现代济三重世界会计作问题研究—济工作
引言
张晓晶（1996）说法现代济实现方式作明确区分首推彼·德鲁克德鲁克1980年未济学趋势1986年理前两书中现代济分二：实体济符号济定义实体济指产品服务流通符号济指资运动外币汇率信流通前者货物工作劳务构成素者货币信贷款构成素循着样认识基点张晓晶进步述符号济实体济关联性（1996）认符号济肇始货币产生实物流货币流分离股份公司兴起两权分离符号济现代济中取支配位者远离资购置生产机器厂房材料产品运股票债券等符号效控制影响企业生产营程资市场符号济斩钉截铁引导着资流动进直接影响市公司——实体济基组成单位符号济实体济提供信支持迂回生产程利完成提高实体济运作效率时符号济定程度分担实体济产生性风险减少实体济领域振荡（破产倒闭）促进资源配置运作健康发展现代衍生金融工具产生运力证明点阿伦·格林斯潘1994年美国国会作证时作出结：年发展起批衍生金融工具提高济效率合约济功前绑起风险分解成部分部分风险转移愿意承担理风险符号济会扭曲反映实体济实体济产生消极影响例导致企业片面追求利润追求高分红追求高增长率换取市值升容易企业陷营行短期化陷阱
独偶欧美学者拉鲁什EIR提出 现代济程包含两方面：1金融货币程2实物产品生产分配消费程包括技术进步法现代金融体系倒置金字塔底层实物产品商品真实服务商业贸易层复杂名义债务股票通货商品期货等层衍生期货纯粹虚拟资分析目揭示济危机根原：实物资产金融资产失衡（清涟1998）
见现代济发展实现方式济学界已形成实体（实物）济符号（货币）济两分法观点货币济占导统治位现代济发展显著标志种分析深化现代济认识提供种新思路种分析存着致命缺陷忽略认识实体济认识货币济认识两者间关系般助系列数进行离开数谓实体济货币济皆成捉摸东西现实中认识首先数表现实体济货币济实体济货币济身文数字表现济世界称数字济认现代济实体济货币济首先数字形式表现出认识理现代济已客观表现三重形态：实体货币数字理肯定数字济客观存现代济中重作正确认识研究控制现代济提供种较完善实分析方法
必须指出文指数字济现代流行数字化济信息济知识济含义实体济货币济数字济规范说法应该济活动实物形式货币形式数字表现文认济活动三重世界非三世界济数字化网络化年世界济发展凸现出种趋势济数字表现数字济实体济货币济生相伴现象历史统计会计历史样悠久初期实物化数字济期尤现代货币化数字济占统治位
二实体济货币济数字济关系
1数字济实体济货币济直接反映
数字济存客观基础实体济货币济离开实体济货币济数字济复存法理解样说数字济实体济货币济认识理求作录相言数字济实体济货币济非二物
2数字济认知理实体济货币济通语言
济活动规模范围窄关系简单实体济货币济合极易认知理时作记录历史学家日常理济活动体规模扩范围广泛关系复杂实体济货币济开始分流运行时运行程结果作出步记录形成数字表现济理决策言必少现代济复杂系统活动中贯穿始终三种流动：种力物力流动种财力流动种述两种流动产生量数资料指标图纸报表等信息流动前两种流动现代济体流程通畅否决定着济活动效果坏流物流财流畅通前提条件信息流畅通现代济利发展客观需灵敏信息系统信息系统表现数字济成认知理实体济货币济通语言形成具独立理意义领域事现代济理首先解读数字济然理难免放矢
3数字济实体济货币济会产生偏差
数字济实体济货币济产生偏差原：首先数字济实物济货币济直接录相实体济货币济语言化录相理决策求作系统化描述种描述强调时准确适济实体济货币济声翻译次数字济形成统计会计工作成果作统计尤会计实体济货币济系统化描述需通确认计量记录报告四环节环节会计员根济业务性质会计准发挥职业判断力事项作出处理会计员职业判断力限制会计准众济业务处理提供种方式加会计信息生成报告程会受会计员身利益单位领导操行影响会计信息实体济货币济发生种样偏差
