国家税务总局公告2012年第18号——居民企业股权激励企业税18号公告点想法
摘：股权激励税问题财政部总局先发文件进行明确企业税问题直没规定市公司股权激励目前行权期进行企业税处理直资市场关心问题
股权激励税问题财政部总局先发文件进行明确企业税问题直没规定市公司股权激励目前行权期进行企业税处理直资市场关心问题现总局终发关国居民企业实行股权激励计划关企业税处理问题公告（国家税务总局公告2012年第18号）
总局发文件时配套解读发没准备写什文件制定程中参提出意见建议想文件解读补充想法家更理解总局文件解读做参考然里仅法恰方切总局文件解读准
体现思想解放利资市场
目前中国股权激励三种形式股票期权限制性股票股票增值权三种形式股权激励企业税处理家争议较前两股票增值权股权激励公司实际现金流
流出家认股票增值权公司支付激励价款企业税前扣没问题股票期权限制性股票公司根没济利益流出似应该公司股东予高种利益渡应公司层面确认成费企业税前扣
种思想会计处理存股权激励会计处理否费化问题美国FASB前观点进行费化国际会计准委员会IASB认股权激励应该进行费化特美国安然事件FASB股权激励处理方式进行调整目前国际会计准美国会计准问题处理保持直
前两种方式股权激励公司没济利益流出什公司层面费化呢说会计样做找合理理时提意见时提供IASB段表述：IASB观点公司员工实行股权激励取员工提供服务果公司现金支付取部分服务应该会计确认相关成费公司果身权益工具取部分费会计处理方式应该现金金融资产支付致实际公司身权益工具进行股权激励时间接理解公司现金支付员工工资员工时现金增加公司投资两步视角权益结算股份支付公司确认成费企业税前扣定理基础
终总局文件解读问题说：根股权激励计划
实行情况市公司实行股权激励计划实质通减少企业资公积换取公司激励象服务者说公司通资公积减少支付激励象提供服务报酬根中华民国企业税法（简称税法）第八条规定费应属企业生产营活动相关支出应准予税前扣
实际里仅资公积减少家解读案例然会计期间确认费时理费贷方资公积实际行权时资公积转入实收资资公积股溢价行权前期间资公积作渡账户进行抵消话实际表现形式：
：理费
贷：股
资公积股溢价
里实际理解高劳务公司出资者换两步高企业提供服务时公司应该高支付报酬第步处理：
：理费
贷：银行存款
第二步高取现金公司进行注资：
：银行存款
贷：股
资公积股溢价
第三步银行存款抵消掉：
：理费
贷：股
资公积股溢价
国际会计准委员会IASB股权激励费化会计处理正思路
税收思路处理合理果实行股权激励留住高公司支付更高期工资实行股权激励公司先支付较低期工资部分通股权激励方式支付时实行股权激励高更加努力工作企业业绩提高应税收入会更部分股权激励作成费税前扣符合相关性原里实际谈相关道理谈配定完全合适家服务时分年提供果配应该服务期限扣次性扣
总局文件采纳国际流观点样处理方式实行股权激励市公司言重利
总局文件思想解放亮点国境外市居民企业非市公司理办法规定建立职工股权激励计划企业会计处理国会计准关规定处理股权激励计划关企业税处理问题述规定执行特
非市公司税非市公司股权激励优惠计税方式企业税处理没非市公司予歧视求规定市公司建立激励计划规范会计处理
二关股权激励扣方式问题
股权激励扣方式实际包含两文件扣金额扣时点
扣金额确认时提出法鉴美国做法保持股权激励企业税扣金额股权激励高应确认税应纳税额保持致美国处理观点果部分般（ordinary income）缴纳税允许公司金额企业税前扣
公告中基坚持做法18号公告规定：股权激励计划行权市公司方根该股票实际行权时公允价格年激励象实际行权支付价格差额数量计算确定作年市公司工资薪金支出税法规定进行税前扣里点差异然差异税原股票期权股票增值税企业税确认费扣金额税应纳税额直限制性股票税规定特殊应纳税额确认方式里企业税扣金额税应纳税额致
扣时点文件规定股权激励计划实行立行权市公司根实际行权时该股票公允价格激励象实际行权支付价格差额数量计算确定作年市公司工资薪金支出税法规定进行税前扣股权激励计划实行需定服务年限者达规定业绩条件(简称等期)方行权市公司等期会计计算确认相关成费应年度计算缴纳企业税时扣股权激励计划行权方确认成费扣
