2006 年 5 月 社科横 May 2006
总第 21 卷第 5 期 SOCIAL SCIENCES REVIEW VOL21 NO 5
企业税务筹划误区风险防范
苏 强
(兰州商学院 甘肃 兰州 730020)
容摘目前企业税务筹划存许误区 诸混淆税务筹划偷税 避税节税 税种入手强调 减轻税负 忽视企 业整
体利益 片面夸税务筹划作等 时税务筹划实践中面企业部外 部种风险 明 晰税务筹划概 念 遵
循操作原 采取效措施防范税务筹划风险 实现税务筹划目标
关 键 词税务筹划 误区 风险 防范
中图分类号 F275 文献标识码A 文章编号10079106(2006)05007203
企业税务筹划误区
()混淆税务筹划偷税避税节税
1税务筹划偷税区(1)性质 税务筹划
税务机关认合法行 偷税违法行 受法律
严罚(2)手段 税务筹划采取合法手段形式
减轻税负 偷税采伪造变造隐匿擅销毁账
簿证 者账簿列支出列少列收入 者
税务机关通知申报拒申报进行虚假申报等违法手
段纳税(3)行发生时间 税务筹划行发生
纳税义务产生前 偷税发生纳税义务产生
2税务筹划避税区(1)性质 税务筹划
行仅符合税法规定 遵循税收政策导 避税利
税法漏洞 钻法律空子 悖税法精神税收政策导
(2)目标定位 税务筹划着眼纳税整体利益
化 纳税理财目标相致 避税着眼
纳税局部税负降低 考虑企业理财终目标
(3)税务机关处理 税务筹划税务机关认
避税少交税款企业 税务稽查调整转会追缴
入库
3税务筹划节税区 节税 顾名思义纳税
税收成节约 然通节税税务筹划税收
成节约 获减少税负带涉税收益 税务
筹划功方面 税务筹划质讲企业
理财活动 终目标实现企业价值化 方
面 税务筹划味强调节税降低某税种
税负 遵循企业理财目标前提 实现企业整
体合法安全济优化纳税
(二)税种入手进行税务筹划
税务筹划般两种思路围绕企业营涉
税种 现行税法关规定 利税种间税负
差异 选择纳税身份(增值税般纳税规模纳税
)税种纳税点等进行税务筹划 二围绕纳税
营环境营环节营方式 结合企业投资方式投资
点进行整体系统税务筹划 样税务筹划终符合
税法政策 企业理财目标相统 实践中 企业
片面强调前者忽视者 造成弊端第 法
税务筹划企业营活动机结合 会顾失彼
税务筹划游离企业财务理决策外 法实现企
业营理总体目标 第二 税务筹划考虑某税种
税负 忽视企业整体收益 例误银行贷款投
资资金合算 实证分析表明 ① 银行贷款
然利息税前扣 未必增加企业净利
润 相反减少企业净利润 引发巨财务
风险
(三)片面强调减轻税负 忽视企业整体利益
1 税务筹划片面强调减轻税负 税务筹
划目标企业理财目标致 部分纳税产
生 少缴税款 样行 想法 纳税
济利益驱动 获前短期利益 着 税务
筹划 幌子 行偷税漏税逃税道 严重破坏税法
严肃性 终造成企业更济损失
2 果税务筹划片面强调减轻税负 纳税
注意税收素忽略非税素 筹划方案然
节省少税款 增加非税支出 企业注册
费机构设置费行政收费等 时税务筹划影
响税务机关关系 导致企业商业信誉降低 然短
期增加显性利益 丧失隐性潜长期利
益
(四)片面夸税务筹划作
纳税认税务筹划 事实税务筹划
企业理财活动部分 作限 受定
空间约束制约 税务筹划需相关生产营
决策配合相益彰 产生出较总体收益效
果 外税务筹划开展企业应纳税种年应纳税额
财务核算水等现状息息相关 受企业营理环
境制约
二企业税务筹划风险分析
()企业外部税务筹划风险
1 济环境变化风险 企业纳税事宜税收政策
处济环境密切相关 般说 政府促进济增长
会施行积极财税政策 制定减免税退税等税收优惠政
