农产品增值税进项税额核定抵扣操作实例
财政部国家税务总局联合发布关部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣办法通知（财税[2012]38号）决定2013年7月1日起部分行业开展农产品增值税进项税额核定扣试点涉购进农产品原料生产销售液体乳乳制品酒酒精植物油行业值纳税关注该通知试点纳税购进农产品增值税进项税额实施核定扣办法增值税扣税证抵扣增值税进项税额外扣率发生重变化农产品进项税额扣率现行13修改纳税销售时货物适税率纳税销售货物适13税率扣率13纳税销售货物适17税率扣率17
现行增值税基税率17农产品适税率13国家农产品优惠税率农产品原料生产加工17适税率货物例果原料扣税率174优惠享受果原料扣税率13享受种优惠相环节优惠加工环节补回农产品加工企业增值税实际税率高工业企业17税率常说高征低扣
消种影响财税[2012]38号文件实施前农产品增值税抵扣政策采取种隐性财政补贴方式允许增值税般纳税购进免税农产品规模纳税手中购进农产品普通发票作抵扣证购买价13扣率计算进项税额购买价直接13扣率计算购买价含税货物价税分离13适税率计算增加企业增值税扣额消高征低扣加工环节税收影响然消高征低扣隐性财政补贴象面案例说明问题
案例1
某产品销售价格100元件原料成65元件里原料成进项税额假设两种计算方法：第适税率13含税价格计算件产品应缴纳增值税额953元（100×17－65÷113×13）第二扣率13计算件产品应缴纳增值税额855元（100×17－65×13）年实现销售60万件产品计算扣率13计算进项税额消高征低扣产生影响588万元[60万件×（953－855）×100]
例出隐性财政补贴税收政策消部分高征低扣企业税收影响时造成种合理进销项税额倒挂现象种隐性财政补贴违背立法初衷
述案例例果该原料加工产品直接销售原购入价格外销售销售价格应换算含税价格应缴纳增值税额097元（65÷113×13－65×13）年销售60万件产品计算扣率13计算进项税额产生进销项税额倒挂582万元（60万件×097×100）
购进农产品直接销售扣率适税率相时存高征低扣现象果继续采取隐性财政补贴出现销售利润较低时进销项税额倒挂合理现象利润水隐性财政补贴相等情况进销项税额持财税[2012]38号文件出台说高征低扣进销项税额倒挂现象纠正
案例2
某乳品加工企业2012年销售10000吨乳品实现收入5200万元原材料单位消耗1196万元吨原材料均购买单价4500元吨（案例考虑加工成税率货物销售价格等素投入产出法计算）
1假设该产品动物乳汁净化杀菌等加工工序生产乳汁适税率13
期允许抵扣农产品增值税进项税额＝期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1＋扣率）＝10000×1196×045×13÷（1＋13）＝61917（万元）
应纳税增值税＝5200×13－61917＝5683（万元）
2假设该产品鲜奶加工奶制品适税率17
期允许抵扣农产品增值税进项税额＝10000×1196×045×17÷（1＋17）＝782（万元）
应纳税增值税＝5200×17－782＝102（万元）
通述案例发现根财税[2012]38号文件规定销售收入原料单耗原料成相适税率货物进项税额高征高扣低征低扣产生税负差较合理高税率货物承担高税负低税率货物承担低税负存税收负担扭曲现象果财税[2012]38号文件实施前税法规定13扣率计算进项税额两种税率乳品税负情况
首先13扣率计算出期允许抵扣农产品增值税进项税额69966万元（10000×1196×045×13）两种适税率乳品产生增值应纳税额进行较适税率13乳品适税率扣率致果进行隐性财政补贴形成进销项税额倒挂应纳增值税2366万元（5200×13－69966）适税率17奶制品适税率高扣率时进行隐性财政补贴实现立法初衷应纳增值税18434万元（5200×17－69966）
次述计算结果财税[2012]38号文件计算结果进行较原办法适税率扣率致乳品补贴点头已产生法定增值额5683万元乳品仅征税隐性补贴2366万元适税率高扣率乳品补贴足产生征8234万元（18434－102）税款现象
财税[2012]38号文件出台种现象进行扭转根销售货物适税率决定购进货物抵扣率解决长期高征低扣合理现象
