会计师事务审计风险控制问题探讨
容摘
着济社会断发展国审计行业史前例发展界积极关注国会计师事务面着激烈行竞争压力审计风险失败压力会计师事务未做审计风险控制导致审计失败案件层出穷审计失败影响会计师事务声誉增市场参者决策失败性会计师事务效控制审计风险握时代发展机遇竞争中创造价值
文立信会计师事务康华农业出具虚假审计报告导致审计失败案例回顾相关文献参考专业士建议基础关注审计风险控制现状出发探讨会计师事务审计风险控制存问题原提出会计师事务应审计风险举措
关键词： 审计风险 审计风险控制 风险理
Abstract □□
With the continuous development of the economy and society our country＇s auditing industry has experienced unprecedented development However due to the active attention of all walks of life most accounting firms in China are facing fierce peer competition pressure and the pressure of failure in auditing Because accounting firms fail to do a good job of auditing risk control resulting in an endless number of failed audit cases audit failures have affected both the reputation of accounting firms and the likelihood of market participants failing to make decisions Therefore accounting firms can effectively grasp the development opportunities of the times and create value in competition only by effectively controlling audit risks
In this article the auditing report of Ericsson Certified Public Accountants Co Ltd was issued for Kanghua Agriculture which led to the failure of auditing As a result of reviewing the relevant literature and referring to the suggestions of professionals this article starts from the focus on the current status of audit risk control and discusses the existence of audit risk control in accounting firms The problem and reason Finally we put forward the measures of accounting firms to deal with audit risks
Key words： Audit risk Audit risk control Risk Management
目 录
概述 1
（） 审计风险具客观性 1
（二） 审计风险具普遍性 1
（三） 审计风险具控性偶然性 1
二 会计师事务审计风险控制现状 2
三会计师事务审计风险控制存问题原 2
（） 审计风险产生外素 2
（二） 审计风险产生素 3
1审计程序缺乏科学合理性 3
2审计员专业素养力足 3
3部分审计员缺乏责心 3
4注册会计师审计程中审计独立性够 3
四 案例分析 4
五会计师事务控制审计风险举措 4
（） 明确划分审计员职责 5
（二） 注册会计师应进行效审计沟通 5
1注册会计师治理层沟通 5
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通 5
（三） 应检查风险角度控制审计风险 6
1完善审计流程 6
2完善部控制制度 6
参 考 文 献 8
致谢 9
概述