实践表明理济实物济货币济数字济现代济三重世界里数字济值关注领域连接理济桥梁强调数字济规范化客观反映实体济货币济运行关重
三现代会计数字济体
会计产生完全出类社会物质生产程结果数量方面关心明确资源具体数量占资源消耗资源分配资源理成败关键实现济目标基础会计正满足种普遍需产生发展会计职业社会必需越越重换言会计存创造数字济数字济旦形成微观济宏观济运行便均建立基础
会计成数字济体通效逐步确立体现：
1会计信息披露企业受托责履行情况现代典型企业权营权分离营者承担着者赋予责包括财产保责种受托责决定现代企业成败块基石营者否称职者否实现目标完全取决受托责关系否维护会计信息认维系种受托责关系根纽带投资者提供企业受托责履行情况便投资者作出关决策
2会计信息加工报告力促进企业目标实现首先会计信息全方位效满足理种需会计反映定时期会计单位发生济活动财务状况营成果现金流量影响提供关会计单位未济活动信息便局未济活动作出预测决策规划预算次会计信息生成程中发挥着监督引导分析等职济活动合法性合理性否符合理求达理标准实施动态监控企业目标实现落实处
3会计信息服务资源分配发挥维护企业利益积极作现代企业拥法财产权会计成保护企业法财产权力工具确定损益程中体现资保全原坚持权责发生制原贯彻配谨慎原利润计算建立资保值维护基础企业发展劲资者利益充分保障存货计价固定资产折旧准备金等制度日臻完善会计生成信息程中企业投资者济利益保护力较前提高
4会计信息提高企业参市场竞争力企业作市场体必须体进行商品交换方实现预期目标必须客户竞争力较透彻解基途径会计报表具体说企业外投资购销贷担保等需解方单位会计信息便作出正确决策
5会计社会责信息披露督促企业更履行现代市民基责现代企业投资者政府负责社会公众社会进步负责产生企业社会责企业会计披露慈善公事业公设施环境保护等方面具体责开支情况树立企业良社会形象社会更全面评价企业
6宏观理中会计信息公开确保市场配置资源机制利运行投资者赊销企业银行业务开展均离开财务会计信息税务机关法征收税款离开财务会计信息帮助社会保障部门单位社会保障义务履行情况解完全会计信息会计信息处理客观起督促企业守法营法分配遏制济活动中腐败现象等作国家政治济民建设发挥重作会计信息述效体现数字济质求现代数字济职助会计系统实现会计已成数字济体
四严格会计现代济发展求
现代济特征数字济作数字济体会计现代济中担负重历史命必然求反映实体货币济世界会计信息具相关性性特征确保三重世界致性现代会计研究会计会计紧密联系济发展制度建设现实环境会计信息仅成济发展理行效果唯权威记录成济理行动力成现代济理缺少基础资源
中国会计改革1993年企业会计准发布实施标志取突破性进展已发布具体会计准真正执行程中会遇种样困难规范会计行提高会计信息质量发挥非常积极作全社会范围形成遵循国际会计惯例意识建立现代市场济体制奠定重基础然中国会计达述改革发展目标重道远实务中存会计信息质量现状令担忧外会计基理方面面着挑战：
1资泛化挑战传统会计说资指股广义包括负债（入资）现代济环境中企业出现研究开发资工程资制造资服务资质量资等众会计中未出现新资概念资已泛化（戴布拉·艾米顿1997）传统会计关注营起点意义资工业社会货币资决定作紧密相关现代济中营程资起点资营发展更具决定作马克思说法会计应更关注程资会计满足现代济理需必须拓展资概念程资纳入工作视野提供相应信息
