第十五章 收入
第节 收入概述
收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入市场济条件收入作影响利润指标重素越越受企业投资者等众信息者重视企业会计准第14号——收入（简称收入准）规范收入确认计量相关信息披露求助实反映企业生产营成果准确核算企业实现损益长期股权投资建造合租赁原保险合保险合等形成收入确认计量报告等问题收入准规范
收入包括企业完成营目标事常性活动实现收入工业企业生产销售产品商业企业销售商品咨询公司提供咨询服务软件公司客户开发软件安装公司提供安装服务商业银行外贷款保险公司签发保单租赁公司出租资产等实现收入外企业发生常性活动相关活动工业企业外出售需原材料利闲置资金外投资外转形资产权等形成济利益总流入构成收入
企业发生属常性活动属常性活动相关活动工业企业处置固定资产形资产等形成济利益总流入属收入应确认营业外收入
章着重讲解形式收入销售商品收入提供劳务收入渡资产权收入确认条件计量问题
第二节 销售商品收入
销售商品收入确认计量
商品包括企业销售生产产品转售购进商品工业企业生产产品商业企业购进商品等企业销售存货原材料包装物等视企业商品收入准规定销售商品收入时满足列条件予确认：
（）企业已商品权风险报酬转移购货方
企业已商品权风险报酬转移购货方指商品权关风险报酬时转移购货方中商品权关风险指商品发生减值毁损等形成损失商品权关报酬指商品价值增值通商品等形成济利益
判断企业否已商品权风险报酬转移购货方应关注交易实质形式时考虑权证转移实物交付果商品权关损失均需销货方承担商品权关济利益销货方表明商品权风险报酬转移购货方
1．通常情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移数商品零售预收款销售商品订货销售商品托收承付方式销售商品分期收款发出商品等
预收款销售商品指购买方商品尚未收前合协议约定分期付款销售方收笔款项时交货销售方式种方式销售方直收笔款项商品交付购货方表明商品权风险报酬收笔款项时转移购货方企业通常应发出商品时确认收入前预收贷款应确认负债
订货销售指已收全部部分货款库存没现货需通制造等程序商品交付购买方销售方式种销售方式企业通常应发出商品符合收入确认条件时确认收入前预收货款应确认负债
采托收承付方式销售商品商品发出办妥托收手续时通常表明商品权风险报酬已转移购货方确认收入果已发出商品购货方商品质量问题发生退货表明商品权风险报酬没转移应确认收入
分期收款销售商品指商品已交付货款分期收回销售方式种销售方式企业商品交付购货方通常表明商品权关风险报酬已转移购货方满足收入确认条件时应根应收款项公允价值（现行售价）次确认收入合约定收款日期分期收回货款强调结算时点风险报酬转移没关系企业应合约定收款日期确认收入
2．某情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移企业保留商品权次风险报酬交款提货方式销售商品视买断方式委托代销商品等种情形应视商品权风险报酬已转移购货方
例15—1甲公司销售批商品丙公司丙公司已根甲公司开出发票账单支付货款取提货单甲公司尚未商品移交丙公司
根例资料甲公司采交款提货销售方式购买方已根销售方开出发票账单支付货款取卖方开出提货单种情况购买方支付货款取提货单说明商品权风险报酬已转移购买方然商品未实际交付甲公司认商品权风险报酬已转移应确认收入
例15—2甲公司委托乙公司销售商品100件协议价200元／件成120元／件代销协议约定乙企业取代销商品否够卖出否获利均甲公司关批商品已发出货款尚未收甲公司开出增值税专发票注明增值税额3400元
根例资料甲公司采视买断方式委托乙公司代销商品视买断方式代销商品指委托方受托方签订合协议委托方合协议收取代销货款实际售价受托方定实际售价合协议价间差额受托方果委托方受托方间协议明确标明受托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关委托方受托方间代销商品交易委托方直接销售商品受托方没实质区符合销售商品收入确认条件时委托方应确认相关销售商品收入例中甲公司应确认20000元销售收入结转相应成
3．某情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬未转移
（1）企业销售商品质量品种规格等方面符合合协议求未根正常保证条款予弥补负责
例15—3甲公司乙公司销售批商品商品已发出乙公司已预付部分货款剩余货款乙公司开出张商业承兑汇票销售发票账单已交付乙公司乙公司收商品发现商品质量没达合约定求立根合关条款甲公司交涉求价格予定折否求退货双方没达成致意见甲公司未采取补救措施
根例资料商品已发出发票账单交付买方时收部分货款双方商品质量弥补方面未达成致意见说明购买方尚未正式接受商品商品退回商品权风险报酬保留甲公司没商品权证转移实物交付转移确认收入
（2）企业销售商品收入否够取取决购买方否已商品销售出采支付手续费方式委托代销商品售回购等
支付手续费方式委托代销商品指委托方受托方签订合协议委托方根代销商品数量受托方支付手续费销售方式种方式委托方发出商品时商品权风险报酬未转移委托方发出商品时通常应确认销售商品收入然应关风险报酬否转移判断时确认收入通常收受托方开出代销清单时确认销售商品收入受托方应商品销售合协议约定方法计算确定手续费确认收入
售回购指销售商品时销售方意日样类似商品购回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断销售商品否满足收入确认条件通常情况售回购交易属融资交易商品权风险报酬没转移企业应确认收入回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息费计入财务费
（3）企业尚未完成售出商品安装检验工作安装检验工作销售合协议重组成部分
例15—4甲公司乙公司销售部电梯电梯已运抵乙公司发票账单已交付时收部分货款合约定甲公司应负责该电梯安装工作安装工作结束乙公司验收合格乙公司应立支付剩余货款
根例资料电梯安装调试工作通常电梯销售合重组成部分安装程中会发生确定素影响电梯销售收入实现电梯实物交付表明商品权风险报酬转移确认收入安装完成验收合格表明电梯关风险报酬已转移乙公司时满足收入确认条件时甲公司确认收入
（4）销售合协议中规定买方特定原权退货条款企业确定退货性
例15—5甲公司推销种新产品承诺购买新产品客户均月试期试期果产品效果满意甲公司条件予退货该种新产品已交付买方货款已收讫
根例资料甲公司然已产品售出已收货款新产品甲公司法估计退货性表明产品权风险报酬未实物交付发生转移确认收入试期结束表明该产品关风险报酬已转移客户满足收入确认条件时甲公司确认收入
（二）企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
通常情况企业售出商品保留商品权相联系继续理权售出商品实施效控制表明商品权风险报酬已转移购货方应发出商品时确认收入
例15—6甲公司属房产开发商甲公司住宅区销售业业委员会签定协议理住宅区物业月收取物业理费
根例资料甲公司住宅区销售业住宅区权关风险报酬已转移业甲公司没保留通常住宅区权相联系继续理权没已售出住宅区实施效控制满足收入确认条件时应确认销售住宅区收入甲公司该住宅区业委员会签定协议理住宅区物业该住宅区权属业甲公司提供种物业理住宅区权关住宅区销售关项提供劳务交易甲公司应满足提供劳务收入确认条件时确认提供劳务费收入
例15—7乙公司事软件开发维护乙公司销售组软件某客户接受客户委托软件进行日常偿维护理中包括更新软件等
根例资料乙公司软件销售客户该客户软件受益者该软件产生济利益客户享关风险客户承担该软件相关风险报酬已转移客户乙公司满足收入确认条件时应确认销售软件收入乙公司接受客户委托软件进行日常理等软件销售独立项提供劳务交易然乙公司售出软件拥继续理权软件权关乙公司应满足提供劳务收入确认条件时确认提供劳务费收入
情况企业商品售出种原保留商品权相联系继续理权商品实施效控制售回购售租回等说明项销售交易没完成销售成立应确认销售商品收入
例15—8乙公司采售租回方式栋办公楼销售丙公司租回办公楼作公司办公房
根例资料乙公司办公楼销售丙公司租回作办公房表明乙公司继续该办公楼实施效控制乙公司确认销售该办公楼关收入销售价款该办公楼账面价值差额应确认递延收益该办公楼折旧进度进行分摊作办公楼折旧费调整
（三）收入金额够计量
收入金额够计量指收入金额够合理估计果收入金额够合理估计法确认收入通常情况企业销售商品时商品销售价格已确定企业应购货方已收应收合协议价款确定收入金额果销售商品涉现金折扣商业折扣销售折等素应考虑素确定销售商品收入金额果企业购货方应收合协议价款延期收取具融资性质企业应应收合协议价款公允价值确定销售商品收入金额
时销售商品程中某确定素影响存商品销售价格发生变动情况附销售退回条件商品销售果企业合理估计退货性法确定销售商品价格够合理估计收入金额应发出商品时确定收入应售出商品退货期满商品销售价格够计量时确定收入
企业购货方已收应收合协议价款公允企业应公允交易价格确定收入金额公允价款应确定收入金额
（四）相关济利益流入企业
相关济利益流入企业指销售商品价款收回性收回性销售商品价款收回性超50％企业确定销售商品价款收回性时应结合前买方交直接验政府关政策方面取信息等素进行分析企业销售商品符合合协议求巳发票账单交付买方买方承诺付款通常表明满足确认条件（相关济利益流入企业）果企业根前买方交直接验判断买方信誉较差销售时知买方项交易中发生巨额亏损资金周转十分困难出口商品时肯定进口企业国政府否允许款项汇出等会出现销售商品相关济利益流入企业情况应确认收入果企业判断销售商品收入满足确认条件确认笔应收债权购货方资金周转困难法收回该债权时应调整原确认收入应该债权计提坏账准备确认坏账损失
（五）相关已发生发生成够计量
通常情况销售商品相关已发生发生成够合理估计库存商品成商品运输费等果库存商品企业生产生产成够计量果外购购买成够计量时销售商品相关已发生发生成够合理估计时企业应确认收入已收价款应确认负债
例15—9甲公司乙公司签订协议约定甲公司生产乙公司销售台型设备限身生产力足甲公司委托丙公司生产该型设备部件甲公司丙公司签订协议约定丙公司生产该部件发生成甲公司认定金额108％甲公司应支付丙公司款项假定甲公司身负责部件生产务丙公司负责部件生产务均已完成甲公司组装运抵乙公司乙公司验收合格时支付货款丙公司尚未负责部件相关成资料交付甲公司认定
例中然甲公司已型设备交付乙公司已收货款甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料未送达计量合理估计甲公司收货款时应确认收入
果甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料末送达计量甲公司基验够合理估计出该型设备成应认满足确认条件