着济社会断发展济体制断完善会计师事务独立审计范围断扩审计工作难度增审计工作员责增加导致审计风险越越年国外审计失败案件频繁爆发前安然公司财务丑闻爆发世界通讯公司申请破产保护导致安达信会计师事务遭受灭顶灾中天勤会计师事务没实施效风险控制遭受中国证券监督理委员会处罚款事件会计师事务明确审计风险概念增强降低审计风险意识科学效审计风险进行预防控制提高审计业务工作效率提高会计师事务安全性信誉度减少社会市场投资者带巨损失促进国市场济健康稳定发展
中国注册会计师协会编制审计书中审计风险定义财务报表存重错报时注册会计师发表恰审计意见性审计风险取决重错报风险检查风险审计风险般具特征：
（） 审计风险具客观性
审计风险存整审计工作程中审计风险存者消失见营活动身复杂性加理者处心积虑隐瞒行导致审计活动进行彻底保证完全反应客观实际
（二） 审计风险具普遍性
审计风险具普遍性 存审计程环节汪环节审计失误会增加终审计风险审计活动环节导致风险素发生 审计风险审计活动相相伴相互影响实施种审计程序相应审计风险审计风险会总体审计风险产生重影响
（三） 审计风险具控性偶然性
审计风险难控制者法化解实际验理显示 通科学规范程序设计实施更加完善审计方法识风险领域采取相应措施够
定限度控审计风险特审计工作网络化程序优化效率提高审计风险控制失新策略
二 会计师事务审计风险控制现状
改革开放前国部分会计师事务审计质量高缺乏独立审计性质特点等认识没明确法律责会计师事务进行审计工作时没工作底稿国独立审计发展程独立审计起步慢发展时间短着济发展取巨进步独立审计学术社会引起重关注产生越越高质量独立审计员法律会计师事务独立审计明确责义务审计风险相应会降低互联网+背景会计机器财务机器相继应实际中独立审计通种高端科技提高质量
目前国会计师事务审计风险控制处较复杂环境济社会发展日新月异固独立审计方法条例适新形势会计业务然越越优秀审计员投入独立审计行业中独立审计程中存审计员专业素养够增加审计风险情况外会计师事务节省成量选实生进行审计工作利审计风险控制实际审计程注册会计师节省时间贪图方便忽略重审计程没进行必实走访没发询证函等做法会增加审计失败性
三会计师事务审计风险控制存问题原
种样原会导致审计风险产生找出现问题存原降低审计风险前提国外研究者约角度进行分析例审计象越越复杂审计容越越广泛现代采取审计方法身存缺陷等文会计师事务审计风险控制存问题原进行分析：
（） 审计风险产生外素
法律制度定程度影响着审计业务程序结果理性旦会计师事务注册会计师出具虚假审计报告报告者权利进行民事诉讼客观会增审计风险审计独立性审计灵魂行政方面插手会影响注册会计师做出偏审计决策破坏审计客观公正加执业风险年会计信息准确引起越越社会关注然反复治理然没实质提高会计信息市场信息质量会计工作审计业务基础薄弱会计基础破坏审计业务综合判断力加审计风险
（二） 审计风险产生素
1审计程序缺乏科学合理性
降低审计风险关键实施科学效审计程序般情况审计员外实施审计程序时遵守相关法律法规严格关执行审计程序时规章制度实际外出审计程中部分注册会计师规章制度意更改削减审计程序审计程序缺乏效性科学性方面规定时刻改变实际实施审计程序程中遇问题解决注册会计师审计项目负责员间没进行沟通商量话导致执行审计程序审计单位实际情况相符影响审计质量
2审计员专业素养力足
开展审计活动求注册会计师具较高专业素质验丰富高风险领域定敏感度旦发现疑处藤摸瓜加审计力度范围加强审计效果国家审计行业起步慢发展时间短审计员力足验够导致执行审计业务时查出核心疑点留审计风险隐患
代济社会审计行业求标准断提高求业审计员良甚较高专业素养审计员提高身专业力蹴 需断学审计实践中断积累验审计员力具局限性完全达济社会期盼前文提审计验助审计力提高日新月异济社会中审计验全部适面新情形时审计员作出错误判断
3部分审计员缺乏责心
审计员核心价值观责忠诚清廉法独立奉献高度责心做审计工作前提缺乏责心会知难退强烈责心会想方设法克服困难完成种工作审计员定知难进树立作思想勇困难挑战增强命感责感取较工作成果
4注册会计师审计程中没保持足够独立性
方面出审计单位信方面减少工作量注册会计师实施审计程序程中会审计单位中取询证函者漏查审计单位重财务资料没取回函资料没执行必代性审计程序导致审计风险增加外审计行业竞争压力会计师事务取业务压低收费标准降低工作成导致审计风险产生审计质量降
四 案例分析
2017年05月23日中国证券监督理委员会公布处罚决定：立信会计师事务浙江步森服饰股份限公司（文简称步森股份）广西康华农业股份限公司（文简称康华农业）重组案件审计程中未职出具虚假记载审计报告立信会计师事务相关责王云成肖常进行处罚