策 鼓励企业生产投资 企业税赋相较轻稳定反
政府抑制某产业发展会利税收杠杆调整税收
政策 企业税赋加重稳定 外 政府国民
济发展阶段时期区 运税收杠杆
宏观济政策 针产品行业实行差性税收政策
税收政策常处变化中 意义讲 政府
税收政策总具应时性相较短时效性 种税收
环境确定性会筹划员开展税务筹划(特中
长期筹划)带较风险 企业税务筹划
面济环境变化引致风险
2 税收法律执法风险 指税收法律法规
72明晰级税务机关执法时未相关法律法规法
定程序受理税务筹划事项导致税务筹划风险 方
面 国尚统税收基法 现税收法律法规层
次较 部门规章方性法规众 企业应国税
税两套征纳系统 筹划员适法律时会
解相关税收法律法律理解偏差适
等 导致税收法律适风险 时 税收法律法规
体系庞杂 税务筹划员筹划时种层次税法
理解透握准选择 引致税收法律选择风险
方面 税务机关仅拥税法执行权解释权
具体执法程中定裁量权 筹划员
面税务机关执法规范甚受违法行侵害风
险 例税务机关合法税收筹划认定非法
避税逃税甚偷税 针税收筹划设置种政策壁垒
企业税收筹划执行歧视政策 执行落实关税
收优惠政策等等
3行政执法意识风险 指税务机关税务筹划
认识存偏差产生筹划风险 种表现部分税务干
部思想抵制税务筹划 认筹划行避偷税
担心企业进行税务筹划税源减少 法完成税收务
税务机关税务筹划消积抵触情绪 种口托
辞 予积极支持配合甚阻挠 种表现税务机关
属明显违法筹划方案事前放究 企业筹划
员筹划方案引发风险放松警惕产生错觉 事
旦纳税行成立税务筹划违法等企业连补带
罚 企业遭受更涉税损失
(二)企业部税务筹划风险
1纳税意识风险 果企业法纳税意识强 税务
筹划目通筹划理财 降低企业涉税费风险 实
现合理优化纳税 筹划员法严格规程
精心筹划 风险般高 企业纳税意识淡薄
者税务筹划误解 认筹划目通谓 筹
划 少纳纳税 甚授意唆筹划员通
非法手段期达偷税目 事类筹划事项风险
高
2职业道德风险 税务筹划员职业道德操守水
影响工作态度风险判断筹划事项终完成
结果够坚持税法执业准前提 保持必
职业谨慎性敏锐专业判断力 严格税务筹划操
作点事筹划工作会降低风险反 仅保证筹
划成功 会损害身商誉 带潜筹划风险
3财务理会计核算风险 企业财务理力
会计核算水部控制制度财务员业务素质
高低 影响供筹划涉税资料真实性合法性 易
导致筹划员筹划方案失误 果筹划方案虚假
涉税资料做出失误风险极
4企业预期营活动变化风险 企业预期营活
动变化营风险带风险 税务筹划种合
法合理预先谋划行 具强计划性前瞻性系
统性 旦筹划方案付诸实施会赖企业营活动 产
生 税收锁定效应 实践证明 企业预期济活动变化
税务筹划效益较影响 时会直接导致税务
筹划失败
5税务筹划执业风险 税务筹划般理财行
仅关系企业身利益 涉国家税收权益
求筹划员具备高专业素质实际操作力 仅
熟悉税收法律财会金融贸易等相关知识 丰
富实践验专业胜力 确保筹划质量否
发生筹划失误未履行筹划职责带筹划风险
难免 筹划项目选择筹划基础牢筹划方
案实施位筹划方案调整时等等会引发税务筹
划风险
6 税务筹划控制风险 筹划员身素质外
企业身健全税务筹划风险评估体系追踪反馈机
制系统分析程序质量监控手段相关操作规程等控机
制 规范制约税务筹划方案实施 影响税务筹划
风险重素 企业税务筹划风险控制体系越完
备相关税务筹划操作程序越规范 税务筹划风险越
7 税务筹划心理风险 指企业制定实施税收筹
划方案时 面预期结果确定性 承担
涉税风险时 承受造成心理负担精神痛
苦引致风险 实践中 企业筹划员承受岗位
责目标等方面心理负担精神压力 导致