文件解读文件进行说明结合会计准进行说明实际里问题需家掌握：期权价值实际分两部分
股票期权价值时间价值（time value）+价值（intrinsic value）
期权时间价值着时间逐步降期权期时时间价值零时期权价值授予立刻行权期权时间价值零家通行做法股权激励税法扣价值扣时间价值
家注意包括准解读总局文件解读中案例
等期三年年A公司账务处理：
：理费 77500
贷： 资公积——资公积 77500
里没交代理费77500计算处理（总局解读中已提）实际里理费合适期权股价模型估计出假设公司授予员工三年
3元买公司股票果第年末公司股价10元里果7元确认理费7元价值计算期权时间价值果第年末公司股价1元确认理费然公司股价低行权价价值零虚值期权时间价值
税法终行权时予企业扣终确定期权价值价值激励象确认税应纳税额基础
三注意事项
解读中提果股权激励计划期限职工没规定行权前作市公司成费进行调整回成资公积实际里包括情况两第期时股权虚值期权员工肯定会行权第二市公司作废股权激励计划然解读说前作市公司成费进行调整回成资公积家注意影响会计处理影响税务处理税务实际行权时确认成费扣行权前会计确认费时没扣期作废会计调整影响税收
时文件中建议应加条符合集团股权构架企业成员部实施股权激励应激励象实际服务单位公告求进行企业税处理非激励象实际服务单位确认成费企业税前扣终公告中该条表述国境外市居民企业市体香港避税设置特目实体员工集团境成员企业工作实际股权激励象非市公司职里需确认集团间股权激励中究竟方确认成费税前扣问题实际问题国目前资市场实践中较常见时认应原性意见应激励象实际服务单位确认成费扣集团间股权激励仅涉股权激励费扣问题涉集团部两成员间企业税处理问题相较复杂考虑总局会复杂文件外文规定吧
够想先期会文件税收会计处理专门写篇文章毕竟问题会计处理时会计准中没规定税法明确国际会计准块明确规定
总体讲总局文件非常重精彩坚持税收中性原促进中国资市场发展企业发展裨益
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
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摘：股权激励税问题财政部总局先发文件进行明确企业税问题直没规定市公司股权激励目前行权期进行企业税处理直资市场关心问题
股权激励税问题财政部总局先发文件进行明确企业税问题直没规定市公司股权激励目前行权期进行企业税处理直资市场关心问题现总局终发关国居民企业实行股权激励计划关企业税处理问题公告（国家税务总局公告2012年第18号）
总局发文件时配套解读发没准备写什文件制定程中参提出意见建议想文件解读补充想法家更理解总局文件解读做参考然里仅法恰方切总局文件解读准
体现思想解放利资市场
目前中国股权激励三种形式股票期权限制性股票股票增值权三种形式股权激励企业税处理家争议较前两股票增值权股权激励公司实际现金流
流出家认股票增值权公司支付激励价款企业税前扣没问题股票期权限制性股票公司根没济利益流出似应该公司股东予高种利益渡应公司层面确认成费企业税前扣
种思想会计处理存股权激励会计处理否费化问题美国FASB前观点进行费化国际会计准委员会IASB认股权激励应该进行费化特美国安然事件FASB股权激励处理方式进行调整目前国际会计准美国会计准问题处理保持直
前两种方式股权激励公司没济利益流出什公司层面费化呢说会计样做找合理理时提意见时提供IASB段表述：IASB观点公司员工实行股权激励取员工提供服务果公司现金支付取部分服务应该会计确认相关成费公司果身权益工具取部分费会计处理方式应该现金金融资产支付致实际公司身权益工具进行股权激励时间接理解公司现金支付员工工资员工时现金增加公司投资两步视角权益结算股份支付公司确认成费企业税前扣定理基础
终总局文件解读问题说：根股权激励计划
实行情况市公司实行股权激励计划实质通减少企业资公积换取公司激励象服务者说公司通资公积减少支付激励象提供服务报酬根中华民国企业税法（简称税法）第八条规定费应属企业生产营活动相关支出应准予税前扣
实际里仅资公积减少家解读案例然会计期间确认费时理费贷方资公积实际行权时资公积转入实收资资公积股溢价行权前期间资公积作渡账户进行抵消话实际表现形式：
