国际会计准第32号金融工具：揭示呈报
（1995年6月公布）
目
风云变幻国际金融市场导致种金融工具广泛诸债券类传统初级工具诸利率掉期类种形式衍生工具足资产负债表表表外金融工具企业财务状况营业绩现金流量具相重性号准目增进财务报表者重性解
号准表金融工具呈报规定某求指出应予揭示关表（已确认）表外（未确认）金融工具信息呈报准涉金融工具负债权益间分类关利息股利损失利间分类金融资产金融负债应予相互抵销情况等揭示准涉关影响金融工具关企业未现金流量金额时间确定性素适工具会计政策等方面信息外号准求揭示样信息包括企业金融工具性质范围服务业务目关风险理局控制风险政策等
范 围
1．号准应呈报揭示关种已确认未确认金融工具方面信息时加应列项目外：
（1）附属公司权益定义见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计
（2）联营企业权益定义见国际会计准第28号联营企业投资会计
（3）合营中权益定义见国际会计准第31号合营中权益财务报告
（4）雇计划中雇员业种福利包括退休金承担义务见国际会计准第19号退休金费国际会计准第26号退休金计划会计报告
（5）雇员股票认购权股票购买计划雇应承担义务
（6）保险合产生义务
2．然号准适企业附属公司权益适母公司合财务报表中包括金融工具金融工具母公司附属公司持发行类似号准适合营中持发行直接包括合营者财务报表通例合包括合营者财务报表中金融工具
3．保险合指保险承担某特定期间发生发现事件情况产生认定损失风险合包括死亡（年金保险情况涉年金保险受益生存）疾病残废财产损失造成伤害业务中断等然金融工具采保险合形式涉金融风险（见第43段）转移时例保险企业签发某金融保险合担保投资合等号准条款适具保险合义务企业呈报揭示义务关信息时应考虑应号准条款否合适问题
4．具体涉某金融工具国际会计准包含额外呈报揭示方面求例国际会计准第17号租赁会计国际会计准第26号退休金计划会计报告分加入融资租赁退休金计划投资方面特揭示求外国际会计准某求特国际会计准第5号财务报表应揭示信息国际会计准第30号银行类似金融机构财务报表应揭示信息求适金融工具
定 义
5．号准列术语具特定含义：
金融工具指家企业产生金融资产时家企业产生金融负债权益工具合
金融资产指属项资产：
（1）现金
（2）家企业收取现金金融资产契约性权利
（3）潜利条件家企业交换金融工具契约性权利
（4）家企业权益工具
金融负债指具列契约性义务负债：
（1）现金金融资产交付家企业契约性义务
（2）潜利条件家企业交换余职工具契约性义务
权益工具指够证明企业资产扣负债剩余权益合
货币性金融资产金融负债（称货币性金融工具）指收条付出固定金额确定金额货币金融资产金融负债
公允价值指熟悉况愿方项公交易中够项资产进行交换项负债进行结算金额
市场价值指市场官全国工具应获者购买金田工具应付出金额
6．号准中合指两方两方方间签订样份协议具清楚签约方法避免济结果种协议通常具法律强制性合里指金融工具采种形式定需采书面形式
7．第5段定义中企业词包括企业合伙企业公司团体政府代理机构等
8．金融资产金融负债定义部分中身已包含金融资产金融工具词语定义循环存着交换金融工具契约性权利义务时交换工具会产生金融资产金融负债权益工具建立连串契约性权利义务终导致现金收取支付者权益工具购买发行
9．金融工具包括初级工具例应收帐款应付帐款权益证券等包括衍生工具例金融期权期货远期合约利率掉期货币掉期等衍生金融工具已确认未确认 满足金融工具定义应号准处理
10．衍生金融工具产生某权利义务权利义务具签约方间初级金融工具固金融风险转移衍生金融工具面效果合开始时衍生金融工具会导致初级金融工具转移合期时种转移定发生
11．诸存货动产厂房设备类实物资产诸专利权商标权类形资产金融资产类实物资产形资产控制创造产生现金流入增加资产机会会产生收取现金金融资产前权利
12．诸预付费类资产未济利益收取货物劳务收取现金金融资产金融资产类似诸递延收入数担保债务类项目金融负债关济利益流出交付货物劳务交付现金金融资产
