外商投资企业外国企业避税筹划
避免成居民纳税避税筹划
外商投资企业外国企业两种作居民纳税二作非居民纳税作避税筹划核心容：旦作居民纳税负限纳税义务限纳税义务实质源中国境申报纳税源国外收入申报纳税样导致纳税税负重双重征税企业应进行某种避税筹划作非居民纳税负限纳税义务合法避税
中国陆居民纳税判定准判准：时间准居住时间超年居民纳税说避免成居民纳税 避税方法：利居住时间规定避免拥永久住企业说判断标准总部总决策机构陆税收居民负全面纳税义务避税方法：总机械设避税税负低方二斩断某收入总机构间联系方面避税筹划前提搞清楚应纳税源认定
利源认定避税筹划
世界国般优先征税惯例方面避税筹划总机构设税负较低区外源认定避免税负较高区认定项源该区税负较低区实现认定税负相较轻企业避税方法搞清楚应纳税规定源认定基础作进步避税筹划
外商投资企业外国企业税应纳税规定包括三方面：
１ 中国境外商投资企业生产营总机构中国境取源生产营
２中国境外国企业生产营发生中国陆境外国企业境设立机构场实际联系股息红利租金特许权费
３外国企业未设立机构场者然设立机构场机构没实际联系股息红利利息租金特许权费
源认定规定：
第营业利润源认定
营业利润源认定设生产营机构场标准分两部分：外商投资企业外国企业中国境设立机构场事生产营二发生中国境外外商投资企业外国企业中国实际联系股息红利利息租金特许权费
第二投资源认定
中国投资源认定资金财产产权实际运准具体说指外国企业中国境未设立机构场取列源中国境
1． 中国境企业取股息红利
2． 中国境取存款利息贷款利息债券利息垫付款利息延期付款利息
3． 财产租中国境租者取租金
4． 提供中国境专利权专技术商标权著作权等取费
5． 转中国境房屋建筑物附属设施土权等取收益
6． 财政部确定中国境取
根认定准致种避税方法：
1． 中断外商投资企业间联系指发生中国境外外商投资企业实际联系股息红利利息租金特许权费等果项外商投资企业发生实际联系少境外部分必申报纳税外退步作预提税税率外商投资企业外国企业税税率低13百分点
2． 总机构设避税总机构否境目前世界国两种判定准注册二决策中国境注册避免中国境注册总机构享避税处没机构方例转移二预提税轻税
利源泉扣缴预提税避税筹划
源泉扣缴指外国企业中国境没设立机构场者设机场该机构场没实际联系中国取应税应纳税支付扣缴样税称预提税预提税收入金额20缴纳
两种避税策略：
1． 般税转变预提税办法境设立机构设立机构场避名股息红利利息租金特许权费述机构场发生联系
2． 股息红利利息租金特许权费含转设备价款中利转设备机会方面提高设备价款方面少述属预提税范畴收入
利应纳税额计算原避税筹划
纯收益原邮电避税策略
谓纯收益原指企业纳税年度收入总额中准许扣取发生成费损失扣成费损失余额作应纳税税项原避税基策略纳税年度收入总额定前提膨胀成长费损失合法极化减收入交总额缩应纳税额
二权责发生制原避税策略
税法实施细规定：企业应纳税额计算权责发生制原求企业会计核算中收益实现费发生基础采取应收应付摊预等方法进行帐务处理属期收入费款项否收付均作期收入费处理属期收入费款项已期收付均作期收入费处理项原避税基策略扩期费权责发生缩期收入权责发生效合法缩期应纳额
三 独立企业原避税策略
外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场作独立纳税实体单独设置帐册显示财务状况计算应纳税额总机械营业机构间业务独立企业原划分利润属该企业机械场特涉跨国事生产营情况更注意解决国际间费分摊利润属问题应生产环节利润属销售环节应该销售环节费摊入生产环节成费独立纳税实体原企业投资者必须东开单独分立企业资产负债投资者资产负债应混企业投资者间样处理投资者身支出列企业支出
独立企业原避税者提出两避税思路：
通关联企业费分配税负较高区效减利润缩税计税