调查步森股份康华农业重资产重组程中立信康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月（简称三年期）出具财务报表审计报告审计程中未勤勉责出具失实记录审计报告中国证监会行政处罚决定书中显示：()立信会计师事务审计康华农业三年期财务报表中没发现错报整体情况康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月虚构销售收入虚构应收行(二)立信会计师事务伪造已核实函证象收件址审计程序没发现康华农业应收账款销售收入进行伪造事实执行应收账款函证审计程序时立信会计师事务审计项目员未实际走访康华农业相关济公司未遵守中国注册会计师职业道德守第1号—职业道德基原规定诚信客观原中国注册会计师审计准1312号—函证第十四条规定导致康华农业三年期财务报表中伪造相关济公司应收账款销售收入事未发现(三)立信会计师事务没执行恰审计程序未发现康华农业银行存款造假事实符事项立信核康华农业账面金额康华农业提供银行账单金额康华农业账面金额予确认未实施恰进步审计程序立信行违反中国注册会计师审计准第1301号—审计证第十条等规定导致未发现康华农业虚增银行存款(四)情况行政处罚决定书显示立信会计师事务提供前会计师沟通记录补编现立信会计师事务注册会计师没前致会计师事务注册会计师审计单位情况进行沟通立信伪造已康华农业前注册会计师沟通审计程序立信述行违反中国注册会计师审计准1153号—前注册会计师注册会计师沟通第七条规定(五)述分析显示康华农业三年期财务报表存重错报情形2014年7月7日立信康华农业财务报表发表标准保留意见康华农业三年期财务报表出具标准保留意见审计报告项审计业务立信收取康华农业45万元费
五会计师事务控制审计风险举措
风险导型审计模式注册会计师工作程中会围绕识评估应重错报风险三点进行审计工作般审计程五阶段组成：承揽新客户审计业务规划安排相应审计工作辨估量审计单位否重错报风险提出实施应重错报风险方案出具审计报告
（） 明确划分审计员职责
科学合理审计质量控制制度利明确审计员责第完善健全审计组质量控制制度项目确定审计组负责该项目审计质量该审计组控制责落实审计组中第二实行控制审计质量岗位责连制审计组中位组员负责工作旦审计工作某部分出现问题迅速找责快速效处理审计员审计程中更加谨慎效工作第三完善健全审计质量审批制度审计工作项繁杂工作容组成明确责会计事务应该指定员项审计工作进行审批认证实行质量事追究制度发生审计失败时明确责应该谁负责时续处理工作做出明确安排规划
（二） 注册会计师应进行效审计沟通
1注册会计师治理层沟通
审计单位财务报表编制情况财务报表审计相关责财务报表发表意见等审计单位理层注册会计师审计程中重点关注容注册会计师审计单位理层双方进行充分效沟通交流更进行工作履行责
前文案例中立信未发现康华农业银行存款造假未发现康华农业销售收入应收账款造假事实表明注册会计师没治理层进行效沟通未充分解康华农业营环境果立信审计员保持独立性客观性时治理层获取审计相关信息会发现康华农业组织系统性财务造假
审计程中发现财务报表中存审计单位理层责相关重事项注册会计师应时通书面口头方式理层沟通告知理层审计中发现责相关事项利增强注册会计师理层相互解明晰沟通指沟通容沟通目标沟通方式沟通结果均清晰明理层沟通重事项注册会计师应记录审计工作底稿中
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通
已康湖农业（审计单位）期财务报表进行审计发表意见立信注册会计师（现注册会计师）代致注册会计师称前注册会计师文中前会计师指致注册会计师会计师指立信注册会计师
前注册会计师沟通解情况：审计单位理层否诚实守信方面问题重事项中会计记载审计等事项否理层存重差异审计单位理层否存虚构伪造济交易甚违反法律法规行部审计否存重弊端等立信审计工作底稿前会计师沟通记录中记载2014年6月12日已前注册会计师（致注册会计师）进行沟通相关员笔录询问中证明前会计师沟通记录补编间接证明该记录虚构点时间物立信注册会计师未前致注册会计师进行沟通注册会计师审计工作底稿应该确切进行记载伪造前注册会计师沟通记录仅违反注册会计师审计准规定审计工作负责缺乏职业素养表现更重会影响期审计意见出具导致严重审计失败
审计单位意前提注册会计师应该动前注册会计师进行沟通前注册会计师沟通方式两种：书面沟通口头沟通时前注册会计师沟通情况应注册会计师记录审计工作底稿中
（三） 应检查风险角度控制审计风险
检查风险指注册会计师审计程中没发现察觉审计单位财务报表中某认定存错误者舞弊性错误舞弊审计程中重会影响审计报告意见发布错误舞弊财务报表错报两种情形检查风险角度审计风险进行控制首先解检查风险重错报风险反关系审计员事先评价估量重错报风险越高接受检查风险越低审计员应通实施合理审计程序控制检查风险控制审计风险
1完善审计流程
承接业务时谨慎选择客户追求业务收入忽略存法律问题道德风险接受全新业务面新客户时审计单位济业务做出相关风险评估解审计单位状况单位部控制情况
