第十四章 事项
第节 事项概述
事项概念特征
企业营活动中时会面诉讼仲裁债务担保产品质量保证重组等具较确定性济事项确定事项企业财务状况营成果会产生较影响企业会计准第13号——事项（简称事项准）规范事项确认计量相关信息披露时反映事项企业潜财务影响企业承担风险
根事项准规定事项指交易者事项形成结果须某未事项发生发生决定确定事项常见事项包括：未决诉讼未决仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）亏损合重组义务环境污染整治承诺等事项具特征：
（）事项交易者事项形成
事项作种确定事项企业交易者事项形成交易者事项形成指事项现存状况交易者事项引起客观存例未决诉讼然正进行中诉讼该诉讼企业济行导致起诉单位单位起诉现存种状况未发生事项
事项具交易者事项形成特征未发生然灾害交通事营亏损等事项属事项准规范事项
（二）事项结果具确定性
事项结果具确定性指事项结果否发生具确定性者事项结果预计会发生发生具体时间金额具确定性例未决诉讼告否会败诉案件审理程中时难确定需根法院判决情况加确定某企业生产排污治理力周围环境造成污染起诉特殊情况该企业败诉诉讼成立时该企业败诉支出少金额者时发生支出难确定
（三）事项结果须未事项决定
未事项决定指事项结果未确定事项发生发生决定事项企业利影响利影响已知利影响利影响影响事项发生时难确定未确定事项发生发生证实例企业单位提供债务担保该担保事项终否会求企业履行偿债务连带责般担保方未营情况偿债力果担保方营情况财务状况良较信企业需履行该连带责担保方期力款时企业(担保方)承担偿债务连带责
事项确定性联系起会计处理程中存确定性形成事项准规范事项企业应事项定义特征进行判断例折旧提取然涉固定资产净残值寿命估计具定确定性固定资产原值确定价值终会转移成费中确定折旧事项
二事项形成负债资产
事项结果会产生预计负债负债者资产等中预计负债属负债范畴般符合负债确认条件应予确认着某未事项发生者发生负债转化企业预计负债者消失资产形成企业资产者消失
（）负债
负债指交易者事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易者事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
负债涉两类义务：类潜义务类现时义务
1．潜义务潜义务指结果取决确定未事项义务说潜义务终否转变现时义务某未确定事项发生发生决定负债作项潜义务结果未确定事项发生发生证实
2．现时义务现时义务指企业现行条件已承担义务作负债现时义务特征：该现时义务履行导致济利益流出企业者该现时义务金额计量中导致济利益流出企业指该现时义务导致济利益流出企业性超50％(含50％)金额计量指该现时义务导致济利益流出企业金额难合理预计现时义务履行结果具较确定性
例14—120×8年4月B公司银行贷款美元100万元期限1年A公司担保50％20×8年6月C公司通银行G公司贷款民币1000万元期限2年A公司全额担保
20×8年12月31B公司受政策影响部理善等原营效益偿期美元债务C公司营情况良预期存款困难
例中B公司言A公司需履行连带责C公司言A公司履行连带责性极根事项准规定两项债务担保形成A公司负债符合预计负债确认条件A公司应20×8年12月31日财务报表附注中披露相关债务担保担保单位担保金额财务影响等
(二)资产
资产指交易者事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
资产作种潜资产结果具较确定性着济情况变化通某未确定事项发生发生证实否会形成企业真正资产例甲企业法院起诉乙企业侵犯专利权法院尚未该案件进行公开审理甲企业否胜诉尚难判断甲企业言胜诉获赔偿属项资产项资产否会转化真正资产法院判决结果确定果终审判决结果甲企业胜诉项资产转化甲企业项资产果终审判决结果甲企业败诉资产消失更会形成甲企业资产
(三)负债资产转化预计负债(预计负债)资产
负债资产符合负债资产定义确认条件企业应确认负债资产应事项准规定进行相应披露
影响负债资产种素处断变化中企业应持续素予关注着时间推移事态进展负债应潜义务转化现时义务原导致济利益流出现时义务证实导致企业流出济利益现时义务金额够计量种情况负债转化企业预计负债应予确认资产样应潜资产终否够流入企业会逐渐变明确果某时点企业基确定够收项潜资产金额够计量
应确认企业资产
章着重讲解事项概念特征预计负债确认计量等问题
第二节 预计负债确认计量
事项确认计量通常指预计负债确认计量事项形成资产企业基确定够收情况转变真正资产应予确认
预计负债确认条件
事项相关义务时满足列条件应确认预计负债：该义务企业承担现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额够计量
()该义务企业承担现时义务
该义务企业承担现时义务指事项相关义务企业前条件已承担义务企业没现实选择履行该现时义务通常情况事项否导致现时义务较明确存极少情况法律诉讼特定事项否已发生事项否已产生项现时义务难确定企业应考虑包括资产负债表日获证专家意见等确定资产负债表日否存现时义务果判断资产负债表日存现时义务符合预计负债确认条件应确认项预计负债果资产负债表日现时义务存企业应披露项预计负债非含济利益资源流出企业性极