13．具契约性规定负债资产例作法定求结果政府征收税等金融负债金融资产税会计国际会计准第12号税会计中涉
14．涉金融资产转移契约性权利义务属金融工具定义范围例商品期货合产生某契约性权利（义务）通收取（交付）非金融资产结类似租某项实物资产营租赁产生契约性权利（义务）通收取（交付）劳务结两种情况中方收取非金融资产劳务契约性权利方相应义务会方产生收取交付交换金融资产前权利义务
15．实施契约性权利力满足契约性义务求绝未事件发生时偶然例金融担保放款担保里取收取现金契约性权利果款力偿担保相应契约性义务付款放款交易事件（假定担保）产生契约性权利义务放款实施权利力担保执行义务需款力偿情况说偶然权利义务满足金融资产金融负债定义然许样资产负债符合财务报表中确认标准
16．企业发行交付权益工具（股票选择权认股证等）义务身种权益工具金融负债企业没义务交付现金金融资产类似企业购买方赎回权益工具权利花费费应作权益减项作项金融资产
17．合家附属公司企业资产负债表产生少数股东权益企业金融负债权益工具合财务报表中企业应根国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计反映股东附属公司中权益收益附属公司类权益工具金融工具母公司持母公司合资产负债表中单独作少数股东权益身股东权益分列示时种金融工具合中会剔附属公司类金融负债金融工具母公司合资产负债表中然列示负债非作集团部余额合中剔母公司合中会计处理影响附属公司财务报表中呈报方法
呈报
负债权益
18．金融工具发行应根初始确认时契约性安排实质金融负债权益工具定义金融工具组成部分划分负债权益
19．金融工具实质法律形式决定着发行资产负债表中分类实质法律形式通常致总致例金融工具采取权益法律形式实质负债金融工具第次确认时根实质作评估金融工具作出分类种分类需持续报告日直金融工具企业资产负债表中剔止
20．金融负债权益工具中区分出关键发行金融工具方（发行）存着样契约性义务发行需已潜利条件现金金融资产交付外方（持）者持交换金融资产存着述契约性义务时发行金融工具满足金融负债定义种契约性义务结算方式发行履行义务力限制例缺乏外币渠道需关局批准付款等否定工具发行义务持权利
21．金融工具产生述契约性义务发行金融工具方需交付现金金融资产者需已潜利条件交换金融工具时种金融工具权益工具然权益工具持权收取例分配股利权益分配金额发行具作出类分配契约性义务
22．优先股规定求发行固定确定未日期固定确定金额强制赎回条件时者优先股予持求发行某特定日期固定确定金额赎回股份权利时种优先股满足金融负债定义应该类金融负债没明确建立种契约性义务优先股会通条款条件间接建立种契约性义务例没强制求赎回者持权选择赎回优先股具合规定加速股利样预见种股利率预计会高济说发行赎回工具种情况类金融负债恰发行权避免赎回种工具类似果标明种股票某种金融工具予持发行未事项发生时求赎回选择权种股票初始确认时类金融负债反映种工具实质
发行混合工具分类
23．包含负债素包含权益素全国工具发行应根第18段求工具组成部分作出单独划分
24．号准求发行资产负债表中分反映某金融工具产生负债素权益素单金融工具两两工具时产生负债权益更件形式掩盖实质事情单工具中包含负债权益组成部分性质分呈报更加实反映发行财务状况
25．资产负债表呈报目发行应分确认样种金融工具组成部分发行产生初级金融负债予种工具持转换发行权益工具选择权持转换发行普通股类工具种工具例子发行说种工具两部分组成：金融负债（具交付现金金融资产契约性安排）权益工具（特定时期具保证持转换发行普通股权利）发行种工具实际时发行具提前结算条款债务工具购买普通股认股证者发行附带认股证债务工具济效果相情况发行应该资产负债表中分反映负债权益素
26．转换工具负债权益组成部分作出划分会行转换权利性发生变动需修订行转换权利某持说济利持总预想方式行权利持间转换产生税务结果相转换性时变化种工具通转换工具期者发生交易时发行需未付款义务解