材料显示康华农业造价案中立信会计师事务审计项目组员仅没实走访询问函证象没核查证实前致会计师事务提供材料真假伪造工作记录证明立信会计师事务没核查清楚函证象接收函证址审计底稿出现重错误见没执行风险评估程序果立信会计师事务实施风险评估程序康华农业明显伪造财务报表行引起注意
执行审计程前辨评价财务报表否存重错误舞弊情形注册会计师执行风险评估程序：（1）问询理层关单位营情况者单位部否重调整（2）问询财务相关员单位财务营状况否财务员否重岗位变动（3）分析种财务数观察否存重异常（4）查阅审计单位相关资料部审计情况重会议记录等
2完善部控制制度
执业质量坏决定会计师事务否生存发展重原位执业注册会计师维护社会公众利益质求严格进行逐级分析性审计质量复核加强执业质量求位审计员必须严格制度规定实施审计程序保证会计师事务审计质量三重素
文中案例显示：立信会计师事务审计员没保持高度警惕2011年年末金额填写出现重错误询证函寄银行时银行该金额予确认出相关审计员没严谨审计证立信部控制制度完善
审计风险零着技术进步特种财务软件应公司财务造假手段更难发现程度增加审计失败风险注册会计师实施审计程序目标审计单位财务报表否存重错报取合理保证风险导审计思维审计工作重指导审计员应仅仅局限审计单位证否齐全会计记录否正确先解审计单位整体情况包括行业发展情况位公司济公司财务制度等解审计单位整体情况开始规划整审计工作做放矢重点事项重点关注做审计工作审计员勤勉责勿忘初心
参 考 文 献
[1] 曹扬会计师事务审计风险控制问题探讨[J]2006
[2] 王丽萍 程日光民间审计风险控制问题策[J]201510
[3] 木尼拉_阔根中会计师事务审计风险控制问题研究[J]201608
[4] 郭义民审计风险控制问题探讨[J]201210
[5] 朱晓培中会计师事务审计风险控制问题研究[D]201412
[6] 耿跃XH会计师事务审计风险控制问题研究[D]201605
[7] 邓利华独立审计风险控制问题研究[D]200410
[8] 中国注册会计师协会审计[M]北京济科学出版社2016
[9] 中国证券监督理委员会中国证监会行政处罚决定书（立信会计师事务王云成肖常）[Z]文号〔2017〕55号20170523
[10] 中华民国财政部中国注册会计师执业准2010年修订版[Z]2010
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容摘
着济社会断发展国审计行业史前例发展界积极关注国会计师事务面着激烈行竞争压力审计风险失败压力会计师事务未做审计风险控制导致审计失败案件层出穷审计失败影响会计师事务声誉增市场参者决策失败性会计师事务效控制审计风险握时代发展机遇竞争中创造价值
文立信会计师事务康华农业出具虚假审计报告导致审计失败案例回顾相关文献参考专业士建议基础关注审计风险控制现状出发探讨会计师事务审计风险控制存问题原提出会计师事务应审计风险举措
关键词： 审计风险 审计风险控制 风险理
Abstract □□
With the continuous development of the economy and society our country＇s auditing industry has experienced unprecedented development However due to the active attention of all walks of life most accounting firms in China are facing fierce peer competition pressure and the pressure of failure in auditing Because accounting firms fail to do a good job of auditing risk control resulting in an endless number of failed audit cases audit failures have affected both the reputation of accounting firms and the likelihood of market participants failing to make decisions Therefore accounting firms can effectively grasp the development opportunities of the times and create value in competition only by effectively controlling audit risks