税务筹划操作失误
三税务筹划误区风险防范
()避免走入税务筹划误区 首先 必须明确税
务筹划概念涵 荷兰国际财政文献局国际税收词
汇(IBFD)税务筹划定义指 纳税通营活动
事务活动安排 实现缴纳低税收 ② 实践中
笔者认 税务筹划应指符合税法规定遵循立法精神
基础 企业整体利益长远利益出发 通企业
营投资筹资利润分配等理财活动事先筹划安排
降低涉税费 提高涉税收益 企业实现合理
优化纳税涉税理财活动 次 税务筹划行必
须符合合法性筹划性目性灵活性整体性原 合
法性指税务筹划符合现行税法规定 力求税收筹划
方案税收政策导保持趋 法律许范围
筹划 违反规避法律税收筹划偷税非法避税行
必遭法律严惩 实际筹划时 学法懂法守法
法 准确理解全面握税法涵 关注税收政策变化
趋势 筹划性指税务筹划必须纳税方案实施前规
划设计安排 济活动中 纳税义务通常发生应税
行 交易事项发生缴纳流转税行税
收益实现缴纳税等 客观提供纳税
纳税前事先做出筹划性 方面
纳税课税象区适税法 纳税提供
选择低税负机会 目性指税务筹划明确目
实现企业整体合理优化纳税 避免味
追求 节税忽视企业整体利益片面行 引导税务
筹划符合企业理财目标 具体考虑企业理财目标
整体税负前提 降低企业涉税费 实现整体税负
化 交分钱 冤枉税 整体性求税务
筹划方案 遵循整体性综合性原 税务筹划考
虑某税种节税利益 考虑税种间利益抵消
素 符合企业整体利益企业价值化目标前提
针税目税种项目 企业营环节线
税种切入点 综合考虑全面权衡筹划方案 进行整体
综合筹划 灵活性求筹划方案适应环境变
化 根纳税实际营投资环境等具体情况 制定
实施税收筹划方案 保持适灵活性前瞻性 便适
应外部环境纳税预期济活动变化 筹划方案
进行重新审查评估 适时调整筹划容 保证税务筹划目
标实现
(二)税务筹划风险防范策略 针税务筹划存
种风险 笔者提出策防范 第 企业领
导财务员必须树立正确纳税意识税务筹划风险
意识 法纳税前提开展税务筹划 第二 针纳税
筹划中遇风险 建立税务筹划预警防范机制
筹划前风险较方案反复证 综合考虑种涉税
素慎重选择实施方案 筹划事中事建立相关税
务筹划风险评估机制 筹划实施程中(转第 77 页)
73相互斗争 相互妥协程 作权容环境权
然公民权利保障 国家权力限制 环境行
政权政府保护环境资源环境资源进行决
策组织理监督行政职权 政府环境行政权
切环境保护目标实现基础 环境行政程
中受方面利益牵制 加环境问题复杂性
高科技性 导致环境行政机关积极行政滥行政
权力环境公利益受损害 ⑥ 需利种权利
行监督制约环境行政权 总 环境权公众政
府行信 企图控制政府权力手段 环境权
重特征
三环境权济学分析
效率济学分析原 正义作基原
法学分析方法避免会产生分歧突 正
双方价值取引发突 研究者拓宽
思路 问题解决提供新途径
()环境权市场失灵纠正
市场济条件 市场机制 见手
协调生产消费 实现资源优化配置 市场机
制 见手 非万 英国福利济学家庇古
早提出导致市场失灵外部性问题 谓外部性指
生产消费活动中济第三方济产生成
收益 影响 种影响未济 活动中反映出
⑦外部性分正外部性称外部济负外部性
称外部济 企业生产中造成环境污染 典
型外部济 美国济学家科斯分析外部济时
提出产权理 认产权明确 效解决外
部性问题 学者产权理应环境资源领域 提出
环境资源设定产权 避免产权清造成环境污染
资源滥 克服外部性 环境资源具般财
产特征 首先 环境资源具分割性整体性特
征次 环境资源消费具排性 两特
征 决定环境资源产权难界定 例空气阳光等
资源类享 进行分割 排
根法界定产权 环境产权理非
