兌換須估計未來會兌換贈品數額反映現存流動負債並將贈品钱與收入作適當配合
c 處理：
購入贈品
贈品存貨
現金
銷貨
現金
銷貨
兌領贈品
贈品費
贈品存貨
年底估計負債
贈品費
估計應付贈品
例：F公司提供贈品活動10個盒蓋加25元換禮品件該禮品钱75 公司估計60盒蓋寄回
2001年 A購買20000禮品@75
贈品存貨 1500000
現金 1500000
B銷售300000盒餅干@80
現金 24000000
銷貨收入 24000000
C寄回60000個盒蓋150000
現金(6000010)*25 150000
贈品費 300000
贈品存貨(6000010)*75450000
D估計期末應付贈品負債：
贈品費 600000
估計應付贈品 600000
估計應付贈品費
(300000*6060000)10x(7525)600000
(6)環境污染負債
目前實務公司少認列這潛環境污染钱負債僅止於附註內說明該項負債無法估計事實
(7)保
企業對於般性營業風險計提損失準備未投保提撥保準備
提列
保費
保準備
發生災害
保準備
資產
FASB禁止提列種損失準備必揭露種風險理：
a僅暴露於風險並表示損失已經發生極已經發生
符合損失負債入帳第個條件
b保險目於分散風險轉嫁意外損失給負擔謂保者實際並沒保為意外損失完全公司承受並未轉給保準備實無意義
c提列保準備將損失於發生年度均分散於年(並非分散給)年費穩掩飾企業真正營業風險將報表者無法對企業風險作合理評估
四表達與分析
1流動負債報導
a流動負債通常期值入帳列報
b流動負債與償還資產相互抵銷
c長期負債於年度期局部應列為流動負債
2事項報導
a損失與負債假设時符合已經發生金額合理估計兩項條件應加認列
b假设損失與負債僅符合已經發生金額合理估計兩項條件發生性少高於則應於財務報表附註中揭露事項：
(1) 事項性質
(2) 估計損失金額限無法合理估計損失金額應說明無法合理估計事實
3流動負債分析
酸性測試率
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負債意義：
1SFAC第六號觀念公報FASB對負債定義：
個特定個體於過交易事項於目前負義務必須於未來移轉資產提供勞務於個體犧牲未來經濟利益茲舉例：
負債發生原
方科目
賒購存貨
存貨〔資產〕
簽發票據償還應付帳款
應付帳款〔負債〕
宣告現金股利
保存盈餘〔股東權益〕
機器設備維修
維修費〔費〕
訴訟
訴訟損失〔損失〕
客戶訂購雜誌
現金〔資產客戶預付〕
2負債分為流動負債長期負債負債三種流動負債指必須於年個營業週期(較長者為準)期負債流動負債般期值作為入帳基礎流動負債舉例：
(1) 應付帳款
(2) 短期應付票據
(3) 應付現金〔財產〕股利
(4) 相對於某費應計負債
(5) 存入保證金〔Returnable Deposit〕
(6) 預收收入
(7) 估計負債〔：項稅負薪資等〕
(8) 長期負債年內期局部
3流動負債確定性程度分為：
(1) 確定性流動負債(Determinable current liabilities)
(2) 負債(Contingent liabilities)
二確定性流動負債
關(1)負債發生事實
(2)金額 均無確定性
包括：
1應付帳款：
指賒購商品原料勞務發生負債類負債應注意交貨條件〔起運點目交貨〕防漏列付款條件〔商業折扣〕等
(1) 起運點交貨：貨物運出供應商倉庫時權屬於買方應認列應付帳款
(2) 目交貨：等收貨品後認列應付帳款
2應付票據：指於約定日期支付定金額書面承諾應付票據包括：
(1)商業票：A購貨簽發票通常附息通常年內加開立次數相當頻繁期值入帳
B款簽發票據論期間長短應現值入帳
例：甲公司於10月1日簽發面值100000年期附息票據銀行貼現款91000分錄：
101 現金 91000
應付票據折價 9000
應付票據 10000
1231 利息費 2250
應付票據折價 2250
(Discount on notes payable)
3長期負債年內期部份
(1)長期負債年內期部份應轉為流動負債未期部份則列為長期負債
(2)債權提示須於年內償還長期負債
(3)債務違反貸款協議致債權求提早於年內償還者
包括：
(1)將動償債基金予償還者
(2)將融資發行新債償還者
(3)將轉換為股者
4預期融資短期債務
FASB第六號財務準則公報規定企業假设時符合二項條件則將短期負債改分類為長期負債：
(1)企業必須意圖將短期債務作長期性融資
(2)企業必須舉證力完成項長期性融資
◎舉證力係指：
A資產負債表日後財務報表發佈前企業已經發行長期債務權益證券實際將短期債務融資
B資產負債表發佈前將與簽訂融資協議明確允許企業定條件將該項短期債務作長期性融資
◎假设企業已簽訂融資合約作為力完成長期性融資舉證則該融資合約必須時符合述三項條件：
A該融資合約為撤銷合約合約期間必須超過公司正常營業週期年(較長者為準)
B資產負債表日發佈日公司均違反合約規定情事