In this article the auditing report of Ericsson Certified Public Accountants Co Ltd was issued for Kanghua Agriculture which led to the failure of auditing As a result of reviewing the relevant literature and referring to the suggestions of professionals this article starts from the focus on the current status of audit risk control and discusses the existence of audit risk control in accounting firms The problem and reason Finally we put forward the measures of accounting firms to deal with audit risks
Key words： Audit risk Audit risk control Risk Management
目 录
概述 1
（） 审计风险具客观性 1
（二） 审计风险具普遍性 1
（三） 审计风险具控性偶然性 1
二 会计师事务审计风险控制现状 2
三会计师事务审计风险控制存问题原 2
（） 审计风险产生外素 2
（二） 审计风险产生素 3
1审计程序缺乏科学合理性 3
2审计员专业素养力足 3
3部分审计员缺乏责心 3
4注册会计师审计程中审计独立性够 3
四 案例分析 4
五会计师事务控制审计风险举措 4
（） 明确划分审计员职责 5
（二） 注册会计师应进行效审计沟通 5
1注册会计师治理层沟通 5
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通 5
（三） 应检查风险角度控制审计风险 6
1完善审计流程 6
2完善部控制制度 6
参 考 文 献 8
致谢 9
概述
着济社会断发展济体制断完善会计师事务独立审计范围断扩审计工作难度增审计工作员责增加导致审计风险越越年国外审计失败案件频繁爆发前安然公司财务丑闻爆发世界通讯公司申请破产保护导致安达信会计师事务遭受灭顶灾中天勤会计师事务没实施效风险控制遭受中国证券监督理委员会处罚款事件会计师事务明确审计风险概念增强降低审计风险意识科学效审计风险进行预防控制提高审计业务工作效率提高会计师事务安全性信誉度减少社会市场投资者带巨损失促进国市场济健康稳定发展
中国注册会计师协会编制审计书中审计风险定义财务报表存重错报时注册会计师发表恰审计意见性审计风险取决重错报风险检查风险审计风险般具特征：
（） 审计风险具客观性
审计风险存整审计工作程中审计风险存者消失见营活动身复杂性加理者处心积虑隐瞒行导致审计活动进行彻底保证完全反应客观实际
（二） 审计风险具普遍性
审计风险具普遍性 存审计程环节汪环节审计失误会增加终审计风险审计活动环节导致风险素发生 审计风险审计活动相相伴相互影响实施种审计程序相应审计风险审计风险会总体审计风险产生重影响
（三） 审计风险具控性偶然性
审计风险难控制者法化解实际验理显示 通科学规范程序设计实施更加完善审计方法识风险领域采取相应措施够
定限度控审计风险特审计工作网络化程序优化效率提高审计风险控制失新策略
二 会计师事务审计风险控制现状
改革开放前国部分会计师事务审计质量高缺乏独立审计性质特点等认识没明确法律责会计师事务进行审计工作时没工作底稿国独立审计发展程独立审计起步慢发展时间短着济发展取巨进步独立审计学术社会引起重关注产生越越高质量独立审计员法律会计师事务独立审计明确责义务审计风险相应会降低互联网+背景会计机器财务机器相继应实际中独立审计通种高端科技提高质量
目前国会计师事务审计风险控制处较复杂环境济社会发展日新月异固独立审计方法条例适新形势会计业务然越越优秀审计员投入独立审计行业中独立审计程中存审计员专业素养够增加审计风险情况外会计师事务节省成量选实生进行审计工作利审计风险控制实际审计程注册会计师节省时间贪图方便忽略重审计程没进行必实走访没发询证函等做法会增加审计失败性
三会计师事务审计风险控制存问题原
种样原会导致审计风险产生找出现问题存原降低审计风险前提国外研究者约角度进行分析例审计象越越复杂审计容越越广泛现代采取审计方法身存缺陷等文会计师事务审计风险控制存问题原进行分析：
（） 审计风险产生外素
