第三十六章 分部报告
第节 分部报告概述
着市场济发展企业生产营规模日益扩营范围逐步突破单业务界限成事种产品生产营事种业务营活动综合营体时营域范围日益扩企业分国区甚境外设立分公司子公司种情况反映产品(劳务)区营风险报酬信息越越普遍受会计信息者重视企业会计准第35号——分部报告企业会计准解释第3号相关规定(简称分部报告准)规范企业分部报告编制方法应披露信息助充分披露会计信息满足会计信息者决策需
企业提供分部信息够帮助会计信息者更理解企业营业绩更评估企业风险报酬便更握企业整体营情况未发展趋势作出合理预期着企业跨行业跨区营许企业生产销售种样产品提供种劳务产品劳务广泛分布行业区企业种产品整体营活动中占重相营业收入成费产生利润(亏损)相样种产品(提供劳务)区营业绩存差异分析种产品(提供劳务)营区营业绩更握企业整体营业绩企业整体风险企业营业务部门(品种)营区风险报酬构成般说企业业务部门区营会具利润率发展机会未前景风险评估企业整体风险报酬必须助企业业务区营信息(分部信息)企业存种营跨区营应确定报告分部披露分部信息
分部报告准着重解决分部报告编制方法分部信息披露容尤规范企业需披露分部信息
第二节 报告分部确定
企业（企业集团）披露分部信息时应区分营分部报告分部
营分部确定
业务分部指企业区分够提供单项组相关产品劳务组成部分该组成部分承担组成部分风险报酬
企业确定业务分部时作某分部组成部分否承担组成部分风险报酬某企业言某业务部门业务分部干业务部门组成业务分部企业生产某种产品提供某种劳务部门作业务分部生产干种(组)相关产品提供组劳务部门作业务分部通常情况企业部组织理结构董事会者类似机构部报告制度企业确定分部基础企业确定业务分部时应结合企业部理求考虑列素
() 单项产品劳务性质
单项产品劳务性质包括产品劳务规格型号终途等般情况生产产品提供劳务性质相相似风险报酬率成长率较接划分业务分部中性质完全产品劳务划分业务分部中例某企业生产营范围包括机械制造旅游餐饮业交通运输合成纤维生产等确定业务分部时必须分作业务分部处理机械制造旅游餐饮业作业务分部处理
(二)生产程性质
生产程性质包括采劳动密集资密集方式组织生产相者相似设备原材料采委托生产加工方式等生产程相相似划分业务分部资密集型劳动密集型划分业务部门资密集型部门说占设备较先进占固定资产较相应负担折旧费较营成受资产折旧费影响较受技术进步素影响较劳动密集型部门说劳动力较相言劳动力成工费影响较营成果受工成高低影响
(三)产品劳务客户类型
产品劳务客户类型包括宗客户零散客户等购买产品接受劳务类型客户果销售条件基相例相相似销售价格销售折扣相相似售服务具相相似风险报酬客户销售条件相导致具风险报酬某计算机生产企业生产计算机分商计算机计算机商计算机销售客户企业般宗购买计算机专性求较强售服务相较集中计算机客户计算机通性求较高售服务相较分散
(四)销售产品提供劳务方式
销售产品提供劳务方式包括批发零售产销委托销售承包等企业销售产品提供劳务方式承受风险报酬相赊销方式扩销售规模发生收账费较发生应收账款坏账风险现销方式存应收账款坏账问题会发生收账费销售规模扩限
(五)生产产品提供劳务受法律行政法规影响
生产产品提供劳务受法律行政法规影响包括营范围交易定价限制等企业生产产品提供劳务总处定济法律环境处环境必然营活动产生影响法律环境生产产品提供劳务进行分类进会计信息者提供法律环境产品生产劳务信息利会计信息者企业未发展走作出判断预测相相似法律环境产品生产劳务提供进行类提供营活动生成信息样利明晰反映该类产品生产劳务提供会计信息商业银行保险公司等金融企业易受特严格监政策考虑该类企业确定分部产品劳务否相关时应考虑受监政策影响
企业具体确定业务分部时特定分部时符合述列明全部素通常情况业务分部应包含述列明部分素时予确定
二区分部确定
区分部指企业区分够特定济环境提供产品劳务组成部分该组成部分承担济环境提供产品劳务组成部分风险报酬
企业确定区分部时作某分部组成部分否承担组成部分风险报酬单纯某行政区域作划分般单区分部中包括风险报酬具显著差异济环境作某区分部生产营区域应具相相似风险报酬率区域单国家(区)两两具相相似营风险报酬国家(区)组合国家行政区域国家两两行政区域组合具重风险报酬环境中营区域作区分部处理
企业风险报酬受资产(营)理位置极影响受客户(市场)理位置极影响前者指产品生产提供劳务场(资产)者指产品销售者劳务提供(客户)实务中风险报酬前者者然企业组织形式部报告结构通常会提供证判断企业区风险究竟资产客户企业确定区分部时应考虑分部营活动风险报酬生产产品提供劳务区相关营活动市场客户区更相关选择资产者客户基础确定区分部果分部营活动风险报酬生产产品提供劳务区相关应选择资产划分区分部果分部营活动风险报酬营活动市场客户区更相关应选择客户划分区分部例某公司生产机床总公司辽宁省海浙江新疆蒙古等均设制造厂生产产品销售国省(市)韩国瑞典南非阿联酋等该公司确定区分部时应根风险报酬资产客户选择确定资产(辽宁海浙江新疆蒙古等)客户(国韩国瑞典南非阿联酋等)作区分部
企业确定区分部时应结合企业部理求考虑列素
()处济政治环境相似性
处济政治环境相似性包括境外营区济政洽稳定程度等生产营济政治环境差异意味着生产营活动面济政治风险区分部反济政治环境基相似国家区确定区分部时应区分部
（二）区营间关系
区营间关系包括某区进行产品生产区进行销售等区营间存着紧密联系意味着区营具相风险报酬应区营作区分部处理反两区营间没直接联系时应作区分部处理
（三）营接程度
营接程度包括某区生产产品否需区进步加工生产等生产营接程度较高区作区分部处理反生产营接程度高区通常表明生产营方面面风险报酬确定区分部时作区分部处理
（四）某特定区营相关特风险
某特定区营相关特风险包括气候异常变化等果某特定区生产营存着特风险区分部合作区分部处理反果某特定区生产营存着特营风险会区分部合作区分部处理
（五）外汇理规定
外汇理规定境外营区否实行外汇制外汇制规定直接影响着企业部资金调度转移影响企业营风险实行外汇制国家区转移资金相较难承受较资金转移风险外汇流动国家区转移资金较容易资金转移风险相较实行外汇制国家区外汇流动国家区作区分部处理实行外汇制国家区概作区分部处理
（六）外汇风险
外汇风险外汇汇率变动风险通常情况外汇汇率波动国家区生产营面风险报酬基相作区分部处理外汇汇率波动较国家区生产营面风险报酬作区分部处理
企业具体确定区分部时特定分部时符合述列明全部素通常情况包含述列明部分素时认定某区分部
三业务分部区分部确定特殊原
（）特殊原
通常情况企业部组织理结构董事会者类似机构部报告制度企业确定分部基础果企业部组织理结构董事会类似机构部报告制度产品劳务基础区基础确定业务分部区分部时应遵循原：
第果企业董事会类似机构进行报告分部符合业务分部区分部定义理层必考虑低级部信息分类标准说符合分部报告准相关定义部报告分部求作进步细分
第二果企业董事会类似机构进行报告分部符合业务分部区定义理层需部理单位做进步细分便报告信息企业产品劳务分类者企业区分类相致例XYZ出版集团公司出版财会类财政类工商理类济理类等图书出理目考虑该出版集团公司设八编辑中心编辑中心均出版述类图书XYZ公司允许八编辑中心营相独立月报送公司董事会财务报告列出八编辑中心总收入费述类图书未中断XYZ公司认存四业务分部财会类财政类工商理类济理类
（二）合条件
实务中非部报告业务分部区分部均作独立业务分部区分部考虑某情况两两业务分部区分部具实质相似性时合披露更恰两两业务分部区分部时满足列条件予合：
1．具相长期财务业绩包括具相长期均毛利率资金回报率未现金流量等
2．确定业务分部区分部考虑素类似
两两业务分部区分部具相长期财务业绩通常表明两两业务分部区分部面风险报酬相长期均毛利率资金回报率未现金流量等相果时满足确定分部区分部时考虑素相似性确定业务分部区分部时业务分部区分部予合
（）营分部概念
营分部指企业时满足列条件组成部分：（1）该组成部分够日常活动中产生收入发生费（2）企业理层够定期评价该组成部分营成果决定配置资源评价业绩（3）业够取该组成部分财务状况营成果现金流量等关会计信息
理解营分部概念时需握点：
1．企业组成部分必须营分部营分部组成部分例企业理总部某职部门赚取收入企业言赚取收入仅仅偶发性种情况部门营分部营分部组成部分
2 营分部概念中指企业理层强调种职必具特定头衔某具体理员该职想企业营分部配置资源评价业绩例通常情况企业理层企业董事长总理员组成理团队
3 许企业说根营分部概念通常清楚确定营分部企业营活动种方式财务报告中予披露果企业理层种分部信息素助企业理层确定营分部组成部分营活动性质组成部分负责理员董事会呈报信息等
（二）营分部确定
企业应部组织结构理求部报告制度确定营分部济特征相似营分部应分确定营分部实务中非营分部均作独立营分部考虑某情况两两营分部果具相似济特征营分部常会表现出相似长期财务业绩长期均毛利率资金回报率未现金流量等时合披露更恰
具相似济特征两营分部时满足列条件合营分部：
1单项产品劳务性质相相似
单项产品劳务性质包括产品劳务规格型号终途等般情况生产产品提供劳务性质相相似风险报酬率成长率较接划分业务分部中性质完全产品劳务划分业务分部中
例36—1甲公司事食品生产销售业务范围包括饮料奶制品冰激凌碗碟炊具品巧克力糖果饼干制药产品等确定营分部甲公司应分作营分部处理碗碟炊具品巧克力糖果饼干食品等作营分部
2生产程性质相相似
生产程性质包括采劳动密集资密集方式组织生产相者相似设备原材料采委托生产加工方式等生产程相相似划分业务分部资密集型劳动密集型划分业务部门资密集型部门说占设备较先进占固定资产较相应负担折旧费较营成受资产折旧费影响较受技术进步素影响较劳动密集型部门说劳动力较相言劳动力成工费影响较营成果受工成高低影响
3产品劳务客户类型相相似
产品劳务客户类型包括宗客户零散客户等购买产品接受劳务类型客户果销售条件基相例相相似销售价格销售折扣相相似售服务具相相似风险报酬客户销售条件相导致具风险报酬某计算机生产企业生产计算机分商计算机计算机商计算机销售客户企业般宗购买计算机专性求较强售服务相较集中计算机客户计算机通性求较高售服务相较分散
4销售产品提供劳务方式相相似
销售产品提供劳务方式包括批发零售产销委托销售承包等企业销售产品提供劳务方式承受风险报酬相赊销方式扩销售规模发生收账费较发生应收账款坏账风险现销方式存应收账款坏账问题会发生收账费销售规模扩限
5生产产品提供劳务受法律行政法规影响相相似
生产产品提供劳务受法律行政法规影响包括营范围交易定价机制等企业生产产品提供劳务总处定济法律环境处环境必然营活动产生影响法律环境生产产品提供劳务进行分类进会计信息者提供法律环境产品生产劳务信息利会计信息者企业未发展走作出判断预测相相似法律环境产品生产劳务提供进行类提供营活动生成信息样利明晰反映该类产品生产劳务提供会计信息商业银行保险公司等金融企业易受特严格监政策考虑该类企业确定分部产品劳务否相关时应考虑受监政策影响
例36－１乙公司家全球性公司总部美国生产ABCD四品牌皮箱种手提包公文包皮带等相关产品运输销售种产品均独立业务部门完成生产产品销中国陆中国香港日欧洲美国国等乙公司项业务20×9年12月31日关资料表36—1（金额单位万元）考虑素假定乙公司理层定期评价业务部门营成果配置资源评价业务品牌皮箱生产程客户类型销售方式等类似预测生产皮箱4部六5年均销售毛利率年度差异
表36—1 乙公司关业务资料 金额单位：万元
项目
品牌A
品牌B
品牌C
品牌D
手提包
公文包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
营业收入
10600
130000
100000
95000
260000
230000
69000
270000
50000
1310000
中：外交易
100000
120000
80000
90000
180000
150000
50000
270000
50000
1090000
分部间交易
6000
10000
20000
5000
80000
80000
19000
220000
营业费
74200
92300
69000
66500
156000
142600
55200
220000
30000
905800
中：外交易
60000
78300
57000
62000