事项准指义务包括法定义务推定义务中法定义务指合法规司法解释等产生义务通常企业济理济协调中济法律法规规定必须履行责企业外企业签订购货合产生义务属法定义务事矿山开采建筑施工危险品生产道路交通运输等高危企业国家关规定提取安全费属法定义务果拟定中新法律具体条款未终确定仅该法律基确定会草拟文颁布时形成义务该义务应视法定义务推定义务指企业特定行产生义务企业特定行泛指企业惯做法已公开承诺已公开宣布营政策惯做法通承诺公开声明企业外界表明承担特定责受影响方形成履行责合理预期例甲公司家化工企业扩营规模A国创办家分公司假定A国尚未针甲公司类企业生产营产生环境污染制定相关法律甲公司分公司A国生产营产生环境污染承担法定义务甲公司A国树立良形象行社会公告宣称生产营产生环境污染进行治理甲公司分公司承担义务属推定义务
义务通常涉指方没必知道义务指方身份实际义务公众承担通常情况义务总涉方承诺理层董事会决定资产负债表日定形成推定义务非该决定资产负债表日前已种相具体方式传达受影响方方形成企业履行责合理预期
(二)履行该义务导致济利益流出企业
履行该义务导致济利益流出企业指履行事项相关现时义务时导致济利益流出企业性超50％等95％
企业事项承担现时义务说明该现时义务导致济利益流出企业例20×7年5月1日甲企业乙企业签订协议承诺乙企业2年期银行款提供全额担保甲企业言担保事项承担项现时义务项义务履行否导致济利益流出企业需乙企业营情况财务状况等素加确定假定20×7年末乙企业财务状况恶化没迹象表明发生转种情况出现表明乙企业违约甲企业履行承担现时义务导致济利益流出企业
存类似义务产品保证类似合履行时求济利益流出性应通总体考虑确定某项目言然济利益流出性较包括该项目该类义务导致济利益流出应视该项目该类义务导致济利益流出企业
(三)该义务金额够计量
该义务金额够计量指事项相关现时义务金额够合理估计事项具确定性事项产生现时义务金额具确定性需估计事项确认项预计负债相关现时义务金额应够估计例甲企业(告)涉桩诉讼案根审判案例推断甲企业败诉相关赔偿金额估算出范围种情况认甲企业未决诉讼承担现时义务金额够估计
预计负债应应付账款应计项目等负债严格区分预计负债相关未支出时间金额具定确定性应付账款已收已提供已开出发票已供应商达成正式协议货物劳务支付负债应计项目已收已提供未支付未开出发票未供应商达成正式协议货物劳务支付负债时需估计应计项目金额时间确定性通常远预计负债应计项目常作应付账款应付账款部分进行列报预计负债单独进行列报
二预计负债计量
预计负债计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
()佳估计数确定
预计负债应履行相关现时义务需支出佳估计数进行初始计量佳估计数确定应分两种情况处理：
1需支出存连续范围（区间）该范围种结果发生性相佳估计数应该范围中间值限金额均数确定
例14—220×7年11月20日A银行批准B公司信贷款(担保抵押)申请意贷款2000万元期限1年年利率72％20×8年11月20日B公司款(金利息)期B公司具款力A银行间存济纠纷未时A银行贷款A银行遂B公司协商没达成协议20×8年12月25日A银行法院提起诉讼截20×8年12月31日法院尚未A银行提起诉讼进行审理
例中A银行特殊情况诉讼中获胜20×8年12月31日A银行作胜诉判断预计收回金利息外获罚息等假定A银行根规定标准估计获罚息等收入24万元(项金额提起诉讼时已作估计)根事项准规定A银行应确认项资产应20×8年12月31日资产负债表附注中披露资产24万元时说明收回B公司欠贷款金利息2144万元
B公司特殊情况败诉B公司仅需偿贷款金利息需支付罚息诉讼费等费假定B公司预计支付罚息诉讼费等费估计20万元24万元间区间金额性致相根事项准规定B公司应20×8年12月31日确认项预计负债22万元［(20＋24)÷2＝22中支付诉讼费3万元］时附注中进行披露 关账务处理：
：理费——诉讼费 30000
营业外支出——罚息支出 190000
贷：预计负债——未决诉讼 220000
2．需支出存连续范围者然存连续范围该范围种结果发生性相种情况佳估计数方法确定：
(1)事项涉单项目发生金额确定涉单项目指事项涉项目项未决诉讼项未决仲裁项债务担保等
例14—320×8年11月2日A公司B公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截20×8年12月31日诉讼尚未判决B公司营困难A公司承担款连带责预计A公司承担款金额200万元责性60％承担款金额100万元责性40％(假定考虑诉讼费)
例中A公司连带责承担现时义务该义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根事项准规定A公司应20×8年12月31日确认项预计负债200万元(发生金额)附注中作相关披露关账务处理：
：营业外支出——赔偿支出 2000000
贷：预计负债——未决诉讼 2000000
(2)事项涉项目种结果相关概率计算确定涉项目指事项涉项目止产品质量保证中提出产品保修求许客户相应企业客户负保修义务
例14—420×8年乙企业销售产品3万件销售额12亿元乙企业产品质量保证条款规定：产品售出年发生正常质量问题乙企业免费负责修理
根验果出现较质量问题须发生修理费销售额1％果出现较质量问题须发生修理费销售额2％预测年度已售产品中80％会发生质量问题15％发生较质量问题5％发生较质量问题
例中20×8年年末乙企业应确认预计负债金额(佳估计数)＝(12×1％)×15％＋(12×2％)×5％＝0003(亿元)
(二)预期获补偿
企业清偿预计负债需支出全部部分预期第三方补偿补偿金额基确定够收时作资产单独确认确认补偿金额应超预计负债账面价值
企业预期第三方获补偿种潜资产终否真会转化企业真正资产(企业否够收项补偿)具较确定性企业基确定够收补偿时进行确认时根资产负债意抵销原预期获补偿基确定够收时应确认项资产作预计负债金额扣减