解决环境问题 万钥匙 需拓宽思维 寻找
新解决方法
笔者认 环境权理提出 弥补环境产权理
足环境权肯定享适宜环境中生存合
理利资源资格 避免法确定产权
环境资源进行产权划分尴尬 环境权克服外部
济问题环境权环境违法行制约 果
污染环境滥资源 环境权权利求承担
侵权责 进行赔偿 社会成化成 弥补边
际社会成边际私成间差额边际收益定
情况 着边际私成增加 边际收益边际私
成均衡点会发生变化 体实现身利益化
必须减少环境资源量 边际收益边际私
成条件利环境资源 样便遏止资源滥
环境污染 纠正市场失灵
(二)环境权政府失灵纠正
市场机制 见手 时会失灵 政府干预
见手非完美缺 政府干预济运行
程中 时会失作 称政府失灵 环境资源
进行配置保护程中 政府干预必少 政府失灵
会效配置资源 弥补市场机制足目落空 造成
政府失灵原种政府官员追求利益化
政府组成机构 非 神 集合体 西方
济学济理 理性 追求身利益
效化目 政府官员例外属济
范畴 会产生政府官员实现身利益化企
业勾结 损害环境利益情况 政府信息限性
环境资源项目决策具复杂性较高技术性 政府难
充分掌握信息 做出错误决策行难免 正
政府行非完全理性 需监督控制
引入环境权理 环境权制约政府环境行政权
行 弥补政府失灵环境资源配置效率影响
环境利益造成损害 果民法中侵权理
判决外部性制造者受害进行赔偿 纠正市场
失灵 达限制政府权力目完
善侵权理方法取代环境权理原
注释
①吕忠梅公民环境权[ J] 法学研究 2000 年第 6 期
②陈泉生环境权辨析[ J] 中国法学 1997 年第 2 期
③蔡守秋环境资源法学教程[ M] 武汉学出版社 2000
年版
④⑤徐祥民环境权———权发展历史分期谈起
[ C] 2003 年中国环境资源法学研讨中国海洋学法学院
文集
⑥朱谦环境权法律属性[ J] 中国法学 2001 年第 3
期
⑦曹亚钧 郁义鸿微观济学[ M] 高等教育出版社 2000
年版
(接第 73 页)筹划方案进行全程化监控 密切关注相关税
收政策等环境变化 针出现新情况时调整变化
筹划方案 第三 加强税务筹划员职业道德教育 税
务筹划程中保持高尚职业操守谨慎合理职业
判断 第四 建立健全财务理会计核算监督机制 加强
筹划员专业培训 提高税务筹划力 第五 贯彻风
险———成———效益原 风险较筹划项目采
取谨慎态度 收益风险配原 考虑风险否
化解转嫁等素基础确定否开展筹划 时
必须考虑税务筹划引致种涉税成 包括显性
隐性成 综合筹划成接受范围时开展税务
筹划效率 第六 助外部税务中介机构税务专家
企业应该动委托相关税务筹划验知名度税务中
介机构税务师事务 接受税务筹划服务 聘请注册税务
师作企业税务顾问 助专业技术验信息
等方面优势帮助企业完成税务筹划 样仅事半
功倍 企业关筹划风险转嫁税务中介机构
第七 企业正确认识税务筹划作 适降低税务
筹划心理期 减轻税务筹划员心理负担工作
压力 降低税务筹划心理风险
注释
①具体计算参见张文贤 文桂江关税收筹划误区实证
分析[ J] 海会计 2005 5 P9
②转引 理财资料[ J] 财会通讯 2003 11 P36
参考文献
[ 1] 顾跃南税收筹划误区辨析[ J] 涉外税务2004(1)
[ 2] 张文贤 文桂江关税收筹划误区实证分析[ J]
海会计2002(5)
[ 3] 刘植税务筹划干误区辨析[ J] 税务研究2005
(7)
[ 4] 吕建锁税收筹划涉税风险规避新探[ J] 山西
学学报(哲学社会科学版)2005(3)
77