149000
132000
47200
205000
30000
820500
分部间交易
14200
14000
12000
4500
7000
10600
8000
15000
85300
营业利润
31800
37700
31000
28500
104000
87400
13800
50000
20000
404200
销售毛利率
30
29
31
30
40
38
20
185
40
资产总额
350000
400000
300000
250000
650000
590000
250000
700000
300000
3790000
负债总额
150000
170000
130000
100000
300000
200000
150000
300000
180000
1680000
例中乙公司组成部分够分日常生活中产生收入发生费乙公司理层定期评价业务部门营成果配置资源评价业绩乙公司够取组成部分财务状况营成果现金流量表等会计信息歌组成部分满足营分部定义分确定营分部时乙公司生产ABCD品牌皮箱4部门销售毛利率分30293130具相长期财务业绩4品牌皮箱生产程客户类型销售方式等类似具相似济特征乙公司确定营分部时生产ABCD品牌皮箱4部门予合作营分部（皮箱分部）合皮箱营分部分部收入431000万元分部费302000万元分部利润129 000万元
二报告分部确定
()重性标准判断
报告分部指符合营分部定义规定应予披露营分部报告分部确定应营分部基础营分部划分通常风险报酬基础否重存种产品营者跨区营企业会拥量规模较重营分部单独披露数量规模较营分部信息仅会财务报表者带困惑财务报表编制者带必披露成报告分部确定应考虑重性原通常情况符合重性标准营分部确定报告分部
理企业言赚取利润蒙受损失均外部客户间交易通外部客户交易产生量收入分部进行信息披露够者更理解企业财务报表提供相关信息助会计信息者企业整体企业风险报酬作出更根评估确定报告分部时企业部理采垂直体化营方式外作报告分部业务分部区分部部分收入应企业外部客户交易获
营分部满足列条件企业应确定报告分部：
1该营分部分部收入占分部收入入合计10者
分部收入指属分部外交易收入分部交易收入营分部属营分部外交易收入构成通常营业收入属营分部收入源两渠道：直接属营分部收入直接营分部业务交易产生二间接属营分部收入企业交易产生收入相关营分部间进行分配属某营分部收入金额确认分部收入
分部收入通常包括列项目：①利息收入（包括预付分部款项确认利息收入）股利收入（采成法核算长期股权投资取股利收入）分部日常活动金融性质外②营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益罚没收益等③处置投资产生净收益分部日常活动金融性质外④采权益法核算长期股权投资确认投资收益分部日常活动金融性质外
某分部分部收入部分外交易收入满足述条件时确定报告分部反某分部分部收部分通分部交易取企业部理属垂直体化营丕层次划分满足述10条件确定报告分部
例36－3例36－2资料生产ABCD等4品牌皮箱分部合分部收入合计431 000万元中外交易收入合计390 000万元外交易收入占该分部收入合计例90(390000 ÷ 431 000 X 100)部分收入外交易取时皮箱分部收入占分部收入合计例329(431 000÷1 310 000 ×lOO)满足低10条件条件判断乙公司确定报告分部时应皮箱分部确定报告分部
2该分部分部利润(亏损)绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额绝额两者中较者10者
分部利润(亏损)指分部收入减分部费余额属分部收入分部费项目计算分部利润（亏损）时作考虑素
分部费指属营分部外交易费分部交易费分部费属营分部外交易费构成通常包括营业成营业税金附加销售费等分部收入确认相属营分部费源两渠道：直接属营分部费直接营分部业务交易发生二间接属营分部费企业交易发生费相关分部间进行分配属某营分部费金额确认分部费
分部费通常包括列项目：①利息费（包括预付分部款项确认利息费）发行债券等分部日常活动金融性质外②营业外支出处置固定资产形资产等发生净损失③处置投资发生净损失分部日常活动金融性质外④采权益法核算长期股权投资确认投资损失分部日常活动金融性质外⑤企业整体相关理费费
企业分部收部分通外交易取该分部分部利润者分部亏损绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额绝额两者较者10者确定报告分部
例36－4例36—3资料皮带分部利润13800万元占盈利分部利润合计404200万元例341（13800÷404200×100）低10条件条件判断乙公司确定报告分布时应皮带分部确定报告分部
销售公司分部利润50000万元占分部利润合计404200万元例1237（50000÷404200×100）满足低10条件条件判断乙公司确定报告分部时应销售公司分部确定报告分部
ABC公司生产家电器总部北京市产品销全国北京天津海辽宁陕西四川浙江湖南广东等省(市)均设分公司假定分公司间没部交易营业收入均外交易取分公司关财务信息表36－2(金额单位万元)
表36－2金额单位万元
项目
北京
天津
海
辽宁
陕西
浙江
四川
湖南
广东
合计
营业收入
10000
2000
5000
500
300
3500
1000
700
3000
26000
占收入合计百分
385
77
192
19
12
135
38
27
115
100
营业费
8000
1500
3500
700
950
2500
1580
600
2400
21730
营业利润
（亏损）
2000
500
1500
(200)
(650)
1000
(580)
100
600
4270
述资料出ABC公司分公司均没部交易分公司取营业收入均外交易产生符合部分收入外交易收入条件果分部收入占分部收入合计10者条件北京海浙江广东分公司符合报告分部确定条件
ABC公司分公司营盈亏中盈利分部分北京天津海浙江湖南广东分部利润总额合计5700万元亏损分部分辽宁陕西四川分部亏损总额合计绝额1430万元5700万元>1 430万元该公司分部分部利润亏损进行较时应5700万元作较基数通分部利润亏损绝额占5700万元百分否达10者判断应否确定报告分部(具体计算见表363)通计算出满足分部利润(亏损)达规定条件分部6分北京海陕西浙江四川广东ABC公司确定报告分部时应述6分部作报告区分部
表36－3金额单位万元
项目
北京
天津
海
辽宁
陕西
浙江
四川
湖南
广东
合计
营业收入
10000
2000
5000
500
300
3500
1000
700
3000
26000
占收入合计百分
385
77
192
19
12
135
38
27
115
100
营业费
8000
1500
3500
700
950
2500
1580
600
2400
21730
营业利润
（亏损）
2000
500
1500
(200)
(650)
1000
(580)
100
600
4270
占分部利润总额百分
35
88
26
35
114
175
102
18
105
—
3该分部分部资产占分部资产合计额10者
分部资产指分部营活动属该营分部资产包括递延税资产果两营分部资产相关收入费分配营分部该资产应分配营分部资产折旧费摊销费计量分部营成果扣减该资产应包括分部资产中企业计量分部资产时应分部资产账面价值进行计量扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额计量
通常情况分部资产分部利润（亏损）分部费等间存定应关系：①果分部利润（亏损）包括利息股利收入分部资产中应包括相应应收帐款贷款投资金融资产②果分部费包括某项固定资产折旧费分部资产中应包括该项固定资产③果分部费包括某项形资产商誉摊销额减值额分部资产中应包括该项形资产商誉
具体说分部资产符合列两条件分部营中直接属该分部二够合理基础分配该分部根述定义分部资产应包括限项目分部营活动中流动资产固定资产融资租资产直接属者合理基础分配某分部商誉形资产等递延税资产服务整企业者理总部资产属分部资产
企业计量分部资产时应分部资产账面价值进行计量扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额计量
某分部部分收外交易收分部资产占分部资产合计额10者确定报告分部
例365例362资料运输公司分部资产300000万元占分部资产合计3790000万元例792（300000÷3790000×100）低10条件条件乙公司确定报告分部 应运输公司分部确定报告分部
公文包分部资产590000万元占分部资产合计3790000万元例1557（590000÷3790000×100）满足低10条件条件判断乙公司确定报告分部时应公文包分部确定报告分部
4品牌皮箱已合皮箱分部XYZ公司应较生产皮箱手提包公文包皮带分部销售公司运输公司等部门分部资产情况具体计算见表36—4通计算出皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部分部资产占分部资产合计额例分343171156185符合低10求XYZ公司确定报告分部时应皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部作报告分部
表364金额 单位万元
项目
皮箱
手提包
公文包
皮带
销售公司
运输公司
合计
营业收入
431 000
260 000
230000
69 000
270 000
50 000
1 310 000
中：外交易
390 000
180 000
150000
50 000
270 000
50 000
1 090 000
分部间交易
41 000
80 000
80000
19 000
220 000
……
资产总额
1 300 000
650 000
590000
250 000
700 000
300 000
3 790 000
占分部资产
合计百分
343
171
156
66
185
79
100
(二)低10重性标准选择
营分部未满足述10重性标准列规定确定报告分部：
1企业理层果认披露该营分部信息会计信息者确定报告分部种情况该营分部否满足10重性标准企业直接制定报告分部
2该营分部具相似济特征满足营分部合条件营分部合作报告分部营分部10重性测试会导致企业拥量未满足10数量界线营分部种情况果企业没直接营分部指定报告分部具相似济特征满足营分部合条件营分部合成报告分部
3．该营分部直接指定报告分部该营分部未作报告分部营分部合报告分部企业披露分部信息时应该营分部信息组成部分信息合作项目单独披露
(三)报告分部75标准
企业营分部达规定10重性标准确认报告分部确定报告分部营分部外交易收合计额占合总收入企业总收入重应达75例果未达75标准企业必须增加报告分部数量未作报告分部营分部纳入报告分部范围直该重达75时未作报告分部营分部未满足前述规定10重性标准报告分部外交易收入合计额占合总收入企业总收入总体重够达75例求应确定报告分部具体确定时述第(二)款相应规定处理
例366例362资料根报告分部确定条件符合条件已确定报告分部分皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部报告分部外交易收入占企业总收入重分3578165113762477合计9082已达75限制性标准乙公司需增加报告分部数量具体计算见表36－2
表365金额单位：万元
项目
皮箱
手提包
公文包
销售公司
计
……
合计
营业收入
431000
260000
230000
270000
1191000
……
1310000
中：外交易
390000
180000
150000
270000
990000
……
1090000
分部间交易
41000
80000
80000
……
220000
外交易收入占
企业总收入百分
3578
1651
1376
2477
9082
100
例366例363资料ABC公司根规定已北京海陕西浙江四川广东6分部确定报告分部6报告分部外交易收入合计额占企业总收入重877已达75限制性标准需增加报告分部数量具体计算见表366