27．金融工具包括属发行金融负债属发行权益工具组成部分例某种工具予持结算时收取诸商品类非金融工具权利予持种权利交换发行股份选择权发行应混合工具负债组成部分中划出权益工具（交换选择权）进行单独确认呈报负债金融负债非金融负债
28．号准涉金融资产金融负债权益工具计量问题规定分配包含单金融工具中负债权益素帐面金额具体方法采方法致：
（1）较易计量组成部分单独确定关金额整工具中扣剩余金额分配较易计量组成部分（通常权益工具）
（2）分计量负债权益组成部分必范围匡算例基础调整述金额组成部分总额相等整工具金额 初始确认时分配负债权益组成部分帐面金额总等该工具帐面金额单独确认反映该工具组成部分时会产生利损失
29．根第28段描述第种方法转换成普通股债券发行含关权益组成部分负债现行市场利率系列需支付利息金金额加贴现首先确定金融负债帐面金额该工具转换成普通股选择权代表权益工具帐面金额通整混合工具金额中扣金融负债帐面金额确定根第二种方法发行需直接确定选择权价值办法参考类似选择权（存话）公允价值期权定价模式组成部分确定价值然需必范围匡算例基础作出调整保证分配组成部分帐面金额合计数等转换债券中收取金额
利息股利损失利
30．类金融负债金融工具金融工具组成部分关利息股利损失利应损益表中作费收益报告分配类权益工具金融工具持金额发行应直接扣减权益
31．金融工具资产负债表中分类决定该工具关利息股利损失利否划分费收益否损益表中予报告划负债股票支付股利债券支付利息样列费收益表中予报告类似划负债工具偿资金重筹资金关利损失应收益表中报告划发行权益工具偿资金重筹资金关利损失应作权益变动予报告
32．划作费股利损益表中负债利息起反映作单独项目予反映应根国际会计准第5号财务报表应揭示信息国际会计准第30号银行类似金融机构财务报表应揭示信息求利息股利进行揭示某情况利息股利诸税务减免类事项方面存着重差需收益表中分开揭示应根国际会计准第12号税会计求揭示税务影响金额
金融资产金融负债抵销
33．企业列情况应金融资产金融负债相互抵销资产负债表中报告净额：
（1）具抵销已确认金额法律强制权
（2）算净额基础进行结算算时变现资产结算负债
34．号准求净额基础呈报金融资产金融负债前提净额够反映两项两项单独金融工具结算预计企业带现金流量企业权收取支付项单独净额算样做时实际项单独金融资产金融负债情况金融资产金融负债应彼分反映符合作企业资源义务性质
35．已确认金融资产金融负债相互抵销反映抵销净额等停止确认金融资产金融负债抵销会导致利损失确认停止确认金融工具仅会导致先前已确认项目资产负债表中剔会导致利损失确认
36．抵销权债务合文件欠债权全部部分金额进行结算者消法定权利方式债权欠金额抵销欠债权金额少数情况果三方签订份清楚规定债务抵销权协议债务具第三方欠金额抵销欠债权金额法定权利抵销权种法定权利支持该权利条件会根法律司法权必须详细解法律适方间关系
37．存着金融资产金融负债相互抵销强制性权利影响金融资产金融负债关权利义务会严重影响企业信风险流动风险披露权利存身足构成抵销基础没算时行权利进行结算时企业未现金流量金额时间会受影响企业算时行权利进行结算时净额基础呈报资产负债够更恰反映企业预期未现金流量金额时间现金流量暴露风险具备法定权利情况方双方算净额基础进行结算足证明抵销正金融资产金融负债关权利义务然没改变
38．企业结算特定资产负债计划会受正常营业务金融市场求情况影响限制净额结算时结算力企业具抵销权算净额结算者时变现资产结算负债时应根号准第66段求种权利企业信风险影响予揭示
39．时结算两种金融工具情况许会发生例通组织金融市场结算行操作者通面面交易结算情况现金流量实际等单净额信风险流动风险没暴露外情况企业通分收取支付款项结算两种工具该资产金额信风险该负债金额流动风险予暴露类风险暴露较短暂重交易时间发生时考虑时变现金融资产结算金融负债
40．第33段说条件般满足情况抵销通常恰：
（1）种金融工具超越种单金融工具特征时（例合成工具）
（2）金融工具产生金融资产金融负债具相基风险（例远期合衍生工具组合中资产负债）涉应方时
（3）金融资产资产作追索权金融负债担保品时