2资产扩展挑战传统会计关注形资产现代济条件企业资产中起决定作已形资产金融资产技术资产尤智力资产智力资产计量传统会计缺欠国外度量理新济组成部分—智力技术技知识信息形资产令会计师伤透脑筋美国财富杂志1994年10 月号发表托马斯·A·斯图尔特文章目前公司智力资产通常形资产账面价值3—4倍知识已成企业济决定素智力资已企业资体国际公司开始重视智力资产资会计研究应拓展会计作领域较适应现代济会计发展迫切求拓展会计树立新观念：（1 ）智力资产价值超体现资产负债表资产价值许倍（2 ）智力资企业重原材料产生财务成果（3 ）企业必须分清智力资决定素基类型智力资满足客户需技——力资满足市场需组织力——结构资公司特权力量——客户资组成智力资产包括力智力资产结构智力资产客户智力资产三种基类型力资产创新更新源结构资产分散创新更新力转化集体资产力客户资产创造满意顾客力样企业效创造变成顾客需求甚说顾客满意需求作创造动力目标
3企业营模式转换挑战传统企业营模式单简单市场导企业资产买卖低进高出企业取更利润损益表成重会计报表然现代济中企业营模式种样买卖模式已占流未发展方合作模式
项目 买卖模型 联系模型 合作模型
眼光 盈利 务 战略意图
战略 产品推动 市场拉动 衡产品市场
理 数 信息 知识
联系方式 网络学
关注方 线性 合作 协作
资体 产品作资 资金作资 知识作资
目标 扩市场份额 提高市场满意度 创造新市场
造客户成功感
［资料源：戴布拉·艾米顿（1997P60）述改制］
合作模式导企业营体制培养激发企业创造力会计目标企业创造力综合表现知识运创造谓知识运指知识利学传播产生佳效应企业运知识包括形式知识形知识前者组织知识（相结构智力资）者属智慧（相力智力资）谓知识创造通形知识形式知识高度结合中产生新知识方面目前会计确实处力状态会计充分反映单位运创造知识方面力效果满足现代济理会计信息需方面会计确十分光明发展空间
会计迎接挑战必定带场深刻会计革命现会计理实务必须围绕目标作出实质性改革：
1会计信息必须真实全面综合时说明实体济货币济质量目前做限反映货币济质量
2会计信息必须完整反映企业履行受托责状况包括物财种资源受托责包括企业运社会资源促进社会进步保护生态环境等方面受托责履行状况迄止会计反映财产者委托责履行状况
3会计信息必须清晰说明企业财务收支容程结果证明否合理合法点发挥会计济民中积极作提高市场配置资源效性均重作目前会计方面做工作位张现金流量表没真正体现会计目标
完成述务会计理研究尚工作做会计准体系容需快完善世纪交立足中国放眼世界样正确握会计改革发展趋势效革新中国会计通会计改革推动中国市场济建设千里行始足应积极投身中国会计改革实践断汲取中国会计块特定土壤中营养理观点检验形成符合国际会计惯例效解决中国会计问题会计理方法体系中国会计改革会计准体系建设提供效理支持达目标政府部门支持关心然必少会计界觉懈努力更关键
参考文献
1OECD：知识基础济机械工业出版社（北京）1998年版
2［美］戴布拉·艾米顿：知识济创新战略新华出版社（北京）1998年版
3陈毓圭译：改进企业报告中国财政济出版社（北京）1997年版
4［美］商业周刊等：超越2000年海远东出版社1996年版
5［美］托马斯·A ·斯图尔特：公司中价值资产：智力资济资料译丛（厦门学）1997年2期
6蒋义宏：利润操行动机证券市场会计问题实证研究海财学出版社1998年版
7张晓晶：试符号济实体济关联中国民学学报1996年2期
8清涟：中国济断裂带战略理（北京）1998年5期
9令疑惑10％参考文选（北京）1998年22期
10利维特指陈美国证券市场信息披露中问题 会计研究（北京）1999年4期
11［美］彼·F·德鲁克：理新潮中国外翻译出版公司（北京）1988年版
12财务会计（北京）1996年6期1997年5期
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现代济三重世界会计作问题研究—济工作
