实务｜旅客运输服务进项税额抵扣总结（全）
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期总局发布财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号国家税务总局公告2019年第15号国家税务总局公告2019年第14号等系列政策增值税改革事项进行规定
中规定旅客运输服务2019年4月1日起抵扣进项税额旅客运输服务企业日常营中常见费帮助家时掌握新政策做应工作整理中相关点供参考
法规原文：
财政部 税务总局 海关总署 关深化增值税改革关政策公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）
六纳税购进国旅客运输服务进项税额允许销项税额中抵扣
（）纳税未取增值税专发票暂规定确定进项税额：
1取增值税电子普通发票发票注明税额
2取注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额（票价+燃油附加费）÷（1+9）×9
3取注明旅客身份信息铁路车票列公式计算进项税额：
铁路旅客运输进项税额票面金额÷（1+9）×9
4取注明旅客身份信息公路水路等客票列公式计算进项税额：
公路水路等旅客运输进项税额票面金额÷（1+3）×3
（二）营业税改征增值税试点实施办法（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项营业税改征增值税试点关事项规定（财税〔2016〕36号印发）第二条第（）项第5点中购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务修改购进贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务
二需注意事项
1增值税电子发票外注明旅客身份信息客票抵扣进项
增值税发票外旅客运输扣税证注明旅客身份信息抵扣进项税手写效
39号公告规定目前暂允许注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票作进项税抵扣证
2抵扣进项税额旅客运输服务发票范围
39号公告规定增值税般纳税购进国旅客运输服务作进项税额抵扣证：增值税专发票增值税电子普通发票注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票
3取纸质增值税普通发票抵扣进项税额
39号公告规定抵扣进项税额普通发票仅增值税电子普通发票取纸质增值税普通发票抵扣进项税额
企业通网约车台取车票选择纸质车票选择电子车票目前政策果取网约车台开具纸质增值税发票抵扣进项税额
4取增值税电子普通发票抬头需公司
39号公告规定航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票需注明旅客身份信息
企业取增值税电子普通发票抬头应取公司抬头
5出租车车票抵扣进项税额
39号公告规定目前暂允许注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票作进项税抵扣证
出租车票没旅客信息抵扣进项税额
6航空机票注意事项
· 国际航空机票进项税额处理
1直飞机票：国旅客运输抵扣进项税额国际运输适零税率免税相应购买国际旅客运输服务抵扣进项税额
2停机票：全程抵扣进项
3联程机票：国转机部分机票抵扣进项国际段机票抵扣进项
· 机票抵扣时点确认
机票注明时点两填开日期航班日期财税201636号文规定：（）纳税发生应税行收讫销售款项者取索取销售款项天先开具发票开具发票天收讫销售款项指纳税销售服务形资产动产程中者完成收款项取索取销售款项天指书面合确定付款日期未签订书面合者书面合未确定付款日期服务形资产转完成天者动产权属变更天
填开日期晚航班日期航班日航空公司已提供运输服务收讫销售款项航空公司纳税义务发生时间航班日期
填开日期早航班日期行程单增值税发票适先开具发票开具发票天航空公司纳税义务发生时间提供服务天航班日期
综取行程单确认否抵扣进项税额应航班日期准填开日期
· 登机牌单独作抵扣证
39号公告规定：取注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单抵扣进项仅仅取登机牌抵扣进项税额
· 机票报销理建议：登机牌+行程单
目前机票退票部分航空公司收回原机票导致企业报销时仅行程单法判客否实际购买旅客运输服务
建议公司报销机票时求员工提供行程单外提供登机牌防退票报销情况然少航空公司求退票必须提供原行程单东航等减少种情况发生
· 进项税额计民航基金
