国企业跨国营税收筹划分析
10172002信息 国企业跨国营存问题
()投资区域集中区域特色够明显
80年代中期国外投资集中港澳区年集中
港澳区美国欧盟日等20余发达国家区种集中区分布
利分散风险造成国境外企业间相互竞争竞相压价
损害身利益影响国际市场开拓发展损害国企业国际形象
时国企业没较技术优势投资国家区产业政策资源
优势市场条件消费水结合起没形成独具特色投资优势
(二)投资规模限投资方式单融资渠道较少
众周知国跨国企业投资规模销售收入高投资方式较单
目前境外投资企业中外投资方式78％属新建兼收购仅占22％
营方式合资权安排少数股权居外融资渠道国企
业海外营活动规模受限制般说型跨国公司财务
公司类非银行金融机构境外密切联系金融伙伴国事海外
投资营活动企业少财务公司没外担保权外融资权
难国外通直接间接融资渠道筹集资金难国际市场中堪称航母级
企业进行市场份额争夺
(三)没明确跨国战略投资目标
跨国公司全球化济组织战略投资海外投资特点跨国公
司境外投资战略投资长期利益出发先立足发展扎根目占领市
场中企业寻求短期利益甚欺诈行形成鲜明跨国公司母子
公司作整体子公司间联成体全球范围协调行动全球范围
进行资源配置产品生产销售国企业海外投资数中企业缺
乏真正跨国营意识般求投资少见效快缺乏开国际市场战略目
标总公司没统全球战略子公司间孤立分割式营子公
司联成体子公司仅母公司进行双联系整公司没形成统全球
网络子公司全球范围协调行动全球范围进行资源配置产品生产
销售
(四)理水限服务较差
国许企业跨国营理善母子公司关系没理行政性理色彩
浓基粗放型理海外子公司缺乏足够积极性独立灵活市场应变
力成中理费高企业母公司尚具备条件效监督
海外企业资金动作状况子公司财务状况混乱
二跨国营进行税收筹划行性分析
分析出国企业跨国营目前存许问题表明国企业
跨国营确实面少困难解决问题需方面着手进行财
务角度出发进行税收筹划显十分必迫切
税收筹划指纳税税法规定许范围通营投资理财活动事
先进行筹划安排取节约税收成税收利益目前税收筹划已成
跨国公司财务理中缺部分世界著名利华公司专门聘45名税务
专家进行税收筹划年公司增加数百万美元收入国政治体制
济发展水济发展战略等相国税制间存着较差异均
跨国营进行税收筹划提供种种行性
()国间税收制度差异
世界国根国具体情况制定符合利益税收制度税收制
度国间存定差跨国企业利差异选择低税营等进行效
税收筹划
1．纳税义务确定标准差异目前世界国税收辖权方面根需
选择行税收辖权中纳税义务确定标准存较差
公民身份认定均否拥某国国籍判定外收入源居民判定标
准国税法均规定国判定法居民身份总机构准美
国注册准纳税规定客观成跨国营
者选择利纳税制度法律规定承担国际纳税义务重条
件
2税率差异国家税率高税负重瑞典丹麦利时等国税
率般高达50％税率低香港等种税率差疑客观
跨国营者避重轻选择创造前提条件目前许发达国家企业争相
发展中国家投资营中重原受发展中国低税税收优惠
吸引
3．纳税基数差异计算应纳税收入时国费确认分配资产
计价等项目规定差固定资产摊提交际费列支方面存
较差异
外国实行税收优惠政策方面存定差般说发达国家税
收优惠重点放高新技术开发源节约环境保护发展中国家般
发达国家集中税收鼓励范围相广泛引进外资先进技术
发展中国家某区某行业予普遍优惠税收优惠政策相
见国家税收制度差异跨国营税收筹划提供种种跨国
营者面税收法规越复杂税收负担差越明显进行筹划余越
(三)避税港存
避税港指跨国营者取财产提供免税低税遇国家区
众跨国投资者青睐避税港税负轻百慕股息资利
销售额征收税收开征预提税遗产税成跨国纳税进行税收
筹划理想场
(三)税收协定网络断拓宽
目前世界国家国家间签订双边税收协定已1000国目前已63