引言
张晓晶（1996）说法现代济实现方式作明确区分首推彼·德鲁克德鲁克1980年未济学趋势1986年理前两书中现代济分二：实体济符号济定义实体济指产品服务流通符号济指资运动外币汇率信流通前者货物工作劳务构成素者货币信贷款构成素循着样认识基点张晓晶进步述符号济实体济关联性（1996）认符号济肇始货币产生实物流货币流分离股份公司兴起两权分离符号济现代济中取支配位者远离资购置生产机器厂房材料产品运股票债券等符号效控制影响企业生产营程资市场符号济斩钉截铁引导着资流动进直接影响市公司——实体济基组成单位符号济实体济提供信支持迂回生产程利完成提高实体济运作效率时符号济定程度分担实体济产生性风险减少实体济领域振荡（破产倒闭）促进资源配置运作健康发展现代衍生金融工具产生运力证明点阿伦·格林斯潘1994年美国国会作证时作出结：年发展起批衍生金融工具提高济效率合约济功前绑起风险分解成部分部分风险转移愿意承担理风险符号济会扭曲反映实体济实体济产生消极影响例导致企业片面追求利润追求高分红追求高增长率换取市值升容易企业陷营行短期化陷阱
独偶欧美学者拉鲁什EIR提出 现代济程包含两方面：1金融货币程2实物产品生产分配消费程包括技术进步法现代金融体系倒置金字塔底层实物产品商品真实服务商业贸易层复杂名义债务股票通货商品期货等层衍生期货纯粹虚拟资分析目揭示济危机根原：实物资产金融资产失衡（清涟1998）
见现代济发展实现方式济学界已形成实体（实物）济符号（货币）济两分法观点货币济占导统治位现代济发展显著标志种分析深化现代济认识提供种新思路种分析存着致命缺陷忽略认识实体济认识货币济认识两者间关系般助系列数进行离开数谓实体济货币济皆成捉摸东西现实中认识首先数表现实体济货币济实体济货币济身文数字表现济世界称数字济认现代济实体济货币济首先数字形式表现出认识理现代济已客观表现三重形态：实体货币数字理肯定数字济客观存现代济中重作正确认识研究控制现代济提供种较完善实分析方法
必须指出文指数字济现代流行数字化济信息济知识济含义实体济货币济数字济规范说法应该济活动实物形式货币形式数字表现文认济活动三重世界非三世界济数字化网络化年世界济发展凸现出种趋势济数字表现数字济实体济货币济生相伴现象历史统计会计历史样悠久初期实物化数字济期尤现代货币化数字济占统治位
二实体济货币济数字济关系
1数字济实体济货币济直接反映
数字济存客观基础实体济货币济离开实体济货币济数字济复存法理解样说数字济实体济货币济认识理求作录相言数字济实体济货币济非二物
2数字济认知理实体济货币济通语言
济活动规模范围窄关系简单实体济货币济合极易认知理时作记录历史学家日常理济活动体规模扩范围广泛关系复杂实体济货币济开始分流运行时运行程结果作出步记录形成数字表现济理决策言必少现代济复杂系统活动中贯穿始终三种流动：种力物力流动种财力流动种述两种流动产生量数资料指标图纸报表等信息流动前两种流动现代济体流程通畅否决定着济活动效果坏流物流财流畅通前提条件信息流畅通现代济利发展客观需灵敏信息系统信息系统表现数字济成认知理实体济货币济通语言形成具独立理意义领域事现代济理首先解读数字济然理难免放矢
3数字济实体济货币济会产生偏差
数字济实体济货币济产生偏差原：首先数字济实物济货币济直接录相实体济货币济语言化录相理决策求作系统化描述种描述强调时准确适济实体济货币济声翻译次数字济形成统计会计工作成果作统计尤会计实体济货币济系统化描述需通确认计量记录报告四环节环节会计员根济业务性质会计准发挥职业判断力事项作出处理会计员职业判断力限制会计准众济业务处理提供种方式加会计信息生成报告程会受会计员身利益单位领导操行影响会计信息实体济货币济发生种样偏差