补偿金额确认涉两问题：确认时间补偿基确定够收时予确认二确认金额确认金额基确定够收金额超相关预计负债账面价值例甲企业事项确认项预计负债50万元时该事项甲企业乙企业获35万元赔偿项金额基确定收种情况甲企业应分确认项预计负债
50万元项资产35万元果甲企业基确定乙企业获55万元赔偿应分确认项预计负债50万元项资产50万元
(三)预计负债计量需考虑素
企业确定佳估计数时应综合考虑事项关风险确定性货币时间价值等素
1．风险确定性
风险交易事项结果变化性种描述风险变动增加预计负债金额企业确定情况进行判断需谨慎收益资产会高估费负债会低估
企业需谨慎事充分考虑事项关风险确定性忽略风险确定性事项计量影响避免风险确定性进行重复调整低估高估预计负债金额间寻找衡点
2．货币时间价值
预计负债金额通常应等未应支付金额未应支付金额现值相差较油汽井相关设施核电站弃置费等应未应支付金额现值确定货币时间价值影响资产负债表日久发生现金流出段时间发生样金额现金流出负更义务果预计负债确认时点距离实际清偿较长时间跨度货币时间价值影响重确定预计负债金额时应考虑采现值计量通相关未现金流出进行折现确定佳估计数
未现金流出折算现值时需注意三点：(1)计算现值折现率应反映货币时间价值前市场估计相关负债特风险税前利率(2)风险确定性计量未现金流出时作调整素确定折现率时予考虑重复反映(3)着时间推移未现金流出折现率均改变情况预计负债现值逐渐增长企业应资产负债表日预计负债现值进行重新计量
3．未事项
确定预计负债金额时企业应考虑影响履行现时义务需金额相关未事项说果足够客观证表明相关未事项会发生应预计负债计量中予考虑相关未事项影响应考虑预期处置相关资产形成利
预期未事项预计负债计量较重例某核电企业预计生产结束时清理核废料费未技术变化显著降低该企业确认预计负债金额应反映关专家技术发展清理费减少作出合理预测种预计需相客观证予支持
三亏损合重组义务
()亏损合
亏损合产生义务满足预计负债确认条件应确认预计负债中亏损合指履行合义务避免会发生成超预期济利益合预计负债计量应反映退出该合低净成履行该合成未履行该合发生补偿处罚两者中较低者企业单位签订商品销售合劳务合租赁合等均变亏损合
企业亏损合进行会计处理需遵循两点：
(1)果亏损合相关义务需支付补偿撤销企业通常存现时义务应确认预计负债果亏损合相关义务撤销企业存现时义务时满足该义务导致济利益流出企业金额够计量通常应确认预计负债
(2)亏损合存标资产应标资产进行减值测试规定确认减值损失果预计亏损超该减值损失应超部分确认预计负债合存标资产亏损合相关义务满足预计负债确认条件时应确认预计负债
例14—5甲市公司20×7年1月1日采营租赁方式租入条生产线生产A产品租赁期4年甲市公司利该生产线生产A产品年获利20万元20×8年12月31日甲市公司市政规划调整迁址宏观政策调整决定停产A产品营租赁合撤销持续2年生产线法转租单位
例中甲公司公司签订撤销营租赁合负法定义务必须继续履行租赁合(交纳租金)甲公司执行原营租赁合避免发生费超预期获济利益该营租赁合变成亏损合应20×8年12月31日根未应支付租金佳估计数确认预计负债
例14—6乙企业20×7年12月1日某外贸公司签订项产品销售合约定20×8年5月15日件产品150元价格外贸公司提供1万件A产品期交货乙企业处总价款30％违约金批产品定制产品签订合时产品尚未开始生产企业开始筹备原材料生产批产品时原材料价格突然升预计生产件产品需花费成175元
假设乙企业产品成件175元销售件150元销售1件亏25元考虑预计销售费计损失25万元果撤销合需交纳45万元违约金项销售合变成项亏损合关账务处理：
(1)乙企业应履行合需成违约金中较低者(25万元)确认项预计负债
：营业外支出 250000
贷：预计负债 250000
(2)相关产品生产完成已确认预计负债(25万元)减产品成
：预计负债 250000
贷：库存商品 250000
(二)重组义务
重组指企业制定控制显著改变企业组织形式营范围营方式计划实施行属重组事项包括：(1)出售终止企业部分业务(2)企业组织结构进行较调整(3)关闭企业部分营业场营业活动国家区迁移国家区
企业应重组企业合债务重组区开重组通常企业部资源调整组合谋求现资产效化企业合企业间资重组规模扩张债务重组债权债务作出步债务减轻债务负担债权减少损失
企业承诺出售部分业务（签定约束性出售协议）时确认重组承担重组义务
企业重组承担重组义务时满足预计负债确认条件时确认预计负债首先时存列情况表明企业承担重组义务：(1)详细正式重组计划包括重组涉业务点需补偿职工数预计重组支出计划实施时间等(2)该重组计划已外公告重组计划已外公告重组计划已开始实施已受影响方通告该计划容方形成该企业实施重组合理预期次需判断重组义务否时满足预计负债确认条件判断承担重组义务否现时义务履行重组义务否导致济利益流出企业重组义务金额否够计量时满足三确认条件重组义务确认预计负债
例某公司董事会决定关闭事业部果关决定尚未传达受影响方未采取措施实施该项决定该公司没开始承担重组义务应确认预计负债果关决定已传达受影响方方企业关闭事业部形成合理预期通常表明企业开始承担重组义务时满足该义务导致济利益流出企业金额够计量应确认预计负债
企业应重组关直接支出确定预计负债金额计入期损益中直接支出企业重组必须承担直接支出包括留职工岗前培训市场推广新系统营销网络投入等支出
企业计量预计负债时应考虑预期处置相关资产利损失计量重组义务相关预计负债时考虑处置相关资产(厂房店面时事业部整体)形成利损失资产出售构成重组部分利损失应单独确认