国家签订避免双重征税协定着全球化进程日益加快国加入WTO国
世界国家签订税收协定会越越税收协定缔约国居民纳税
提供许优惠遇跨国纳税选择投资国时定注意国家外缔
结协定网络情况
(四)济全球化提供税收筹划新环境
济全球化贸易化金融市场化跨国营进行税收筹划提供
更国际资流动加速化降低资成提高税收负担公
司决策中重性加强跨国营进行税收筹划意识
三跨国营进行税收筹划方法
()选择利投资点组织形式
1．选择利投资点跨国营中投资者考虑基础设施原材料
供应金融环境技术劳动力供应等常规素外区税制差重
考虑素充分利国家区税制差异区域性税收倾斜政策选择整体
税负水较低区税区进行投资考虑投资国外资税收优惠政策现
部分发展中国家外资提供低税免税优惠发达国家般实行外资
等税收遇政策正国企业外投资然港澳区东南亚带居
新兴市场中东非洲拉美逐渐成投资热点时应考虑外资企
业利润汇出限制发展中国家方面低税甚免税吸引
外资时外资企业利润汇出实行限制希促外商进行投资外
应考虑国预提税税率边税收协定缔约国相互征收预提税降
低必须注意东道国国间否签订关税收协定
2．选择利组织形式进行跨国营确定投资点需选择纳税
优惠组织形式首先分公司子公司选择言子公司国外独立
法身份出现享受国提供包括免税期税收优惠遇分公
司作企业组成部分派国外享受税收优惠外子公司亏
损汇入母国企业分公司总公司法企业营程中发生亏
损便汇入总公司账跨国投资时根国企业身情况采取
组织形式达减轻税负目次股份限公司合伙企业选择言许
国家公司合伙企业实行税收政策例公司营业利润环节课征公
司税税利润作股息分配投资者投资者交纳道税合伙企
业营业利润征税课征合伙分利润税跨国营
时应充分考虑
(二)选择利资结构投资象
企业营资通常资(权益)入资(负债)构成国税法般规
定股息支付作费列支税利润中分配利息支付作费列支
允许应税中扣减企业需选择资入资适例获
更利益外企业通选择融资租赁作项重筹资方式迅速获
需资产保存企业举债力支付租金利息规定税前扣
进步减少纳税基数投资象选择跨国营者应着重解投资国关行
业性税收优惠行业税制差
(三)设立国际控股公司金融公司投资公司等公司机构
设立国际控股公司国际金融公司国际投资公司跨国公司进行税收筹划
重途径跨国公司通缔约国低税国避税设立类公司
获少缴预提税方面利益时子公司税汇回母公司获延期
纳税处外较容易筹集资调整子公司财务状况国子公
司利润抵国子公司亏损国首钢集团通香港设立控股子公司发
挥卓著筹资功时达减轻税负目中国化工进出口总公司
海外设立金融公司达降低资金成降低税负目
(四)利关联企业交易中转定价
转定价指关联企业间部转交易确定价格通常般市场
价格国际关联企业转定价受跨国公司集团利益支配易受市场般供
求关系约束目前现代国际贸易中跨国公司部企业交易占例
通利世界范围高低税收差异助转移价格实现利润转移
减轻公司总体税负保证整公司系统获利润
(五)避免构成常设机构
常设机构指企业进行全部部分营业固定场包括理场分支机构
办事处工厂作业场等目前已成许缔约国判定非居民营业利润征税
否标准跨国营言避免常设机构避免该非居住国
限纳税义务特非居住国税率高居住国税率时点显更重
跨国营者通货物仓储存货理货物购买广告宣传信息提供辅
助性营业活动非设立常设机构达非居住国免予纳税优惠
建筑工安装工程项目少国家间税收协定分持续时间12月
6月判定作常设机构情况跨国营者通精心安排
施工力量设法期限前完工撤出达避免成常设机构该非居住国
纳税目
(六)选择利会计处理方法
跨国营者固定资产进行折旧会计处理时采加速折旧法达早
日收回固定资产投资减少期利润延缓缴纳税目通存货计价方
法选择达减轻税负目
基础知识
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10172002信息 国企业跨国营存问题