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财政部国家税务总局联合发布关部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣办法通知（财税[2012]38号）决定2013年7月1日起部分行业开展农产品增值税进项税额核定扣试点涉购进农产品原料生产销售液体乳乳制品酒酒精植物油行业值纳税关注该通知试点纳税购进农产品增值税进项税额实施核定扣办法增值税扣税证抵扣增值税进项税额外扣率发生重变化农产品进项税额扣率现行13修改纳税销售时货物适税率纳税销售货物适13税率扣率13纳税销售货物适17税率扣率17
现行增值税基税率17农产品适税率13国家农产品优惠税率农产品原料生产加工17适税率货物例果原料扣税率174优惠享受果原料扣税率13享受种优惠相环节优惠加工环节补回农产品加工企业增值税实际税率高工业企业17税率常说高征低扣
消种影响财税[2012]38号文件实施前农产品增值税抵扣政策采取种隐性财政补贴方式允许增值税般纳税购进免税农产品规模纳税手中购进农产品普通发票作抵扣证购买价13扣率计算进项税额购买价直接13扣率计算购买价含税货物价税分离13适税率计算增加企业增值税扣额消高征低扣加工环节税收影响然消高征低扣隐性财政补贴象面案例说明问题
案例1
某产品销售价格100元件原料成65元件里原料成进项税额假设两种计算方法：第适税率13含税价格计算件产品应缴纳增值税额953元（100×17－65÷113×13）第二扣率13计算件产品应缴纳增值税额855元（100×17－65×13）年实现销售60万件产品计算扣率13计算进项税额消高征低扣产生影响588万元[60万件×（953－855）×100]
例出隐性财政补贴税收政策消部分高征低扣企业税收影响时造成种合理进销项税额倒挂现象种隐性财政补贴违背立法初衷
述案例例果该原料加工产品直接销售原购入价格外销售销售价格应换算含税价格应缴纳增值税额097元（65÷113×13－65×13）年销售60万件产品计算扣率13计算进项税额产生进销项税额倒挂582万元（60万件×097×100）
购进农产品直接销售扣率适税率相时存高征低扣现象果继续采取隐性财政补贴出现销售利润较低时进销项税额倒挂合理现象利润水隐性财政补贴相等情况进销项税额持财税[2012]38号文件出台说高征低扣进销项税额倒挂现象纠正
案例2
某乳品加工企业2012年销售10000吨乳品实现收入5200万元原材料单位消耗1196万元吨原材料均购买单价4500元吨（案例考虑加工成税率货物销售价格等素投入产出法计算）
1假设该产品动物乳汁净化杀菌等加工工序生产乳汁适税率13
期允许抵扣农产品增值税进项税额＝期农产品耗数量×农产品均购买单价×扣率÷（1＋扣率）＝10000×1196×045×13÷（1＋13）＝61917（万元）
应纳税增值税＝5200×13－61917＝5683（万元）
2假设该产品鲜奶加工奶制品适税率17
期允许抵扣农产品增值税进项税额＝10000×1196×045×17÷（1＋17）＝782（万元）
应纳税增值税＝5200×17－782＝102（万元）
通述案例发现根财税[2012]38号文件规定销售收入原料单耗原料成相适税率货物进项税额高征高扣低征低扣产生税负差较合理高税率货物承担高税负低税率货物承担低税负存税收负担扭曲现象果财税[2012]38号文件实施前税法规定13扣率计算进项税额两种税率乳品税负情况
首先13扣率计算出期允许抵扣农产品增值税进项税额69966万元（10000×1196×045×13）两种适税率乳品产生增值应纳税额进行较适税率13乳品适税率扣率致果进行隐性财政补贴形成进销项税额倒挂应纳增值税2366万元（5200×13－69966）适税率17奶制品适税率高扣率时进行隐性财政补贴实现立法初衷应纳增值税18434万元（5200×17－69966）
次述计算结果财税[2012]38号文件计算结果进行较原办法适税率扣率致乳品补贴点头已产生法定增值额5683万元乳品仅征税隐性补贴2366万元适税率高扣率乳品补贴足产生征8234万元（18434－102）税款现象
财税[2012]38号文件出台种现象进行扭转根销售货物适税率决定购进货物抵扣率解决长期高征低扣合理现象
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