二通关联企业利润转移避税税负较轻区转移费转移利润般离开转定价方法特高进低出转定价避税手法作独立核算企业高价购买原材料设备技术低价卖出产品结果帐面利润减少亏损效节约税样避税必须具备三前提：第转移手法必须合法否逃税避税第二利润必须转移避税税负较低区样达总体税负较轻目否逆避税第三必须关联企业间否必然非法幕交易独立企业损失难加弥补
四 财务调整权原避税策略
税法规定：外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场财务会计处理办法国务院关税收规定相抵触应国务院关税收规定计算纳税处理计税财务关系基规定方面允许企业根中斩关法律法规结合企业具体情况制定企业财务会计制度方面企业财务会计处理办法国务院者国务院财政税务部门关税收规定抵触计算纳税时应税务部门关税收规定计算纳税换句话说某企业财务处理办法税务部门认时税务局权税务部门办法企业财务作出调整税务部门调整财务帐计算纳税
种调整权企业避税带机会：企业正常财务处理办法法纳税税务调整纳税额时企业税务部门认财务办法处理企业财务动引诱税务部门税务调整权达避税目避税方法需两条件：税务部门调整计税方法企业利特税务部门企业线情况更二税务部门认财务处理办法原财务处理办法相导致企业部核算失控混乱种调整企业动目进行
利纳税年度关规定避税筹划
企业税方税纳税年度原应企业会计年度相致陆惯作法公历年度作纳税年度税法实施细规定：公历1月1日起12月31日止期间列情况作例外处理
1． 企业税法规定纳税年度计算应纳税额困难提出申请报税务机关批准企业满12月会计年度纳税年度
2． 企业纳税年度中间开业者合关闭等原该纳税年度实际营期12月应实际营期纳税年度
3． 企业清算时应清算期间作纳税年度
纳税年度规定避税者提供列避税策略：
1． 某宗交易处两纳税年度交*点时（年未年初）根权责发生制会计处理原适推迟交易发生日发生年度部分税推迟年缴纳获利率方面处
2． 企业中间业务中断空白足12月实际营期申请纳税年度营中断期间事灰色非税交易避税提供机会
利亏损弥补税收优惠政策避税筹划
亏损弥补外商投资企业外国企业项重税收优惠政策 关政策规定：外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场发生年度亏损纳税年度弥补年度足弥补逐年延续弥补长超五年企业开办初期亏损述办法逐年结转弥补弥补利润纳税年度开始获利年度
利成费损失列支计算避税筹划
企业成费损失计算涉企业避税活动方面税避税影响极行业成费构成求避税者熟练掌握中国税法行政法规没具体列举列支成费损失项目采取反列举方法列举干列支项目样避税提供时求避税者划清资支出收益支出界限收益分配费支出界线正常费非正常费界限
次列成费项目避税策略
１固定资产购置建造支出提高折旧率避税
固定资产购置建告支出属资性质支出固定资产价值着实体磨损逐渐转移相纳税年度提供效企业折旧形式分期列入成费折旧率越高成愈高成愈高应纳税额愈税额越少固定资产方面避税般快速折旧形式出现外快速折旧间接处加快资金回收节约利息支出
２形资产受开发避税
受开发形资产支出属资性质支出形资产纳税年度企业提供某种权益企业取某项形资产发生支出应次列成费应税法规定年限分配摊成费摊入什时间摊入避税筹划问题般说摊入成形资费越均越均衡避税越利防止某纳税期起落导致税率档次抓升外形资产转受时间选择避税影响较外资企业说形资产转般缴纳预提税采转单位税源代扣代缴方法时转方适降低形资产转价格形式求受方补偿减少预提税达避税目
３递延资产支出避税
递延资产指企业已支付受益期干纳税年度费企业筹办费等权责发生制原应分期摊入成费企业避税者说递延资产支出减利润手段支出越分期分摊成愈减应纳税额愈少
二 列入成费损失项目
1． 资利息
资投资者股东投入列支利息果款投入发生利息支出应投资者股东负担
2． 项税税款
项税企业税方税等利润分配性质支出列成费
3． 违法营罚款没收损失