例15—10丙公司属房产开发商购买北京市××区块土权进行房产开发20×7年10月1日丙公司开发该区商品房已竣工国家关部门验收合格商品房均已预售款项已收存银行商品房均已交付客户验收合格根施工规划该区商品房相配套业会绿化等尚未开始施工
例中丙公司开发商品房已竣工验收合格商品房均已预售收取款项根施工预算够合理估计出区商品房配套业会绿化等尚未开始施工相关发生成两种结果：
（1）果丙公司健全施工预算者施工预算施工结果表明施工预算较丙公司根施工预算够合理估计出区商品房配套业会绿化等施工成应认满足确认条件时满足销售商品收入确认条件时丙公司应确认销售商品房收入
（2）果丙公司没健全施工预算者施工预算施工结果表明施工预算丙公司根施工预算合理估计出区商品房配套业会绿化等施工成满足确认条件条件均已满足应确认收入
二销售商品收入账务处理
（）通常情况销售商品收入账务处理
确认销售商品收入时企业应已收应收合协议价款加应收取增值税额记银行存款应收账款应收票等科目确定收入金额贷记营业务收入业务收入等科目应收取增值税额贷记应交税金—应交增值税(销项税额)科目时资产负债表日应交纳消费税资源税城市维护建设税教育费驸加等税费金额记营业税金附加科目贷记应交税费——应交消费税(应交资源税应交城市维护建设税等)科目
（二）托收承付方式销售商品处理
托收承付指企业根合发货委托银行异付款单位收取款项购货方银行承诺付款销售方式种方式企业通常应发出商品办妥托收手续时确认收入果商品已发出办妥托收手续种原发出商品权关风险报酬没转移企业应确认收入
例15—11甲公司20×7年7月12日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格100000元增值税额17000元款项尚未收该批商品成60000元甲公司销售时已知乙公司资金周转发生困难减少存货积压时维持乙公司长期商业关系甲公司商品发乙公司办妥托收手续假定甲公司销售该批商品增值税纳税义务已发生
根例资料乙公司资金周转存困难甲公司货款回收方面存较确定性该批商品权关风险报酬没转移乙公司根销售商品收入确认条件甲公司发出商品办妥托收手续时确认收入已发出商品成应通
发出商品科目反映甲公司账务处理：
（1）20×7年7月12日发出商品时：
：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
时增值税专发票注明增值税额转入应收账款
：应收账款 17 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（注：果销售该商品增值税纳税义务尚未发生作笔分录税义务发生时作应交增值税分录）
（2）20×7年10月5日甲公司知乙公司营情况逐渐转乙公司承诺期付款时
：应收账款 100 000
贷：营业务收入 100 000
：营业务成 60 000
贷：发出商品 60 000
（3）20×7年10月16日收款项时
：银行存款 117 000
贷：应收账款 117 000
（三）销售商品涉现金折扣商业折扣销售折处理
企业销售商品时会遇现金折扣商业折扣销售折等问题应分情况进行处理：
1．现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣企业销售商品涉现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额现金折扣实际发生时计入财务费
2．商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
3．销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折企业应分情况进行处理：①已确认收入售出商品发生销售折通常应发生时减期销售商品收入②已确认收入销售折属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行处理
例15—12甲公司20×7年5月1日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格10000元增值税额1700元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：210120n30假定计算现金折扣时考虑增值税额甲公司账务处理：
(1)5月1日销售实现时销售总价确认收入
：应收账款 11 700
贷：营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(2)果乙公司5月9日付清货款销售总价10000元2％享受现金折扣200(10000×2％)元实际付款11500(11700200)元
：银行存款 11500
财务费 200
贷：应收账款 11 700
(3)果乙公司5月18日付清货款销售总价10000元1％享受现金折扣100(10000×1％)元实际付款11600(11700100)元
：银行存款 11 600
财务费 100
贷：应收账款 11 700
(4)果乙公司5月底付清货款全额付款
：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
例15—13甲公司20×7年6月1日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格800 000元增值税额136 000元款项尚未收该批商品成640000元乙公司验收程中发现商品外观存瑕疵基影响求甲公司价格（含增值税额）予5％减假定甲公司已确认销售收入销售折关增值税额税务机关允许减销售折属资产负债表日事项甲公司账务处理：
（1）20×7年销售实现时：
：应收账款 936 000
贷：营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
：营业务成 640 000
贷：库存商品 640 000
（2）发生销售折时：
：营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
（3）实际收款项时：
：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
（四）售回购处理
售回购指销售商品时销售方意日样类似商品购回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断企业否已商品权风险报酬转移购货方确定否确认销售商品收入数情况回购价格固定原销价加合理回报售回购交易属融资交易商品权风险报酬没转移企业应确认销售商品收入回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息计入财务费
例15—14甲公司20×7年5月1日乙公司签订项销售合根合乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格1000000元增值税额170000元商品尚未发出款项已收该批商品成800000元5月1日签订补充合约定甲公司应9月30日售商品购回回购价1100000元（含增值税额）甲公司账务处理：
（1）20×7年5月1日：
：银行存款 1170000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000
应收款 1 000 000
（2）回购价格原售价差额应回购期间期计提利息计入财务费回购期间5月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息费20000元（100000÷5）
：财务费 20 000
贷：应收款 20 000
（3）20×7年9月30日回购商品时收增值税专发票注明商品价款1100000元增值税额187000元款项已支付
：应交税金———应交增值税（进项税额） 187 000
财务费 20 000
应收款 1 080 000
贷：银行存款（应付账款） 1 287 000
（五）销售退回附销售退回条件销售处理
1．销售退回
销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回企业应分情况进行会计处理：
未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目
已确认收入售出商品发生退回企业般应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税额应时调整应交税金——应交增值税(销项税额)科目相应金额
已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
例15—15甲公司20×7年12月18日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格50000元增值税额8500元该批商品成26000元乙公司20×7年10月27日支付货款20×7年12月5日该批商品质量问题乙公司退回甲公司日支付关款项假定甲公司已取税务机关开具红字增值税专发票甲公司账务处理：
20×7年12月18日销售实现时销售总价确认收入
：应收账款 58 500
贷：营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
：营业务成 26 000
贷：库存商品 26 000
20×7年10月27日收货款时
：银行存款 58 500
贷：应收账款 58 500
20×7年12月5日发生销售退回时
：营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
贷：银行存款 58 500
：库存商品 26 000
贷：营业务成 26 000
2．附销售退回条件商品销售
附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式企业根验够合理估计退货性确认退货相关负债通常应发出商品时确认收入企业合理估计退货性通常应售出商品退货期满时确认收入
例15—16甲公司家健身器材销售公司20×7年1月1日甲公司乙公司销售5000件健身器材单位销售价格500元单位成400元开出增值税专发票注明销售价格2500000元增值税额425000元协议约定乙公司应2月1日前支付货款6月30日前权退健身器材健身器材已发出款项尚未收假定甲公司根验估计该批健身器材退货率约20％健身器材发出时纳税义务已发生实际发生销售退回时取税务机关开具红字增值税专发票
甲公司账务处理
(1)1月1日发出健身器材时
：应收账款 2 925 000