（4）金融资产债务解债务信托资产尚未债权接受结算债务时（例偿债基金安排等）
（5）产生损失事项发生义务根保险单中索赔第三方补偿时
41．应方进行系列金融工具交易企业河会该方签订份总抵销协议种协议规定份合发生违约中止时需协议包括金融工具单净额进行结算种协议常常金融机构加作破产事项导致方履行义务事项造成损失提供保护总抵销协议通常会产生抵销权具体违约事项发生者出现正常营程中预计会出现情况该抵销机具强制性会影响单金融资产金融负债变现结算非够时满足第33段中两条标准否总抵销协议提供抵销基础满足总抵销协议条件金融资产金融负债抵销时应根第66段求揭示该协议企业信风险暴露影响
揭 示
42．号准求揭示目提供够增进理解资产负债表表表外金融工具企业财务状况营业绩现金流量重性助评价金融工具关未现金流量金额时间确定性资料提供关特定金融工具余额交易方面具体资料外鼓励企业讨金融工具范围相关风险服务营目等理局控制金融工具关风险采取政策讨包括诸风险暴露套期保值避免适风险聚集降低信风险作抵押品担保求类事项政策提供份独立某特定时间发行外该特定工具价值额外透支企业财务报表附加评部分提供类资料作财务报表部分
43．金融工具交易导致家企业承担转移家企业承担述种种金融风险求揭示提供助财务报表者评价已确认未确认金融工具关风险范围资料
（1）价格风险三种价格风险：货币风险利率风险市场风险
①货币风险指金融工具价值外汇汇率变化波动风险
②利率风险指金融工具价值市场利率变化波动风险
③市场风险指金融工具价值市场价格变动波动风险 种变动针证券发行素引起影响市场中交易证券素引起 价格风险词仅体现潜损失体现潜利
（2）信风险信风险指金融工具方履行义务导致方发生财务损失风险
（3）流动风险称融资风险指企业融资中遇困难履行金融工具关承诺风险流动风险立接接公允价值价格出售金融资产产生
（4）现金流量风险现金流量风险指货币性金融工具关未现金流量金额发生波动风险例浮动利率债务工具情况种波动会导致金融工具实际利率变化通常会导致公允价值发生相应变化
44．号准规定求揭示信息格式规定财务报表中位置已确认金融工具言需信息已资产负债表表加呈报没必财务报表附注中进行重复然未确认金融工具言附注附表中提供信息揭示方式种揭示根工具性质企业相重性文字表述定量数字结合起
45．决定特定金融工具揭示详细程度件需考虑工具相重性作出判断事情必财务报表者没帮助分详细超重财务报表综合藏匿重信息两者间作出衡例企业拥量具类似特征金融工具方中没项单独合特重特定类工具提供概括信息恰方面某项工具代表企业资结构中重素提供关单项工具具体信息重
46．企业理局应揭示信息性质金融工具进行分类分类时需考虑事项工具特征否获确认未确认已确认采计量基础等等般说应根区分成计价项目公允价值计价项目基础进行分类附注附表揭示金额已确认资产负债相关时应提供足够信息便资产负债表中关项目相果企业号准没涉金融工具方诸退休金计划保险合义务工具构成类类金融资产金融负债时应号准涉金融资产金融负债分开揭示
条款条件会计政策
47．类全资产全出负债权益工具已确认未确认企业均应揭示列资料：
（1）关金融工具范围性质方面资料包括会影响未观全流量金额时间确定性工条款条件
（2）采会计政策方法包括确认标准计量基础
48．金融工具合条款条件影响该工具涉方未现金收付金额时间确定性重素果已确认未确认工具（单项考虑分类考虑）企业前财务状况营成果重需揭示条款条件果单项考虑没单独工具特定企业未现金流量重应根类似工具恰分类描述工具基特征
49．企业持发行金融工具单项类产生第43段述潜重风险暴露需揭示条款条件包括：
（l）金金额设定金额面额类似金额某衍生工具（诸利率掉期等）说述金额未付款金额（称名义金额）
（2）期截止行日期
（3）工具方具提前结算选择权包括该选择权行期间日期行价格价格范围
（4）工具方具该工具转换者交换金融工具某资产负债选择权包括该选择权行期间日期转换交换例
（5）工具金金额预计未现金收入付出金额时间包括分期偿偿债基金类似求
（6）关利息股利金期间报酬设定例金额支付时间