()投资区域集中区域特色够明显
80年代中期国外投资集中港澳区年集中
港澳区美国欧盟日等20余发达国家区种集中区分布
利分散风险造成国境外企业间相互竞争竞相压价
损害身利益影响国际市场开拓发展损害国企业国际形象
时国企业没较技术优势投资国家区产业政策资源
优势市场条件消费水结合起没形成独具特色投资优势
(二)投资规模限投资方式单融资渠道较少
众周知国跨国企业投资规模销售收入高投资方式较单
目前境外投资企业中外投资方式78％属新建兼收购仅占22％
营方式合资权安排少数股权居外融资渠道国企
业海外营活动规模受限制般说型跨国公司财务
公司类非银行金融机构境外密切联系金融伙伴国事海外
投资营活动企业少财务公司没外担保权外融资权
难国外通直接间接融资渠道筹集资金难国际市场中堪称航母级
企业进行市场份额争夺
(三)没明确跨国战略投资目标
跨国公司全球化济组织战略投资海外投资特点跨国公
司境外投资战略投资长期利益出发先立足发展扎根目占领市
场中企业寻求短期利益甚欺诈行形成鲜明跨国公司母子
公司作整体子公司间联成体全球范围协调行动全球范围
进行资源配置产品生产销售国企业海外投资数中企业缺
乏真正跨国营意识般求投资少见效快缺乏开国际市场战略目
标总公司没统全球战略子公司间孤立分割式营子公
司联成体子公司仅母公司进行双联系整公司没形成统全球
网络子公司全球范围协调行动全球范围进行资源配置产品生产
销售
(四)理水限服务较差
国许企业跨国营理善母子公司关系没理行政性理色彩
浓基粗放型理海外子公司缺乏足够积极性独立灵活市场应变
力成中理费高企业母公司尚具备条件效监督
海外企业资金动作状况子公司财务状况混乱
二跨国营进行税收筹划行性分析
分析出国企业跨国营目前存许问题表明国企业
跨国营确实面少困难解决问题需方面着手进行财
务角度出发进行税收筹划显十分必迫切
税收筹划指纳税税法规定许范围通营投资理财活动事
先进行筹划安排取节约税收成税收利益目前税收筹划已成
跨国公司财务理中缺部分世界著名利华公司专门聘45名税务
专家进行税收筹划年公司增加数百万美元收入国政治体制
济发展水济发展战略等相国税制间存着较差异均
跨国营进行税收筹划提供种种行性
()国间税收制度差异
世界国根国具体情况制定符合利益税收制度税收制
度国间存定差跨国企业利差异选择低税营等进行效
税收筹划
1．纳税义务确定标准差异目前世界国税收辖权方面根需
选择行税收辖权中纳税义务确定标准存较差
公民身份认定均否拥某国国籍判定外收入源居民判定标
准国税法均规定国判定法居民身份总机构准美
国注册准纳税规定客观成跨国营
者选择利纳税制度法律规定承担国际纳税义务重条
件
2税率差异国家税率高税负重瑞典丹麦利时等国税
率般高达50％税率低香港等种税率差疑客观
跨国营者避重轻选择创造前提条件目前许发达国家企业争相
发展中国家投资营中重原受发展中国低税税收优惠
吸引
3．纳税基数差异计算应纳税收入时国费确认分配资产
计价等项目规定差固定资产摊提交际费列支方面存
较差异
外国实行税收优惠政策方面存定差般说发达国家税
收优惠重点放高新技术开发源节约环境保护发展中国家般
发达国家集中税收鼓励范围相广泛引进外资先进技术
发展中国家某区某行业予普遍优惠税收优惠政策相
见国家税收制度差异跨国营税收筹划提供种种跨国
营者面税收法规越复杂税收负担差越明显进行筹划余越
(三)避税港存
避税港指跨国营者取财产提供免税低税遇国家区
众跨国投资者青睐避税港税负轻百慕股息资利
销售额征收税收开征预提税遗产税成跨国纳税进行税收
筹划理想场
(三)税收协定网络断拓宽
目前世界国家国家间签订双边税收协定已1000国目前已63