补充：取：2008年度注册会计师全国统考试辅导教材会计第14章事项
企业参表14—1判断某项支出否属重组关直接支出
表14—1 重组关支出判断表
支出项目
包括
包括
包括原
愿遣散
√
强制遣散（果愿遣散目标未满足）
√
厂房租赁撤销费
√
职工设备拟关闭工厂转移继续工厂
√
支出继续进行活动相关
剩余职工培训
√
支出继续进行活动相关
新理招募成
√
支出继续进行活动相关
推广公司新形象营销成
√
支出继续进行活动相关
新分销网络投资
√
支出继续进行活动相关
重组未辨认营损失（新预计值）
√
支出继续进行活动相关
特定动产厂场设备减值损失
√
资产减值准备应企业会计准第8号——资产减值进行计提作资产抵减项
四预计负债账面价值复核
企业应资产负债表日预计负债账面价值进行复核确凿证表明该账面价值真实反映前佳估计数应前佳估计数该账面价值进行调整例某化工企业环境造成污染时法律规定需污染进行清理着国家环境保护越越重视现法律规定该企业需污染进行清理居民进行赔偿种法律求变化会企业预计负债计量产生影响企业应资产负债表日确认预计负债金额进行复核确凿证表明预计负债金额反映真实情况时需前情况企业清理赔偿支出佳估计数预计负债账面价值进行相应调整
企业已确认预计负债实际支出发生时应仅限初确定该预计负债支出说该预计负债关支出减该预计负债否会混淆预计负债确认事项影响
例14—7A公司机床生产销售企业假定20×7年预计负债——产品质量保证科目年末余额12万元 20×8年第季度第二季度第三季度第四季度分销售机床200台300台400台350台台售价5万元购买产品消费者A公司作出承诺机床售出3年出现非意外事件造成机床障质量问题A公司免费负责保修(含零部件更换)根验发生保修费般销售额1％15％间假定A公司20×8年四季度实际发生维修费分2万元20万元18万元35万元
例中A公司销售机床承担现时义务该义务履行导致济利益流出A公司该义务金额够计量A公司根事项准规定季度末确认项负债关账务处理：
(1)第季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 20000
贷：银行存款原材料等 20000
第季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
200×5×[(001＋0015)÷2]＝125(万元)
：销售费——产品质量保证 125000
贷：预计负债——产品质量保 125000
第季度末预计负债——产品质量保证科目余额225000元
(2)第二季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 200000
贷：银行存款原材料等 200000
第二季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
300×5×(001＋0015)÷2＝1875(万元)
：销售费——产品质量保证 187500
贷：预计负债——产品质量保 187500
第二季度末预计负债——产品质量保证科目余额212500元
(3)第三季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 180000
贷：银行存款原材料等 180000
第三季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
400×5×(001＋0015)÷2＝25 (万元)
：销售费——产品质量保证 250000
贷：预计负债——产品质量保证 250000
第三季度末预计负债产品质量保证科目余额282500元
(4)第四季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 350000
贷：银行存款原材料等 350000
第四季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
350×50000×(001＋0015)÷2＝218750(元)
：销售费——产品质量保证 218750
贷：预计负债——产品质量保证 218750
第四季度末预计负债——产品质量保证科目余额151250元
产品质量保证确认预计负债时需注意：
（1）果发现保证费实际发生额预计数相差较应时预计例进行调整
（2）果企业针特定批次产品确认预计负债保修期结束时应预计负债——产品质量保证余额销时减销售费
（3）已确认预计负债产品企业生产应相应产品质量保证期满预计负债——产品质量保证余额销留余额
第三节 新旧较衔接
新旧较
事项准财政部2000年发布企业会计准——事项(简称原准)进行修订基础完成新准原准相变化：
()扩展事项准适范围
原准重组环境污染整治等排准适范围外新准中亏损合重组等作重容进行规范准涉事项预计辞退福利弃置费等适事项准相关规定
(二)求计量预计负债时考虑重货币时间价值
原准计量预计负债时求未现金流出进行折现新准求货币时间影响重时预计负债相关未现金流出折算现值进行计量
(三)法定义务扩展推定义务
原准中指义务涵盖法定义务包括推定义务新准中规范义务包括法定义务推定义务
二新旧衔接
企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定首次执行日企业应满足预计负债确认条件重组义务确认预计负债时调整留存收益
首次执行日企业发生事项新准规定执行