表366 金额单位：万元
项 目
北京
海
陕西
浙江
四川
广东
计
……
合计
营业收入
10000
5000
300
3500
1000
3000
22800
……
26000
占企业总收入百分
385
192
12
135
38
115
877
……
100
……
(四)报告分部数量
根前述确定报告分部原企业确定报告分部数量超10时企业童工分部信息变非常繁琐利会计信息者理解报告分部数量通常应超10果报告分部数量超10企业应考虑具相似济特征满足营分部合条件报告分部进行合合报告分部数量超10
例367某石油化工企业子公司分事石油勘探生产炼油营销分销化工等业务独立进行理子公司承担风险报酬日常营程中负责石油勘探生产业务子公司生产90左右原油天然气均销售炼油公司余销售企业外部客户
然负责勘探生产业务子公司取部分收入负责炼油子公司符合部分收入应外部交易取规定该企业子公司分进行营理子公司承担风险报酬该企业确定报告分部时石油勘探生产子公司炼油子公司营销分销子公司化工子公司等业务分部分作报告分部
(五)提供信息确定报告分部
企业确定报告分部时应遵循相应确定标准外应考虑会计期间分部信息性致性某营分部期满足报告分部确定条件确定报告分部期满足报告分部确定条件时果企业认该分部然重单独披露该分部信息够更助报表者解企业整体情况需考虑营分部确定报告分部条件应该营分部确定期报告分部
某营分部期满足报告分部确定条件确定报告分部汽满足报告分部确定条件未确定报告分部时出较目提供前会计期间分部信息应予重述已该营分部反映报告分部满足确定报告分部条件果重述需信息法获者符合成效益原需重述前会计期间分部信息否前期间相应报告分部信息进行重述企业均应报表附注披露事实
第三节 分部信息披露
企业披露分部信息应助会计信息者评价企业事营活动性质财务影响营处济环境企业应外提供财务报表基础披露分部信息外提供合财务报表企业应合财务报表基础披露分部信息
描述性信息
（）确定报告分部考虑素
确定报告分部考虑素通常包括企业理层否产品额服务理区域监环境差异综合种素进行组织理
例36—7例36—7资料乙公司披露确定报告分部考虑素：
公司报告分部提供产品服务业务单元种业务需技术市场战略公司分独立理报告分部生产营分部分评价营成果决定配置资源评价业绩
（二）报告分部产品劳务类型
例36—8例36—2资料乙公司披露报告分部产品业务类型：
公司4报告分部分分皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部皮箱分部负责生产皮箱手提包分部负责生产手提包公文包分部负责生产公文包销售公司分部负责销售公司组成部分生产种产品
二报告分部利润（亏损）总额资产总额负债总额信息
（）报告分部利润（亏损）总额信息
报告分部利润（亏损）总额信息包括利润（亏损）总额组成项目信息
企业理层计量报告分部利润（亏损）时运列数者未运列数定期提供企业理层应附注中披露报告分部列信息：
1外交易收入分部间交易收入
2利息收入利息费报告分部日常活动金融性质外报告分部日常活动金融性质仅披露利息收入减利息费净额时披露处理方法
3折旧费摊销费重非现金项目
4采权益法核算长期股权投资确认投资收益
5税费税收益
6重收益费项目
（二）报告分部资产总额负债总额信息
报告分部资产总额负债总额信息包括资产总额组成项目信息
企业理层计量报告分部资产时运列数者未运列数定期提供企业理层应附注中披露报告分部列信息：
1采权益法核算长期股权投资金额
2非流动资产（包括金融资产独立账户资产递延税资产）金额
报告分部负债金额定期提供企业理层企业应附注中披露报告分部负债金额分部负债指分部营活动形成属该分部负债包括递延税负债果两营分部承担负债相关分配营分部该承担负债应分配营分部
例36—9例36—2资料假定乙公司总部资产总额20000万元总部负债总额12000万元资料表36—3
表367 金额单位：万元
项目
品牌A
品牌B
品牌C
品牌D
手提包
公文包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
折旧费
8250
8850
5900
5320
20620
13150
8100
23620
14500
108310
摊销费
750
900
1040
490
860
1350
230
210
5830
利润总额
31000
28000
32050
37950
104000
87400
17000
50000
16800
404200
税费
7750
7000
80125
94875
26000
21850
4250
12500
4200
101050
净利润
23250
21000
240375
284625
78000
65550
12750
37500
12600
303150
资性支出
20000
15000
50000
8500
35000
7600
850
400
137350
根述资料乙公司编制报告分部利润（亏损）资产负债信息价表36—4（注前期较数略）
项目
皮箱分部
手提包分部
公文包分部
销售公司分部
分部间抵消
合计
外交易收入
390000
180000
150000
270000
100000
1090000
二分部间交易收入
41000
80000
80000
19000
（220000）
220000
三联营合营企业投资收益
四资产减值损失
五折旧费摊销费
31500
21480
14500
23830
22830
114140
六利润总额（亏损总额）
129000
104000
87400
50000
33800
404200
七税费
32250
26000
21850
12500
8450
101050
八净利润（净亏损）
95750
78000
65550
37500
25350
303150
九资产总额
1300000
650000
590000
700000
570000
3810000
十负债总额
550000
300000
200000
300000
342000
1692000
十重非现金项目
折旧费摊销费外非现金费
93500
35000
7600
850
400
137350
联营合营企业长期股权投资
长期股权投资外非流动资产增加额
三分部会计政策
企业应附注中披露计量报告分部利润（亏损）列会计政策：（1）分部间转移价格确定基础（2）相关收入费分配报告分部基础（3）确定报告分部例（亏损）计量方法发生变化性质变化产生影响企业应附注中披露计量报告分部资产负债列会计政策：（1）分部间转移价格确定基础（2）相关资产负债分配报告分部基础
（）分部间转移价格确定变更
企业计量分部间发生交易收入需确定分部间转移交易价格般情况分部间交易定价市场公允交易价格准确计量分部间转移交易企业确定分部间加交易收入时应实际交易价格基础计量转移价格确定基础应附注中予披露时企业期间生产产品成等会导致期间分部间转移价格确定产生差异转移交易价格变更情况应附注中进行披露
（二）分部会计政策披露
分部会计政策指编制合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特相关会计政策分部信息企业整体会计信息分解企业提供分部信息采会计政策应编制企业集团合财务报表企业财务报表时采会计政策致时分部信息企业整体会计信息某分部信息外部会计信息者说相关企业提供分部信息时采编制企业集团合财务报表企业财务报表时相致会计政策外会采分部特相关会计政策分部报告特相关会计政策包括分部基础等
企业应披露分部会计政策果分部会计政策合财务报表企业财务报表直已企业会计准第30号——财务报表列报企业会计准第33号——合财务报表等规定附注中进行相关披露需披露分部信息时重复披露
会计政策变更分部报告相关确定报告分部利润（亏损）计量方法发生变更等种变更会影响企业合财务报表企业财务报表总额信息企业改变分部信息采会计政策种变更分部信息产生指性影响时企业应披露变更情况变更产生影响具体企业会计准28号——会计政策会计估计变更差错更正规定披露规定提供相关较数果提供较数切实行应说明原例企业理战略改变营业务范围作出变更营区作出调整企业原确定报告分部面风险报酬产生较差异企业必须改变原分部作分类种情况企业应项分部会计政策变更予披露
外企业改变分部分类提供较数切实行应改变分部分类年度分披露改变前改变报告分部信息
四报告分部信息企业信息总额衔接
企业披露分部信息应合财务报表企业财务报表中总额信息相衔接
（）报告分部收入总额应企业收入总额相衔接
报告分部收入包括属报告分部外交易收入分部交易收入报告分部收入总额企业收入总额进行衔接时需报告分部间部交易进行抵销报告分部收入总额加未包含报告分部中外交易收入金额扣报告分部间交易形成收入总额应企业收入总额致
（二）报告分部利润（亏损）总额应企业利润（亏损）总额相衔接
报告分部利润（亏损）报告分部收入总额扣报告分部费总额差额报告分部利润（亏损）总额企业利润（亏损）总额进行衔接时需报告分部间部交易产生利润（亏损）进行抵消报告分部利润（亏损）总额加未包含报告分部中利润（亏损）金额扣报告分部间交易形成利润（亏损）金额应企业利润（亏损）总额致
(三)分部资产总额应企业资产总额相衔接
企业资产总额属报告分部资产总额未分配报告分部资产总额组成报告分部资产总额加未分配报告分部资产总额合计额企业资产总额相致
(四)报告分部负债总额应企业负债总额相衔接
企业负债总额属报告分部负债总额未分配报告分部负债总额组成分部负债总额加未分配报告分部负债总额合计额企业负债总额相致
五报告分部较信息
企业披露分部信息时起见应提供前期较数某营分部果期满足报告分部确定条件确定报告分部前期没满足报告分部确定条件确定报告分部前期没满足报告分部确定条件未确定报告分部应提供前期较数重述信息切实行外
企业部组织结构改变导致报告分部组成发生变化应提供前期较数提供较数切实行外企业未提供前期较数应报告分部组成发生变化年时披露新报告分部旧报告分部基础编制分部信息
六未作报告分部信息组成部分进行披露容
已作报告分部信息组成部分披露容外企业应披露列信息：
（）产品劳务类似产品劳务外交易收入披露相关信息切实行外企业披露相关信息切实行应披露事实企业披露产品劳务类似产品劳务外交易收入金额应编制企业财务报表信息基础
（二）企业取国外交易收入总额企业国家区取外交易收入总额披露相关信息切实行外企业披露相关信息切实行应披露事实果企业某国家区取外交易收入金额重应单独予披露
(三) 企业取位国非流动资产（包括金融资产独立账户资产递延税资产）总额企业位国家区非流动资产（包括金融资产独立账户资产递延税资产）总额披露相关信息切实行外企业披露相关信息切实行应披露事实果企业某国家区取非流动资产金额重应单独予披露
（四）企业客户赖程度企业某外部客户交易收入占合总收入企业总收入10应披露事实该外部客户总收入相关报告分部特征企业需报告客户身份报告分部学报告该客户收入
分部报告形式分报告形式次报告形式作报告形式规定应披露较详细分部信息作次报告形式披露较简化分部信息确定分部信息披露报告形式次报告形式时应遵循列原：
()风险报酬源性质基础确定报告形式次报告形式
企业风险报酬源性质决定报告形式业务分部区分部作风险报酬源分部业务分部区分部均应作报告形式余分部作次报告形式果企业风险报酬受提供产品劳务差异影响披露分部信息形式应业务分部次形式区分部反果风险报酬受企业国家区营活动影响披露分部信息形式应区分部次形式业务分部
(二)部理结构部财务报告制度确定报告形式次报告形式应考虑素
通常报告形式确定需基素进行判断：部组织理结构二企业董事会类似机构报告采部财务报告制度数企业言般根营风险报酬确定企业部组织理形式企业部组织理结构企业董事会类似机构报告采部财务报告制度通常表明该企业面营风险报酬源存两例外：
1果企业采矩阵组织结构董事会类似机构作部报告时业务分部信息区分部信息企业应业务分部报告形式区分部次报告形式企业采矩阵组织结构通常风险报酬时较受企业产品劳务差异营活动国家区差异影响例某国际会计师事务业务分部包括会计审计咨询税收服务等世界区业务总监国区等业务履行理责该事务划分区分部划分北美拉美欧洲非洲中东亚太区等样存业务总监区业务负责区样存会计审计咨询税收服务等