贷：营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
：营业务成 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
(2)1月31日确认估计销售退回
：营业务收入 500 000
贷：营业务成 400 000
预计负债 100 000
(3)2月1日前收货款时
：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
(4)6月30日发生销售退回实际退货量1000件款项已支付
：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
果实际退货量800件时
：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
营业务成 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
营业务收入 100 000
果实际退货量1200件时
：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：营业务成 80 000
银行存款 702 000
例15—17例15—15假定甲公司法根验估计该批健身器材退货率健身器材发出时纳税义务已发生实际发生销售退回时取税务机关开具红字增值税专发票甲公司账务处理：
(1)1月1日发出健身器材时
：应收账款 425 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
：发出商品 2000 000
贷：库存商品 2000 000
(2)2月1日前收货款时
：银行存款 2925000
贷：预收账款 2500000
应收账款 425000
(3)6月30退货期满没发生退货时
：预收账款 2500000
贷：营业务收入 2500000
：营业务成 2000000
贷：发出商品 2000000
(4)6月30日退货期满发生2000件退货时
：预收账款 2500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
贷：营业务收入 1500000
银行存款 1170000
：营业务成 1200000
库存商品 800000
贷：发出商品 2000000
（六）具融资性质分期收款销售商品处理
企业销售商品时会采取分期收款方式分期收款发出商品商品已交付货款分期收回果延期收取货款具融资性质实质企业购货方提供信贷时企业应应收合协议价款公允价值确定收入金额应收合协议价款公允价值通常应未现金流量现值商品现销价格计算确定
应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间应收款项摊余成实际利率计算确定金额进行摊销作财务费抵减处理中实际利率指具类似信等级企业发行类似工具现时利率者应收合协议价款折现商品现销价格时折现率等
例15—1820×1年1月1日甲公司采分期收款方式乙公司销售套型设备合约定销售价格2000万元分5次年12月31日等额收取该型设备成1560万元现销方式该型设备销售价格1600万元假定甲司发出商品时关增值税纳税义务尚未发生合约定收款日期发生关增值税纳税义务
根例资料甲公司应确认销售商品收入金额l600万元
根列公式：
未五年收款额现值＝现销方式应收款项金额
出：
400×(P／Ar5)＝1600(万元)
次测试基础插值法计算折现率
r＝7％时400×41002＝164008>1600
r＝8％时400×39927＝159708<1600
7％现值 利率
1 640．08 7％
1 600 r
1 597．08 8％
r793％
期计入财务费金额表15－l示
表15－l 财务费已收金计算表 单位：万元
日 期
未收金
①期①期④
财务费
②①×793
收现总额
③
已收金
④③②
20×1年1月1日
160000
20×1年12月31日
160000
12688
400
27312
20×2年12月31日
132688
10522
400
29478
20×3年12月31日
103210
8185
400
31815
20×4年12月31日
71395
5662
400
34338
20×5年12月31日
37057
2943*
400
37057
总 额
40000
2000
160000
*尾数调整
根表15－l计算结果甲公司期账务处理：
(1)20×1年1月1日销售实现
：长期应收款 20000000
贷：营业务收入 16000000
未实现融资收益 4000000
：营业务成 15600000
贷：库存商品 15600000
(2)20×1年12月31日收取货款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 1268800
贷：财务费 1268800
(3)20×2年12月31日收取货款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 1052200
贷：财务费 1052200
(4)20×3年12月31日收取货款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 818500
贷：财务费 818500
(5)20×4年12月31日收取贷款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 566200
贷：财务费 566200
(6)20×5年12月31日收取货款增值税额
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 294300
贷：财务费 294300
第三节 提供劳务收入
提供劳务交易结果够估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
（）提供劳务交易结果够估计条件
提供劳务交易结果够估计指时满足列条件：
1．收入金额够计量指提供劳务收入总额够合理估计通常情况企业应接受劳务方已收应收合协议价款确定提供劳务收入总额着劳务断提供会根实际情况增加减少已收应收合协议价款时企业应时调整提供劳务收入总额
2相关济利益流入企业指提供劳务收入总额收回性收回性企业确定提供劳务收入总额否收回时应结合接受劳务方信誉前验双方结算方式期限达成合协议条款等素综合进行判断
企业确定提供劳务收入总额收回性时应进行定性分析果确定提供劳务收入总额收回性收回性认提供劳务收入总额流入企业通常情况企业提供劳务符合合协议求接受劳务方承诺付款表明提供劳务收入总额收回性收回性果企业判断提供劳务收入总额流入企业应提供确凿证
3．交易完工进度够确定指交易完工进度够合理估计企业确定提供劳务交易完工进度选列方法：
(1)已完工作测量种较专业测量方法专业测量师已提供劳务进行测量定方法计算确定提供劳务交易完工程度
(2)已提供劳务占应提供劳务总量例种方法劳务量标准确定提供劳务交易完工程度
(3)已发生成占估计总成例种方法成标准确定提供劳务交易完工程度已提供劳务成包括已发生成中已提供提供劳务成包括估计总成中
实务中果特定时期提供劳务交易数量确定该期间收入应采直线发确认非证表明采方法更反映完工进度某项作业相作业重时应该项重作业完成确认收入
4．交易中已发生发生成够计量指交易中已发生发生成够合理估计企业应建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度准确提供期发生成完成剩余劳务发生成作出科学合理估计时应着劳务断提供外部情况断变化时发生成进行修订
通常企业交易方方面达成协议表明够交易结果作出估计：（1）关方提供劳务方获劳务强制执行权（2）进行交换价（3）结算方式条件
（二）完工百分法具体应
完工百分法指提供劳务交易完工进度确认收入费方法种方法确认提供劳务收入金额够提供会计期间关提供劳务交易业绩信息
企业应资产负债表日提供劳务收入总额完工进度扣前会计期间累计已确认提供劳务收入金额确认期提供劳务收入时提供劳务估计总成完工进度扣前会计期间累计已确认劳务成金额结转期劳务成公式表示：
期确认收入＝劳务总收入×期末止劳务完工进度前期间已确认收入
期确认费＝劳务总成×期末止劳务完工进度前期间已确认费
企业采完工百分法确认提供劳务收入时应计算确定提供劳务收入金额记应收账款银行存款等科目贷记营业务收入科目结转提供劳务成时记营业务成科目贷记劳务成科目
例15—19A公司20×7年12月1日接受项设备安装务安装期3月合总收入600000元年底已预收安装费440000元实际发生安装费280000元(假定均安装员薪酬)估计会发生安装费120000元假定甲公司实际发生成占估计总成例确定劳务完工进度甲公司会计处理：
实际发生成占估计总成例＝280000÷(280000＋120000)＝70％
20×7年12月31日确认劳务收入＝600000×70％－0＝420000(元)
20×7年12月31日结转劳务成＝(280000＋120000)×70％－0＝280000(元)
(1)实际发生劳务成时
：劳务成 280000
贷：应付职工薪酬 280000
(2)预收劳务款时
：银行存款 440000
贷：预收账款 440000
(3)20×7年12月31日确认劳务收入结转劳务成时
：预收账款 420000
贷：营业务收入 420000
：营业务成 280000
贷：劳务成 280000
二提供劳务交易结果估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计满足述四条件中条时企业采完工百分法确认提供劳务收入时企业应正确预计已发生劳务成够补偿补偿分进行会计处理：（1）已发生劳务成预计够补偿应已发生够补偿劳务成金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成（2）已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成计入期损益确认提供劳务收入
例15—20甲公司20×7年12月25日接受乙公司委托培训批学员培训期6月20×8年1月1日开学协议约定乙公司应甲公司支付培训费总额60000元分三次等额支付第次开学时预付第二次20×8年3月1日支付第三次培训结束时支付
20×8年1月1日乙公司预付第次培训费20×8年2月29日甲公司发生培训成15000元(假定均培训员薪酬)20×8年3月1日甲公司知乙公司营发生困难两次培训费否收回难确定甲公司账务处理：
(1)20×8年1月1日收乙公司预付培训费
：银行存款 20000
贷：预收账款 20000
(2)实际发生培训支出30000
：劳务成 15000
贷：应付职工薪酬 15000