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第节 事项概述
事项概念特征
企业营活动中时会面诉讼仲裁债务担保产品质量保证重组等具较确定性济事项确定事项企业财务状况营成果会产生较影响企业会计准第13号——事项（简称事项准）规范事项确认计量相关信息披露时反映事项企业潜财务影响企业承担风险
根事项准规定事项指交易者事项形成结果须某未事项发生发生决定确定事项常见事项包括：未决诉讼未决仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）亏损合重组义务环境污染整治承诺等事项具特征：
（）事项交易者事项形成
事项作种确定事项企业交易者事项形成交易者事项形成指事项现存状况交易者事项引起客观存例未决诉讼然正进行中诉讼该诉讼企业济行导致起诉单位单位起诉现存种状况未发生事项
事项具交易者事项形成特征未发生然灾害交通事营亏损等事项属事项准规范事项
（二）事项结果具确定性
事项结果具确定性指事项结果否发生具确定性者事项结果预计会发生发生具体时间金额具确定性例未决诉讼告否会败诉案件审理程中时难确定需根法院判决情况加确定某企业生产排污治理力周围环境造成污染起诉特殊情况该企业败诉诉讼成立时该企业败诉支出少金额者时发生支出难确定
（三）事项结果须未事项决定
未事项决定指事项结果未确定事项发生发生决定事项企业利影响利影响已知利影响利影响影响事项发生时难确定未确定事项发生发生证实例企业单位提供债务担保该担保事项终否会求企业履行偿债务连带责般担保方未营情况偿债力果担保方营情况财务状况良较信企业需履行该连带责担保方期力款时企业(担保方)承担偿债务连带责
事项确定性联系起会计处理程中存确定性形成事项准规范事项企业应事项定义特征进行判断例折旧提取然涉固定资产净残值寿命估计具定确定性固定资产原值确定价值终会转移成费中确定折旧事项
二事项形成负债资产
事项结果会产生预计负债负债者资产等中预计负债属负债范畴般符合负债确认条件应予确认着某未事项发生者发生负债转化企业预计负债者消失资产形成企业资产者消失
（）负债
负债指交易者事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易者事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
负债涉两类义务：类潜义务类现时义务
1．潜义务潜义务指结果取决确定未事项义务说潜义务终否转变现时义务某未确定事项发生发生决定负债作项潜义务结果未确定事项发生发生证实
2．现时义务现时义务指企业现行条件已承担义务作负债现时义务特征：该现时义务履行导致济利益流出企业者该现时义务金额计量中导致济利益流出企业指该现时义务导致济利益流出企业性超50％(含50％)金额计量指该现时义务导致济利益流出企业金额难合理预计现时义务履行结果具较确定性
例14—120×8年4月B公司银行贷款美元100万元期限1年A公司担保50％20×8年6月C公司通银行G公司贷款民币1000万元期限2年A公司全额担保
20×8年12月31B公司受政策影响部理善等原营效益偿期美元债务C公司营情况良预期存款困难
例中B公司言A公司需履行连带责C公司言A公司履行连带责性极根事项准规定两项债务担保形成A公司负债符合预计负债确认条件A公司应20×8年12月31日财务报表附注中披露相关债务担保担保单位担保金额财务影响等
(二)资产
资产指交易者事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
资产作种潜资产结果具较确定性着济情况变化通某未确定事项发生发生证实否会形成企业真正资产例甲企业法院起诉乙企业侵犯专利权法院尚未该案件进行公开审理甲企业否胜诉尚难判断甲企业言胜诉获赔偿属项资产项资产否会转化真正资产法院判决结果确定果终审判决结果甲企业胜诉项资产转化甲企业项资产果终审判决结果甲企业败诉资产消失更会形成甲企业资产
(三)负债资产转化预计负债(预计负债)资产
负债资产符合负债资产定义确认条件企业应确认负债资产应事项准规定进行相应披露
影响负债资产种素处断变化中企业应持续素予关注着时间推移事态进展负债应潜义务转化现时义务原导致济利益流出现时义务证实导致企业流出济利益现时义务金额够计量种情况负债转化企业预计负债应予确认资产样应潜资产终否够流入企业会逐渐变明确果某时点企业基确定够收项潜资产金额够计量
应确认企业资产
章着重讲解事项概念特征预计负债确认计量等问题
第二节 预计负债确认计量
事项确认计量通常指预计负债确认计量事项形成资产企业基确定够收情况转变真正资产应予确认
预计负债确认条件
事项相关义务时满足列条件应确认预计负债：该义务企业承担现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额够计量
()该义务企业承担现时义务
该义务企业承担现时义务指事项相关义务企业前条件已承担义务企业没现实选择履行该现时义务通常情况事项否导致现时义务较明确存极少情况法律诉讼特定事项否已发生事项否已产生项现时义务难确定企业应考虑包括资产负债表日获证专家意见等确定资产负债表日否存现时义务果判断资产负债表日存现时义务符合预计负债确认条件应确认项预计负债果资产负债表日现时义务存企业应披露项预计负债非含济利益资源流出企业性极