法律制度定程度影响着审计业务程序结果理性旦会计师事务注册会计师出具虚假审计报告报告者权利进行民事诉讼客观会增审计风险审计独立性审计灵魂行政方面插手会影响注册会计师做出偏审计决策破坏审计客观公正加执业风险年会计信息准确引起越越社会关注然反复治理然没实质提高会计信息市场信息质量会计工作审计业务基础薄弱会计基础破坏审计业务综合判断力加审计风险
（二） 审计风险产生素
1审计程序缺乏科学合理性
降低审计风险关键实施科学效审计程序般情况审计员外实施审计程序时遵守相关法律法规严格关执行审计程序时规章制度实际外出审计程中部分注册会计师规章制度意更改削减审计程序审计程序缺乏效性科学性方面规定时刻改变实际实施审计程序程中遇问题解决注册会计师审计项目负责员间没进行沟通商量话导致执行审计程序审计单位实际情况相符影响审计质量
2审计员专业素养力足
开展审计活动求注册会计师具较高专业素质验丰富高风险领域定敏感度旦发现疑处藤摸瓜加审计力度范围加强审计效果国家审计行业起步慢发展时间短审计员力足验够导致执行审计业务时查出核心疑点留审计风险隐患
代济社会审计行业求标准断提高求业审计员良甚较高专业素养审计员提高身专业力蹴 需断学审计实践中断积累验审计员力具局限性完全达济社会期盼前文提审计验助审计力提高日新月异济社会中审计验全部适面新情形时审计员作出错误判断
3部分审计员缺乏责心
审计员核心价值观责忠诚清廉法独立奉献高度责心做审计工作前提缺乏责心会知难退强烈责心会想方设法克服困难完成种工作审计员定知难进树立作思想勇困难挑战增强命感责感取较工作成果
4注册会计师审计程中没保持足够独立性
方面出审计单位信方面减少工作量注册会计师实施审计程序程中会审计单位中取询证函者漏查审计单位重财务资料没取回函资料没执行必代性审计程序导致审计风险增加外审计行业竞争压力会计师事务取业务压低收费标准降低工作成导致审计风险产生审计质量降
四 案例分析
2017年05月23日中国证券监督理委员会公布处罚决定：立信会计师事务浙江步森服饰股份限公司（文简称步森股份）广西康华农业股份限公司（文简称康华农业）重组案件审计程中未职出具虚假记载审计报告立信会计师事务相关责王云成肖常进行处罚
调查步森股份康华农业重资产重组程中立信康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月（简称三年期）出具财务报表审计报告审计程中未勤勉责出具失实记录审计报告中国证监会行政处罚决定书中显示：()立信会计师事务审计康华农业三年期财务报表中没发现错报整体情况康华农业2011年2012年2013年2014年1月4月虚构销售收入虚构应收行(二)立信会计师事务伪造已核实函证象收件址审计程序没发现康华农业应收账款销售收入进行伪造事实执行应收账款函证审计程序时立信会计师事务审计项目员未实际走访康华农业相关济公司未遵守中国注册会计师职业道德守第1号—职业道德基原规定诚信客观原中国注册会计师审计准1312号—函证第十四条规定导致康华农业三年期财务报表中伪造相关济公司应收账款销售收入事未发现(三)立信会计师事务没执行恰审计程序未发现康华农业银行存款造假事实符事项立信核康华农业账面金额康华农业提供银行账单金额康华农业账面金额予确认未实施恰进步审计程序立信行违反中国注册会计师审计准第1301号—审计证第十条等规定导致未发现康华农业虚增银行存款(四)情况行政处罚决定书显示立信会计师事务提供前会计师沟通记录补编现立信会计师事务注册会计师没前致会计师事务注册会计师审计单位情况进行沟通立信伪造已康华农业前注册会计师沟通审计程序立信述行违反中国注册会计师审计准1153号—前注册会计师注册会计师沟通第七条规定(五)述分析显示康华农业三年期财务报表存重错报情形2014年7月7日立信康华农业财务报表发表标准保留意见康华农业三年期财务报表出具标准保留意见审计报告项审计业务立信收取康华农业45万元费
五会计师事务控制审计风险举措
风险导型审计模式注册会计师工作程中会围绕识评估应重错报风险三点进行审计工作般审计程五阶段组成：承揽新客户审计业务规划安排相应审计工作辨估量审计单位否重错报风险提出实施应重错报风险方案出具审计报告
（） 明确划分审计员职责
科学合理审计质量控制制度利明确审计员责第完善健全审计组质量控制制度项目确定审计组负责该项目审计质量该审计组控制责落实审计组中第二实行控制审计质量岗位责连制审计组中位组员负责工作旦审计工作某部分出现问题迅速找责快速效处理审计员审计程中更加谨慎效工作第三完善健全审计质量审批制度审计工作项繁杂工作容组成明确责会计事务应该指定员项审计工作进行审批认证实行质量事追究制度发生审计失败时明确责应该谁负责时续处理工作做出明确安排规划
（二） 注册会计师应进行效审计沟通
1注册会计师治理层沟通