C放款投資應足夠財務力履行合約
◎外從流動負債轉列長期負債金額：
A超過融資合約定融資金額
B假设融資合約定限制致無法取清償短期債務需全部金額則轉列長期負債金額應根據限制條件調整
C假设融資金額隨著將來情況變動則轉列長期負債金額超過預期融資低估計金額
例：C公司銀行簽訂項融買合約融資額度訂為應收帳款餘額80預期會計年度應收帳款高餘額為1700000低為900000則轉列長期負債金額為900000×80＝720000
5應付股利
(1)應付現金股利：董事會決議通過後於宣告日正式列帳
(2)累積特別股股利：未經宣告非負債須揭露
(3)股票股利：保存盈餘股資公積等合計科目調整列為負債
6存入保證金(Returnable Deposits)
顧客員工收取保證金保證契約勞務履行
7預收收入
馬拉公司50賣10000張足球賽門票則售票時分錄為：
現金 500000
預收收入 500000
舉行5場足球賽場球賽結束時則作述分錄：
預收收入 100000
門票收入 100000
8應付營業稅
假設銷貨3000效營業稅率為4分錄
現金應收帳款 3120
銷貨收入 3000
應付營業稅 120
註：國營業稅作法
民國75年4月1日實施加值型營業稅
國採稅額扣抵法：
營業稅 銷項稅額 － 進項稅額
例：83年6月份進貨10000
費 2000
銷貨 14000
稅率 5
A進貨 存貨 10000
進項稅額 500
現金 10500
B發生費 項費 2000
進項稅額 100
現金 2100
C銷貨 現金 14700
銷貨收入 14000
銷項稅額 700
D 進項稅額 銷項稅額
500 700
100
應付營業稅＝700－600＝100
8應付財產稅(Property tax)
例：假設市政府結帳日為1231市政府會計年度51430
200111 核定36000
200151 開徵
5月份收帳單
7191付稅款18000
51 No entry
531630 財產稅費 3000
應付財產稅 3000
71 應付財產稅 6000
預付財產稅 12000
現金 18000
731831 財產稅費 3000
預付財產稅 3000
91 預付財產稅 18000
現金 18000
2001930~2002431月月底
財產稅費 3000
預付財產稅 3000
9應付稅〔留21章討論〕
10應付項薪工關費
A薪資扣抵
社會安稅(FICA稅)
聯邦失業稅
州失業稅
例：
工資
10000
代扣稅
1320
代扣工會會費
88
FICA稅率
765
聯邦失業稅
080
州失業稅率
400
記錄職工薪資代扣款項分錄
薪工費 10000
代扣稅 1320
應付FICA稅 765
代扣工會會費 88
現金 7827
記錄雇薪資稅分錄：
薪工稅費 1245
應付FICA稅 765
應付聯邦失業稅 80
應付州失業稅 400
B員工休假給付(Compensated absence)
FASB 43號規定符合4個條件者應列計未來給付钱負債：
a雇對員工未來休假給付義務與員工已提供服務關
b員工休假權利係屬於〞權益〞(Vested Rights) 〞累積權益〞(Accumulated right)
c雇支付休假給付性
d休假給付金額夠合理估計
則雇應於員工賺取休假權利年度列計休假給付钱負債
例：假設A公司於112000開始營業該公司雇10名員工週支付薪資480全部員工於2000年賺休假給付為20週員工當年度均未享受2001年位員均行2000年已賺休假權利當年度週支付薪資計540則A公司1231200估列累積休假給付義務分錄：
12312000 薪資費 9600
應付員工休假給付 9600(480*20)
12312001支付時
應付員工休假給付 9600
薪資費 1200
現金 10800(540*20)
C員工獎金紅利
例：某公司稅前分紅前淨利為 100000紅利計劃約定20淨利分紅稅率40
計算方法：
A稅前分紅純益分紅：
紅利： 100000 ´ 20 ＝ 20000
稅：(10000020000) ´ 04 ＝ 32000
B稅前減紅利後純益計算：
B ( 100000B) ´ 20
12B 20000 è B 16667
稅 (10000016667) ´ 40 ＝ 33333
C稅後減獎金前純益計算：
B (100000 T) ´ 20 (1)
T (100000 B) ´ 40 (2)
D代入(1) è B (10000040000+04B) ´ 02
092B 12000
B 13043
T (10000013043) ´ 04 34783
F稅後減獎金後純益計算：
B (100000－B－T) ´ 20 －(1)
T (100000－B) ´ 40 －(2)
(2)代入(1) è B 10714
T 35714
分錄：
員工獎金 10714
應付獎金 10714
三事項