事项准指义务包括法定义务推定义务中法定义务指合法规司法解释等产生义务通常企业济理济协调中济法律法规规定必须履行责企业外企业签订购货合产生义务属法定义务事矿山开采建筑施工危险品生产道路交通运输等高危企业国家关规定提取安全费属法定义务果拟定中新法律具体条款未终确定仅该法律基确定会草拟文颁布时形成义务该义务应视法定义务推定义务指企业特定行产生义务企业特定行泛指企业惯做法已公开承诺已公开宣布营政策惯做法通承诺公开声明企业外界表明承担特定责受影响方形成履行责合理预期例甲公司家化工企业扩营规模A国创办家分公司假定A国尚未针甲公司类企业生产营产生环境污染制定相关法律甲公司分公司A国生产营产生环境污染承担法定义务甲公司A国树立良形象行社会公告宣称生产营产生环境污染进行治理甲公司分公司承担义务属推定义务
义务通常涉指方没必知道义务指方身份实际义务公众承担通常情况义务总涉方承诺理层董事会决定资产负债表日定形成推定义务非该决定资产负债表日前已种相具体方式传达受影响方方形成企业履行责合理预期
(二)履行该义务导致济利益流出企业
履行该义务导致济利益流出企业指履行事项相关现时义务时导致济利益流出企业性超50％等95％
企业事项承担现时义务说明该现时义务导致济利益流出企业例20×7年5月1日甲企业乙企业签订协议承诺乙企业2年期银行款提供全额担保甲企业言担保事项承担项现时义务项义务履行否导致济利益流出企业需乙企业营情况财务状况等素加确定假定20×7年末乙企业财务状况恶化没迹象表明发生转种情况出现表明乙企业违约甲企业履行承担现时义务导致济利益流出企业
存类似义务产品保证类似合履行时求济利益流出性应通总体考虑确定某项目言然济利益流出性较包括该项目该类义务导致济利益流出应视该项目该类义务导致济利益流出企业
(三)该义务金额够计量
该义务金额够计量指事项相关现时义务金额够合理估计事项具确定性事项产生现时义务金额具确定性需估计事项确认项预计负债相关现时义务金额应够估计例甲企业(告)涉桩诉讼案根审判案例推断甲企业败诉相关赔偿金额估算出范围种情况认甲企业未决诉讼承担现时义务金额够估计
预计负债应应付账款应计项目等负债严格区分预计负债相关未支出时间金额具定确定性应付账款已收已提供已开出发票已供应商达成正式协议货物劳务支付负债应计项目已收已提供未支付未开出发票未供应商达成正式协议货物劳务支付负债时需估计应计项目金额时间确定性通常远预计负债应计项目常作应付账款应付账款部分进行列报预计负债单独进行列报
二预计负债计量
预计负债计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
()佳估计数确定
预计负债应履行相关现时义务需支出佳估计数进行初始计量佳估计数确定应分两种情况处理：
1需支出存连续范围（区间）该范围种结果发生性相佳估计数应该范围中间值限金额均数确定
例14—220×7年11月20日A银行批准B公司信贷款(担保抵押)申请意贷款2000万元期限1年年利率72％20×8年11月20日B公司款(金利息)期B公司具款力A银行间存济纠纷未时A银行贷款A银行遂B公司协商没达成协议20×8年12月25日A银行法院提起诉讼截20×8年12月31日法院尚未A银行提起诉讼进行审理
例中A银行特殊情况诉讼中获胜20×8年12月31日A银行作胜诉判断预计收回金利息外获罚息等假定A银行根规定标准估计获罚息等收入24万元(项金额提起诉讼时已作估计)根事项准规定A银行应确认项资产应20×8年12月31日资产负债表附注中披露资产24万元时说明收回B公司欠贷款金利息2144万元
B公司特殊情况败诉B公司仅需偿贷款金利息需支付罚息诉讼费等费假定B公司预计支付罚息诉讼费等费估计20万元24万元间区间金额性致相根事项准规定B公司应20×8年12月31日确认项预计负债22万元［(20＋24)÷2＝22中支付诉讼费3万元］时附注中进行披露 关账务处理：
：理费——诉讼费 30000
营业外支出——罚息支出 190000
贷：预计负债——未决诉讼 220000
2．需支出存连续范围者然存连续范围该范围种结果发生性相种情况佳估计数方法确定：
(1)事项涉单项目发生金额确定涉单项目指事项涉项目项未决诉讼项未决仲裁项债务担保等
例14—320×8年11月2日A公司B公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截20×8年12月31日诉讼尚未判决B公司营困难A公司承担款连带责预计A公司承担款金额200万元责性60％承担款金额100万元责性40％(假定考虑诉讼费)
例中A公司连带责承担现时义务该义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根事项准规定A公司应20×8年12月31日确认项预计负债200万元(发生金额)附注中作相关披露关账务处理：
：营业外支出——赔偿支出 2000000
贷：预计负债——未决诉讼 2000000
(2)事项涉项目种结果相关概率计算确定涉项目指事项涉项目止产品质量保证中提出产品保修求许客户相应企业客户负保修义务
例14—420×8年乙企业销售产品3万件销售额12亿元乙企业产品质量保证条款规定：产品售出年发生正常质量问题乙企业免费负责修理
根验果出现较质量问题须发生修理费销售额1％果出现较质量问题须发生修理费销售额2％预测年度已售产品中80％会发生质量问题15％发生较质量问题5％发生较质量问题
例中20×8年年末乙企业应确认预计负债金额(佳估计数)＝(12×1％)×15％＋(12×2％)×5％＝0003(亿元)
(二)预期获补偿
企业清偿预计负债需支出全部部分预期第三方补偿补偿金额基确定够收时作资产单独确认确认补偿金额应超预计负债账面价值