计算抵扣进项税额中民航发展基金属政府性基金变计入航空企业销售收入计算进项税额予抵扣
图样票中：
CNY代表民币
CN代表民航发展基金
YQ代表燃油附加费
抵减金额（票价+燃油附加费）÷（1+9）×9
· OPEN机票抵扣进项
OK票指具体起飞时间确定座位机票OPEN票相OK机票言返票回程定日期OPEN票回程机票标记OPEN字样
OPEN机票没坐日期客没实际购买该项服务抵扣进项
实际报销时应OPEN机票换带日期机票登机牌抵扣进项
· 旅行社网代订机票取普通发票抵扣进项
企业通旅行社网订票台订购机票取增值税普通发票发票税收编码属旅游服务税率栏6***差额征税发票属旅客运输服务属合规抵扣证抵扣进项税额
果取增值税专发票发票注明税额抵扣进项
7火车票补票退票抵扣进项
客购进火车票退票发生退票费铁路公司未客提供运输服务取退票证抵扣进项
客越站车等情形补票行取补票证铁路公司说取属价外费应提供旅客运输服务缴纳增值税证未记载客信息抵扣进项
8充值预付卡抵扣进项
果取充值征税增值税电子普通发票发票没税额抵扣进项税额
9抵扣进项需符合抵扣规定
购进旅客运输服务抵扣进项需符合进行抵扣基规定免税简易计税抵扣集体福利消费非正常损失等情形抵扣等
10纳税申报方法
纳税购进国旅客运输服务取增值税专发票规定抵扣进项税额申报时填写增值税纳税申报表附列资料（二）（）认证相符增值税专发票应栏次中
纳税购进国旅客运输服务取增值税电子普通发票注明旅客身份信息航空铁路等票规定抵扣进项税额申报时填写增值税纳税申报表附列资料（二）第8b栏中
第10栏（四）期抵扣旅客运输服务扣税证：反映规定期购进旅客运输服务取扣税证注明规定计算金额税额
栏次包括第1栏中规定期允许抵扣购进旅客运输服务取增值税专发票第4栏中规定期允许抵扣购进旅客运输服务取扣税证栏金额税额≥0
三特建议
1系统修改建议
39号公告规定目前暂允许注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票作进项税抵扣证
里旅客身份防范风险建议公司员工原握建议公司进行报销时系统中够动客运发票载旅客信息否公司员工
2合修改建议
现实业务采购合中常存公司报销供应商差旅费合审计合等结合目前征趋势客户差旅员公司员工抵扣进项存相应风险
建议修改相关合差旅费包含业务费中供应商开具相应发票公司差旅费公司报销
赵国庆
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期总局发布财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号国家税务总局公告2019年第15号国家税务总局公告2019年第14号等系列政策增值税改革事项进行规定
中规定旅客运输服务2019年4月1日起抵扣进项税额旅客运输服务企业日常营中常见费帮助家时掌握新政策做应工作整理中相关点供参考
法规原文：
财政部 税务总局 海关总署 关深化增值税改革关政策公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）
六纳税购进国旅客运输服务进项税额允许销项税额中抵扣
（）纳税未取增值税专发票暂规定确定进项税额：
1取增值税电子普通发票发票注明税额
2取注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额（票价+燃油附加费）÷（1+9）×9
3取注明旅客身份信息铁路车票列公式计算进项税额：
铁路旅客运输进项税额票面金额÷（1+9）×9
4取注明旅客身份信息公路水路等客票列公式计算进项税额：
公路水路等旅客运输进项税额票面金额÷（1+3）×3
（二）营业税改征增值税试点实施办法（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项营业税改征增值税试点关事项规定（财税〔2016〕36号印发）第二条第（）项第5点中购进旅客运输服务贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务修改购进贷款服务餐饮服务居民日常服务娱乐服务
二需注意事项
1增值税电子发票外注明旅客身份信息客票抵扣进项
增值税发票外旅客运输扣税证注明旅客身份信息抵扣进项税手写效
39号公告规定目前暂允许注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票作进项税抵扣证
2抵扣进项税额旅客运输服务发票范围
39号公告规定增值税般纳税购进国旅客运输服务作进项税额抵扣证：增值税专发票增值税电子普通发票注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票