FASB#5：項存狀態情勢情況企業利(稱為利)損失(稱為損失)含確定性後決定賴於種種未來事項發生發生確定性解證實項資產取筆負債減少項資產損失毀壞筆負債發生
A 利：
指取資產權利求償權(負債減少)惟存性並確定終究會獲證實
典型利包括：
1獲贈品捐贈紅利
2獲政府退稅款
3終判決為利結果未決訟案
4稅法損失後抵
會計員這方面採較為保守政策利入帳當利發生性高時方於附註中揭露財務報表與附註中鮮少出現利關資訊
B損失
(1)應入帳損失
時符合兩條件者：
A財務報表發佈日前已發現負債財務報表日業已發生性(Probable)
B 損失金額合理估計〔Reasonably estimated〕
(2)事項會計處理
損失
極
金額合理估計
應預計入帳
金額合理估計
預計入帳應附註揭露性質並說明金額無法估計
金額合理估計
預計入帳應附註揭露性質金額合理金額範圍
金額合理估計
預計入帳應附註揭露性質並說明金額無法估計
極少
金額合理估計
預計入帳必揭露揭露
金額合理估計
預計入帳必揭露揭露
利
極
金額合理估計
預計入帳應附註揭露應防止引起對實現性發生誤解
金額合理估計
預計入帳應附註揭露應防止引起對實現性發生誤解
金額合理估計
預計入帳附註揭露應特注意防止引起對實現性發生誤解
金額合理估計
預計入帳附註揭露應特注意防止引起對實現性發生誤解
極少
金額合理估計
預計入帳必揭露
金額合理估計
預計入帳必揭露
(2)訴訟求償與行政處分
考慮素：a引發訴訟求償與行政處分事發生期間
b利結果發生性
c合理估計損失金額力
(3) 產品售後服務保證(Product Warranty)
指賣方產品數量品質性瑕疵對買方做補償承諾
A現金基礎法
實際支付維修費時入帳必須：
a負債已發生性高
b負債金額無法合理估計
B應計基礎法
a保證費計提法(Expense Warranty)
例：D公司2002年712月出售100部機器部售價5000保固期間年估計部均保固費200
2002年實際钱4000
2003年實際钱16000
分錄：
2002 現金 500000
銷售收入 500000
記錄92年保固費
售後服務保證負債費 20000
現金 4000
估計售後服務保證負債 16000
1993年實際支付 16000
估計售後服務保證負債 16000
現金 16000
(4)保證收益計提法(Sales Warranty)
產品售後服務保證時與產品分開出售
B公司出售汽車部附帶3年保證200000外出售延長3年保證600
出售汽車與出售展期保證合約分錄：
現金 20600
銷貨收入 20000
未實現服務保證收入 600
第四年底沖銷13(直線法攤銷)
未實現服務保證收入 200
服務保證收入 200
※ 於展期產品保證合約正常保證期限屆滿後開始生效第四年開始認列收入
(5)贈品與兌換券
a 與兌換券均為促進銷貨設钱應於銷貨年度認列為費
b 尚未兌換贈品會於後年度兌換會兌換須估計未來會兌換贈品數額反映現存流動負債並將贈品钱與收入作適當配合
c 處理：
購入贈品
贈品存貨
現金
銷貨
現金
銷貨
兌領贈品
贈品費
贈品存貨
年底估計負債
贈品費
估計應付贈品
例：F公司提供贈品活動10個盒蓋加25元換禮品件該禮品钱75 公司估計60盒蓋寄回
2001年 A購買20000禮品@75
贈品存貨 1500000
現金 1500000
B銷售300000盒餅干@80
現金 24000000
銷貨收入 24000000
C寄回60000個盒蓋150000
現金(6000010)*25 150000
贈品費 300000
贈品存貨(6000010)*75450000
D估計期末應付贈品負債：
贈品費 600000
估計應付贈品 600000
估計應付贈品費
(300000*6060000)10x(7525)600000
(6)環境污染負債
目前實務公司少認列這潛環境污染钱負債僅止於附註內說明該項負債無法估計事實
(7)保
企業對於般性營業風險計提損失準備未投保提撥保準備
提列
保費
保準備
發生災害
保準備
資產
FASB禁止提列種損失準備必揭露種風險理：
a僅暴露於風險並表示損失已經發生極已經發生
符合損失負債入帳第個條件
b保險目於分散風險轉嫁意外損失給負擔謂保者實際並沒保為意外損失完全公司承受並未轉給保準備實無意義
c提列保準備將損失於發生年度均分散於年(並非分散給)年費穩掩飾企業真正營業風險將報表者無法對企業風險作合理評估
四表達與分析
1流動負債報導
a流動負債通常期值入帳列報
b流動負債與償還資產相互抵銷
c長期負債於年度期局部應列為流動負債
2事項報導
a損失與負債假设時符合已經發生金額合理估計兩項條件應加認列
b假设損失與負債僅符合已經發生金額合理估計兩項條件發生性少高於則應於財務報表附註中揭露事項：
(1) 事項性質
(2) 估計損失金額限無法合理估計損失金額應說明無法合理估計事實
3流動負債分析
酸性測試率
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