审计单位财务报表编制情况财务报表审计相关责财务报表发表意见等审计单位理层注册会计师审计程中重点关注容注册会计师审计单位理层双方进行充分效沟通交流更进行工作履行责
前文案例中立信未发现康华农业银行存款造假未发现康华农业销售收入应收账款造假事实表明注册会计师没治理层进行效沟通未充分解康华农业营环境果立信审计员保持独立性客观性时治理层获取审计相关信息会发现康华农业组织系统性财务造假
审计程中发现财务报表中存审计单位理层责相关重事项注册会计师应时通书面口头方式理层沟通告知理层审计中发现责相关事项利增强注册会计师理层相互解明晰沟通指沟通容沟通目标沟通方式沟通结果均清晰明理层沟通重事项注册会计师应记录审计工作底稿中
2注册会计师应动前注册会计师进行沟通
已康湖农业（审计单位）期财务报表进行审计发表意见立信注册会计师（现注册会计师）代致注册会计师称前注册会计师文中前会计师指致注册会计师会计师指立信注册会计师
前注册会计师沟通解情况：审计单位理层否诚实守信方面问题重事项中会计记载审计等事项否理层存重差异审计单位理层否存虚构伪造济交易甚违反法律法规行部审计否存重弊端等立信审计工作底稿前会计师沟通记录中记载2014年6月12日已前注册会计师（致注册会计师）进行沟通相关员笔录询问中证明前会计师沟通记录补编间接证明该记录虚构点时间物立信注册会计师未前致注册会计师进行沟通注册会计师审计工作底稿应该确切进行记载伪造前注册会计师沟通记录仅违反注册会计师审计准规定审计工作负责缺乏职业素养表现更重会影响期审计意见出具导致严重审计失败
审计单位意前提注册会计师应该动前注册会计师进行沟通前注册会计师沟通方式两种：书面沟通口头沟通时前注册会计师沟通情况应注册会计师记录审计工作底稿中
（三） 应检查风险角度控制审计风险
检查风险指注册会计师审计程中没发现察觉审计单位财务报表中某认定存错误者舞弊性错误舞弊审计程中重会影响审计报告意见发布错误舞弊财务报表错报两种情形检查风险角度审计风险进行控制首先解检查风险重错报风险反关系审计员事先评价估量重错报风险越高接受检查风险越低审计员应通实施合理审计程序控制检查风险控制审计风险
1完善审计流程
承接业务时谨慎选择客户追求业务收入忽略存法律问题道德风险接受全新业务面新客户时审计单位济业务做出相关风险评估解审计单位状况单位部控制情况
材料显示康华农业造价案中立信会计师事务审计项目组员仅没实走访询问函证象没核查证实前致会计师事务提供材料真假伪造工作记录证明立信会计师事务没核查清楚函证象接收函证址审计底稿出现重错误见没执行风险评估程序果立信会计师事务实施风险评估程序康华农业明显伪造财务报表行引起注意
执行审计程前辨评价财务报表否存重错误舞弊情形注册会计师执行风险评估程序：（1）问询理层关单位营情况者单位部否重调整（2）问询财务相关员单位财务营状况否财务员否重岗位变动（3）分析种财务数观察否存重异常（4）查阅审计单位相关资料部审计情况重会议记录等
2完善部控制制度
执业质量坏决定会计师事务否生存发展重原位执业注册会计师维护社会公众利益质求严格进行逐级分析性审计质量复核加强执业质量求位审计员必须严格制度规定实施审计程序保证会计师事务审计质量三重素
文中案例显示：立信会计师事务审计员没保持高度警惕2011年年末金额填写出现重错误询证函寄银行时银行该金额予确认出相关审计员没严谨审计证立信部控制制度完善
审计风险零着技术进步特种财务软件应公司财务造假手段更难发现程度增加审计失败风险注册会计师实施审计程序目标审计单位财务报表否存重错报取合理保证风险导审计思维审计工作重指导审计员应仅仅局限审计单位证否齐全会计记录否正确先解审计单位整体情况包括行业发展情况位公司济公司财务制度等解审计单位整体情况开始规划整审计工作做放矢重点事项重点关注做审计工作审计员勤勉责勿忘初心
参 考 文 献
[1] 曹扬会计师事务审计风险控制问题探讨[J]2006
[2] 王丽萍 程日光民间审计风险控制问题策[J]201510
[3] 木尼拉_阔根中会计师事务审计风险控制问题研究[J]201608
[4] 郭义民审计风险控制问题探讨[J]201210
[5] 朱晓培中会计师事务审计风险控制问题研究[D]201412
[6] 耿跃XH会计师事务审计风险控制问题研究[D]201605
[7] 邓利华独立审计风险控制问题研究[D]200410
[8] 中国注册会计师协会审计[M]北京济科学出版社2016
[9] 中国证券监督理委员会中国证监会行政处罚决定书（立信会计师事务王云成肖常）[Z]文号〔2017〕55号20170523
[10] 中华民国财政部中国注册会计师执业准2010年修订版[Z]2010
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