2果企业董事会类似机构作部报告时单项产品劳务组相关产品劳务基础区基础企业应评估产品劳务差异营区差异企业风险报酬影响更确定报告形式果企业风险报酬较产品劳务相关分部信息报告形式应业务分部次报告形式应区分部果企业风险报酬较营区相关分部信息报告形式应区分部次报告形式应业务分部样处理分部报告目标相致分部信息满足广投资者债权企业前营情况更深入更细致解便整体企业营情况作出更判断未发展趋势作出合理预期
二报告形式分部信息披露
报告形式情况作报告分部业务分部区分部应规定披露列分部信息：
(—)分部收入
分部收入包括属分部外交易收入分部交易收入属分部外交易收入构成通常营业收入企业披露分部收入时外交易收入分部交易收入应分披露
属分部收入源两渠道：直接属分部收入直接分部业务交易产生二间接属分部收入企业交易产生收入相关分部间进行分配属某分部收入金额确认分部收入
分部收入通常包括列项目：
1利息收入(包括预付分部款项确认利息收入)股利收入（采成法核算长期股权投资取股利收入）分部日常活动金融性质外
般情况企业企业整体基础计划理投资融资行某分部营直接关联利息股利收入通常分部日常营活动部分预付分部款项确认利息收入相果某分部日常营活动全部绝部分资产贷投资该分部营金融性质分部收入包括利息收入股利收入出售投资类分部项目属营业收入部分实务中营金融性质分部包括商业银行证券公司保险公司财务公司金融租赁公司等
2营业外收入营业外收入包括企业实现日常活动直接关系项济利益总流入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益处置抵债资产收入长券长款收入罚没收益等分部利润(亏损)采日常营收入概念日常营收入关营业外收入应包括
3处置投资产生净收益分部日常活动金融性质外企业处置投资产生净收益包括出售投资获收益债务清偿获收益两部分处置投资产生净收益属企业日常活动范畴应包括分部收入中果分部日常活动金融性质处置投资形成净收益属日常营收入范畴应包括分部收入中
4采权益法核算长期股权投资收益分部日常活动金融性质外
(二)分部费
分部费包括属分部外交易费分部交易费属分部外交易费构成通常包括营业成营业税金附加销售费等企业披露分部费时折旧费摊销费重非现金费应单独披露
分部收入确认相里属分部费源两渠道：直接属分部费直接分部业务交易发生二间接属分部费企业交易发生费相关分部间进行分配属某分部费金额确认分部费
分部费通常包括列项目：
1利息费(包括预收分部款确认利息费)发行债券等分部日常活动金融性质外
2营业外支出处置固定资产形资产等发生净损失
3处置投资发生净损失分部日常活动金融性质外
4采权益法核算长期股权投资确认投资损失分部日常活动金融性质外
5税费企业税通常针企业整体针某部分
6企业整体相关理费费
关企业整体相关理费费费整企业相关非某特定分部相关应包括分部费中企业层次发生费企业代某属分部支付费分部营活动相关直接属合理基础分配该分部时属分部费(三)分部利润(亏损)
分部利润(亏损)指分部收入减分部费余额属分部收入分部费项目计算分部利润(亏损)时作考虑素意义说分部利润(亏损)企业利润(亏损)总额净利润(净亏损)包含容企业披露分部信息时分部利润(亏损)应单独进行披露果企业需提供合财务报表分部利润(亏损)应调整少数股东损益前确定(四)分部资产
分部资产包括企业分部营中直接属该分部资产够合理基础分配该分部资产分部资产披露金额应扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额确定分部资产账面价值确定具体披露分部资产总额时期发生建工程成总额购置固定资产形资产成总额应单独披露属分部资产应作项目单独披露
通常分部资产分部利润（亏损）分部费等间存定应关系：
1果分部利润(亏损)包括利息股利收入分部资产中应包括相应应收账款贷款投资金融资产
2果分部费包括某项固定资产折旧费分部资产中应包括该项固定资产
3果分部费包括某项形资产商誉摊销额减值额分部资产中应包括该项形资产商誉
(五)分部负债
分部负债指分部营活动形成属该分部负债包括递延税负债分部资产确认条件相分部负债确认应符合列两条件：直接属该分部二够合理基础分配该分部
根述定义分部负债应包括限项目：应付账款应付款预收账款预计负债等
分部负债通常包括列项目：款应付债券融资租入固定资产发生相关债务营活动外融资目承担负债递延税负债等
需说明般情况企业发生款发行债券通常整企业基础发生发行直接属某分部果某分部分部费包括利息支出分部负债中应包含该项款应付债券
属分部负债应作项目单独披露
例368例361资料假定XYZ公司总部资产总额20000万元总部负债总额12000万元资料表36—7
表367 金额单位：万元
项目
品牌A
品牌B
品牌C
品牌D
手提包
公文包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
折旧费
8250
8850
5900
5320
20620
13150
8100
23620
14500
108310
摊销费
750
900
1040
490
860
1350
230
210
5830
资性支出
20000
15000
50000
8500
35000
7600
850
400
137350
根述相关资料判断XYZ公司应业务分部作报告形式披露分部信息确定报告分部分皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部皮带分部运输公司分部等合分部具体披露分部信息见表368(注：前期较数略)
表368 额单位：万元
项目
皮箱
手提包
公文包
销售公司
抵销
合计
营业收入
431000
236000
230000
270000
119000
（220000）
1090000
中：外交易收入
390000
180000
150000
270000
100000
分部间交易收入
41000
80000
80000
19000
（220000）
二营业费
302000
156000
142600
220000
85200
（85300）
820500
三营业利润
129000
104000
87400
50000
33800
（134700）
269500
四资产总额
1300000
650000
590000
700000
550000
3790000
五负债总额
550000
300000
200000
300000
330000
1680000
六补充信息
－
－
1折旧摊销费
31500
21480
14500
23830
22830
－
－
2资性支出
93500
35000
7600
850
400
－
－
三分部信息企业合财务报表企业财务报表总额信息衔接
企业披露分部信息应合财务报表企业财务报表中总额信息相衔接
()企业外交易收入包括企业外交易取未包括分部收入中收入分部收入企业外交易收入相衔接时需分部间部交易进行抵销报告分部外交易收入加未包含分部中外交易收入金额应企业外交易收入总额致
(二)分部利润(亏损)应企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)相衔接
分部收入分部费企业外交易收入外交易费存差异导致企业分部利润(亏损)企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)间存定差异非金融企业长期股权投资实现投资收益构成企业营业利润组成属分部利润企业净利润通利润总额扣税费计算分部利润计算没考虑税扣素企业分部利润（亏损)进步考虑属分部收入费等调整素计算出企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)
(三)分部资产总额应企业资产总额相衔接
企业资产总额属分部资产总额未分配分部资产总额组成分部资产总额加未分配分部资产总额合计额企业资产总额相致
(四)分部负债总额应企业负债总额相衔接
企业负债总额属分部负债总额未分配分部负债总额组成分部负债总额加未分配分部负债总额合计额企业负债总额相致
四次报告形式分部信息披露
()采业务分部作报告形式次信息披露
分部信息报告形式业务分部企业应次报告形式披露列信息：
1外交易收入占企业外交易收入总额10者区分部外部客户基础披露外交易收入
2分部资产占区分部资产总额10者区分部资产基础披露分部资产总额
(二)采区分部作报告形式次信息披露
分部信息报告形式区分部企业应次报告形式披露列信息：
1外交易收入占企业外交易收入总额10者业务分部应披露外交易收入
2分部资产占业务分部资产总额10者业务分部应披露分部资产总额
五披露求
企业编制分部报告时述信息进行披露外应列容进行披露：
()分部间转移价格确定变更
企业计量分部间发生交易收入时需确定分部间转移交易价格般情况分部间交易定价市场公允交易价格准确计量分部间转移交易企业确定分部间交易收入时应实际交易价格基础计量转移价格确定基础应附注中予披露时企业期间生产产品成等会导致期间分部间转移价格确定产生差异转移交易价格变更情况应附注中进行披露
(二)分部会计政策披露
分部会计政策指编制合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特相关会计政策分部信息企业整体财务信息分解企业提供分部信息采会计政策应编制企业集团合财务报表企业财务报表时采会计政策致时分部信息企业整体财务信息某分部信息外部会计信息者说相关企业提供分部信息时采编制企业集团合财务报表企业财务报表时相致会计政策外会采分部特相关会计政策分部特相关会计政策企业编制集团合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特相关会计政策包括分部确定分部间转移价格确定方法收入费分配分部基础等
企业应披露分部会计政策果分部会计政策合财务报表企业财务报表致已企业会计准第30号——财务报表列报企业会计准第33号——合财务报表等规定附注中进行相关披露需披露分部信息时重复披露
会计政策变更分部报告相关分配分部收入费基础发生变更等种变更会影响企业合财务报表企业财务报表总额信息企业改变分部信息采会计政策种变更分部信息产生实质性影响企业应披露变更情况具体企业会计准第28号会计政策会计估计变更差错更正规定披露规定提供相关较数果提供较数切实行应说明原例企业理战略改变营业务范围作出变更营区作出调整企业原已确定业务分部区分部中面风险报酬产生较差异企业必须改变原分部作分类种情况企业应项分部会计政策变更予披露
外企业改变分部分类提供较数切实行应改变分部分类年度分披露改变前改变报告分部信息
(三)较信息披露企业披露
企业披露分部信息时起见应提供前期较数某分部果期满足报告分部确定条件确定报告分部前期没满足报告分部确定条件未确定报告分部应提供前期较数提供较数切实行外
第四节 新旧较衔接
新旧较
分部报告准企业会计制度关规定（简称原制度）相差异：
()求时披露业务分部区分部信息
原制度求企业应时披露业务分部区分部信息详简程度相分部报告准规定企业应营分部基础确定报告分部披露分部相关信息区分业务分部区分部区分报告形式次报告形式披露分部相关信息
(二)取消编制分部报告豁免条款
原制度规定果某分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额90需编制分部报告分部报告准规定企业存种营跨区营应分部报告准规定披露分部信息强调某分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额90量化标准
(三)规定报告分部数量方面限制
原制度规定纳入分部报表分部10果超应相关分部予合反映分部报告准没类似规定
(三)改变确定报告分部重性标准
分部报告准原制度均规定确定报告分部三重性标准第二标准两者规定原制度规定标准分部营业利润占盈利分部营业利润合计10者分部营业亏损占亏损分部营业亏损合计10分部报告准规定标准该分部分部利润(亏损)绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额绝额两者中较者10者
