独立审计具体准第9号——部控制审计风险
第章 总
第条 规范注册会计师会计报表审计中研究评价审计单位部控制评估审计风险提高审计效率保证执业质量根独立审计基准制定准
第二条 准称部控制指审计单位保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序部控制包括控制环境会计系统控制程序
第三条 准称审计风险指会计报表存重错报漏报注册会计师审计发表恰审计意见性审计风险包括固风险控制风险检查风险
第四条 注册会计师执行会计报表审计外审计业务特定求者外应参准办理
第二章 般原
第五条 注册会计师编制审计计划时应研究评价审计单位部控制
第六条 注册会计师应拟信赖部控制进行符合性测试确定实质性测试性质时间范围影响
第七条 注册会计师应保持应职业谨慎合理运专业判断审计风险进行评估制定实施相应审计程序审计风险降低接受水
第八条 注册会计师应研究评价部控制评估审计风险程结果记录审计工作底稿
第三章 部控制
第九条 建立健全部控制审计单位理局会计责相关部控制般应实现目标：
（）保证业务活动适授权进行
（二）保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适帐户会计报表编制符合会计准相关求
（三）保证资产记录接触处理均适授权
（四）保证帐面资产实存资产定期核相符
第十条 注册会计师确定部控制信赖程度时应保持应职业谨慎充分关注部控制固限制：
（）部控制设计运行受制成效益原
（二）部控制般仅针常规业务活动设计
（三）设计完善部控制执行员粗心意精力分散判断失误指令误解失效
（四）部控制关员相互勾结外串通失效
（五）部控制执行员滥职权屈外部压力失效
（六）部控制营环境业务性质改变削弱失效
第十条 编制审计计划时注册会计师应解审计单位部控制设计运行情况
确定解部控制应实施审计程序性质时间范围时注册会计师应考虑列素：
（）审计单位营规模业务复杂程度
（二）审计单位数处理系统类型复杂程度
（三）审计重性
（四）相关部控制类型
（五）相关部控制记录方式
（六）固风险评估结果
第十二条 注册会计师解部控制时应合理利审计验重部控制通常实施程序：
（）询问审计单位关员查阅相关部控制文件
（二）检查部控制生成文件记录
（三）观察审计单位业务活动部控制运行情况
（四）选择干具代表性交易事项进行穿行测试
第十三条 注册会计师应充分解控制环境评价审计单位理局部控制重性态度认识措施
影响控制环境素：
（）营理观念方式风格
（二）组织结构权利职责划分方法
（三）控制系统
第十四条 注册会计师应充分解会计系统识理解：
（）审计单位交易事项类
（二）类交易事项发生程
（三）重会计证帐簿记录会计报表项目
（四）重交易事项会计处理程
第十五条 注册会计师应充分解控制程序合理确定相关审计程序：
（）交易授权
（二）职责划分
（三）证记录控制
（四）资产接触记录
（五）独立稽核
第十六条 部审计审计单位控制系统重组成部分注册会计师应考虑列素部审计工作质量进行研究评价确定否利部审计工作结果：
（）部审计员独立性
（二）部审计员验力
（三）部审计程序性质时间范围
（四）部审计员获取审计证充分性适性
（五）理局部审计工作重视程度
第十七条 注册会计师采文字叙述调查问卷核表流程图等方法部控制进行解评价形成审计工作底稿
第十八条 注册会计师应审计程中注意部控制重缺陷告知审计单位理局必时出具理建议书
第四章 审计风险
第十九条 编制总体审计计划时注册会计师应会计报表整体固风险进行评估固风险指假定存相关部控制时某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错报漏报性
第二十条 编制具体审计计划时注册会计师应考虑固风险评估重帐户交易类认定产生影响者直接假定种认定固风险高水
第二十条 注册会计师应合理运专业判断考虑列事项评估固风险：
（）理员品行力
（二）理员特财会员变动情况
（三）理员遭受异常压力
（四）业务性质
（五）影响审计单位行业环境素
（六）容易产生错报会计报表项目
（七）需利专家工作结果予佐证重交易事项复杂程度
（八）确定帐户金额时需运估计判断程度
（九）容易受损失挪资产
（十）会计期间尤会计期末发生异常复杂交易
（十）正常会计处理程序中容易漏记交易事项
第二十二条 注册会计师解部控制评估固风险应重帐户交易类相关认定涉控制风险作出初步评估控制风险指某帐户交易类单独连帐户交易类产生错报漏报未部控制防止发现纠正性
第二十三条 出现列情况时注册会计师应重帐户交易类部分全部认定控制风险评估高水：
（）审计单位部控制失效
（二）注册会计师难部控制效性作出评估
（三）注册会计师拟进行符合性测试
第二十四条 注册会计师某会计报表认定控制风险进行初步评估时果时出现列情况应控制风险评估高水：
（）相关部控制防止发现纠正重错报漏报
（二）注册会计师拟进行符合性测试