企业违法营政府关部门处罚款没收财物损失属正常营业性支出损失政府机构企业事违法营处罚罚没损失列入企业成费损失企业避税者应正常营活动中某难避免原等发生商业性违约托欠等罚款列入成费损失果企业某损失进行包装达列支目
4． 项税收滞纳金罚款
企业偷漏税收税务机关处罚款款时纳税加收滞纳金均属非正常支出应列入成费损失
5． 然灾害者意外事发生损失保险公司单位赔偿部分该部分损失已补偿应列损失
6． 中国境公益救济性质外损赠
7． 支付总机构特许权费
8． 职工境外社会保险费
关联企业支付理费
9． 生产营业务关支出
二 限定条件准予列支项目避税
1． 支付总机构理费避税筹划
外国企业中国境设立机构场支付总机构机构场生产营关合理理费避税者提供总机构出具理费汇集范围总额分摊方法证明文件附注册会计师查证报告税务机关审核意列支达节约税目
2． 款利息支出避税筹划
企业生产营资金足资金满足某项投资扩生产营规模等实际需发生款支付利息列支避税者应特注意包装符合三条件保证列支达避税目
1． 取款付息证明文件
2． 款利息高般商业贷款利率计算利息
3． 取税务机关审核意
外避税者应视款途情况分作避税处理：
企业筹建期间资金足款投资筹建期间支付利息应作资支出计入关资产原价通固定资产折旧形资产摊销方式列支企业开始生产营需继续逐年支付利息年实际应负担数额列支企业生产营期间款固定资产购置建造形资产受开发该项资产投入前发生利息应计入该项资产原价资产投入继续发生利息支出年实际负担数额作费列支企业生产营期间充作流动资金款利息列年费开支
3．交际应酬支出避税筹划
交际应酬费避税筹划注意两点：取交际应酬费确实记录者单发票二指清楚准予作费列支限度
利坏帐准备避税筹划
企业时常发生坏帐情况发生坏帐取税务机关认理坏帐损失减应纳税额节约税缴坏帐作坏帐损失处理避税者必须搞清楚什条件坏帐损失列坏帐损失面需避税者注意条件：
１债务破产破产财产清算然收回
２债务死亡遗产偿然收回
３债务逾期未必行债务义务已超两年然收回
外企业已列坏帐损失应收款项年度全部者部分收回应计入收回年度应纳税额事信贷租赁等业务企业根实际需报税务机关批准逐年年末放款余额（包括银行间拆）者年末应收帐款应收票等应收款项余额计提超3坏帐准备该年度应纳税额中扣
事业务企业果确实际需计提坏帐准备报请税务机关审核批准实行年末应收帐款应收票等应收款项余额计提坏帐准备应收帐款约定期限应期限未期债权代销假商品应收款计提坏帐准备
利免二减三税收优惠避税筹划
避税策略包括：
1． 开业年获利企业应推迟获利年度利润实现安排免二年度里
2． 开业年获利实际获利月份超6月应税务部门申请获利年度计算推迟年计算
3． 获利三年开始免二减三五年减半税收三年利润提前免二年度实现根权责发生制会计原样做行
4． 果某企业开业日起两年未获利五年享受免二减三第八年开始停止开始新合资企业生涯实际头享受免二减三优惠
利投资优惠政策避税筹划
外商投资企业外国投资者企业取利润直接投资该企业增加注册资者作资投资开办外商投资企业营期少五年投资者申请税务机关批准退投资部分已缴纳税40税款
外国投资者中国境直接投资开办扩建产品出口企业者先进技术企业外国投资者海南济特区企业获利润直接投资海南济特区基础设施建设项目农业开发企业营期少五年批准全部退投资部分已缴纳企业税税款
外解投资退税基政策实现税收筹划基础政策加更灵活应例设立外资企业时认定产品出口企业先进技术企业投资企业时两种政策选择：投资企业享受退税40优惠二投资开办扩建产品出口企业技术先进企业享受退税100优惠企业说然者更具避税效应需关部门办理确认开办扩建企业产品出口企业技术先进企业证明
投资退税税务机关进行投资退税理发现投资满五年撤出应缴回已退税款投资者三年未达产品出口企业标准考核合格撤消先进技术企业称号应缴回已退税款60述规定种约束条件缴回已退税款投资者说种利益已利货币资金时间价值
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外商投资企业外国企业避税筹划