企业预期第三方获补偿种潜资产终否真会转化企业真正资产(企业否够收项补偿)具较确定性企业基确定够收补偿时进行确认时根资产负债意抵销原预期获补偿基确定够收时应确认项资产作预计负债金额扣减
补偿金额确认涉两问题：确认时间补偿基确定够收时予确认二确认金额确认金额基确定够收金额超相关预计负债账面价值例甲企业事项确认项预计负债50万元时该事项甲企业乙企业获35万元赔偿项金额基确定收种情况甲企业应分确认项预计负债
50万元项资产35万元果甲企业基确定乙企业获55万元赔偿应分确认项预计负债50万元项资产50万元
(三)预计负债计量需考虑素
企业确定佳估计数时应综合考虑事项关风险确定性货币时间价值等素
1．风险确定性
风险交易事项结果变化性种描述风险变动增加预计负债金额企业确定情况进行判断需谨慎收益资产会高估费负债会低估
企业需谨慎事充分考虑事项关风险确定性忽略风险确定性事项计量影响避免风险确定性进行重复调整低估高估预计负债金额间寻找衡点
2．货币时间价值
预计负债金额通常应等未应支付金额未应支付金额现值相差较油汽井相关设施核电站弃置费等应未应支付金额现值确定货币时间价值影响资产负债表日久发生现金流出段时间发生样金额现金流出负更义务果预计负债确认时点距离实际清偿较长时间跨度货币时间价值影响重确定预计负债金额时应考虑采现值计量通相关未现金流出进行折现确定佳估计数
未现金流出折算现值时需注意三点：(1)计算现值折现率应反映货币时间价值前市场估计相关负债特风险税前利率(2)风险确定性计量未现金流出时作调整素确定折现率时予考虑重复反映(3)着时间推移未现金流出折现率均改变情况预计负债现值逐渐增长企业应资产负债表日预计负债现值进行重新计量
3．未事项
确定预计负债金额时企业应考虑影响履行现时义务需金额相关未事项说果足够客观证表明相关未事项会发生应预计负债计量中予考虑相关未事项影响应考虑预期处置相关资产形成利
预期未事项预计负债计量较重例某核电企业预计生产结束时清理核废料费未技术变化显著降低该企业确认预计负债金额应反映关专家技术发展清理费减少作出合理预测种预计需相客观证予支持
三亏损合重组义务
()亏损合
亏损合产生义务满足预计负债确认条件应确认预计负债中亏损合指履行合义务避免会发生成超预期济利益合预计负债计量应反映退出该合低净成履行该合成未履行该合发生补偿处罚两者中较低者企业单位签订商品销售合劳务合租赁合等均变亏损合
企业亏损合进行会计处理需遵循两点：
(1)果亏损合相关义务需支付补偿撤销企业通常存现时义务应确认预计负债果亏损合相关义务撤销企业存现时义务时满足该义务导致济利益流出企业金额够计量通常应确认预计负债
(2)亏损合存标资产应标资产进行减值测试规定确认减值损失果预计亏损超该减值损失应超部分确认预计负债合存标资产亏损合相关义务满足预计负债确认条件时应确认预计负债
例14—5甲市公司20×7年1月1日采营租赁方式租入条生产线生产A产品租赁期4年甲市公司利该生产线生产A产品年获利20万元20×8年12月31日甲市公司市政规划调整迁址宏观政策调整决定停产A产品营租赁合撤销持续2年生产线法转租单位
例中甲公司公司签订撤销营租赁合负法定义务必须继续履行租赁合(交纳租金)甲公司执行原营租赁合避免发生费超预期获济利益该营租赁合变成亏损合应20×8年12月31日根未应支付租金佳估计数确认预计负债
例14—6乙企业20×7年12月1日某外贸公司签订项产品销售合约定20×8年5月15日件产品150元价格外贸公司提供1万件A产品期交货乙企业处总价款30％违约金批产品定制产品签订合时产品尚未开始生产企业开始筹备原材料生产批产品时原材料价格突然升预计生产件产品需花费成175元
假设乙企业产品成件175元销售件150元销售1件亏25元考虑预计销售费计损失25万元果撤销合需交纳45万元违约金项销售合变成项亏损合关账务处理：
(1)乙企业应履行合需成违约金中较低者(25万元)确认项预计负债
：营业外支出 250000
贷：预计负债 250000
(2)相关产品生产完成已确认预计负债(25万元)减产品成
：预计负债 250000
贷：库存商品 250000
(二)重组义务
重组指企业制定控制显著改变企业组织形式营范围营方式计划实施行属重组事项包括：(1)出售终止企业部分业务(2)企业组织结构进行较调整(3)关闭企业部分营业场营业活动国家区迁移国家区
企业应重组企业合债务重组区开重组通常企业部资源调整组合谋求现资产效化企业合企业间资重组规模扩张债务重组债权债务作出步债务减轻债务负担债权减少损失
企业承诺出售部分业务（签定约束性出售协议）时确认重组承担重组义务
企业重组承担重组义务时满足预计负债确认条件时确认预计负债首先时存列情况表明企业承担重组义务：(1)详细正式重组计划包括重组涉业务点需补偿职工数预计重组支出计划实施时间等(2)该重组计划已外公告重组计划已外公告重组计划已开始实施已受影响方通告该计划容方形成该企业实施重组合理预期次需判断重组义务否时满足预计负债确认条件判断承担重组义务否现时义务履行重组义务否导致济利益流出企业重组义务金额否够计量时满足三确认条件重组义务确认预计负债
例某公司董事会决定关闭事业部果关决定尚未传达受影响方未采取措施实施该项决定该公司没开始承担重组义务应确认预计负债果关决定已传达受影响方方企业关闭事业部形成合理预期通常表明企业开始承担重组义务时满足该义务导致济利益流出企业金额够计量应确认预计负债
企业应重组关直接支出确定预计负债金额计入期损益中直接支出企业重组必须承担直接支出包括留职工岗前培训市场推广新系统营销网络投入等支出