实践表明理济实物济货币济数字济现代济三重世界里数字济值关注领域连接理济桥梁强调数字济规范化客观反映实体济货币济运行关重
三现代会计数字济体
会计产生完全出类社会物质生产程结果数量方面关心明确资源具体数量占资源消耗资源分配资源理成败关键实现济目标基础会计正满足种普遍需产生发展会计职业社会必需越越重换言会计存创造数字济数字济旦形成微观济宏观济运行便均建立基础
会计成数字济体通效逐步确立体现：
1会计信息披露企业受托责履行情况现代典型企业权营权分离营者承担着者赋予责包括财产保责种受托责决定现代企业成败块基石营者否称职者否实现目标完全取决受托责关系否维护会计信息认维系种受托责关系根纽带投资者提供企业受托责履行情况便投资者作出关决策
2会计信息加工报告力促进企业目标实现首先会计信息全方位效满足理种需会计反映定时期会计单位发生济活动财务状况营成果现金流量影响提供关会计单位未济活动信息便局未济活动作出预测决策规划预算次会计信息生成程中发挥着监督引导分析等职济活动合法性合理性否符合理求达理标准实施动态监控企业目标实现落实处
3会计信息服务资源分配发挥维护企业利益积极作现代企业拥法财产权会计成保护企业法财产权力工具确定损益程中体现资保全原坚持权责发生制原贯彻配谨慎原利润计算建立资保值维护基础企业发展劲资者利益充分保障存货计价固定资产折旧准备金等制度日臻完善会计生成信息程中企业投资者济利益保护力较前提高
4会计信息提高企业参市场竞争力企业作市场体必须体进行商品交换方实现预期目标必须客户竞争力较透彻解基途径会计报表具体说企业外投资购销贷担保等需解方单位会计信息便作出正确决策
5会计社会责信息披露督促企业更履行现代市民基责现代企业投资者政府负责社会公众社会进步负责产生企业社会责企业会计披露慈善公事业公设施环境保护等方面具体责开支情况树立企业良社会形象社会更全面评价企业
6宏观理中会计信息公开确保市场配置资源机制利运行投资者赊销企业银行业务开展均离开财务会计信息税务机关法征收税款离开财务会计信息帮助社会保障部门单位社会保障义务履行情况解完全会计信息会计信息处理客观起督促企业守法营法分配遏制济活动中腐败现象等作国家政治济民建设发挥重作会计信息述效体现数字济质求现代数字济职助会计系统实现会计已成数字济体
四严格会计现代济发展求
现代济特征数字济作数字济体会计现代济中担负重历史命必然求反映实体货币济世界会计信息具相关性性特征确保三重世界致性现代会计研究会计会计紧密联系济发展制度建设现实环境会计信息仅成济发展理行效果唯权威记录成济理行动力成现代济理缺少基础资源
中国会计改革1993年企业会计准发布实施标志取突破性进展已发布具体会计准真正执行程中会遇种样困难规范会计行提高会计信息质量发挥非常积极作全社会范围形成遵循国际会计惯例意识建立现代市场济体制奠定重基础然中国会计达述改革发展目标重道远实务中存会计信息质量现状令担忧外会计基理方面面着挑战：
1资泛化挑战传统会计说资指股广义包括负债（入资）现代济环境中企业出现研究开发资工程资制造资服务资质量资等众会计中未出现新资概念资已泛化（戴布拉·艾米顿1997）传统会计关注营起点意义资工业社会货币资决定作紧密相关现代济中营程资起点资营发展更具决定作马克思说法会计应更关注程资会计满足现代济理需必须拓展资概念程资纳入工作视野提供相应信息