避免成居民纳税避税筹划
外商投资企业外国企业两种作居民纳税二作非居民纳税作避税筹划核心容：旦作居民纳税负限纳税义务限纳税义务实质源中国境申报纳税源国外收入申报纳税样导致纳税税负重双重征税企业应进行某种避税筹划作非居民纳税负限纳税义务合法避税
中国陆居民纳税判定准判准：时间准居住时间超年居民纳税说避免成居民纳税 避税方法：利居住时间规定避免拥永久住企业说判断标准总部总决策机构陆税收居民负全面纳税义务避税方法：总机械设避税税负低方二斩断某收入总机构间联系方面避税筹划前提搞清楚应纳税源认定
利源认定避税筹划
世界国般优先征税惯例方面避税筹划总机构设税负较低区外源认定避免税负较高区认定项源该区税负较低区实现认定税负相较轻企业避税方法搞清楚应纳税规定源认定基础作进步避税筹划
外商投资企业外国企业税应纳税规定包括三方面：
１ 中国境外商投资企业生产营总机构中国境取源生产营
２中国境外国企业生产营发生中国陆境外国企业境设立机构场实际联系股息红利租金特许权费
３外国企业未设立机构场者然设立机构场机构没实际联系股息红利利息租金特许权费
源认定规定：
第营业利润源认定
营业利润源认定设生产营机构场标准分两部分：外商投资企业外国企业中国境设立机构场事生产营二发生中国境外外商投资企业外国企业中国实际联系股息红利利息租金特许权费
第二投资源认定
中国投资源认定资金财产产权实际运准具体说指外国企业中国境未设立机构场取列源中国境
1． 中国境企业取股息红利
2． 中国境取存款利息贷款利息债券利息垫付款利息延期付款利息
3． 财产租中国境租者取租金
4． 提供中国境专利权专技术商标权著作权等取费
5． 转中国境房屋建筑物附属设施土权等取收益
6． 财政部确定中国境取
根认定准致种避税方法：
1． 中断外商投资企业间联系指发生中国境外外商投资企业实际联系股息红利利息租金特许权费等果项外商投资企业发生实际联系少境外部分必申报纳税外退步作预提税税率外商投资企业外国企业税税率低13百分点
2． 总机构设避税总机构否境目前世界国两种判定准注册二决策中国境注册避免中国境注册总机构享避税处没机构方例转移二预提税轻税
利源泉扣缴预提税避税筹划
源泉扣缴指外国企业中国境没设立机构场者设机场该机构场没实际联系中国取应税应纳税支付扣缴样税称预提税预提税收入金额20缴纳
两种避税策略：
1． 般税转变预提税办法境设立机构设立机构场避名股息红利利息租金特许权费述机构场发生联系
2． 股息红利利息租金特许权费含转设备价款中利转设备机会方面提高设备价款方面少述属预提税范畴收入
利应纳税额计算原避税筹划
纯收益原邮电避税策略
谓纯收益原指企业纳税年度收入总额中准许扣取发生成费损失扣成费损失余额作应纳税税项原避税基策略纳税年度收入总额定前提膨胀成长费损失合法极化减收入交总额缩应纳税额
二权责发生制原避税策略
税法实施细规定：企业应纳税额计算权责发生制原求企业会计核算中收益实现费发生基础采取应收应付摊预等方法进行帐务处理属期收入费款项否收付均作期收入费处理属期收入费款项已期收付均作期收入费处理项原避税基策略扩期费权责发生缩期收入权责发生效合法缩期应纳额
三 独立企业原避税策略
外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场作独立纳税实体单独设置帐册显示财务状况计算应纳税额总机械营业机构间业务独立企业原划分利润属该企业机械场特涉跨国事生产营情况更注意解决国际间费分摊利润属问题应生产环节利润属销售环节应该销售环节费摊入生产环节成费独立纳税实体原企业投资者必须东开单独分立企业资产负债投资者资产负债应混企业投资者间样处理投资者身支出列企业支出
独立企业原避税者提出两避税思路：
通关联企业费分配税负较高区效减利润缩税计税
