会计资料审查中行政机关自由裁量权的边界－－-从凯立案入手

凯立案目睹行政权力会计专业事务次成功运作根源作监者行政机关忽视专业化态度处理会计专业事务凯立案仅仅具体案已更清晰握法学界凯立案二审判决批判中提出行政事务专业化概念 需更概括层面观察行政机关会计专业事务中权力行方式特专业事务属性影响行政机关裁量权　
1行政机关会计资料检查权基定位 　
　　凯立案引发证券监权边界争中二审判决支持者反者证监会究竟权权审查会计资料理解针锋相调 种非彼划界解决问题中国证监会然权审查评价市拟市公司财务资料仅证券法赋予证监会发行审核监证券市场样笼统权力更会计法早已明确规定行政机关会计资料检查权会计法第33条规定：财政审计税务民银行证券监保险监等部门应关法律行政法规规定职责关单位会计资料实施监督检查　
　　道理实简单现代社会财务会计作济体活动方式数字描述成解济实体营活动财务状况基信息源实践中仅证监会民银行保监会等金融市场监部门权审查市场体财务资料承担着宏观调控行业理职政府机构相关企业财务资料进行评价权力甚权求交易方提供财务报表市场体银行贷款权接受财务报表真实性作出评价 　
　　2会计资料真实性评价含义 　
　  监部门检查监者财务资料作出基评价真实性 财务会计资料作会计规反映济交易形成书面结果两方面素作产物：（1）济交易身否真实（2）会计确认计量否正确济交易会计处理进行前者属业务部门时理层授意进行者属会计员工作范围两方面结果终体现财务资料中会计资料真实性评价实际存含义　
　　例济交易身真实情形会计确认计量正确没意义银广夏例会计士谓假帐真算种情形财务会计资料称虚假实异议　
　　相反时交易身真实会计确认计量正确会计士谓真帐假算时正确会计处理事会计规理解错误者特定情形会计规身存歧义什原造成生成财务会计数问题法接受然情形难象交易虚假场合样肯定说：会计资料虚假　
　　果引入合法性素会计资料真实性评价更加复杂例项济交易身真实法律合法例某市公司银行流动资金贷款炒股果该公司交易会计规进行正确会计处理财务会计资料应该算真实虚假？者项交易合法否法律疑问存着争议否进行会计确认？果进行会计确认财务资料否属真实呢？果法律身合理结否呢？凯立案疑提供述种情形例子 　
　　　3真实性评价程中行政机关裁量边界　
　　通影响会计资料真实性诸素考量发现涉真实性侧面时行政机关会计资料进行裁量程度实际相：　
　　第会计资料反映济交易身虚假者交易根存者完全相交易事伪造关交易证文件然进行符合会计规核算种情形进行检查监督行政机关掌握事实证基础完全会计资料真实否作出结里涉济交易事实判断会计规适监者疑充分裁量权　
　　第二济交易身真实会计处理正确错误会计处理基种原发生行政机关实际会计技术问题进行裁断适规国家统会计制度时行政机关裁量必须极慎重作出结应充分会计规加支持想见果监者方面否定监者会计处理方式方面裁量缺乏明确会计规支持话监者挑战监者结行政诉讼正种挑战种途径　
　　第三果交易身真实合法者合法性疑义会计处理身符合会计规会计程序种情形行政机关会计资料认定需非常慎重两问题应该清楚分开：　
　　（1）行政机关面实际法律问题判断通常适法律条文判断交易合法性问题行政机关然权作出判断应注意国体制转型时期济交易法发生改变法律原存许限制正逐渐取消恐怕机械适法律条款果双方交易合法性认识发生分歧涉特定法律条款解释　
　　（2）行政机关认定结果什实针济交易身作出结种情形财务资料接受直接认定会计资料虚假 甚认定财务资料合法恐怕太合适 　
第四济交易真实合法会计资料评价涉会计规身理解时例时存干种会计规时应适种会计规者某规中特定术语应适等等情形会计规解释恐怕避免行政机关应清楚意识权限范围避免侵入会计规解释领——属裁量权领域
　  述学理分析国证券市场监实践中找量例证迄止中国证监会查处市公司财务报表造假行部分属面提第类情形财务资料反映济交易身虚假案件涉市公司会计处理身正确情形概言国证券市场监实践显示出监者已意识市公司会计事务监方面法律赋予证券监权确存着形边界监者事实判断会计规判断完全相抽象裁量程涉关会计技术问题争议时规解释权手中证监会市公司会计资料作出评价享终话语权

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