(3)20×8年2月29日确认劳务收入结转劳务成
：预收账款 15000
贷：营业务收入 15000
：营业务成 15000
贷：劳务成 15000
三时销售商品提供劳务交易
企业企业签订合协议时包括销售商品包括提供劳务销售电梯时负责安装工作销售原材料时负责运输销售软件继续提供技术支持设计产品时负责生产等时果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品部分进行会计处理
例15—21甲公司乙公司签订合乙公司销售部电梯负责安装甲公司开出增值税专发票注明价款合计1000000元中电梯销售价格980000元安装费20000元增值税额170000元电梯成560000元电梯安装程中发生安装费12000元均安装员薪酬假定电梯已安装完成验收合格款项尚未收安装工作销售合重组成部分甲公司账务处理：
(1)电梯发出结转成560000元
：发出商品 560000
贷：库存商品 560000
(2)实际发生安装费12000元
：劳务成 12000
贷：应付职工薪酬 12000
(3)确认销售电梯提供劳务收入1000000元
：应收账款 1170000
贷：营业务收入——销售商品 980000
——提供劳务 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
(4)结转销售商品成560000元安装成12000元
：营业务成 560000
贷：发出商品 560000
：营业务成 12000
贷：劳务成 12000
(例15－16)(例15—15)时假定电梯销售价格安装费法区分
甲公司会计处理：
(1)电梯发出结转成560000元
：发出商品 560000
贷：库存商品 560000
(2)发生安装费12000元
：劳务成 12000
贷：应付职工薪酬 12000
(3)销售实现确认收入1000000元结转成572000元
：应收账款 1170000
贷：营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
：营业务成 572000
贷：库存商品 560000
劳务成 12000
例15—22甲公司20X7年12月8日乙商场销售批彩色电视机保证时供货双方约定甲公司动汽车进行运输甲公司乙商场确定货款价格包括彩电售价运输费价格甲公司开出增值税专发票注明价款合计2000000元增值税额340000元款项天收该批商品成72000元假定货款中彩电销售价格运输费价格法区分甲公司运输该批彩色电视机发生运输成340元包括运输工薪酬等甲公司账务处理：
(1)销售彩色电视机确认收入
：银行存款 2340000
贷：营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340000
(2)发生运输劳务成
：劳务成 340
贷：应付职工薪酬等 340
(3)结转彩色电视机成运输成
：营业务成 72340
贷：库存商品 72000
劳务成 340
某情况企业销售产品提供劳务时会授予客户奖励积分航空公司予客户里程累计等客户满足定条件奖励积分兑换企业第三方提供免费折扣商品服务企业该交易事项应分情况进行处理：
（1）销售产品提供劳务时应销售取货款应收货款次商品销售劳务提供产生收入奖励积分公允价值间进行分配取货款应收货款扣奖励积分公允价值部分确认收入奖励积分公允价值确认递延收益奖励积分公允价值单独销售取金额果奖励积分公允价值够直接观察授予企业参考兑换奖励公允价值估值技术估计奖励积分公允价值列情况授予企业减少奖励积分公允价值：①未初始销售中获奖励积分客户提供奖励积分公允价值②奖励积分中预期会客户兑换部分
（2）获奖励积分客户满足条件时权取授予企业商品服务客户兑换奖励积分时授予企业应原计入递延收益兑换积分相关部分确认收入确认收入金额应兑换换取奖励积分数额占预期兑换换取奖励积分总数例基础计算确定获奖励积分客户满足条件时权取第三方提供商品劳务果授予企业代表第三方集价授予企业应第三方义务提供奖励权接受提供奖励计价时原计入递延收益金额应支付第三方价款间差额确认收入果授予企业身集价应履行奖励义务分配奖励积分价确认收入
企业提供奖励积分发生避免成超已收应收价时应企业会计准第13号――事项关部门亏损合规定处理
外实务中企业顾客提供广告服务换取该顾客提供广告服务样易货交易交换广告服务相相似符合收入确认条件时确认收入该收入通常法收广告服务公允价值进行计量应采提供广告服务公允价值进行计量企业参通收现等方式顾客提供广告服务样易货交易该非易货交易时满足规定条件时认定易货交易中提供广告服务公允价值够计量里指非易货交易应满足规定条件包括：①该非易货交易中广告易货交易中广告相相似②该非易货交易应常发生③该非易货交易提供相相似广告易货交易相应代表绝数交易金额情况④该非易货交易收取现金（）形式公允价值够计量价（市证券非货币想资产服务）⑤该非易货交易涉顾客易货交易涉顾客相
四建设营移交方式参公基础设施建设业务
建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应时满足条件：1．合授予方政府关部门政府授权进行招标企业2．合投资方关程序取该特许营权合企业（简称合投资方）合投资方规定设立项目公司（简称项目公司）进行项目建设运营项目公司取建造关基础设施权利外基础设施建造完成定期间负责提供续营服务3．特许营权合中建造基础设施质量标准工期开始营提供服务象收费标准续调整作出约定时合期满合投资方负关基础设施移交合授予方义务基础设施移交时性状态等作出明确规定
某情况合投资方服务协议目建造第三方购买基础设施豁免合授予方基服务协议目提供合投资方营现基础设施应BOT业务处理原
（）BOT业务相关收入确认
1．建造期间项目公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费基础设施建成项目公司应企业会计准第14号——收入确认续营服务相关收入费
建造合收入应收取应收价公允价值计量分情况确认收入时确认金融资产形资产：
（1）合规定基础设施建成定期间项目公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产项目公司提供营服务收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿项目公司应确认收入时确认金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定处理项目公司应根已收取应收取价公允价值记银行存款应收账款等科目贷记工程结算科目
（2）合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产建造程果发生款利息应企业会计准第17号――款费规定处理项目公司应根应收取价公允价值记形资产科目贷记工程结算科目
2．项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
（二）合规定企业关基础设施保持定服务力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第
13号——事项规定处理
（三）特许营权合规定项目公司应提供止项服务（提供基础设施建造服务提供建成营服务）项服务够单独区分时收取应收价应项服务相公允价值例分配提供项服务
（四）BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产
（五）BOT业务中授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应作政府补助处理项目公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关服务前应确认项负债
第四节 渡资产权收入
渡资产权收入包括：(1)利息收入指金融企业外贷款形成利息收入业间发生形成利息收入等(2)费收入指企业转形资产(商标权专利权专营权软件版权)等资产权形成费收入
企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取现金股利构成渡资产权收入关会计处理参关租赁金融工具确认计量长期股权投资等容
渡资产权收入时满足列条件予确认：(1)相关济利益流入企业(2)收入金额够计量
利息收入
企业应资产负债表日企业货币资金时间实际利率计算确定利息收入金额计算确定利息收入金额记应收利息银行存款等科目贷记利息收入业务收入等科目
例15—23甲商业银行20×7年10月1日乙公司发放笔贷款100万元期限1年年利率5％甲银行发放贷款时没发生交易费该贷款合利率实际利率相假定甲商业银行季度编制财务报表考虑素甲商业银行账务处理：
(1)20×7年10月1日外贷款时
：贷款 1000000
贷：吸收存款 1000000
(2)20×7年12月31确认利息收入时
：应收利息 12500
贷：利息收入 12500
利息收入金额＝100×5％÷4＝125(万元)
二费收入
费收入应关合协议约定收费时间方法计算确定费收入收费时间方法相次性收取笔固定金额次收取10年场费合协议规定效期分期等额收取合协议规定期期收取笔固定妁金额分期等额收取合协议规定资产方期销售额百分收取费等
果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入提供续服务应合协议规定效期分期确认收入果合协议规定分期收取费通常应合协议规定收款时间金额规定收费方法计算确定金额分期确认收入
例15—24甲公司丁公司转商品商标权约定丁公司年年末年销售收入10％支付费期10年第年丁公司实现销售收入1000000元第二年丁公司实现销售收入1500000元假定甲公司均年年末收费考虑素甲公司账务处理：
(1)第年年末确认费收入时
：银行存款 100000
贷：营业务收入 100000
费收入金额＝1000000×10％＝100000(元)
(2)第二年年末确认费收入时
：银行存款 150000
贷：营业务收入 50000
费收入金额＝1500000×10％＝150000(元)
第五节 新旧较衔接
新旧较
收入准国1998年发布企业会计准——收入(简称原准)进行修订完善基础完成新准原准相变化：
（）改变分期收款发出商品收入确认时点计量方法
原准求企业合协议约定收款日期分期确认收入结转成新准求款项延期收取具融资性质应应收合协议价款公允价值确定收入金额应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间采实际利率法进行摊销计入期损益
（二）改变利息收入金额计量方法
原准规定利息收入应年企业现金时间适利率（合利率）计算确定新准明确规定利息收入金额年企业货币资金时间实际利率计算确定