第二十五条 注册会计师拟信赖部控制应实施符合性测试程序评估控制风险初步评估控制风险水越低注册会计师应获取越关部控制设计合理运行效证
第二十六条 注册会计师实施符合性测试程序：
（）检查交易事项证
（二）询问实观察未留审计轨迹部控制运行情况
（三）重新实施相关部控制程序
第二十七条 出现列情况时注册会计师进行符合性测试直接实施实质性测试程序：
（）相关部控制存
（二）相关部控制然存注册会计师通解发现未效进行
（三）符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量
第二十八条 注册会计师应根符合性测试结果评估部控制设计运行否控制风险初步评估结相致果存偏差应修正控制风险评估修改实质性测试程序性质时间范围
第二十九条 持续接受委托注册会计师利期部控制研究评价资料应予更新
第三十条 注册会计师应解部控制审计会计期间运否贯发生显著变动应考虑分进行测试
第三十条 期中审计已进行符合性测试注册会计师决定完全信赖结果前应考虑素进步获取期中期末相关审计证：
（）期中审计符合性测试结
（二）期中审计剩余期间长短
（三）期中审计部控制变动情况
（四）期中审计发生交易事项性质金额
（五）拟实施实质性测试程序
第三十二条 终结审计前注册会计师应根实质性测试结果审计证控制风险进行终评估检查否控制风险初步评估结相致致应考虑否追加相应审计程序
第三十三条 控制风险固风险相互联系注册会计师应固风险控制风险进行综合评估作检查风险评估基础
检查风险指某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错报漏报未实质性测试发现性
固风险控制风险评估检查风险直接影响固风险控制风险水越高注册会计师应实施越详细实质性测试程序着重考虑性质时间范围检查风险降低接受水
第三十四条 固风险控制风险评估结果注册会计师均应重帐户交易类进行实质性测试
第三十五条 实施关审计程序注册会计师认某重帐户交易类认定检查风险降低接受水应发表保留意见拒绝表示意见
第三十六条 规模企业部控制通常较薄弱固风险控制风险较高注册会计师应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
第五章 附
第三十七条 准中国注册会计师协会负责解释
第三十八条 准1997年1月1日起施行
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独立审计具体准第9号——部控制审计风险
第章 总
第条 规范注册会计师会计报表审计中研究评价审计单位部控制评估审计风险提高审计效率保证执业质量根独立审计基准制定准
第二条 准称部控制指审计单位保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序部控制包括控制环境会计系统控制程序
第三条 准称审计风险指会计报表存重错报漏报注册会计师审计发表恰审计意见性审计风险包括固风险控制风险检查风险
第四条 注册会计师执行会计报表审计外审计业务特定求者外应参准办理
第二章 般原
第五条 注册会计师编制审计计划时应研究评价审计单位部控制
第六条 注册会计师应拟信赖部控制进行符合性测试确定实质性测试性质时间范围影响
第七条 注册会计师应保持应职业谨慎合理运专业判断审计风险进行评估制定实施相应审计程序审计风险降低接受水
第八条 注册会计师应研究评价部控制评估审计风险程结果记录审计工作底稿
第三章 部控制
第九条 建立健全部控制审计单位理局会计责相关部控制般应实现目标：
（）保证业务活动适授权进行
（二）保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适帐户会计报表编制符合会计准相关求
（三）保证资产记录接触处理均适授权
（四）保证帐面资产实存资产定期核相符
第十条 注册会计师确定部控制信赖程度时应保持应职业谨慎充分关注部控制固限制：
（）部控制设计运行受制成效益原
（二）部控制般仅针常规业务活动设计
（三）设计完善部控制执行员粗心意精力分散判断失误指令误解失效
（四）部控制关员相互勾结外串通失效
（五）部控制执行员滥职权屈外部压力失效
（六）部控制营环境业务性质改变削弱失效
第十条 编制审计计划时注册会计师应解审计单位部控制设计运行情况
确定解部控制应实施审计程序性质时间范围时注册会计师应考虑列素：
（）审计单位营规模业务复杂程度
（二）审计单位数处理系统类型复杂程度
（三）审计重性
（四）相关部控制类型
（五）相关部控制记录方式
（六）固风险评估结果
第十二条 注册会计师解部控制时应合理利审计验重部控制通常实施程序：
（）询问审计单位关员查阅相关部控制文件
（二）检查部控制生成文件记录
（三）观察审计单位业务活动部控制运行情况
（四）选择干具代表性交易事项进行穿行测试