2资产扩展挑战传统会计关注形资产现代济条件企业资产中起决定作已形资产金融资产技术资产尤智力资产智力资产计量传统会计缺欠国外度量理新济组成部分—智力技术技知识信息形资产令会计师伤透脑筋美国财富杂志1994年10 月号发表托马斯·A·斯图尔特文章目前公司智力资产通常形资产账面价值3—4倍知识已成企业济决定素智力资已企业资体国际公司开始重视智力资产资会计研究应拓展会计作领域较适应现代济会计发展迫切求拓展会计树立新观念：（1 ）智力资产价值超体现资产负债表资产价值许倍（2 ）智力资企业重原材料产生财务成果（3 ）企业必须分清智力资决定素基类型智力资满足客户需技——力资满足市场需组织力——结构资公司特权力量——客户资组成智力资产包括力智力资产结构智力资产客户智力资产三种基类型力资产创新更新源结构资产分散创新更新力转化集体资产力客户资产创造满意顾客力样企业效创造变成顾客需求甚说顾客满意需求作创造动力目标
3企业营模式转换挑战传统企业营模式单简单市场导企业资产买卖低进高出企业取更利润损益表成重会计报表然现代济中企业营模式种样买卖模式已占流未发展方合作模式
项目 买卖模型 联系模型 合作模型
眼光 盈利 务 战略意图
战略 产品推动 市场拉动 衡产品市场
理 数 信息 知识
联系方式 网络学
关注方 线性 合作 协作
资体 产品作资 资金作资 知识作资
目标 扩市场份额 提高市场满意度 创造新市场
造客户成功感
［资料源：戴布拉·艾米顿（1997P60）述改制］
合作模式导企业营体制培养激发企业创造力会计目标企业创造力综合表现知识运创造谓知识运指知识利学传播产生佳效应企业运知识包括形式知识形知识前者组织知识（相结构智力资）者属智慧（相力智力资）谓知识创造通形知识形式知识高度结合中产生新知识方面目前会计确实处力状态会计充分反映单位运创造知识方面力效果满足现代济理会计信息需方面会计确十分光明发展空间
会计迎接挑战必定带场深刻会计革命现会计理实务必须围绕目标作出实质性改革：
1会计信息必须真实全面综合时说明实体济货币济质量目前做限反映货币济质量
2会计信息必须完整反映企业履行受托责状况包括物财种资源受托责包括企业运社会资源促进社会进步保护生态环境等方面受托责履行状况迄止会计反映财产者委托责履行状况
3会计信息必须清晰说明企业财务收支容程结果证明否合理合法点发挥会计济民中积极作提高市场配置资源效性均重作目前会计方面做工作位张现金流量表没真正体现会计目标
完成述务会计理研究尚工作做会计准体系容需快完善世纪交立足中国放眼世界样正确握会计改革发展趋势效革新中国会计通会计改革推动中国市场济建设千里行始足应积极投身中国会计改革实践断汲取中国会计块特定土壤中营养理观点检验形成符合国际会计惯例效解决中国会计问题会计理方法体系中国会计改革会计准体系建设提供效理支持达目标政府部门支持关心然必少会计界觉懈努力更关键
参考文献
1OECD：知识基础济机械工业出版社（北京）1998年版
2［美］戴布拉·艾米顿：知识济创新战略新华出版社（北京）1998年版
3陈毓圭译：改进企业报告中国财政济出版社（北京）1997年版
4［美］商业周刊等：超越2000年海远东出版社1996年版
5［美］托马斯·A ·斯图尔特：公司中价值资产：智力资济资料译丛（厦门学）1997年2期
6蒋义宏：利润操行动机证券市场会计问题实证研究海财学出版社1998年版
7张晓晶：试符号济实体济关联中国民学学报1996年2期
8清涟：中国济断裂带战略理（北京）1998年5期
9令疑惑10％参考文选（北京）1998年22期
10利维特指陈美国证券市场信息披露中问题 会计研究（北京）1999年4期
11［美］彼·F·德鲁克：理新潮中国外翻译出版公司（北京）1988年版
12财务会计（北京）1996年6期1997年5期
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