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定收入确认计量新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整
分期收款发出商品果销售商品价款延期收取具融资性质实质企业购货方提供信贷时首次执行日前已确认收入结转成追溯调整首次执行日第会计期间企业应尚未收取价款确认长期应收款尚未收取价款公允价值确认营业务收入两者间差额确认未实现融资收益尚未结转商品成确认营业务成未实现融资收益应剩余收款期采实际利率法进行摊销减期财务费
首次执行日企业新实现收入应新准规定进行确认计量结转关成
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第节 收入概述
收入指企业日常活动中形成会导致者权益增加者投入资关济利益总流入市场济条件收入作影响利润指标重素越越受企业投资者等众信息者重视企业会计准第14号——收入（简称收入准）规范收入确认计量相关信息披露求助实反映企业生产营成果准确核算企业实现损益长期股权投资建造合租赁原保险合保险合等形成收入确认计量报告等问题收入准规范
收入包括企业完成营目标事常性活动实现收入工业企业生产销售产品商业企业销售商品咨询公司提供咨询服务软件公司客户开发软件安装公司提供安装服务商业银行外贷款保险公司签发保单租赁公司出租资产等实现收入外企业发生常性活动相关活动工业企业外出售需原材料利闲置资金外投资外转形资产权等形成济利益总流入构成收入
企业发生属常性活动属常性活动相关活动工业企业处置固定资产形资产等形成济利益总流入属收入应确认营业外收入
章着重讲解形式收入销售商品收入提供劳务收入渡资产权收入确认条件计量问题
第二节 销售商品收入
销售商品收入确认计量
商品包括企业销售生产产品转售购进商品工业企业生产产品商业企业购进商品等企业销售存货原材料包装物等视企业商品收入准规定销售商品收入时满足列条件予确认：
（）企业已商品权风险报酬转移购货方
企业已商品权风险报酬转移购货方指商品权关风险报酬时转移购货方中商品权关风险指商品发生减值毁损等形成损失商品权关报酬指商品价值增值通商品等形成济利益
判断企业否已商品权风险报酬转移购货方应关注交易实质形式时考虑权证转移实物交付果商品权关损失均需销货方承担商品权关济利益销货方表明商品权风险报酬转移购货方
1．通常情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移数商品零售预收款销售商品订货销售商品托收承付方式销售商品分期收款发出商品等
预收款销售商品指购买方商品尚未收前合协议约定分期付款销售方收笔款项时交货销售方式种方式销售方直收笔款项商品交付购货方表明商品权风险报酬收笔款项时转移购货方企业通常应发出商品时确认收入前预收贷款应确认负债
订货销售指已收全部部分货款库存没现货需通制造等程序商品交付购买方销售方式种销售方式企业通常应发出商品符合收入确认条件时确认收入前预收货款应确认负债
采托收承付方式销售商品商品发出办妥托收手续时通常表明商品权风险报酬已转移购货方确认收入果已发出商品购货方商品质量问题发生退货表明商品权风险报酬没转移应确认收入
分期收款销售商品指商品已交付货款分期收回销售方式种销售方式企业商品交付购货方通常表明商品权关风险报酬已转移购货方满足收入确认条件时应根应收款项公允价值（现行售价）次确认收入合约定收款日期分期收回货款强调结算时点风险报酬转移没关系企业应合约定收款日期确认收入
2．某情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬转移企业保留商品权次风险报酬交款提货方式销售商品视买断方式委托代销商品等种情形应视商品权风险报酬已转移购货方
例15—1甲公司销售批商品丙公司丙公司已根甲公司开出发票账单支付货款取提货单甲公司尚未商品移交丙公司
根例资料甲公司采交款提货销售方式购买方已根销售方开出发票账单支付货款取卖方开出提货单种情况购买方支付货款取提货单说明商品权风险报酬已转移购买方然商品未实际交付甲公司认商品权风险报酬已转移应确认收入
例15—2甲公司委托乙公司销售商品100件协议价200元／件成120元／件代销协议约定乙企业取代销商品否够卖出否获利均甲公司关批商品已发出货款尚未收甲公司开出增值税专发票注明增值税额3400元
根例资料甲公司采视买断方式委托乙公司代销商品视买断方式代销商品指委托方受托方签订合协议委托方合协议收取代销货款实际售价受托方定实际售价合协议价间差额受托方果委托方受托方间协议明确标明受托方取代销商品否够卖出否获利均委托方关委托方受托方间代销商品交易委托方直接销售商品受托方没实质区符合销售商品收入确认条件时委托方应确认相关销售商品收入例中甲公司应确认20000元销售收入结转相应成
3．某情况转移商品权证交付实物商品权风险报酬未转移
（1）企业销售商品质量品种规格等方面符合合协议求未根正常保证条款予弥补负责
例15—3甲公司乙公司销售批商品商品已发出乙公司已预付部分货款剩余货款乙公司开出张商业承兑汇票销售发票账单已交付乙公司乙公司收商品发现商品质量没达合约定求立根合关条款甲公司交涉求价格予定折否求退货双方没达成致意见甲公司未采取补救措施
根例资料商品已发出发票账单交付买方时收部分货款双方商品质量弥补方面未达成致意见说明购买方尚未正式接受商品商品退回商品权风险报酬保留甲公司没商品权证转移实物交付转移确认收入
（2）企业销售商品收入否够取取决购买方否已商品销售出采支付手续费方式委托代销商品售回购等
支付手续费方式委托代销商品指委托方受托方签订合协议委托方根代销商品数量受托方支付手续费销售方式种方式委托方发出商品时商品权风险报酬未转移委托方发出商品时通常应确认销售商品收入然应关风险报酬否转移判断时确认收入通常收受托方开出代销清单时确认销售商品收入受托方应商品销售合协议约定方法计算确定手续费确认收入
售回购指销售商品时销售方意日样类似商品购回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断销售商品否满足收入确认条件通常情况售回购交易属融资交易商品权风险报酬没转移企业应确认收入回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息费计入财务费
（3）企业尚未完成售出商品安装检验工作安装检验工作销售合协议重组成部分
例15—4甲公司乙公司销售部电梯电梯已运抵乙公司发票账单已交付时收部分货款合约定甲公司应负责该电梯安装工作安装工作结束乙公司验收合格乙公司应立支付剩余货款
根例资料电梯安装调试工作通常电梯销售合重组成部分安装程中会发生确定素影响电梯销售收入实现电梯实物交付表明商品权风险报酬转移确认收入安装完成验收合格表明电梯关风险报酬已转移乙公司时满足收入确认条件时甲公司确认收入
（4）销售合协议中规定买方特定原权退货条款企业确定退货性
例15—5甲公司推销种新产品承诺购买新产品客户均月试期试期果产品效果满意甲公司条件予退货该种新产品已交付买方货款已收讫
根例资料甲公司然已产品售出已收货款新产品甲公司法估计退货性表明产品权风险报酬未实物交付发生转移确认收入试期结束表明该产品关风险报酬已转移客户满足收入确认条件时甲公司确认收入
（二）企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
通常情况企业售出商品保留商品权相联系继续理权售出商品实施效控制表明商品权风险报酬已转移购货方应发出商品时确认收入
例15—6甲公司属房产开发商甲公司住宅区销售业业委员会签定协议理住宅区物业月收取物业理费
根例资料甲公司住宅区销售业住宅区权关风险报酬已转移业甲公司没保留通常住宅区权相联系继续理权没已售出住宅区实施效控制满足收入确认条件时应确认销售住宅区收入甲公司该住宅区业委员会签定协议理住宅区物业该住宅区权属业甲公司提供种物业理住宅区权关住宅区销售关项提供劳务交易甲公司应满足提供劳务收入确认条件时确认提供劳务费收入
例15—7乙公司事软件开发维护乙公司销售组软件某客户接受客户委托软件进行日常偿维护理中包括更新软件等
根例资料乙公司软件销售客户该客户软件受益者该软件产生济利益客户享关风险客户承担该软件相关风险报酬已转移客户乙公司满足收入确认条件时应确认销售软件收入乙公司接受客户委托软件进行日常理等软件销售独立项提供劳务交易然乙公司售出软件拥继续理权软件权关乙公司应满足提供劳务收入确认条件时确认提供劳务费收入
情况企业商品售出种原保留商品权相联系继续理权商品实施效控制售回购售租回等说明项销售交易没完成销售成立应确认销售商品收入
例15—8乙公司采售租回方式栋办公楼销售丙公司租回办公楼作公司办公房
根例资料乙公司办公楼销售丙公司租回作办公房表明乙公司继续该办公楼实施效控制乙公司确认销售该办公楼关收入销售价款该办公楼账面价值差额应确认递延收益该办公楼折旧进度进行分摊作办公楼折旧费调整
（三）收入金额够计量
收入金额够计量指收入金额够合理估计果收入金额够合理估计法确认收入通常情况企业销售商品时商品销售价格已确定企业应购货方已收应收合协议价款确定收入金额果销售商品涉现金折扣商业折扣销售折等素应考虑素确定销售商品收入金额果企业购货方应收合协议价款延期收取具融资性质企业应应收合协议价款公允价值确定销售商品收入金额
时销售商品程中某确定素影响存商品销售价格发生变动情况附销售退回条件商品销售果企业合理估计退货性法确定销售商品价格够合理估计收入金额应发出商品时确定收入应售出商品退货期满商品销售价格够计量时确定收入
企业购货方已收应收合协议价款公允企业应公允交易价格确定收入金额公允价款应确定收入金额
（四）相关济利益流入企业
相关济利益流入企业指销售商品价款收回性收回性销售商品价款收回性超50％企业确定销售商品价款收回性时应结合前买方交直接验政府关政策方面取信息等素进行分析企业销售商品符合合协议求巳发票账单交付买方买方承诺付款通常表明满足确认条件（相关济利益流入企业）果企业根前买方交直接验判断买方信誉较差销售时知买方项交易中发生巨额亏损资金周转十分困难出口商品时肯定进口企业国政府否允许款项汇出等会出现销售商品相关济利益流入企业情况应确认收入果企业判断销售商品收入满足确认条件确认笔应收债权购货方资金周转困难法收回该债权时应调整原确认收入应该债权计提坏账准备确认坏账损失
（五）相关已发生发生成够计量
通常情况销售商品相关已发生发生成够合理估计库存商品成商品运输费等果库存商品企业生产生产成够计量果外购购买成够计量时销售商品相关已发生发生成够合理估计时企业应确认收入已收价款应确认负债
例15—9甲公司乙公司签订协议约定甲公司生产乙公司销售台型设备限身生产力足甲公司委托丙公司生产该型设备部件甲公司丙公司签订协议约定丙公司生产该部件发生成甲公司认定金额108％甲公司应支付丙公司款项假定甲公司身负责部件生产务丙公司负责部件生产务均已完成甲公司组装运抵乙公司乙公司验收合格时支付货款丙公司尚未负责部件相关成资料交付甲公司认定