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总第 21 卷第 5 期 SOCIAL SCIENCES REVIEW VOL21 NO 5
企业税务筹划误区风险防范
苏 强
(兰州商学院 甘肃 兰州 730020)
容摘目前企业税务筹划存许误区 诸混淆税务筹划偷税 避税节税 税种入手强调 减轻税负 忽视企 业整
体利益 片面夸税务筹划作等 时税务筹划实践中面企业部外 部种风险 明 晰税务筹划概 念 遵
循操作原 采取效措施防范税务筹划风险 实现税务筹划目标
关 键 词税务筹划 误区 风险 防范
中图分类号 F275 文献标识码A 文章编号10079106(2006)05007203
企业税务筹划误区
()混淆税务筹划偷税避税节税
1税务筹划偷税区(1)性质 税务筹划
税务机关认合法行 偷税违法行 受法律
严罚(2)手段 税务筹划采取合法手段形式
减轻税负 偷税采伪造变造隐匿擅销毁账
簿证 者账簿列支出列少列收入 者
税务机关通知申报拒申报进行虚假申报等违法手
段纳税(3)行发生时间 税务筹划行发生
纳税义务产生前 偷税发生纳税义务产生
2税务筹划避税区(1)性质 税务筹划
行仅符合税法规定 遵循税收政策导 避税利
税法漏洞 钻法律空子 悖税法精神税收政策导
(2)目标定位 税务筹划着眼纳税整体利益
化 纳税理财目标相致 避税着眼
纳税局部税负降低 考虑企业理财终目标
(3)税务机关处理 税务筹划税务机关认
避税少交税款企业 税务稽查调整转会追缴
入库
3税务筹划节税区 节税 顾名思义纳税
税收成节约 然通节税税务筹划税收
成节约 获减少税负带涉税收益 税务
筹划功方面 税务筹划质讲企业
理财活动 终目标实现企业价值化 方
面 税务筹划味强调节税降低某税种
税负 遵循企业理财目标前提 实现企业整
体合法安全济优化纳税
(二)税种入手进行税务筹划
税务筹划般两种思路围绕企业营涉
税种 现行税法关规定 利税种间税负
差异 选择纳税身份(增值税般纳税规模纳税
)税种纳税点等进行税务筹划 二围绕纳税
营环境营环节营方式 结合企业投资方式投资
点进行整体系统税务筹划 样税务筹划终符合
税法政策 企业理财目标相统 实践中 企业
片面强调前者忽视者 造成弊端第 法
税务筹划企业营活动机结合 会顾失彼
税务筹划游离企业财务理决策外 法实现企
业营理总体目标 第二 税务筹划考虑某税种
税负 忽视企业整体收益 例误银行贷款投
资资金合算 实证分析表明 ① 银行贷款
然利息税前扣 未必增加企业净利
润 相反减少企业净利润 引发巨财务
风险
(三)片面强调减轻税负 忽视企业整体利益
1 税务筹划片面强调减轻税负 税务筹
划目标企业理财目标致 部分纳税产
生 少缴税款 样行 想法 纳税
济利益驱动 获前短期利益 着 税务
筹划 幌子 行偷税漏税逃税道 严重破坏税法
严肃性 终造成企业更济损失
2 果税务筹划片面强调减轻税负 纳税
注意税收素忽略非税素 筹划方案然
节省少税款 增加非税支出 企业注册
费机构设置费行政收费等 时税务筹划影
响税务机关关系 导致企业商业信誉降低 然短
期增加显性利益 丧失隐性潜长期利
益
(四)片面夸税务筹划作
纳税认税务筹划 事实税务筹划
企业理财活动部分 作限 受定
空间约束制约 税务筹划需相关生产营
决策配合相益彰 产生出较总体收益效
果 外税务筹划开展企业应纳税种年应纳税额
财务核算水等现状息息相关 受企业营理环
境制约
二企业税务筹划风险分析
()企业外部税务筹划风险
1 济环境变化风险 企业纳税事宜税收政策
处济环境密切相关 般说 政府促进济增长
会施行积极财税政策 制定减免税退税等税收优惠政
策 鼓励企业生产投资 企业税赋相较轻稳定反