二新旧衔接
首次执行日较财务报表中涉前期分部报告信息应分部报告准规定披露
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第节 分部报告概述
着市场济发展企业生产营规模日益扩营范围逐步突破单业务界限成事种产品生产营事种业务营活动综合营体时营域范围日益扩企业分国区甚境外设立分公司子公司种情况反映产品(劳务)区营风险报酬信息越越普遍受会计信息者重视企业会计准第35号——分部报告企业会计准解释第3号相关规定(简称分部报告准)规范企业分部报告编制方法应披露信息助充分披露会计信息满足会计信息者决策需
企业提供分部信息够帮助会计信息者更理解企业营业绩更评估企业风险报酬便更握企业整体营情况未发展趋势作出合理预期着企业跨行业跨区营许企业生产销售种样产品提供种劳务产品劳务广泛分布行业区企业种产品整体营活动中占重相营业收入成费产生利润(亏损)相样种产品(提供劳务)区营业绩存差异分析种产品(提供劳务)营区营业绩更握企业整体营业绩企业整体风险企业营业务部门(品种)营区风险报酬构成般说企业业务部门区营会具利润率发展机会未前景风险评估企业整体风险报酬必须助企业业务区营信息(分部信息)企业存种营跨区营应确定报告分部披露分部信息
分部报告准着重解决分部报告编制方法分部信息披露容尤规范企业需披露分部信息
第二节 报告分部确定
企业（企业集团）披露分部信息时应区分营分部报告分部
营分部确定
业务分部指企业区分够提供单项组相关产品劳务组成部分该组成部分承担组成部分风险报酬
企业确定业务分部时作某分部组成部分否承担组成部分风险报酬某企业言某业务部门业务分部干业务部门组成业务分部企业生产某种产品提供某种劳务部门作业务分部生产干种(组)相关产品提供组劳务部门作业务分部通常情况企业部组织理结构董事会者类似机构部报告制度企业确定分部基础企业确定业务分部时应结合企业部理求考虑列素
() 单项产品劳务性质
单项产品劳务性质包括产品劳务规格型号终途等般情况生产产品提供劳务性质相相似风险报酬率成长率较接划分业务分部中性质完全产品劳务划分业务分部中例某企业生产营范围包括机械制造旅游餐饮业交通运输合成纤维生产等确定业务分部时必须分作业务分部处理机械制造旅游餐饮业作业务分部处理
(二)生产程性质
生产程性质包括采劳动密集资密集方式组织生产相者相似设备原材料采委托生产加工方式等生产程相相似划分业务分部资密集型劳动密集型划分业务部门资密集型部门说占设备较先进占固定资产较相应负担折旧费较营成受资产折旧费影响较受技术进步素影响较劳动密集型部门说劳动力较相言劳动力成工费影响较营成果受工成高低影响
(三)产品劳务客户类型
产品劳务客户类型包括宗客户零散客户等购买产品接受劳务类型客户果销售条件基相例相相似销售价格销售折扣相相似售服务具相相似风险报酬客户销售条件相导致具风险报酬某计算机生产企业生产计算机分商计算机计算机商计算机销售客户企业般宗购买计算机专性求较强售服务相较集中计算机客户计算机通性求较高售服务相较分散
(四)销售产品提供劳务方式
销售产品提供劳务方式包括批发零售产销委托销售承包等企业销售产品提供劳务方式承受风险报酬相赊销方式扩销售规模发生收账费较发生应收账款坏账风险现销方式存应收账款坏账问题会发生收账费销售规模扩限
(五)生产产品提供劳务受法律行政法规影响
生产产品提供劳务受法律行政法规影响包括营范围交易定价限制等企业生产产品提供劳务总处定济法律环境处环境必然营活动产生影响法律环境生产产品提供劳务进行分类进会计信息者提供法律环境产品生产劳务信息利会计信息者企业未发展走作出判断预测相相似法律环境产品生产劳务提供进行类提供营活动生成信息样利明晰反映该类产品生产劳务提供会计信息商业银行保险公司等金融企业易受特严格监政策考虑该类企业确定分部产品劳务否相关时应考虑受监政策影响
企业具体确定业务分部时特定分部时符合述列明全部素通常情况业务分部应包含述列明部分素时予确定
二区分部确定
区分部指企业区分够特定济环境提供产品劳务组成部分该组成部分承担济环境提供产品劳务组成部分风险报酬
企业确定区分部时作某分部组成部分否承担组成部分风险报酬单纯某行政区域作划分般单区分部中包括风险报酬具显著差异济环境作某区分部生产营区域应具相相似风险报酬率区域单国家(区)两两具相相似营风险报酬国家(区)组合国家行政区域国家两两行政区域组合具重风险报酬环境中营区域作区分部处理
企业风险报酬受资产(营)理位置极影响受客户(市场)理位置极影响前者指产品生产提供劳务场(资产)者指产品销售者劳务提供(客户)实务中风险报酬前者者然企业组织形式部报告结构通常会提供证判断企业区风险究竟资产客户企业确定区分部时应考虑分部营活动风险报酬生产产品提供劳务区相关营活动市场客户区更相关选择资产者客户基础确定区分部果分部营活动风险报酬生产产品提供劳务区相关应选择资产划分区分部果分部营活动风险报酬营活动市场客户区更相关应选择客户划分区分部例某公司生产机床总公司辽宁省海浙江新疆蒙古等均设制造厂生产产品销售国省(市)韩国瑞典南非阿联酋等该公司确定区分部时应根风险报酬资产客户选择确定资产(辽宁海浙江新疆蒙古等)客户(国韩国瑞典南非阿联酋等)作区分部
企业确定区分部时应结合企业部理求考虑列素
()处济政治环境相似性
处济政治环境相似性包括境外营区济政洽稳定程度等生产营济政治环境差异意味着生产营活动面济政治风险区分部反济政治环境基相似国家区确定区分部时应区分部
（二）区营间关系
区营间关系包括某区进行产品生产区进行销售等区营间存着紧密联系意味着区营具相风险报酬应区营作区分部处理反两区营间没直接联系时应作区分部处理
（三）营接程度
营接程度包括某区生产产品否需区进步加工生产等生产营接程度较高区作区分部处理反生产营接程度高区通常表明生产营方面面风险报酬确定区分部时作区分部处理
（四）某特定区营相关特风险
某特定区营相关特风险包括气候异常变化等果某特定区生产营存着特风险区分部合作区分部处理反果某特定区生产营存着特营风险会区分部合作区分部处理
（五）外汇理规定
外汇理规定境外营区否实行外汇制外汇制规定直接影响着企业部资金调度转移影响企业营风险实行外汇制国家区转移资金相较难承受较资金转移风险外汇流动国家区转移资金较容易资金转移风险相较实行外汇制国家区外汇流动国家区作区分部处理实行外汇制国家区概作区分部处理
（六）外汇风险
外汇风险外汇汇率变动风险通常情况外汇汇率波动国家区生产营面风险报酬基相作区分部处理外汇汇率波动较国家区生产营面风险报酬作区分部处理
企业具体确定区分部时特定分部时符合述列明全部素通常情况包含述列明部分素时认定某区分部
三业务分部区分部确定特殊原
（）特殊原
通常情况企业部组织理结构董事会者类似机构部报告制度企业确定分部基础果企业部组织理结构董事会类似机构部报告制度产品劳务基础区基础确定业务分部区分部时应遵循原：
第果企业董事会类似机构进行报告分部符合业务分部区分部定义理层必考虑低级部信息分类标准说符合分部报告准相关定义部报告分部求作进步细分
第二果企业董事会类似机构进行报告分部符合业务分部区定义理层需部理单位做进步细分便报告信息企业产品劳务分类者企业区分类相致例XYZ出版集团公司出版财会类财政类工商理类济理类等图书出理目考虑该出版集团公司设八编辑中心编辑中心均出版述类图书XYZ公司允许八编辑中心营相独立月报送公司董事会财务报告列出八编辑中心总收入费述类图书未中断XYZ公司认存四业务分部财会类财政类工商理类济理类
（二）合条件
实务中非部报告业务分部区分部均作独立业务分部区分部考虑某情况两两业务分部区分部具实质相似性时合披露更恰两两业务分部区分部时满足列条件予合：
1．具相长期财务业绩包括具相长期均毛利率资金回报率未现金流量等
2．确定业务分部区分部考虑素类似
两两业务分部区分部具相长期财务业绩通常表明两两业务分部区分部面风险报酬相长期均毛利率资金回报率未现金流量等相果时满足确定分部区分部时考虑素相似性确定业务分部区分部时业务分部区分部予合
（）营分部概念
营分部指企业时满足列条件组成部分：（1）该组成部分够日常活动中产生收入发生费（2）企业理层够定期评价该组成部分营成果决定配置资源评价业绩（3）业够取该组成部分财务状况营成果现金流量等关会计信息
理解营分部概念时需握点：
1．企业组成部分必须营分部营分部组成部分例企业理总部某职部门赚取收入企业言赚取收入仅仅偶发性种情况部门营分部营分部组成部分
2 营分部概念中指企业理层强调种职必具特定头衔某具体理员该职想企业营分部配置资源评价业绩例通常情况企业理层企业董事长总理员组成理团队
3 许企业说根营分部概念通常清楚确定营分部企业营活动种方式财务报告中予披露果企业理层种分部信息素助企业理层确定营分部组成部分营活动性质组成部分负责理员董事会呈报信息等
（二）营分部确定
企业应部组织结构理求部报告制度确定营分部济特征相似营分部应分确定营分部实务中非营分部均作独立营分部考虑某情况两两营分部果具相似济特征营分部常会表现出相似长期财务业绩长期均毛利率资金回报率未现金流量等时合披露更恰
具相似济特征两营分部时满足列条件合营分部：
1单项产品劳务性质相相似
单项产品劳务性质包括产品劳务规格型号终途等般情况生产产品提供劳务性质相相似风险报酬率成长率较接划分业务分部中性质完全产品劳务划分业务分部中
例36—1甲公司事食品生产销售业务范围包括饮料奶制品冰激凌碗碟炊具品巧克力糖果饼干制药产品等确定营分部甲公司应分作营分部处理碗碟炊具品巧克力糖果饼干食品等作营分部
2生产程性质相相似
生产程性质包括采劳动密集资密集方式组织生产相者相似设备原材料采委托生产加工方式等生产程相相似划分业务分部资密集型劳动密集型划分业务部门资密集型部门说占设备较先进占固定资产较相应负担折旧费较营成受资产折旧费影响较受技术进步素影响较劳动密集型部门说劳动力较相言劳动力成工费影响较营成果受工成高低影响
3产品劳务客户类型相相似
产品劳务客户类型包括宗客户零散客户等购买产品接受劳务类型客户果销售条件基相例相相似销售价格销售折扣相相似售服务具相相似风险报酬客户销售条件相导致具风险报酬某计算机生产企业生产计算机分商计算机计算机商计算机销售客户企业般宗购买计算机专性求较强售服务相较集中计算机客户计算机通性求较高售服务相较分散
4销售产品提供劳务方式相相似
销售产品提供劳务方式包括批发零售产销委托销售承包等企业销售产品提供劳务方式承受风险报酬相赊销方式扩销售规模发生收账费较发生应收账款坏账风险现销方式存应收账款坏账问题会发生收账费销售规模扩限
5生产产品提供劳务受法律行政法规影响相相似
生产产品提供劳务受法律行政法规影响包括营范围交易定价机制等企业生产产品提供劳务总处定济法律环境处环境必然营活动产生影响法律环境生产产品提供劳务进行分类进会计信息者提供法律环境产品生产劳务信息利会计信息者企业未发展走作出判断预测相相似法律环境产品生产劳务提供进行类提供营活动生成信息样利明晰反映该类产品生产劳务提供会计信息商业银行保险公司等金融企业易受特严格监政策考虑该类企业确定分部产品劳务否相关时应考虑受监政策影响
例36－１乙公司家全球性公司总部美国生产ABCD四品牌皮箱种手提包公文包皮带等相关产品运输销售种产品均独立业务部门完成生产产品销中国陆中国香港日欧洲美国国等乙公司项业务20×9年12月31日关资料表36—1（金额单位万元）考虑素假定乙公司理层定期评价业务部门营成果配置资源评价业务品牌皮箱生产程客户类型销售方式等类似预测生产皮箱4部六5年均销售毛利率年度差异
表36—1 乙公司关业务资料 金额单位：万元
项目
品牌A
品牌B
品牌C
品牌D
手提包
公文包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
营业收入
10600
130000
100000
95000
260000
230000
69000
270000
50000
1310000
中：外交易
100000
120000
80000
90000
180000
150000
50000
270000
50000
1090000
分部间交易
6000
10000
20000
5000
80000
80000
19000
220000
营业费
74200
92300