例中然甲公司已型设备交付乙公司已收货款甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料未送达计量合理估计甲公司收货款时应确认收入
果甲公司该型设备发生相关成丙公司相关资料末送达计量甲公司基验够合理估计出该型设备成应认满足确认条件
例15—10丙公司属房产开发商购买北京市××区块土权进行房产开发20×7年10月1日丙公司开发该区商品房已竣工国家关部门验收合格商品房均已预售款项已收存银行商品房均已交付客户验收合格根施工规划该区商品房相配套业会绿化等尚未开始施工
例中丙公司开发商品房已竣工验收合格商品房均已预售收取款项根施工预算够合理估计出区商品房配套业会绿化等尚未开始施工相关发生成两种结果：
（1）果丙公司健全施工预算者施工预算施工结果表明施工预算较丙公司根施工预算够合理估计出区商品房配套业会绿化等施工成应认满足确认条件时满足销售商品收入确认条件时丙公司应确认销售商品房收入
（2）果丙公司没健全施工预算者施工预算施工结果表明施工预算丙公司根施工预算合理估计出区商品房配套业会绿化等施工成满足确认条件条件均已满足应确认收入
二销售商品收入账务处理
（）通常情况销售商品收入账务处理
确认销售商品收入时企业应已收应收合协议价款加应收取增值税额记银行存款应收账款应收票等科目确定收入金额贷记营业务收入业务收入等科目应收取增值税额贷记应交税金—应交增值税(销项税额)科目时资产负债表日应交纳消费税资源税城市维护建设税教育费驸加等税费金额记营业税金附加科目贷记应交税费——应交消费税(应交资源税应交城市维护建设税等)科目
（二）托收承付方式销售商品处理
托收承付指企业根合发货委托银行异付款单位收取款项购货方银行承诺付款销售方式种方式企业通常应发出商品办妥托收手续时确认收入果商品已发出办妥托收手续种原发出商品权关风险报酬没转移企业应确认收入
例15—11甲公司20×7年7月12日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格100000元增值税额17000元款项尚未收该批商品成60000元甲公司销售时已知乙公司资金周转发生困难减少存货积压时维持乙公司长期商业关系甲公司商品发乙公司办妥托收手续假定甲公司销售该批商品增值税纳税义务已发生
根例资料乙公司资金周转存困难甲公司货款回收方面存较确定性该批商品权关风险报酬没转移乙公司根销售商品收入确认条件甲公司发出商品办妥托收手续时确认收入已发出商品成应通
发出商品科目反映甲公司账务处理：
（1）20×7年7月12日发出商品时：
：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
时增值税专发票注明增值税额转入应收账款
：应收账款 17 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（注：果销售该商品增值税纳税义务尚未发生作笔分录税义务发生时作应交增值税分录）
（2）20×7年10月5日甲公司知乙公司营情况逐渐转乙公司承诺期付款时
：应收账款 100 000
贷：营业务收入 100 000
：营业务成 60 000
贷：发出商品 60 000
（3）20×7年10月16日收款项时
：银行存款 117 000
贷：应收账款 117 000
（三）销售商品涉现金折扣商业折扣销售折处理
企业销售商品时会遇现金折扣商业折扣销售折等问题应分情况进行处理：
1．现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣企业销售商品涉现金折扣应扣现金折扣前金额确定销售商品收入金额现金折扣实际发生时计入财务费
2．商业折扣指企业促进商品销售商品标价予价格扣企业销售商品涉商业折扣应扣商业折扣金额确定销售商品收入金额
3．销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减销售折企业应分情况进行处理：①已确认收入售出商品发生销售折通常应发生时减期销售商品收入②已确认收入销售折属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行处理
例15—12甲公司20×7年5月1日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格10000元增值税额1700元早收回货款甲公司乙公司约定现金折扣条件：210120n30假定计算现金折扣时考虑增值税额甲公司账务处理：
(1)5月1日销售实现时销售总价确认收入
：应收账款 11 700
贷：营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(2)果乙公司5月9日付清货款销售总价10000元2％享受现金折扣200(10000×2％)元实际付款11500(11700200)元
：银行存款 11500
财务费 200
贷：应收账款 11 700
(3)果乙公司5月18日付清货款销售总价10000元1％享受现金折扣100(10000×1％)元实际付款11600(11700100)元
：银行存款 11 600
财务费 100
贷：应收账款 11 700
(4)果乙公司5月底付清货款全额付款
：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
例15—13甲公司20×7年6月1日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格800 000元增值税额136 000元款项尚未收该批商品成640000元乙公司验收程中发现商品外观存瑕疵基影响求甲公司价格（含增值税额）予5％减假定甲公司已确认销售收入销售折关增值税额税务机关允许减销售折属资产负债表日事项甲公司账务处理：
（1）20×7年销售实现时：
：应收账款 936 000
贷：营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
：营业务成 640 000
贷：库存商品 640 000
（2）发生销售折时：
：营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
（3）实际收款项时：
：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
（四）售回购处理
售回购指销售商品时销售方意日样类似商品购回销售方式种方式销售方应根合协议条款判断企业否已商品权风险报酬转移购货方确定否确认销售商品收入数情况回购价格固定原销价加合理回报售回购交易属融资交易商品权风险报酬没转移企业应确认销售商品收入回购价格原售价差额企业应回购期间期计提利息计入财务费
例15—14甲公司20×7年5月1日乙公司签订项销售合根合乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格1000000元增值税额170000元商品尚未发出款项已收该批商品成800000元5月1日签订补充合约定甲公司应9月30日售商品购回回购价1100000元（含增值税额）甲公司账务处理：
（1）20×7年5月1日：
：银行存款 1170000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000
应收款 1 000 000
（2）回购价格原售价差额应回购期间期计提利息计入财务费回购期间5月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息费20000元（100000÷5）
：财务费 20 000
贷：应收款 20 000
（3）20×7年9月30日回购商品时收增值税专发票注明商品价款1100000元增值税额187000元款项已支付
：应交税金———应交增值税（进项税额） 187 000
财务费 20 000
应收款 1 080 000
贷：银行存款（应付账款） 1 287 000
（五）销售退回附销售退回条件销售处理
1．销售退回
销售退回指企业售出商品质量品种符合求等原发生退货销售退回企业应分情况进行会计处理：
未确认收入售出商品发生销售退回企业应已记入发出商品科目商品成金额记库存商品科目贷记发出商品科目
已确认收入售出商品发生退回企业般应发生时减期销售商品收入时减期销售商品成该项销售退回已发生现金折扣应时调整相关财务费金额该项销售退回允许扣减增值税额应时调整应交税金——应交增值税(销项税额)科目相应金额
已确认收入售出商品发生销售退回属资产负债表日事项应关资产负债表日事项相关规定进行会计处理
例15—15甲公司20×7年12月18日乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格50000元增值税额8500元该批商品成26000元乙公司20×7年10月27日支付货款20×7年12月5日该批商品质量问题乙公司退回甲公司日支付关款项假定甲公司已取税务机关开具红字增值税专发票甲公司账务处理：
20×7年12月18日销售实现时销售总价确认收入
：应收账款 58 500
贷：营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
：营业务成 26 000
贷：库存商品 26 000
20×7年10月27日收货款时
：银行存款 58 500
贷：应收账款 58 500
20×7年12月5日发生销售退回时
：营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
贷：银行存款 58 500
：库存商品 26 000
贷：营业务成 26 000
2．附销售退回条件商品销售
附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售方式种销售方式企业根验够合理估计退货性确认退货相关负债通常应发出商品时确认收入企业合理估计退货性通常应售出商品退货期满时确认收入
例15—16甲公司家健身器材销售公司20×7年1月1日甲公司乙公司销售5000件健身器材单位销售价格500元单位成400元开出增值税专发票注明销售价格2500000元增值税额425000元协议约定乙公司应2月1日前支付货款6月30日前权退健身器材健身器材已发出款项尚未收假定甲公司根验估计该批健身器材退货率约20％健身器材发出时纳税义务已发生实际发生销售退回时取税务机关开具红字增值税专发票
甲公司账务处理
(1)1月1日发出健身器材时