政府抑制某产业发展会利税收杠杆调整税收
政策 企业税赋加重稳定 外 政府国民
济发展阶段时期区 运税收杠杆
宏观济政策 针产品行业实行差性税收政策
税收政策常处变化中 意义讲 政府
税收政策总具应时性相较短时效性 种税收
环境确定性会筹划员开展税务筹划(特中
长期筹划)带较风险 企业税务筹划
面济环境变化引致风险
2 税收法律执法风险 指税收法律法规
72明晰级税务机关执法时未相关法律法规法
定程序受理税务筹划事项导致税务筹划风险 方
面 国尚统税收基法 现税收法律法规层
次较 部门规章方性法规众 企业应国税
税两套征纳系统 筹划员适法律时会
解相关税收法律法律理解偏差适
等 导致税收法律适风险 时 税收法律法规
体系庞杂 税务筹划员筹划时种层次税法
理解透握准选择 引致税收法律选择风险
方面 税务机关仅拥税法执行权解释权
具体执法程中定裁量权 筹划员
面税务机关执法规范甚受违法行侵害风
险 例税务机关合法税收筹划认定非法
避税逃税甚偷税 针税收筹划设置种政策壁垒
企业税收筹划执行歧视政策 执行落实关税
收优惠政策等等
3行政执法意识风险 指税务机关税务筹划
认识存偏差产生筹划风险 种表现部分税务干
部思想抵制税务筹划 认筹划行避偷税
担心企业进行税务筹划税源减少 法完成税收务
税务机关税务筹划消积抵触情绪 种口托
辞 予积极支持配合甚阻挠 种表现税务机关
属明显违法筹划方案事前放究 企业筹划
员筹划方案引发风险放松警惕产生错觉 事
旦纳税行成立税务筹划违法等企业连补带
罚 企业遭受更涉税损失
(二)企业部税务筹划风险
1纳税意识风险 果企业法纳税意识强 税务
筹划目通筹划理财 降低企业涉税费风险 实
现合理优化纳税 筹划员法严格规程
精心筹划 风险般高 企业纳税意识淡薄
者税务筹划误解 认筹划目通谓 筹
划 少纳纳税 甚授意唆筹划员通
非法手段期达偷税目 事类筹划事项风险
高
2职业道德风险 税务筹划员职业道德操守水
影响工作态度风险判断筹划事项终完成
结果够坚持税法执业准前提 保持必
职业谨慎性敏锐专业判断力 严格税务筹划操
作点事筹划工作会降低风险反 仅保证筹
划成功 会损害身商誉 带潜筹划风险
3财务理会计核算风险 企业财务理力
会计核算水部控制制度财务员业务素质
高低 影响供筹划涉税资料真实性合法性 易
导致筹划员筹划方案失误 果筹划方案虚假
涉税资料做出失误风险极
4企业预期营活动变化风险 企业预期营活
动变化营风险带风险 税务筹划种合
法合理预先谋划行 具强计划性前瞻性系
统性 旦筹划方案付诸实施会赖企业营活动 产
生 税收锁定效应 实践证明 企业预期济活动变化
税务筹划效益较影响 时会直接导致税务
筹划失败
5税务筹划执业风险 税务筹划般理财行
仅关系企业身利益 涉国家税收权益
求筹划员具备高专业素质实际操作力 仅
熟悉税收法律财会金融贸易等相关知识 丰
富实践验专业胜力 确保筹划质量否
发生筹划失误未履行筹划职责带筹划风险
难免 筹划项目选择筹划基础牢筹划方
案实施位筹划方案调整时等等会引发税务筹
划风险
6 税务筹划控制风险 筹划员身素质外
企业身健全税务筹划风险评估体系追踪反馈机
制系统分析程序质量监控手段相关操作规程等控机
制 规范制约税务筹划方案实施 影响税务筹划
风险重素 企业税务筹划风险控制体系越完
备相关税务筹划操作程序越规范 税务筹划风险越
7 税务筹划心理风险 指企业制定实施税收筹
划方案时 面预期结果确定性 承担
涉税风险时 承受造成心理负担精神痛
苦引致风险 实践中 企业筹划员承受岗位
责目标等方面心理负担精神压力 导致
税务筹划操作失误
三税务筹划误区风险防范