69000
66500
156000
142600
55200
220000
30000
905800
中：外交易
60000
78300
57000
62000
149000
132000
47200
205000
30000
820500
分部间交易
14200
14000
12000
4500
7000
10600
8000
15000
85300
营业利润
31800
37700
31000
28500
104000
87400
13800
50000
20000
404200
销售毛利率
30
29
31
30
40
38
20
185
40
资产总额
350000
400000
300000
250000
650000
590000
250000
700000
300000
3790000
负债总额
150000
170000
130000
100000
300000
200000
150000
300000
180000
1680000
例中乙公司组成部分够分日常生活中产生收入发生费乙公司理层定期评价业务部门营成果配置资源评价业绩乙公司够取组成部分财务状况营成果现金流量表等会计信息歌组成部分满足营分部定义分确定营分部时乙公司生产ABCD品牌皮箱4部门销售毛利率分30293130具相长期财务业绩4品牌皮箱生产程客户类型销售方式等类似具相似济特征乙公司确定营分部时生产ABCD品牌皮箱4部门予合作营分部（皮箱分部）合皮箱营分部分部收入431000万元分部费302000万元分部利润129 000万元
二报告分部确定
()重性标准判断
报告分部指符合营分部定义规定应予披露营分部报告分部确定应营分部基础营分部划分通常风险报酬基础否重存种产品营者跨区营企业会拥量规模较重营分部单独披露数量规模较营分部信息仅会财务报表者带困惑财务报表编制者带必披露成报告分部确定应考虑重性原通常情况符合重性标准营分部确定报告分部
理企业言赚取利润蒙受损失均外部客户间交易通外部客户交易产生量收入分部进行信息披露够者更理解企业财务报表提供相关信息助会计信息者企业整体企业风险报酬作出更根评估确定报告分部时企业部理采垂直体化营方式外作报告分部业务分部区分部部分收入应企业外部客户交易获
营分部满足列条件企业应确定报告分部：
1该营分部分部收入占分部收入入合计10者
分部收入指属分部外交易收入分部交易收入营分部属营分部外交易收入构成通常营业收入属营分部收入源两渠道：直接属营分部收入直接营分部业务交易产生二间接属营分部收入企业交易产生收入相关营分部间进行分配属某营分部收入金额确认分部收入
分部收入通常包括列项目：①利息收入（包括预付分部款项确认利息收入）股利收入（采成法核算长期股权投资取股利收入）分部日常活动金融性质外②营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益罚没收益等③处置投资产生净收益分部日常活动金融性质外④采权益法核算长期股权投资确认投资收益分部日常活动金融性质外
某分部分部收入部分外交易收入满足述条件时确定报告分部反某分部分部收部分通分部交易取企业部理属垂直体化营丕层次划分满足述10条件确定报告分部
例36－3例36－2资料生产ABCD等4品牌皮箱分部合分部收入合计431 000万元中外交易收入合计390 000万元外交易收入占该分部收入合计例90(390000 ÷ 431 000 X 100)部分收入外交易取时皮箱分部收入占分部收入合计例329(431 000÷1 310 000 ×lOO)满足低10条件条件判断乙公司确定报告分部时应皮箱分部确定报告分部
2该分部分部利润(亏损)绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额绝额两者中较者10者
分部利润(亏损)指分部收入减分部费余额属分部收入分部费项目计算分部利润（亏损）时作考虑素
分部费指属营分部外交易费分部交易费分部费属营分部外交易费构成通常包括营业成营业税金附加销售费等分部收入确认相属营分部费源两渠道：直接属营分部费直接营分部业务交易发生二间接属营分部费企业交易发生费相关分部间进行分配属某营分部费金额确认分部费
分部费通常包括列项目：①利息费（包括预付分部款项确认利息费）发行债券等分部日常活动金融性质外②营业外支出处置固定资产形资产等发生净损失③处置投资发生净损失分部日常活动金融性质外④采权益法核算长期股权投资确认投资损失分部日常活动金融性质外⑤企业整体相关理费费
企业分部收部分通外交易取该分部分部利润者分部亏损绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额绝额两者较者10者确定报告分部
例36－4例36—3资料皮带分部利润13800万元占盈利分部利润合计404200万元例341（13800÷404200×100）低10条件条件判断乙公司确定报告分布时应皮带分部确定报告分部
销售公司分部利润50000万元占分部利润合计404200万元例1237（50000÷404200×100）满足低10条件条件判断乙公司确定报告分部时应销售公司分部确定报告分部
ABC公司生产家电器总部北京市产品销全国北京天津海辽宁陕西四川浙江湖南广东等省(市)均设分公司假定分公司间没部交易营业收入均外交易取分公司关财务信息表36－2(金额单位万元)
表36－2金额单位万元
项目
北京
天津
海
辽宁
陕西
浙江
四川
湖南
广东
合计
营业收入
10000
2000
5000
500
300
3500
1000
700
3000
26000
占收入合计百分
385
77
192
19
12
135
38
27
115
100
营业费
8000
1500
3500
700
950
2500
1580
600
2400
21730
营业利润
（亏损）
2000
500
1500
(200)
(650)
1000
(580)
100
600
4270
述资料出ABC公司分公司均没部交易分公司取营业收入均外交易产生符合部分收入外交易收入条件果分部收入占分部收入合计10者条件北京海浙江广东分公司符合报告分部确定条件
ABC公司分公司营盈亏中盈利分部分北京天津海浙江湖南广东分部利润总额合计5700万元亏损分部分辽宁陕西四川分部亏损总额合计绝额1430万元5700万元>1 430万元该公司分部分部利润亏损进行较时应5700万元作较基数通分部利润亏损绝额占5700万元百分否达10者判断应否确定报告分部(具体计算见表363)通计算出满足分部利润(亏损)达规定条件分部6分北京海陕西浙江四川广东ABC公司确定报告分部时应述6分部作报告区分部
表36－3金额单位万元
项目
北京
天津
海
辽宁
陕西
浙江
四川
湖南
广东
合计
营业收入
10000
2000
5000
500
300
3500
1000
700
3000
26000
占收入合计百分
385
77
192
19
12
135
38
27
115
100
营业费
8000
1500
3500
700
950
2500
1580
600
2400
21730
营业利润
（亏损）
2000
500
1500
(200)
(650)
1000
(580)
100
600
4270
占分部利润总额百分
35
88
26
35
114
175
102
18
105
—
3该分部分部资产占分部资产合计额10者
分部资产指分部营活动属该营分部资产包括递延税资产果两营分部资产相关收入费分配营分部该资产应分配营分部资产折旧费摊销费计量分部营成果扣减该资产应包括分部资产中企业计量分部资产时应分部资产账面价值进行计量扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额计量
通常情况分部资产分部利润（亏损）分部费等间存定应关系：①果分部利润（亏损）包括利息股利收入分部资产中应包括相应应收帐款贷款投资金融资产②果分部费包括某项固定资产折旧费分部资产中应包括该项固定资产③果分部费包括某项形资产商誉摊销额减值额分部资产中应包括该项形资产商誉
具体说分部资产符合列两条件分部营中直接属该分部二够合理基础分配该分部根述定义分部资产应包括限项目分部营活动中流动资产固定资产融资租资产直接属者合理基础分配某分部商誉形资产等递延税资产服务整企业者理总部资产属分部资产
企业计量分部资产时应分部资产账面价值进行计量扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额计量
某分部部分收外交易收分部资产占分部资产合计额10者确定报告分部
例365例362资料运输公司分部资产300000万元占分部资产合计3790000万元例792（300000÷3790000×100）低10条件条件乙公司确定报告分部 应运输公司分部确定报告分部
公文包分部资产590000万元占分部资产合计3790000万元例1557（590000÷3790000×100）满足低10条件条件判断乙公司确定报告分部时应公文包分部确定报告分部
4品牌皮箱已合皮箱分部XYZ公司应较生产皮箱手提包公文包皮带分部销售公司运输公司等部门分部资产情况具体计算见表36—4通计算出皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部分部资产占分部资产合计额例分343171156185符合低10求XYZ公司确定报告分部时应皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部作报告分部
表364金额 单位万元
项目
皮箱
手提包
公文包
皮带
销售公司
运输公司
合计
营业收入
431 000
260 000
230000
69 000
270 000
50 000
1 310 000
中：外交易
390 000
180 000
150000
50 000
270 000
50 000
1 090 000
分部间交易
41 000
80 000
80000
19 000
220 000
……
资产总额
1 300 000
650 000
590000
250 000
700 000
300 000
3 790 000
占分部资产
合计百分
343
171
156
66
185
79
100
(二)低10重性标准选择
营分部未满足述10重性标准列规定确定报告分部：
1企业理层果认披露该营分部信息会计信息者确定报告分部种情况该营分部否满足10重性标准企业直接制定报告分部
2该营分部具相似济特征满足营分部合条件营分部合作报告分部营分部10重性测试会导致企业拥量未满足10数量界线营分部种情况果企业没直接营分部指定报告分部具相似济特征满足营分部合条件营分部合成报告分部
3．该营分部直接指定报告分部该营分部未作报告分部营分部合报告分部企业披露分部信息时应该营分部信息组成部分信息合作项目单独披露
(三)报告分部75标准
企业营分部达规定10重性标准确认报告分部确定报告分部营分部外交易收合计额占合总收入企业总收入重应达75例果未达75标准企业必须增加报告分部数量未作报告分部营分部纳入报告分部范围直该重达75时未作报告分部营分部未满足前述规定10重性标准报告分部外交易收入合计额占合总收入企业总收入总体重够达75例求应确定报告分部具体确定时述第(二)款相应规定处理
例366例362资料根报告分部确定条件符合条件已确定报告分部分皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部报告分部外交易收入占企业总收入重分3578165113762477合计9082已达75限制性标准乙公司需增加报告分部数量具体计算见表36－2
表365金额单位：万元
项目
皮箱
手提包
公文包
销售公司
计
……
合计
营业收入
431000
260000
230000
270000
1191000
……
1310000
中：外交易
390000
180000
150000
270000
990000
……
1090000
分部间交易
41000
80000
80000
……
220000
外交易收入占