二通关联企业利润转移避税税负较轻区转移费转移利润般离开转定价方法特高进低出转定价避税手法作独立核算企业高价购买原材料设备技术低价卖出产品结果帐面利润减少亏损效节约税样避税必须具备三前提：第转移手法必须合法否逃税避税第二利润必须转移避税税负较低区样达总体税负较轻目否逆避税第三必须关联企业间否必然非法幕交易独立企业损失难加弥补
四 财务调整权原避税策略
税法规定：外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场财务会计处理办法国务院关税收规定相抵触应国务院关税收规定计算纳税处理计税财务关系基规定方面允许企业根中斩关法律法规结合企业具体情况制定企业财务会计制度方面企业财务会计处理办法国务院者国务院财政税务部门关税收规定抵触计算纳税时应税务部门关税收规定计算纳税换句话说某企业财务处理办法税务部门认时税务局权税务部门办法企业财务作出调整税务部门调整财务帐计算纳税
种调整权企业避税带机会：企业正常财务处理办法法纳税税务调整纳税额时企业税务部门认财务办法处理企业财务动引诱税务部门税务调整权达避税目避税方法需两条件：税务部门调整计税方法企业利特税务部门企业线情况更二税务部门认财务处理办法原财务处理办法相导致企业部核算失控混乱种调整企业动目进行
利纳税年度关规定避税筹划
企业税方税纳税年度原应企业会计年度相致陆惯作法公历年度作纳税年度税法实施细规定：公历1月1日起12月31日止期间列情况作例外处理
1． 企业税法规定纳税年度计算应纳税额困难提出申请报税务机关批准企业满12月会计年度纳税年度
2． 企业纳税年度中间开业者合关闭等原该纳税年度实际营期12月应实际营期纳税年度
3． 企业清算时应清算期间作纳税年度
纳税年度规定避税者提供列避税策略：
1． 某宗交易处两纳税年度交*点时（年未年初）根权责发生制会计处理原适推迟交易发生日发生年度部分税推迟年缴纳获利率方面处
2． 企业中间业务中断空白足12月实际营期申请纳税年度营中断期间事灰色非税交易避税提供机会
利亏损弥补税收优惠政策避税筹划
亏损弥补外商投资企业外国企业项重税收优惠政策 关政策规定：外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场发生年度亏损纳税年度弥补年度足弥补逐年延续弥补长超五年企业开办初期亏损述办法逐年结转弥补弥补利润纳税年度开始获利年度
利成费损失列支计算避税筹划
企业成费损失计算涉企业避税活动方面税避税影响极行业成费构成求避税者熟练掌握中国税法行政法规没具体列举列支成费损失项目采取反列举方法列举干列支项目样避税提供时求避税者划清资支出收益支出界限收益分配费支出界线正常费非正常费界限
次列成费项目避税策略
１固定资产购置建造支出提高折旧率避税
固定资产购置建告支出属资性质支出固定资产价值着实体磨损逐渐转移相纳税年度提供效企业折旧形式分期列入成费折旧率越高成愈高成愈高应纳税额愈税额越少固定资产方面避税般快速折旧形式出现外快速折旧间接处加快资金回收节约利息支出
２形资产受开发避税
受开发形资产支出属资性质支出形资产纳税年度企业提供某种权益企业取某项形资产发生支出应次列成费应税法规定年限分配摊成费摊入什时间摊入避税筹划问题般说摊入成形资费越均越均衡避税越利防止某纳税期起落导致税率档次抓升外形资产转受时间选择避税影响较外资企业说形资产转般缴纳预提税采转单位税源代扣代缴方法时转方适降低形资产转价格形式求受方补偿减少预提税达避税目
３递延资产支出避税
递延资产指企业已支付受益期干纳税年度费企业筹办费等权责发生制原应分期摊入成费企业避税者说递延资产支出减利润手段支出越分期分摊成愈减应纳税额愈少
二 列入成费损失项目
1． 资利息
资投资者股东投入列支利息果款投入发生利息支出应投资者股东负担
2． 项税税款
项税企业税方税等利润分配性质支出列成费
3． 违法营罚款没收损失