()避免走入税务筹划误区 首先 必须明确税
务筹划概念涵 荷兰国际财政文献局国际税收词
汇(IBFD)税务筹划定义指 纳税通营活动
事务活动安排 实现缴纳低税收 ② 实践中
笔者认 税务筹划应指符合税法规定遵循立法精神
基础 企业整体利益长远利益出发 通企业
营投资筹资利润分配等理财活动事先筹划安排
降低涉税费 提高涉税收益 企业实现合理
优化纳税涉税理财活动 次 税务筹划行必
须符合合法性筹划性目性灵活性整体性原 合
法性指税务筹划符合现行税法规定 力求税收筹划
方案税收政策导保持趋 法律许范围
筹划 违反规避法律税收筹划偷税非法避税行
必遭法律严惩 实际筹划时 学法懂法守法
法 准确理解全面握税法涵 关注税收政策变化
趋势 筹划性指税务筹划必须纳税方案实施前规
划设计安排 济活动中 纳税义务通常发生应税
行 交易事项发生缴纳流转税行税
收益实现缴纳税等 客观提供纳税
纳税前事先做出筹划性 方面
纳税课税象区适税法 纳税提供
选择低税负机会 目性指税务筹划明确目
实现企业整体合理优化纳税 避免味
追求 节税忽视企业整体利益片面行 引导税务
筹划符合企业理财目标 具体考虑企业理财目标
整体税负前提 降低企业涉税费 实现整体税负
化 交分钱 冤枉税 整体性求税务
筹划方案 遵循整体性综合性原 税务筹划考
虑某税种节税利益 考虑税种间利益抵消
素 符合企业整体利益企业价值化目标前提
针税目税种项目 企业营环节线
税种切入点 综合考虑全面权衡筹划方案 进行整体
综合筹划 灵活性求筹划方案适应环境变
化 根纳税实际营投资环境等具体情况 制定
实施税收筹划方案 保持适灵活性前瞻性 便适
应外部环境纳税预期济活动变化 筹划方案
进行重新审查评估 适时调整筹划容 保证税务筹划目
标实现
(二)税务筹划风险防范策略 针税务筹划存
种风险 笔者提出策防范 第 企业领
导财务员必须树立正确纳税意识税务筹划风险
意识 法纳税前提开展税务筹划 第二 针纳税
筹划中遇风险 建立税务筹划预警防范机制
筹划前风险较方案反复证 综合考虑种涉税
素慎重选择实施方案 筹划事中事建立相关税
务筹划风险评估机制 筹划实施程中(转第 77 页)
73相互斗争 相互妥协程 作权容环境权
然公民权利保障 国家权力限制 环境行
政权政府保护环境资源环境资源进行决
策组织理监督行政职权 政府环境行政权
切环境保护目标实现基础 环境行政程
中受方面利益牵制 加环境问题复杂性
高科技性 导致环境行政机关积极行政滥行政
权力环境公利益受损害 ⑥ 需利种权利
行监督制约环境行政权 总 环境权公众政
府行信 企图控制政府权力手段 环境权
重特征
三环境权济学分析
效率济学分析原 正义作基原
法学分析方法避免会产生分歧突 正
双方价值取引发突 研究者拓宽
思路 问题解决提供新途径
()环境权市场失灵纠正
市场济条件 市场机制 见手
协调生产消费 实现资源优化配置 市场机
制 见手 非万 英国福利济学家庇古
早提出导致市场失灵外部性问题 谓外部性指
生产消费活动中济第三方济产生成
收益 影响 种影响未济 活动中反映出
⑦外部性分正外部性称外部济负外部性
称外部济 企业生产中造成环境污染 典
型外部济 美国济学家科斯分析外部济时
提出产权理 认产权明确 效解决外
部性问题 学者产权理应环境资源领域 提出
环境资源设定产权 避免产权清造成环境污染
资源滥 克服外部性 环境资源具般财
产特征 首先 环境资源具分割性整体性特
征次 环境资源消费具排性 两特
征 决定环境资源产权难界定 例空气阳光等
资源类享 进行分割 排
根法界定产权 环境产权理非
解决环境问题 万钥匙 需拓宽思维 寻找