3取纸质增值税普通发票抵扣进项税额
39号公告规定抵扣进项税额普通发票仅增值税电子普通发票取纸质增值税普通发票抵扣进项税额
企业通网约车台取车票选择纸质车票选择电子车票目前政策果取网约车台开具纸质增值税发票抵扣进项税额
4取增值税电子普通发票抬头需公司
39号公告规定航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票需注明旅客身份信息
企业取增值税电子普通发票抬头应取公司抬头
5出租车车票抵扣进项税额
39号公告规定目前暂允许注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票作进项税抵扣证
出租车票没旅客信息抵扣进项税额
6航空机票注意事项
· 国际航空机票进项税额处理
1直飞机票：国旅客运输抵扣进项税额国际运输适零税率免税相应购买国际旅客运输服务抵扣进项税额
2停机票：全程抵扣进项
3联程机票：国转机部分机票抵扣进项国际段机票抵扣进项
· 机票抵扣时点确认
机票注明时点两填开日期航班日期财税201636号文规定：（）纳税发生应税行收讫销售款项者取索取销售款项天先开具发票开具发票天收讫销售款项指纳税销售服务形资产动产程中者完成收款项取索取销售款项天指书面合确定付款日期未签订书面合者书面合未确定付款日期服务形资产转完成天者动产权属变更天
填开日期晚航班日期航班日航空公司已提供运输服务收讫销售款项航空公司纳税义务发生时间航班日期
填开日期早航班日期行程单增值税发票适先开具发票开具发票天航空公司纳税义务发生时间提供服务天航班日期
综取行程单确认否抵扣进项税额应航班日期准填开日期
· 登机牌单独作抵扣证
39号公告规定：取注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单抵扣进项仅仅取登机牌抵扣进项税额
· 机票报销理建议：登机牌+行程单
目前机票退票部分航空公司收回原机票导致企业报销时仅行程单法判客否实际购买旅客运输服务
建议公司报销机票时求员工提供行程单外提供登机牌防退票报销情况然少航空公司求退票必须提供原行程单东航等减少种情况发生
· 进项税额计民航基金
计算抵扣进项税额中民航发展基金属政府性基金变计入航空企业销售收入计算进项税额予抵扣
图样票中：
CNY代表民币
CN代表民航发展基金
YQ代表燃油附加费
抵减金额（票价+燃油附加费）÷（1+9）×9
· OPEN机票抵扣进项
OK票指具体起飞时间确定座位机票OPEN票相OK机票言返票回程定日期OPEN票回程机票标记OPEN字样
OPEN机票没坐日期客没实际购买该项服务抵扣进项
实际报销时应OPEN机票换带日期机票登机牌抵扣进项
· 旅行社网代订机票取普通发票抵扣进项
企业通旅行社网订票台订购机票取增值税普通发票发票税收编码属旅游服务税率栏6***差额征税发票属旅客运输服务属合规抵扣证抵扣进项税额
果取增值税专发票发票注明税额抵扣进项
7火车票补票退票抵扣进项
客购进火车票退票发生退票费铁路公司未客提供运输服务取退票证抵扣进项
客越站车等情形补票行取补票证铁路公司说取属价外费应提供旅客运输服务缴纳增值税证未记载客信息抵扣进项
8充值预付卡抵扣进项
果取充值征税增值税电子普通发票发票没税额抵扣进项税额
9抵扣进项需符合抵扣规定
购进旅客运输服务抵扣进项需符合进行抵扣基规定免税简易计税抵扣集体福利消费非正常损失等情形抵扣等
10纳税申报方法
纳税购进国旅客运输服务取增值税专发票规定抵扣进项税额申报时填写增值税纳税申报表附列资料（二）（）认证相符增值税专发票应栏次中
纳税购进国旅客运输服务取增值税电子普通发票注明旅客身份信息航空铁路等票规定抵扣进项税额申报时填写增值税纳税申报表附列资料（二）第8b栏中
第10栏（四）期抵扣旅客运输服务扣税证：反映规定期购进旅客运输服务取扣税证注明规定计算金额税额
栏次包括第1栏中规定期允许抵扣购进旅客运输服务取增值税专发票第4栏中规定期允许抵扣购进旅客运输服务取扣税证栏金额税额≥0
三特建议
1系统修改建议
39号公告规定目前暂允许注明旅客身份信息航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等客票作进项税抵扣证
里旅客身份防范风险建议公司员工原握建议公司进行报销时系统中够动客运发票载旅客信息否公司员工
2合修改建议
现实业务采购合中常存公司报销供应商差旅费合审计合等结合目前征趋势客户差旅员公司员工抵扣进项存相应风险
建议修改相关合差旅费包含业务费中供应商开具相应发票公司差旅费公司报销
赵国庆
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