：应收账款 2 925 000
贷：营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
：营业务成 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
(2)1月31日确认估计销售退回
：营业务收入 500 000
贷：营业务成 400 000
预计负债 100 000
(3)2月1日前收货款时
：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
(4)6月30日发生销售退回实际退货量1000件款项已支付
：库存商品 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
果实际退货量800件时
：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
营业务成 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
营业务收入 100 000
果实际退货量1200件时
：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：营业务成 80 000
银行存款 702 000
例15—17例15—15假定甲公司法根验估计该批健身器材退货率健身器材发出时纳税义务已发生实际发生销售退回时取税务机关开具红字增值税专发票甲公司账务处理：
(1)1月1日发出健身器材时
：应收账款 425 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000
：发出商品 2000 000
贷：库存商品 2000 000
(2)2月1日前收货款时
：银行存款 2925000
贷：预收账款 2500000
应收账款 425000
(3)6月30退货期满没发生退货时
：预收账款 2500000
贷：营业务收入 2500000
：营业务成 2000000
贷：发出商品 2000000
(4)6月30日退货期满发生2000件退货时
：预收账款 2500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
贷：营业务收入 1500000
银行存款 1170000
：营业务成 1200000
库存商品 800000
贷：发出商品 2000000
（六）具融资性质分期收款销售商品处理
企业销售商品时会采取分期收款方式分期收款发出商品商品已交付货款分期收回果延期收取货款具融资性质实质企业购货方提供信贷时企业应应收合协议价款公允价值确定收入金额应收合协议价款公允价值通常应未现金流量现值商品现销价格计算确定
应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间应收款项摊余成实际利率计算确定金额进行摊销作财务费抵减处理中实际利率指具类似信等级企业发行类似工具现时利率者应收合协议价款折现商品现销价格时折现率等
例15—1820×1年1月1日甲公司采分期收款方式乙公司销售套型设备合约定销售价格2000万元分5次年12月31日等额收取该型设备成1560万元现销方式该型设备销售价格1600万元假定甲司发出商品时关增值税纳税义务尚未发生合约定收款日期发生关增值税纳税义务
根例资料甲公司应确认销售商品收入金额l600万元
根列公式：
未五年收款额现值＝现销方式应收款项金额
出：
400×(P／Ar5)＝1600(万元)
次测试基础插值法计算折现率
r＝7％时400×41002＝164008>1600
r＝8％时400×39927＝159708<1600
7％
1 640．08 7％
1 600 r
1 597．08 8％
r793％
期计入财务费金额表15－l示
表15－l 财务费已收金计算表 单位：万元
日 期
未收金
①期①期④
财务费
②①×793
收现总额
③
已收金
④③②
20×1年1月1日
160000
20×1年12月31日
160000
12688
400
27312
20×2年12月31日
132688
10522
400
29478
20×3年12月31日
103210
8185
400
31815
20×4年12月31日
71395
5662
400
34338
20×5年12月31日
37057
2943*
400
37057
总 额
40000
2000
160000
*尾数调整
根表15－l计算结果甲公司期账务处理：
(1)20×1年1月1日销售实现
：长期应收款 20000000
贷：营业务收入 16000000
未实现融资收益 4000000
：营业务成 15600000
贷：库存商品 15600000
(2)20×1年12月31日收取货款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 1268800
贷：财务费 1268800
(3)20×2年12月31日收取货款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 1052200
贷：财务费 1052200
(4)20×3年12月31日收取货款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 818500
贷：财务费 818500
(5)20×4年12月31日收取贷款
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 566200
贷：财务费 566200
(6)20×5年12月31日收取货款增值税额
：银行存款 4680000
贷：长期应收款 4000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680000
：未实现融资收益 294300
贷：财务费 294300
第三节 提供劳务收入
提供劳务交易结果够估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计应采完工百分法确认提供劳务收入
（）提供劳务交易结果够估计条件
提供劳务交易结果够估计指时满足列条件：
1．收入金额够计量指提供劳务收入总额够合理估计通常情况企业应接受劳务方已收应收合协议价款确定提供劳务收入总额着劳务断提供会根实际情况增加减少已收应收合协议价款时企业应时调整提供劳务收入总额
2相关济利益流入企业指提供劳务收入总额收回性收回性企业确定提供劳务收入总额否收回时应结合接受劳务方信誉前验双方结算方式期限达成合协议条款等素综合进行判断
企业确定提供劳务收入总额收回性时应进行定性分析果确定提供劳务收入总额收回性收回性认提供劳务收入总额流入企业通常情况企业提供劳务符合合协议求接受劳务方承诺付款表明提供劳务收入总额收回性收回性果企业判断提供劳务收入总额流入企业应提供确凿证
3．交易完工进度够确定指交易完工进度够合理估计企业确定提供劳务交易完工进度选列方法：
(1)已完工作测量种较专业测量方法专业测量师已提供劳务进行测量定方法计算确定提供劳务交易完工程度
(2)已提供劳务占应提供劳务总量例种方法劳务量标准确定提供劳务交易完工程度
(3)已发生成占估计总成例种方法成标准确定提供劳务交易完工程度已提供劳务成包括已发生成中已提供提供劳务成包括估计总成中
实务中果特定时期提供劳务交易数量确定该期间收入应采直线发确认非证表明采方法更反映完工进度某项作业相作业重时应该项重作业完成确认收入
4．交易中已发生发生成够计量指交易中已发生发生成够合理估计企业应建立完善部成核算制度效部财务预算报告制度准确提供期发生成完成剩余劳务发生成作出科学合理估计时应着劳务断提供外部情况断变化时发生成进行修订
通常企业交易方方面达成协议表明够交易结果作出估计：（1）关方提供劳务方获劳务强制执行权（2）进行交换价（3）结算方式条件
（二）完工百分法具体应
完工百分法指提供劳务交易完工进度确认收入费方法种方法确认提供劳务收入金额够提供会计期间关提供劳务交易业绩信息
企业应资产负债表日提供劳务收入总额完工进度扣前会计期间累计已确认提供劳务收入金额确认期提供劳务收入时提供劳务估计总成完工进度扣前会计期间累计已确认劳务成金额结转期劳务成公式表示：
期确认收入＝劳务总收入×期末止劳务完工进度前期间已确认收入
期确认费＝劳务总成×期末止劳务完工进度前期间已确认费
企业采完工百分法确认提供劳务收入时应计算确定提供劳务收入金额记应收账款银行存款等科目贷记营业务收入科目结转提供劳务成时记营业务成科目贷记劳务成科目
例15—19A公司20×7年12月1日接受项设备安装务安装期3月合总收入600000元年底已预收安装费440000元实际发生安装费280000元(假定均安装员薪酬)估计会发生安装费120000元假定甲公司实际发生成占估计总成例确定劳务完工进度甲公司会计处理：
实际发生成占估计总成例＝280000÷(280000＋120000)＝70％
20×7年12月31日确认劳务收入＝600000×70％－0＝420000(元)
20×7年12月31日结转劳务成＝(280000＋120000)×70％－0＝280000(元)
(1)实际发生劳务成时
：劳务成 280000
贷：应付职工薪酬 280000
(2)预收劳务款时
：银行存款 440000
贷：预收账款 440000
(3)20×7年12月31日确认劳务收入结转劳务成时
：预收账款 420000
贷：营业务收入 420000
：营业务成 280000
贷：劳务成 280000
二提供劳务交易结果估计
企业资产负债表日提供劳务交易结果够估计满足述四条件中条时企业采完工百分法确认提供劳务收入时企业应正确预计已发生劳务成够补偿补偿分进行会计处理：（1）已发生劳务成预计够补偿应已发生够补偿劳务成金额确认提供劳务收入结转已发生劳务成（2）已发生劳务成预计全部补偿应已发生劳务成计入期损益确认提供劳务收入
例15—20甲公司20×7年12月25日接受乙公司委托培训批学员培训期6月20×8年1月1日开学协议约定乙公司应甲公司支付培训费总额60000元分三次等额支付第次开学时预付第二次20×8年3月1日支付第三次培训结束时支付
20×8年1月1日乙公司预付第次培训费20×8年2月29日甲公司发生培训成15000元(假定均培训员薪酬)20×8年3月1日甲公司知乙公司营发生困难两次培训费否收回难确定甲公司账务处理：
(1)20×8年1月1日收乙公司预付培训费
：银行存款 20000
贷：预收账款 20000
(2)实际发生培训支出30000
：劳务成 15000
贷：应付职工薪酬 15000
(3)20×8年2月29日确认劳务收入结转劳务成
：预收账款 15000