新解决方法
笔者认 环境权理提出 弥补环境产权理
足环境权肯定享适宜环境中生存合
理利资源资格 避免法确定产权
环境资源进行产权划分尴尬 环境权克服外部
济问题环境权环境违法行制约 果
污染环境滥资源 环境权权利求承担
侵权责 进行赔偿 社会成化成 弥补边
际社会成边际私成间差额边际收益定
情况 着边际私成增加 边际收益边际私
成均衡点会发生变化 体实现身利益化
必须减少环境资源量 边际收益边际私
成条件利环境资源 样便遏止资源滥
环境污染 纠正市场失灵
(二)环境权政府失灵纠正
市场机制 见手 时会失灵 政府干预
见手非完美缺 政府干预济运行
程中 时会失作 称政府失灵 环境资源
进行配置保护程中 政府干预必少 政府失灵
会效配置资源 弥补市场机制足目落空 造成
政府失灵原种政府官员追求利益化
政府组成机构 非 神 集合体 西方
济学济理 理性 追求身利益
效化目 政府官员例外属济
范畴 会产生政府官员实现身利益化企
业勾结 损害环境利益情况 政府信息限性
环境资源项目决策具复杂性较高技术性 政府难
充分掌握信息 做出错误决策行难免 正
政府行非完全理性 需监督控制
引入环境权理 环境权制约政府环境行政权
行 弥补政府失灵环境资源配置效率影响
环境利益造成损害 果民法中侵权理
判决外部性制造者受害进行赔偿 纠正市场
失灵 达限制政府权力目完
善侵权理方法取代环境权理原
注释
①吕忠梅公民环境权[ J] 法学研究 2000 年第 6 期
②陈泉生环境权辨析[ J] 中国法学 1997 年第 2 期
③蔡守秋环境资源法学教程[ M] 武汉学出版社 2000
年版
④⑤徐祥民环境权———权发展历史分期谈起
[ C] 2003 年中国环境资源法学研讨中国海洋学法学院
文集
⑥朱谦环境权法律属性[ J] 中国法学 2001 年第 3
期
⑦曹亚钧 郁义鸿微观济学[ M] 高等教育出版社 2000
年版
(接第 73 页)筹划方案进行全程化监控 密切关注相关税
收政策等环境变化 针出现新情况时调整变化
筹划方案 第三 加强税务筹划员职业道德教育 税
务筹划程中保持高尚职业操守谨慎合理职业
判断 第四 建立健全财务理会计核算监督机制 加强
筹划员专业培训 提高税务筹划力 第五 贯彻风
险———成———效益原 风险较筹划项目采
取谨慎态度 收益风险配原 考虑风险否
化解转嫁等素基础确定否开展筹划 时
必须考虑税务筹划引致种涉税成 包括显性
隐性成 综合筹划成接受范围时开展税务
筹划效率 第六 助外部税务中介机构税务专家
企业应该动委托相关税务筹划验知名度税务中
介机构税务师事务 接受税务筹划服务 聘请注册税务
师作企业税务顾问 助专业技术验信息
等方面优势帮助企业完成税务筹划 样仅事半
功倍 企业关筹划风险转嫁税务中介机构
第七 企业正确认识税务筹划作 适降低税务
筹划心理期 减轻税务筹划员心理负担工作
压力 降低税务筹划心理风险
注释
①具体计算参见张文贤 文桂江关税收筹划误区实证
分析[ J] 海会计 2005 5 P9
②转引 理财资料[ J] 财会通讯 2003 11 P36
参考文献
[ 1] 顾跃南税收筹划误区辨析[ J] 涉外税务2004(1)
[ 2] 张文贤 文桂江关税收筹划误区实证分析[ J]
海会计2002(5)
[ 3] 刘植税务筹划干误区辨析[ J] 税务研究2005
(7)
[ 4] 吕建锁税收筹划涉税风险规避新探[ J] 山西
学学报(哲学社会科学版)2005(3)
77
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