企业计量预计负债时应考虑预期处置相关资产利损失计量重组义务相关预计负债时考虑处置相关资产(厂房店面时事业部整体)形成利损失资产出售构成重组部分利损失应单独确认
补充：取：2008年度注册会计师全国统考试辅导教材会计第14章事项
企业参表14—1判断某项支出否属重组关直接支出
表14—1 重组关支出判断表
支出项目
包括
包括
包括原
愿遣散
√
强制遣散（果愿遣散目标未满足）
√
厂房租赁撤销费
√
职工设备拟关闭工厂转移继续工厂
√
支出继续进行活动相关
剩余职工培训
√
支出继续进行活动相关
新理招募成
√
支出继续进行活动相关
推广公司新形象营销成
√
支出继续进行活动相关
新分销网络投资
√
支出继续进行活动相关
重组未辨认营损失（新预计值）
√
支出继续进行活动相关
特定动产厂场设备减值损失
√
资产减值准备应企业会计准第8号——资产减值进行计提作资产抵减项
四预计负债账面价值复核
企业应资产负债表日预计负债账面价值进行复核确凿证表明该账面价值真实反映前佳估计数应前佳估计数该账面价值进行调整例某化工企业环境造成污染时法律规定需污染进行清理着国家环境保护越越重视现法律规定该企业需污染进行清理居民进行赔偿种法律求变化会企业预计负债计量产生影响企业应资产负债表日确认预计负债金额进行复核确凿证表明预计负债金额反映真实情况时需前情况企业清理赔偿支出佳估计数预计负债账面价值进行相应调整
企业已确认预计负债实际支出发生时应仅限初确定该预计负债支出说该预计负债关支出减该预计负债否会混淆预计负债确认事项影响
例14—7A公司机床生产销售企业假定20×7年预计负债——产品质量保证科目年末余额12万元 20×8年第季度第二季度第三季度第四季度分销售机床200台300台400台350台台售价5万元购买产品消费者A公司作出承诺机床售出3年出现非意外事件造成机床障质量问题A公司免费负责保修(含零部件更换)根验发生保修费般销售额1％15％间假定A公司20×8年四季度实际发生维修费分2万元20万元18万元35万元
例中A公司销售机床承担现时义务该义务履行导致济利益流出A公司该义务金额够计量A公司根事项准规定季度末确认项负债关账务处理：
(1)第季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 20000
贷：银行存款原材料等 20000
第季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
200×5×[(001＋0015)÷2]＝125(万元)
：销售费——产品质量保证 125000
贷：预计负债——产品质量保 125000
第季度末预计负债——产品质量保证科目余额225000元
(2)第二季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 200000
贷：银行存款原材料等 200000
第二季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
300×5×(001＋0015)÷2＝1875(万元)
：销售费——产品质量保证 187500
贷：预计负债——产品质量保 187500
第二季度末预计负债——产品质量保证科目余额212500元
(3)第三季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 180000
贷：银行存款原材料等 180000
第三季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
400×5×(001＋0015)÷2＝25 (万元)
：销售费——产品质量保证 250000
贷：预计负债——产品质量保证 250000
第三季度末预计负债产品质量保证科目余额282500元
(4)第四季度发生产品质量保证费(维修费)：
：预计负债——产品质量保证 350000
贷：银行存款原材料等 350000
第四季度末应确认产品质量保证预计负债金额：
350×50000×(001＋0015)÷2＝218750(元)
：销售费——产品质量保证 218750
贷：预计负债——产品质量保证 218750
第四季度末预计负债——产品质量保证科目余额151250元
产品质量保证确认预计负债时需注意：
（1）果发现保证费实际发生额预计数相差较应时预计例进行调整
（2）果企业针特定批次产品确认预计负债保修期结束时应预计负债——产品质量保证余额销时减销售费
（3）已确认预计负债产品企业生产应相应产品质量保证期满预计负债——产品质量保证余额销留余额
第三节 新旧较衔接
新旧较
事项准财政部2000年发布企业会计准——事项(简称原准)进行修订基础完成新准原准相变化：
()扩展事项准适范围
原准重组环境污染整治等排准适范围外新准中亏损合重组等作重容进行规范准涉事项预计辞退福利弃置费等适事项准相关规定
(二)求计量预计负债时考虑重货币时间价值
原准计量预计负债时求未现金流出进行折现新准求货币时间影响重时预计负债相关未现金流出折算现值进行计量
(三)法定义务扩展推定义务
原准中指义务涵盖法定义务包括推定义务新准中规范义务包括法定义务推定义务
二新旧衔接
企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定首次执行日企业应满足预计负债确认条件重组义务确认预计负债时调整留存收益
首次执行日企业发生事项新准规定执行
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