国家签订避免双重征税协定着全球化进程日益加快国加入WTO国
世界国家签订税收协定会越越税收协定缔约国居民纳税
提供许优惠遇跨国纳税选择投资国时定注意国家外缔
结协定网络情况
(四)济全球化提供税收筹划新环境
济全球化贸易化金融市场化跨国营进行税收筹划提供
更国际资流动加速化降低资成提高税收负担公
司决策中重性加强跨国营进行税收筹划意识
三跨国营进行税收筹划方法
()选择利投资点组织形式
1．选择利投资点跨国营中投资者考虑基础设施原材料
供应金融环境技术劳动力供应等常规素外区税制差重
考虑素充分利国家区税制差异区域性税收倾斜政策选择整体
税负水较低区税区进行投资考虑投资国外资税收优惠政策现
部分发展中国家外资提供低税免税优惠发达国家般实行外资
等税收遇政策正国企业外投资然港澳区东南亚带居
新兴市场中东非洲拉美逐渐成投资热点时应考虑外资企
业利润汇出限制发展中国家方面低税甚免税吸引
外资时外资企业利润汇出实行限制希促外商进行投资外
应考虑国预提税税率边税收协定缔约国相互征收预提税降
低必须注意东道国国间否签订关税收协定
2．选择利组织形式进行跨国营确定投资点需选择纳税
优惠组织形式首先分公司子公司选择言子公司国外独立
法身份出现享受国提供包括免税期税收优惠遇分公
司作企业组成部分派国外享受税收优惠外子公司亏
损汇入母国企业分公司总公司法企业营程中发生亏
损便汇入总公司账跨国投资时根国企业身情况采取
组织形式达减轻税负目次股份限公司合伙企业选择言许
国家公司合伙企业实行税收政策例公司营业利润环节课征公
司税税利润作股息分配投资者投资者交纳道税合伙企
业营业利润征税课征合伙分利润税跨国营
时应充分考虑
(二)选择利资结构投资象
企业营资通常资(权益)入资(负债)构成国税法般规
定股息支付作费列支税利润中分配利息支付作费列支
允许应税中扣减企业需选择资入资适例获
更利益外企业通选择融资租赁作项重筹资方式迅速获
需资产保存企业举债力支付租金利息规定税前扣
进步减少纳税基数投资象选择跨国营者应着重解投资国关行
业性税收优惠行业税制差
(三)设立国际控股公司金融公司投资公司等公司机构
设立国际控股公司国际金融公司国际投资公司跨国公司进行税收筹划
重途径跨国公司通缔约国低税国避税设立类公司
获少缴预提税方面利益时子公司税汇回母公司获延期
纳税处外较容易筹集资调整子公司财务状况国子公
司利润抵国子公司亏损国首钢集团通香港设立控股子公司发
挥卓著筹资功时达减轻税负目中国化工进出口总公司
海外设立金融公司达降低资金成降低税负目
(四)利关联企业交易中转定价
转定价指关联企业间部转交易确定价格通常般市场
价格国际关联企业转定价受跨国公司集团利益支配易受市场般供
求关系约束目前现代国际贸易中跨国公司部企业交易占例
通利世界范围高低税收差异助转移价格实现利润转移
减轻公司总体税负保证整公司系统获利润
(五)避免构成常设机构
常设机构指企业进行全部部分营业固定场包括理场分支机构
办事处工厂作业场等目前已成许缔约国判定非居民营业利润征税
否标准跨国营言避免常设机构避免该非居住国
限纳税义务特非居住国税率高居住国税率时点显更重
跨国营者通货物仓储存货理货物购买广告宣传信息提供辅
助性营业活动非设立常设机构达非居住国免予纳税优惠
建筑工安装工程项目少国家间税收协定分持续时间12月
6月判定作常设机构情况跨国营者通精心安排
施工力量设法期限前完工撤出达避免成常设机构该非居住国
纳税目
(六)选择利会计处理方法
跨国营者固定资产进行折旧会计处理时采加速折旧法达早
日收回固定资产投资减少期利润延缓缴纳税目通存货计价方
法选择达减轻税负目
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