贷：营业务收入 15000
：营业务成 15000
贷：劳务成 15000
三时销售商品提供劳务交易
企业企业签订合协议时包括销售商品包括提供劳务销售电梯时负责安装工作销售原材料时负责运输销售软件继续提供技术支持设计产品时负责生产等时果销售商品部分提供劳务部分够区分够单独计量企业应分核算销售商品部分提供劳务部分销售商品部分作销售商品处理提供劳务部分作提供劳务处理果销售商品部分提供劳务部分够区分区分够单独计量企业应销售商品部分提供劳务部分全部作销售商品部分进行会计处理
例15—21甲公司乙公司签订合乙公司销售部电梯负责安装甲公司开出增值税专发票注明价款合计1000000元中电梯销售价格980000元安装费20000元增值税额170000元电梯成560000元电梯安装程中发生安装费12000元均安装员薪酬假定电梯已安装完成验收合格款项尚未收安装工作销售合重组成部分甲公司账务处理：
(1)电梯发出结转成560000元
：发出商品 560000
贷：库存商品 560000
(2)实际发生安装费12000元
：劳务成 12000
贷：应付职工薪酬 12000
(3)确认销售电梯提供劳务收入1000000元
：应收账款 1170000
贷：营业务收入——销售商品 980000
——提供劳务 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
(4)结转销售商品成560000元安装成12000元
：营业务成 560000
贷：发出商品 560000
：营业务成 12000
贷：劳务成 12000
(例15－16)(例15—15)时假定电梯销售价格安装费法区分
甲公司会计处理：
(1)电梯发出结转成560000元
：发出商品 560000
贷：库存商品 560000
(2)发生安装费12000元
：劳务成 12000
贷：应付职工薪酬 12000
(3)销售实现确认收入1000000元结转成572000元
：应收账款 1170000
贷：营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
：营业务成 572000
贷：库存商品 560000
劳务成 12000
例15—22甲公司20X7年12月8日乙商场销售批彩色电视机保证时供货双方约定甲公司动汽车进行运输甲公司乙商场确定货款价格包括彩电售价运输费价格甲公司开出增值税专发票注明价款合计2000000元增值税额340000元款项天收该批商品成72000元假定货款中彩电销售价格运输费价格法区分甲公司运输该批彩色电视机发生运输成340元包括运输工薪酬等甲公司账务处理：
(1)销售彩色电视机确认收入
：银行存款 2340000
贷：营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340000
(2)发生运输劳务成
：劳务成 340
贷：应付职工薪酬等 340
(3)结转彩色电视机成运输成
：营业务成 72340
贷：库存商品 72000
劳务成 340
某情况企业销售产品提供劳务时会授予客户奖励积分航空公司予客户里程累计等客户满足定条件奖励积分兑换企业第三方提供免费折扣商品服务企业该交易事项应分情况进行处理：
（1）销售产品提供劳务时应销售取货款应收货款次商品销售劳务提供产生收入奖励积分公允价值间进行分配取货款应收货款扣奖励积分公允价值部分确认收入奖励积分公允价值确认递延收益奖励积分公允价值单独销售取金额果奖励积分公允价值够直接观察授予企业参考兑换奖励公允价值估值技术估计奖励积分公允价值列情况授予企业减少奖励积分公允价值：①未初始销售中获奖励积分客户提供奖励积分公允价值②奖励积分中预期会客户兑换部分
（2）获奖励积分客户满足条件时权取授予企业商品服务客户兑换奖励积分时授予企业应原计入递延收益兑换积分相关部分确认收入确认收入金额应兑换换取奖励积分数额占预期兑换换取奖励积分总数例基础计算确定获奖励积分客户满足条件时权取第三方提供商品劳务果授予企业代表第三方集价授予企业应第三方义务提供奖励权接受提供奖励计价时原计入递延收益金额应支付第三方价款间差额确认收入果授予企业身集价应履行奖励义务分配奖励积分价确认收入
企业提供奖励积分发生避免成超已收应收价时应企业会计准第13号――事项关部门亏损合规定处理
外实务中企业顾客提供广告服务换取该顾客提供广告服务样易货交易交换广告服务相相似符合收入确认条件时确认收入该收入通常法收广告服务公允价值进行计量应采提供广告服务公允价值进行计量企业参通收现等方式顾客提供广告服务样易货交易该非易货交易时满足规定条件时认定易货交易中提供广告服务公允价值够计量里指非易货交易应满足规定条件包括：①该非易货交易中广告易货交易中广告相相似②该非易货交易应常发生③该非易货交易提供相相似广告易货交易相应代表绝数交易金额情况④该非易货交易收取现金（）形式公允价值够计量价（市证券非货币想资产服务）⑤该非易货交易涉顾客易货交易涉顾客相
四建设营移交方式参公基础设施建设业务
建设营移交方式（BOT）参公基础设施建设业务应时满足条件：1．合授予方政府关部门政府授权进行招标企业2．合投资方关程序取该特许营权合企业（简称合投资方）合投资方规定设立项目公司（简称项目公司）进行项目建设运营项目公司取建造关基础设施权利外基础设施建造完成定期间负责提供续营服务3．特许营权合中建造基础设施质量标准工期开始营提供服务象收费标准续调整作出约定时合期满合投资方负关基础设施移交合授予方义务基础设施移交时性状态等作出明确规定
某情况合投资方服务协议目建造第三方购买基础设施豁免合授予方基服务协议目提供合投资方营现基础设施应BOT业务处理原
（）BOT业务相关收入确认
1．建造期间项目公司提供建造服务应企业会计准第15号——建造合确认相关收入费基础设施建成项目公司应企业会计准第14号——收入确认续营服务相关收入费
建造合收入应收取应收价公允价值计量分情况确认收入时确认金融资产形资产：
（1）合规定基础设施建成定期间项目公司条件合授予方收取确定金额货币资金金融资产项目公司提供营服务收费低某限定金额情况合授予方合规定负责关差价补偿项目公司应确认收入时确认金融资产企业会计准第22号——金融工具确认计量规定处理项目公司应根已收取应收取价公允价值记银行存款应收账款等科目贷记工程结算科目
（2）合规定项目公司关基础设施建成事营定期间权利获取服务象收取费收费金额确定该权利构成项条件收取现金权利项目公司应确认收入时确认形资产建造程果发生款利息应企业会计准第17号――款费规定处理项目公司应根应收取价公允价值记形资产科目贷记工程结算科目
2．项目公司未提供实际建造服务基础设施建造发包方应确认建造服务收入应建造程中支付工程价款等考虑合规定分确认金融资产形资产
（二）合规定企业关基础设施保持定服务力移交合授予方前保持定状态预计发生支出应企业会计准第
13号——事项规定处理
（三）特许营权合规定项目公司应提供止项服务（提供基础设施建造服务提供建成营服务）项服务够单独区分时收取应收价应项服务相公允价值例分配提供项服务
（四）BOT业务建造基础设施应作项目公司固定资产
（五）BOT业务中授予方项目公司提供基础设施外资产果该资产构成授予方应付合价款部分应作政府补助处理项目公司授予方取资产时应公允价值确认未提供获取该资产相关服务前应确认项负债
第四节 渡资产权收入
渡资产权收入包括：(1)利息收入指金融企业外贷款形成利息收入业间发生形成利息收入等(2)费收入指企业转形资产(商标权专利权专营权软件版权)等资产权形成费收入
企业外出租资产收取租金进行债权投资收取利息进行股权投资取现金股利构成渡资产权收入关会计处理参关租赁金融工具确认计量长期股权投资等容
渡资产权收入时满足列条件予确认：(1)相关济利益流入企业(2)收入金额够计量
利息收入
企业应资产负债表日企业货币资金时间实际利率计算确定利息收入金额计算确定利息收入金额记应收利息银行存款等科目贷记利息收入业务收入等科目
例15—23甲商业银行20×7年10月1日乙公司发放笔贷款100万元期限1年年利率5％甲银行发放贷款时没发生交易费该贷款合利率实际利率相假定甲商业银行季度编制财务报表考虑素甲商业银行账务处理：
(1)20×7年10月1日外贷款时
：贷款 1000000
贷：吸收存款 1000000
(2)20×7年12月31确认利息收入时
：应收利息 12500
贷：利息收入 12500
利息收入金额＝100×5％÷4＝125(万元)
二费收入
费收入应关合协议约定收费时间方法计算确定费收入收费时间方法相次性收取笔固定金额次收取10年场费合协议规定效期分期等额收取合协议规定期期收取笔固定妁金额分期等额收取合协议规定资产方期销售额百分收取费等
果合协议规定次性收取费提供续服务应视销售该项资产次性确认收入提供续服务应合协议规定效期分期确认收入果合协议规定分期收取费通常应合协议规定收款时间金额规定收费方法计算确定金额分期确认收入
例15—24甲公司丁公司转商品商标权约定丁公司年年末年销售收入10％支付费期10年第年丁公司实现销售收入1000000元第二年丁公司实现销售收入1500000元假定甲公司均年年末收费考虑素甲公司账务处理：
(1)第年年末确认费收入时
：银行存款 100000
贷：营业务收入 100000
费收入金额＝1000000×10％＝100000(元)
(2)第二年年末确认费收入时
：银行存款 150000
贷：营业务收入 50000
费收入金额＝1500000×10％＝150000(元)
第五节 新旧较衔接
新旧较
收入准国1998年发布企业会计准——收入(简称原准)进行修订完善基础完成新准原准相变化：
（）改变分期收款发出商品收入确认时点计量方法
原准求企业合协议约定收款日期分期确认收入结转成新准求款项延期收取具融资性质应应收合协议价款公允价值确定收入金额应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间采实际利率法进行摊销计入期损益
（二）改变利息收入金额计量方法
原准规定利息收入应年企业现金时间适利率（合利率）计算确定新准明确规定利息收入金额年企业货币资金时间实际利率计算确定
二新旧衔接
根企业会计准第38号——首次执行企业会计准规定收入确认计量新旧准间差异关财务报表项目影响金额首次执行日均追溯调整
分期收款发出商品果销售商品价款延期收取具融资性质实质企业购货方提供信贷时首次执行日前已确认收入结转成追溯调整首次执行日第会计期间企业应尚未收取价款确认长期应收款尚未收取价款公允价值确认营业务收入两者间差额确认未实现融资收益尚未结转商品成确认营业务成未实现融资收益应剩余收款期采实际利率法进行摊销减期财务费
首次执行日企业新实现收入应新准规定进行确认计量结转关成
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