企业违法营政府关部门处罚款没收财物损失属正常营业性支出损失政府机构企业事违法营处罚罚没损失列入企业成费损失企业避税者应正常营活动中某难避免原等发生商业性违约托欠等罚款列入成费损失果企业某损失进行包装达列支目
4． 项税收滞纳金罚款
企业偷漏税收税务机关处罚款款时纳税加收滞纳金均属非正常支出应列入成费损失
5． 然灾害者意外事发生损失保险公司单位赔偿部分该部分损失已补偿应列损失
6． 中国境公益救济性质外损赠
7． 支付总机构特许权费
8． 职工境外社会保险费
关联企业支付理费
9． 生产营业务关支出
二 限定条件准予列支项目避税
1． 支付总机构理费避税筹划
外国企业中国境设立机构场支付总机构机构场生产营关合理理费避税者提供总机构出具理费汇集范围总额分摊方法证明文件附注册会计师查证报告税务机关审核意列支达节约税目
2． 款利息支出避税筹划
企业生产营资金足资金满足某项投资扩生产营规模等实际需发生款支付利息列支避税者应特注意包装符合三条件保证列支达避税目
1． 取款付息证明文件
2． 款利息高般商业贷款利率计算利息
3． 取税务机关审核意
外避税者应视款途情况分作避税处理：
企业筹建期间资金足款投资筹建期间支付利息应作资支出计入关资产原价通固定资产折旧形资产摊销方式列支企业开始生产营需继续逐年支付利息年实际应负担数额列支企业生产营期间款固定资产购置建造形资产受开发该项资产投入前发生利息应计入该项资产原价资产投入继续发生利息支出年实际负担数额作费列支企业生产营期间充作流动资金款利息列年费开支
3．交际应酬支出避税筹划
交际应酬费避税筹划注意两点：取交际应酬费确实记录者单发票二指清楚准予作费列支限度
利坏帐准备避税筹划
企业时常发生坏帐情况发生坏帐取税务机关认理坏帐损失减应纳税额节约税缴坏帐作坏帐损失处理避税者必须搞清楚什条件坏帐损失列坏帐损失面需避税者注意条件：
１债务破产破产财产清算然收回
２债务死亡遗产偿然收回
３债务逾期未必行债务义务已超两年然收回
外企业已列坏帐损失应收款项年度全部者部分收回应计入收回年度应纳税额事信贷租赁等业务企业根实际需报税务机关批准逐年年末放款余额（包括银行间拆）者年末应收帐款应收票等应收款项余额计提超3坏帐准备该年度应纳税额中扣
事业务企业果确实际需计提坏帐准备报请税务机关审核批准实行年末应收帐款应收票等应收款项余额计提坏帐准备应收帐款约定期限应期限未期债权代销假商品应收款计提坏帐准备
利免二减三税收优惠避税筹划
避税策略包括：
1． 开业年获利企业应推迟获利年度利润实现安排免二年度里
2． 开业年获利实际获利月份超6月应税务部门申请获利年度计算推迟年计算
3． 获利三年开始免二减三五年减半税收三年利润提前免二年度实现根权责发生制会计原样做行
4． 果某企业开业日起两年未获利五年享受免二减三第八年开始停止开始新合资企业生涯实际头享受免二减三优惠
利投资优惠政策避税筹划
外商投资企业外国投资者企业取利润直接投资该企业增加注册资者作资投资开办外商投资企业营期少五年投资者申请税务机关批准退投资部分已缴纳税40税款
外国投资者中国境直接投资开办扩建产品出口企业者先进技术企业外国投资者海南济特区企业获利润直接投资海南济特区基础设施建设项目农业开发企业营期少五年批准全部退投资部分已缴纳企业税税款
外解投资退税基政策实现税收筹划基础政策加更灵活应例设立外资企业时认定产品出口企业先进技术企业投资企业时两种政策选择：投资企业享受退税40优惠二投资开办扩建产品出口企业技术先进企业享受退税100优惠企业说然者更具避税效应需关部门办理确认开办扩建企业产品出口企业技术先进企业证明
投资退税税务机关进行投资退税理发现投资满五年撤出应缴回已退税款投资者三年未达产品出口企业标准考核合格撤消先进技术企业称号应缴回已退税款60述规定种约束条件缴回已退税款投资者说种利益已利货币资金时间价值
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