第十三条 注册会计师应充分解控制环境评价审计单位理局部控制重性态度认识措施
影响控制环境素：
（）营理观念方式风格
（二）组织结构权利职责划分方法
（三）控制系统
第十四条 注册会计师应充分解会计系统识理解：
（）审计单位交易事项类
（二）类交易事项发生程
（三）重会计证帐簿记录会计报表项目
（四）重交易事项会计处理程
第十五条 注册会计师应充分解控制程序合理确定相关审计程序：
（）交易授权
（二）职责划分
（三）证记录控制
（四）资产接触记录
（五）独立稽核
第十六条 部审计审计单位控制系统重组成部分注册会计师应考虑列素部审计工作质量进行研究评价确定否利部审计工作结果：
（）部审计员独立性
（二）部审计员验力
（三）部审计程序性质时间范围
（四）部审计员获取审计证充分性适性
（五）理局部审计工作重视程度
第十七条 注册会计师采文字叙述调查问卷核表流程图等方法部控制进行解评价形成审计工作底稿
第十八条 注册会计师应审计程中注意部控制重缺陷告知审计单位理局必时出具理建议书
第四章 审计风险
第十九条 编制总体审计计划时注册会计师应会计报表整体固风险进行评估固风险指假定存相关部控制时某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错报漏报性
第二十条 编制具体审计计划时注册会计师应考虑固风险评估重帐户交易类认定产生影响者直接假定种认定固风险高水
第二十条 注册会计师应合理运专业判断考虑列事项评估固风险：
（）理员品行力
（二）理员特财会员变动情况
（三）理员遭受异常压力
（四）业务性质
（五）影响审计单位行业环境素
（六）容易产生错报会计报表项目
（七）需利专家工作结果予佐证重交易事项复杂程度
（八）确定帐户金额时需运估计判断程度
（九）容易受损失挪资产
（十）会计期间尤会计期末发生异常复杂交易
（十）正常会计处理程序中容易漏记交易事项
第二十二条 注册会计师解部控制评估固风险应重帐户交易类相关认定涉控制风险作出初步评估控制风险指某帐户交易类单独连帐户交易类产生错报漏报未部控制防止发现纠正性
第二十三条 出现列情况时注册会计师应重帐户交易类部分全部认定控制风险评估高水：
（）审计单位部控制失效
（二）注册会计师难部控制效性作出评估
（三）注册会计师拟进行符合性测试
第二十四条 注册会计师某会计报表认定控制风险进行初步评估时果时出现列情况应控制风险评估高水：
（）相关部控制防止发现纠正重错报漏报
（二）注册会计师拟进行符合性测试
第二十五条 注册会计师拟信赖部控制应实施符合性测试程序评估控制风险初步评估控制风险水越低注册会计师应获取越关部控制设计合理运行效证
第二十六条 注册会计师实施符合性测试程序：
（）检查交易事项证
（二）询问实观察未留审计轨迹部控制运行情况
（三）重新实施相关部控制程序
第二十七条 出现列情况时注册会计师进行符合性测试直接实施实质性测试程序：
（）相关部控制存
（二）相关部控制然存注册会计师通解发现未效进行
（三）符合性测试工作量进行符合性测试减少实质性测试工作量
第二十八条 注册会计师应根符合性测试结果评估部控制设计运行否控制风险初步评估结相致果存偏差应修正控制风险评估修改实质性测试程序性质时间范围
第二十九条 持续接受委托注册会计师利期部控制研究评价资料应予更新
第三十条 注册会计师应解部控制审计会计期间运否贯发生显著变动应考虑分进行测试
第三十条 期中审计已进行符合性测试注册会计师决定完全信赖结果前应考虑素进步获取期中期末相关审计证：
（）期中审计符合性测试结
（二）期中审计剩余期间长短
（三）期中审计部控制变动情况
（四）期中审计发生交易事项性质金额
（五）拟实施实质性测试程序
第三十二条 终结审计前注册会计师应根实质性测试结果审计证控制风险进行终评估检查否控制风险初步评估结相致致应考虑否追加相应审计程序
第三十三条 控制风险固风险相互联系注册会计师应固风险控制风险进行综合评估作检查风险评估基础
检查风险指某帐户交易类单独连帐户交易类产生重错报漏报未实质性测试发现性
固风险控制风险评估检查风险直接影响固风险控制风险水越高注册会计师应实施越详细实质性测试程序着重考虑性质时间范围检查风险降低接受水
第三十四条 固风险控制风险评估结果注册会计师均应重帐户交易类进行实质性测试
第三十五条 实施关审计程序注册会计师认某重帐户交易类认定检查风险降低接受水应发表保留意见拒绝表示意见
第三十六条 规模企业部控制通常较薄弱固风险控制风险较高注册会计师应全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
第五章 附
第三十七条 准中国注册会计师协会负责解释
第三十八条 准1997年1月1日起施行
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