：理费
贷：股
资公积股溢价
里实际理解高劳务公司出资者换两步高企业提供服务时公司应该高支付报酬第步处理：
：理费
贷：银行存款
第二步高取现金公司进行注资：
：银行存款
贷：股
资公积股溢价
第三步银行存款抵消掉：
：理费
贷：股
资公积股溢价
国际会计准委员会IASB股权激励费化会计处理正思路
税收思路处理合理果实行股权激励留住高公司支付更高期工资实行股权激励公司先支付较低期工资部分通股权激励方式支付时实行股权激励高更加努力工作企业业绩提高应税收入会更部分股权激励作成费税前扣符合相关性原里实际谈相关道理谈配定完全合适家服务时分年提供果配应该服务期限扣次性扣
总局文件采纳国际流观点样处理方式实行股权激励市公司言重利
总局文件思想解放亮点国境外市居民企业非市公司理办法规定建立职工股权激励计划企业会计处理国会计准关规定处理股权激励计划关企业税处理问题述规定执行特
非市公司税非市公司股权激励优惠计税方式企业税处理没非市公司予歧视求规定市公司建立激励计划规范会计处理
二关股权激励扣方式问题
股权激励扣方式实际包含两文件扣金额扣时点
扣金额确认时提出法鉴美国做法保持股权激励企业税扣金额股权激励高应确认税应纳税额保持致美国处理观点果部分般（ordinary income）缴纳税允许公司金额企业税前扣
公告中基坚持做法18号公告规定：股权激励计划行权市公司方根该股票实际行权时公允价格年激励象实际行权支付价格差额数量计算确定作年市公司工资薪金支出税法规定进行税前扣里点差异然差异税原股票期权股票增值税企业税确认费扣金额税应纳税额直限制性股票税规定特殊应纳税额确认方式里企业税扣金额税应纳税额致
扣时点文件规定股权激励计划实行立行权市公司根实际行权时该股票公允价格激励象实际行权支付价格差额数量计算确定作年市公司工资薪金支出税法规定进行税前扣股权激励计划实行需定服务年限者达规定业绩条件(简称等期)方行权市公司等期会计计算确认相关成费应年度计算缴纳企业税时扣股权激励计划行权方确认成费扣
文件解读文件进行说明结合会计准进行说明实际里问题需家掌握：期权价值实际分两部分
股票期权价值时间价值（time value）+价值（intrinsic value）
期权时间价值着时间逐步降期权期时时间价值零时期权价值授予立刻行权期权时间价值零家通行做法股权激励税法扣价值扣时间价值
家注意包括准解读总局文件解读中案例
等期三年年A公司账务处理：
：理费 77500
贷： 资公积——资公积 77500
里没交代理费77500计算处理（总局解读中已提）实际里理费合适期权股价模型估计出假设公司授予员工三年
3元买公司股票果第年末公司股价10元里果7元确认理费7元价值计算期权时间价值果第年末公司股价1元确认理费然公司股价低行权价价值零虚值期权时间价值
税法终行权时予企业扣终确定期权价值价值激励象确认税应纳税额基础
三注意事项
解读中提果股权激励计划期限职工没规定行权前作市公司成费进行调整回成资公积实际里包括情况两第期时股权虚值期权员工肯定会行权第二市公司作废股权激励计划然解读说前作市公司成费进行调整回成资公积家注意影响会计处理影响税务处理税务实际行权时确认成费扣行权前会计确认费时没扣期作废会计调整影响税收
时文件中建议应加条符合集团股权构架企业成员部实施股权激励应激励象实际服务单位公告求进行企业税处理非激励象实际服务单位确认成费企业税前扣终公告中该条表述国境外市居民企业市体香港避税设置特目实体员工集团境成员企业工作实际股权激励象非市公司职里需确认集团间股权激励中究竟方确认成费税前扣问题实际问题国目前资市场实践中较常见时认应原性意见应激励象实际服务单位确认成费扣集团间股权激励仅涉股权激励费扣问题涉集团部两成员间企业税处理问题相较复杂考虑总局会复杂文件外文规定吧
够想先期会文件税收会计处理专门写篇文章毕竟问题会计处理时会计准中没规定税法明确国际会计准块明确规定
总体讲总局文件非常重精彩坚持税收中性原促进中国资市场发展企业发展裨益
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