企业总收入百分
3578
1651
1376
2477
9082
100
例366例363资料ABC公司根规定已北京海陕西浙江四川广东6分部确定报告分部6报告分部外交易收入合计额占企业总收入重877已达75限制性标准需增加报告分部数量具体计算见表366
表366 金额单位：万元
项 目
北京
海
陕西
浙江
四川
广东
计
……
合计
营业收入
10000
5000
300
3500
1000
3000
22800
……
26000
占企业总收入百分
385
192
12
135
38
115
877
……
100
……
(四)报告分部数量
根前述确定报告分部原企业确定报告分部数量超10时企业童工分部信息变非常繁琐利会计信息者理解报告分部数量通常应超10果报告分部数量超10企业应考虑具相似济特征满足营分部合条件报告分部进行合合报告分部数量超10
例367某石油化工企业子公司分事石油勘探生产炼油营销分销化工等业务独立进行理子公司承担风险报酬日常营程中负责石油勘探生产业务子公司生产90左右原油天然气均销售炼油公司余销售企业外部客户
然负责勘探生产业务子公司取部分收入负责炼油子公司符合部分收入应外部交易取规定该企业子公司分进行营理子公司承担风险报酬该企业确定报告分部时石油勘探生产子公司炼油子公司营销分销子公司化工子公司等业务分部分作报告分部
(五)提供信息确定报告分部
企业确定报告分部时应遵循相应确定标准外应考虑会计期间分部信息性致性某营分部期满足报告分部确定条件确定报告分部期满足报告分部确定条件时果企业认该分部然重单独披露该分部信息够更助报表者解企业整体情况需考虑营分部确定报告分部条件应该营分部确定期报告分部
某营分部期满足报告分部确定条件确定报告分部汽满足报告分部确定条件未确定报告分部时出较目提供前会计期间分部信息应予重述已该营分部反映报告分部满足确定报告分部条件果重述需信息法获者符合成效益原需重述前会计期间分部信息否前期间相应报告分部信息进行重述企业均应报表附注披露事实
第三节 分部信息披露
企业披露分部信息应助会计信息者评价企业事营活动性质财务影响营处济环境企业应外提供财务报表基础披露分部信息外提供合财务报表企业应合财务报表基础披露分部信息
描述性信息
（）确定报告分部考虑素
确定报告分部考虑素通常包括企业理层否产品额服务理区域监环境差异综合种素进行组织理
例36—7例36—7资料乙公司披露确定报告分部考虑素：
公司报告分部提供产品服务业务单元种业务需技术市场战略公司分独立理报告分部生产营分部分评价营成果决定配置资源评价业绩
（二）报告分部产品劳务类型
例36—8例36—2资料乙公司披露报告分部产品业务类型：
公司4报告分部分分皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部皮箱分部负责生产皮箱手提包分部负责生产手提包公文包分部负责生产公文包销售公司分部负责销售公司组成部分生产种产品
二报告分部利润（亏损）总额资产总额负债总额信息
（）报告分部利润（亏损）总额信息
报告分部利润（亏损）总额信息包括利润（亏损）总额组成项目信息
企业理层计量报告分部利润（亏损）时运列数者未运列数定期提供企业理层应附注中披露报告分部列信息：
1外交易收入分部间交易收入
2利息收入利息费报告分部日常活动金融性质外报告分部日常活动金融性质仅披露利息收入减利息费净额时披露处理方法
3折旧费摊销费重非现金项目
4采权益法核算长期股权投资确认投资收益
5税费税收益
6重收益费项目
（二）报告分部资产总额负债总额信息
报告分部资产总额负债总额信息包括资产总额组成项目信息
企业理层计量报告分部资产时运列数者未运列数定期提供企业理层应附注中披露报告分部列信息：
1采权益法核算长期股权投资金额
2非流动资产（包括金融资产独立账户资产递延税资产）金额
报告分部负债金额定期提供企业理层企业应附注中披露报告分部负债金额分部负债指分部营活动形成属该分部负债包括递延税负债果两营分部承担负债相关分配营分部该承担负债应分配营分部
例36—9例36—2资料假定乙公司总部资产总额20000万元总部负债总额12000万元资料表36—3
表367 金额单位：万元
项目
品牌A
品牌B
品牌C
品牌D
手提包
公文包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
折旧费
8250
8850
5900
5320
20620
13150
8100
23620
14500
108310
摊销费
750
900
1040
490
860
1350
230
210
5830
利润总额
31000
28000
32050
37950
104000
87400
17000
50000
16800
404200
税费
7750
7000
80125
94875
26000
21850
4250
12500
4200
101050
净利润
23250
21000
240375
284625
78000
65550
12750
37500
12600
303150
资性支出
20000
15000
50000
8500
35000
7600
850
400
137350
根述资料乙公司编制报告分部利润（亏损）资产负债信息价表36—4（注前期较数略）
项目
皮箱分部
手提包分部
公文包分部
销售公司分部
分部间抵消
合计
外交易收入
390000
180000
150000
270000
100000
1090000
二分部间交易收入
41000
80000
80000
19000
（220000）
220000
三联营合营企业投资收益
四资产减值损失
五折旧费摊销费
31500
21480
14500
23830
22830
114140
六利润总额（亏损总额）
129000
104000
87400
50000
33800
404200
七税费
32250
26000
21850
12500
8450
101050
八净利润（净亏损）
95750
78000
65550
37500
25350
303150
九资产总额
1300000
650000
590000
700000
570000
3810000
十负债总额
550000
300000
200000
300000
342000
1692000
十重非现金项目
折旧费摊销费外非现金费
93500
35000
7600
850
400
137350
联营合营企业长期股权投资
长期股权投资外非流动资产增加额
三分部会计政策
企业应附注中披露计量报告分部利润（亏损）列会计政策：（1）分部间转移价格确定基础（2）相关收入费分配报告分部基础（3）确定报告分部例（亏损）计量方法发生变化性质变化产生影响企业应附注中披露计量报告分部资产负债列会计政策：（1）分部间转移价格确定基础（2）相关资产负债分配报告分部基础
（）分部间转移价格确定变更
企业计量分部间发生交易收入需确定分部间转移交易价格般情况分部间交易定价市场公允交易价格准确计量分部间转移交易企业确定分部间加交易收入时应实际交易价格基础计量转移价格确定基础应附注中予披露时企业期间生产产品成等会导致期间分部间转移价格确定产生差异转移交易价格变更情况应附注中进行披露
（二）分部会计政策披露
分部会计政策指编制合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特相关会计政策分部信息企业整体会计信息分解企业提供分部信息采会计政策应编制企业集团合财务报表企业财务报表时采会计政策致时分部信息企业整体会计信息某分部信息外部会计信息者说相关企业提供分部信息时采编制企业集团合财务报表企业财务报表时相致会计政策外会采分部特相关会计政策分部报告特相关会计政策包括分部基础等
企业应披露分部会计政策果分部会计政策合财务报表企业财务报表直已企业会计准第30号——财务报表列报企业会计准第33号——合财务报表等规定附注中进行相关披露需披露分部信息时重复披露
会计政策变更分部报告相关确定报告分部利润（亏损）计量方法发生变更等种变更会影响企业合财务报表企业财务报表总额信息企业改变分部信息采会计政策种变更分部信息产生指性影响时企业应披露变更情况变更产生影响具体企业会计准28号——会计政策会计估计变更差错更正规定披露规定提供相关较数果提供较数切实行应说明原例企业理战略改变营业务范围作出变更营区作出调整企业原确定报告分部面风险报酬产生较差异企业必须改变原分部作分类种情况企业应项分部会计政策变更予披露
外企业改变分部分类提供较数切实行应改变分部分类年度分披露改变前改变报告分部信息
四报告分部信息企业信息总额衔接
企业披露分部信息应合财务报表企业财务报表中总额信息相衔接
（）报告分部收入总额应企业收入总额相衔接
报告分部收入包括属报告分部外交易收入分部交易收入报告分部收入总额企业收入总额进行衔接时需报告分部间部交易进行抵销报告分部收入总额加未包含报告分部中外交易收入金额扣报告分部间交易形成收入总额应企业收入总额致
（二）报告分部利润（亏损）总额应企业利润（亏损）总额相衔接
报告分部利润（亏损）报告分部收入总额扣报告分部费总额差额报告分部利润（亏损）总额企业利润（亏损）总额进行衔接时需报告分部间部交易产生利润（亏损）进行抵消报告分部利润（亏损）总额加未包含报告分部中利润（亏损）金额扣报告分部间交易形成利润（亏损）金额应企业利润（亏损）总额致
(三)分部资产总额应企业资产总额相衔接
企业资产总额属报告分部资产总额未分配报告分部资产总额组成报告分部资产总额加未分配报告分部资产总额合计额企业资产总额相致
(四)报告分部负债总额应企业负债总额相衔接
企业负债总额属报告分部负债总额未分配报告分部负债总额组成分部负债总额加未分配报告分部负债总额合计额企业负债总额相致
五报告分部较信息
企业披露分部信息时起见应提供前期较数某营分部果期满足报告分部确定条件确定报告分部前期没满足报告分部确定条件确定报告分部前期没满足报告分部确定条件未确定报告分部应提供前期较数重述信息切实行外
企业部组织结构改变导致报告分部组成发生变化应提供前期较数提供较数切实行外企业未提供前期较数应报告分部组成发生变化年时披露新报告分部旧报告分部基础编制分部信息
六未作报告分部信息组成部分进行披露容
已作报告分部信息组成部分披露容外企业应披露列信息：
（）产品劳务类似产品劳务外交易收入披露相关信息切实行外企业披露相关信息切实行应披露事实企业披露产品劳务类似产品劳务外交易收入金额应编制企业财务报表信息基础
（二）企业取国外交易收入总额企业国家区取外交易收入总额披露相关信息切实行外企业披露相关信息切实行应披露事实果企业某国家区取外交易收入金额重应单独予披露
(三) 企业取位国非流动资产（包括金融资产独立账户资产递延税资产）总额企业位国家区非流动资产（包括金融资产独立账户资产递延税资产）总额披露相关信息切实行外企业披露相关信息切实行应披露事实果企业某国家区取非流动资产金额重应单独予披露
（四）企业客户赖程度企业某外部客户交易收入占合总收入企业总收入10应披露事实该外部客户总收入相关报告分部特征企业需报告客户身份报告分部学报告该客户收入
分部报告形式分报告形式次报告形式作报告形式规定应披露较详细分部信息作次报告形式披露较简化分部信息确定分部信息披露报告形式次报告形式时应遵循列原：
()风险报酬源性质基础确定报告形式次报告形式
企业风险报酬源性质决定报告形式业务分部区分部作风险报酬源分部业务分部区分部均应作报告形式余分部作次报告形式果企业风险报酬受提供产品劳务差异影响披露分部信息形式应业务分部次形式区分部反果风险报酬受企业国家区营活动影响披露分部信息形式应区分部次形式业务分部
(二)部理结构部财务报告制度确定报告形式次报告形式应考虑素
通常报告形式确定需基素进行判断：部组织理结构二企业董事会类似机构报告采部财务报告制度数企业言般根营风险报酬确定企业部组织理形式企业部组织理结构企业董事会类似机构报告采部财务报告制度通常表明该企业面营风险报酬源存两例外：
1果企业采矩阵组织结构董事会类似机构作部报告时业务分部信息区分部信息企业应业务分部报告形式区分部次报告形式企业采矩阵组织结构通常风险报酬时较受企业产品劳务差异营活动国家区差异影响例某国际会计师事务业务分部包括会计审计咨询税收服务等世界区业务总监国区等业务履行理责该事务划分区分部划分北美拉美欧洲非洲中东亚太区等样存业务总监区业务负责区样存会计审计咨询税收服务等
2果企业董事会类似机构作部报告时单项产品劳务组相关产品劳务基础区基础企业应评估产品劳务差异营区差异企业风险报酬影响更确定报告形式果企业风险报酬较产品劳务相关分部信息报告形式应业务分部次报告形式应区分部果企业风险报酬较营区相关分部信息报告形式应区分部次报告形式应业务分部样处理分部报告目标相致分部信息满足广投资者债权企业前营情况更深入更细致解便整体企业营情况作出更判断未发展趋势作出合理预期
二报告形式分部信息披露
报告形式情况作报告分部业务分部区分部应规定披露列分部信息：
(—)分部收入
分部收入包括属分部外交易收入分部交易收入属分部外交易收入构成通常营业收入企业披露分部收入时外交易收入分部交易收入应分披露
属分部收入源两渠道：直接属分部收入直接分部业务交易产生二间接属分部收入企业交易产生收入相关分部间进行分配属某分部收入金额确认分部收入
分部收入通常包括列项目：
1利息收入(包括预付分部款项确认利息收入)股利收入（采成法核算长期股权投资取股利收入）分部日常活动金融性质外
般情况企业企业整体基础计划理投资融资行某分部营直接关联利息股利收入通常分部日常营活动部分预付分部款项确认利息收入相果某分部日常营活动全部绝部分资产贷投资该分部营金融性质分部收入包括利息收入股利收入出售投资类分部项目属营业收入部分实务中营金融性质分部包括商业银行证券公司保险公司财务公司金融租赁公司等
2营业外收入营业外收入包括企业实现日常活动直接关系项济利益总流入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益处置抵债资产收入长券长款收入罚没收益等分部利润(亏损)采日常营收入概念日常营收入关营业外收入应包括
3处置投资产生净收益分部日常活动金融性质外企业处置投资产生净收益包括出售投资获收益债务清偿获收益两部分处置投资产生净收益属企业日常活动范畴应包括分部收入中果分部日常活动金融性质处置投资形成净收益属日常营收入范畴应包括分部收入中
4采权益法核算长期股权投资收益分部日常活动金融性质外
(二)分部费
分部费包括属分部外交易费分部交易费属分部外交易费构成通常包括营业成营业税金附加销售费等企业披露分部费时折旧费摊销费重非现金费应单独披露
分部收入确认相里属分部费源两渠道：直接属分部费直接分部业务交易发生二间接属分部费企业交易发生费相关分部间进行分配属某分部费金额确认分部费
分部费通常包括列项目：
1利息费(包括预收分部款确认利息费)发行债券等分部日常活动金融性质外
2营业外支出处置固定资产形资产等发生净损失
3处置投资发生净损失分部日常活动金融性质外
4采权益法核算长期股权投资确认投资损失分部日常活动金融性质外
5税费企业税通常针企业整体针某部分
6企业整体相关理费费
关企业整体相关理费费费整企业相关非某特定分部相关应包括分部费中企业层次发生费企业代某属分部支付费分部营活动相关直接属合理基础分配该分部时属分部费(三)分部利润(亏损)
分部利润(亏损)指分部收入减分部费余额属分部收入分部费项目计算分部利润(亏损)时作考虑素意义说分部利润(亏损)企业利润(亏损)总额净利润(净亏损)包含容企业披露分部信息时分部利润(亏损)应单独进行披露果企业需提供合财务报表分部利润(亏损)应调整少数股东损益前确定(四)分部资产
分部资产包括企业分部营中直接属该分部资产够合理基础分配该分部资产分部资产披露金额应扣相关累计折旧摊销额累计减值准备金额确定分部资产账面价值确定具体披露分部资产总额时期发生建工程成总额购置固定资产形资产成总额应单独披露属分部资产应作项目单独披露
通常分部资产分部利润（亏损）分部费等间存定应关系：
1果分部利润(亏损)包括利息股利收入分部资产中应包括相应应收账款贷款投资金融资产
2果分部费包括某项固定资产折旧费分部资产中应包括该项固定资产
3果分部费包括某项形资产商誉摊销额减值额分部资产中应包括该项形资产商誉
(五)分部负债
分部负债指分部营活动形成属该分部负债包括递延税负债分部资产确认条件相分部负债确认应符合列两条件：直接属该分部二够合理基础分配该分部
根述定义分部负债应包括限项目：应付账款应付款预收账款预计负债等
分部负债通常包括列项目：款应付债券融资租入固定资产发生相关债务营活动外融资目承担负债递延税负债等
需说明般情况企业发生款发行债券通常整企业基础发生发行直接属某分部果某分部分部费包括利息支出分部负债中应包含该项款应付债券
属分部负债应作项目单独披露
例368例361资料假定XYZ公司总部资产总额20000万元总部负债总额12000万元资料表36—7
表367 金额单位：万元
项目
品牌A
品牌B
品牌C
品牌D
手提包
公文包
皮带
销售
公司
运输
公司
合计
折旧费
8250
8850
5900
5320
20620
13150
8100
23620
14500
108310
摊销费
750
900
1040
490
860
1350
230
210
5830
资性支出
20000
15000
50000
8500
35000
7600
850
400
137350
根述相关资料判断XYZ公司应业务分部作报告形式披露分部信息确定报告分部分皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司分部皮带分部运输公司分部等合分部具体披露分部信息见表368(注：前期较数略)
表368 额单位：万元
项目
皮箱
手提包
公文包
销售公司
抵销
合计
营业收入
431000
236000
230000
270000
119000
（220000）
1090000
中：外交易收入
390000
180000
150000
270000
100000
分部间交易收入
41000
80000
80000
19000
（220000）
二营业费
302000
156000
142600
220000
85200
（85300）
820500
三营业利润
129000
104000
87400
50000
33800
（134700）
269500
四资产总额
1300000
650000
590000
700000
550000
3790000
五负债总额
550000
300000
200000
300000
330000
1680000
六补充信息
－
－
1折旧摊销费
31500
21480
14500
23830
22830
－
－
2资性支出
93500
35000
7600
850
400
－
－
三分部信息企业合财务报表企业财务报表总额信息衔接
企业披露分部信息应合财务报表企业财务报表中总额信息相衔接
()企业外交易收入包括企业外交易取未包括分部收入中收入分部收入企业外交易收入相衔接时需分部间部交易进行抵销报告分部外交易收入加未包含分部中外交易收入金额应企业外交易收入总额致
(二)分部利润(亏损)应企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)相衔接
分部收入分部费企业外交易收入外交易费存差异导致企业分部利润(亏损)企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)间存定差异非金融企业长期股权投资实现投资收益构成企业营业利润组成属分部利润企业净利润通利润总额扣税费计算分部利润计算没考虑税扣素企业分部利润（亏损)进步考虑属分部收入费等调整素计算出企业营业利润(亏损)企业净利润(净亏损)
(三)分部资产总额应企业资产总额相衔接
企业资产总额属分部资产总额未分配分部资产总额组成分部资产总额加未分配分部资产总额合计额企业资产总额相致
(四)分部负债总额应企业负债总额相衔接
企业负债总额属分部负债总额未分配分部负债总额组成分部负债总额加未分配分部负债总额合计额企业负债总额相致
四次报告形式分部信息披露
()采业务分部作报告形式次信息披露
分部信息报告形式业务分部企业应次报告形式披露列信息：
1外交易收入占企业外交易收入总额10者区分部外部客户基础披露外交易收入
2分部资产占区分部资产总额10者区分部资产基础披露分部资产总额
(二)采区分部作报告形式次信息披露
分部信息报告形式区分部企业应次报告形式披露列信息：
1外交易收入占企业外交易收入总额10者业务分部应披露外交易收入
2分部资产占业务分部资产总额10者业务分部应披露分部资产总额
五披露求
企业编制分部报告时述信息进行披露外应列容进行披露：
()分部间转移价格确定变更
企业计量分部间发生交易收入时需确定分部间转移交易价格般情况分部间交易定价市场公允交易价格准确计量分部间转移交易企业确定分部间交易收入时应实际交易价格基础计量转移价格确定基础应附注中予披露时企业期间生产产品成等会导致期间分部间转移价格确定产生差异转移交易价格变更情况应附注中进行披露
(二)分部会计政策披露
分部会计政策指编制合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特相关会计政策分部信息企业整体财务信息分解企业提供分部信息采会计政策应编制企业集团合财务报表企业财务报表时采会计政策致时分部信息企业整体财务信息某分部信息外部会计信息者说相关企业提供分部信息时采编制企业集团合财务报表企业财务报表时相致会计政策外会采分部特相关会计政策分部特相关会计政策企业编制集团合财务报表企业财务报表时采会计政策分部报告特相关会计政策包括分部确定分部间转移价格确定方法收入费分配分部基础等
企业应披露分部会计政策果分部会计政策合财务报表企业财务报表致已企业会计准第30号——财务报表列报企业会计准第33号——合财务报表等规定附注中进行相关披露需披露分部信息时重复披露
会计政策变更分部报告相关分配分部收入费基础发生变更等种变更会影响企业合财务报表企业财务报表总额信息企业改变分部信息采会计政策种变更分部信息产生实质性影响企业应披露变更情况具体企业会计准第28号会计政策会计估计变更差错更正规定披露规定提供相关较数果提供较数切实行应说明原例企业理战略改变营业务范围作出变更营区作出调整企业原已确定业务分部区分部中面风险报酬产生较差异企业必须改变原分部作分类种情况企业应项分部会计政策变更予披露
外企业改变分部分类提供较数切实行应改变分部分类年度分披露改变前改变报告分部信息
(三)较信息披露企业披露
企业披露分部信息时起见应提供前期较数某分部果期满足报告分部确定条件确定报告分部前期没满足报告分部确定条件未确定报告分部应提供前期较数提供较数切实行外
第四节 新旧较衔接
新旧较
分部报告准企业会计制度关规定（简称原制度）相差异：
()求时披露业务分部区分部信息
原制度求企业应时披露业务分部区分部信息详简程度相分部报告准规定企业应营分部基础确定报告分部披露分部相关信息区分业务分部区分部区分报告形式次报告形式披露分部相关信息
(二)取消编制分部报告豁免条款
原制度规定果某分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额90需编制分部报告分部报告准规定企业存种营跨区营应分部报告准规定披露分部信息强调某分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额90量化标准
(三)规定报告分部数量方面限制
原制度规定纳入分部报表分部10果超应相关分部予合反映分部报告准没类似规定
(三)改变确定报告分部重性标准
分部报告准原制度均规定确定报告分部三重性标准第二标准两者规定原制度规定标准分部营业利润占盈利分部营业利润合计10者分部营业亏损占亏损分部营业亏损合计10分部报告准规定标准该分部分部利润(亏损)绝额占盈利分部利润合计额者亏损分部亏损合计额绝额两者中较者10者
二新旧衔接
首次执行日较财务报表中涉前期分部报告信息应分部报告准规定披露
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