（7）金融资产情况持抵押品金融负债情况具担保品
（8）某项工具关现金流量企业报告货币计价货币情况指出收入支出需货币
（9）项工具准备交换情况揭示交换中获工具关述第（1）－（8）项资料
（10）果违反会严重改变工具条件附属条约（例份债券条约中规定负债权益例果违反债券全部金金额作期需立支付）
50．果资产负债表中某项金融工具呈报该工具法律形式企业需财务报表附注中说明该工具性质
51．果够阐明影响企业未现金流量金额时间确定性单项工具间关系会增强关金融工具范围性质信息性例企业持某种股票投资买入认估期权存着套期保值关系揭示种关系重类似揭示合成工具中组成部分间关系重诸浮动利率入签订浮动固定利率掉期合款产生固定利率负债等种情况企业应根项金融资产金融负债性质单独类反映资产负债表中资产负债间存关系风险暴露程度改变财务报表者第49段述类信息中解情况某情况需作出进步揭示
52．金融工具存着备选会计处理方法（诸国际会计准第25号投资会计允许方法）企业揭示会计政策变格外重根国际会计准第1号会计政策揭示求企业应清晰简明揭示重会计政策包括采基原原应企业营程中产生重交易情况方法金融工具情况类揭示包括：
（1）决定时资产负债表中确认金融资产金融负债时停止确认采标准
（2）初始确认续确认时应金融资产金融负债计量标准
（3）金融资产金融负债产生收益费加确认计量基础
53．必揭示相关会计政策类交易包括：
（1）转移方金融资产具持续利益时该金融资产转移例金融资产证券化重购协议反重购协议
（2）负债期时偿负债转移时解转移方债务情况金融资产转移信托基金诸实际解（债务）信托基金等
（3）作合成购买发行单项工具效果设计系列交易部分分开购买发行金融工具
（4）作风险暴露套期保值购买发行金融工具
（5）购买发行发行日期设定利率现行市场利率货币性金融工具
54．提供适信息便财务报表者解金融资产金融负债计量基础会计政策揭示仅需指出成公允价值计量基础否已应特定类资产负债需指出应基础方法例成基础计量金融工具企业需揭示项目进行核算：
（1）购买发行成
（2）货币性金融资产溢价折价
（3）诸商品价格作指数债券类货币性金融工具关确定未现金流量预计金额变动
（4）应货币性金融资产中时收款产生重确定性影响情况变化
（5）金融资产公允价值降低帐面金额
（6）重组金融负债
公允价值计量金融资产金融负债企业应指出帐面金额公布市场价格独立评估现金流量贴现分析适方法加确定需揭示运方法作重假定
55．企业应揭示损益表中报告金融资产金融负债关已实现末实现利损失利息收益费项目基础类揭示应包括关套期保值金融工具产生收益费进行确认采基础资料企业净额基础反映收益费项目时资产负债表中相应金融资产金融负债尚未抵销果影响重应揭示样反映原
利率风险
56．类金融资产金融负债已确认未确认企业均应提示关利率风险暴露方面信息包括：
（1）合规定重新定价日期期日期两者中较早
（2）实际利率（果适话）
57．企业应揭示现行利率水发生变化影响风险方面信息市场利率变化合确定某金融资产金融负债关现金流量（现金流量风险）金融资产金融负债公允价值（价格风险）具直接影响
58．期日期者发生较早重新定价日期方面信息表明利率固定时间长短关实际利率信息表明利率固定水述信息揭示财务报表者提供评价企业暴露利率价格风险评价企业潜利损失基础期前市场利率重新定价工具说揭示次重新定价止期间揭示期时止期间更重
59．补充关合规定重新定价日期期日期方面信息预计重新定价日期期日期合规定日期发生重差时企业应选择揭示关日期信息例企业够合理性期前偿固定利率抵押贷款金额作出预测够数作理利率风险暴露基础时类信息尤具相关性附加信息包括理局预测未事项事实揭示需说明关重新定价日期期日期假定假定合规定日期等
60．企业应指出金融资产金融负债中项：
（1）暴露利率价格风险例具固定利率货币性金融资产金融负债等
（2）暴露利率现金流量风险例市场利率变化浮动利率货币性金融资产金融负债等
（3）会暴露利率风险例权益性证券某投资
61．货币性金融工具实际利率（实际收益率）指现值计算时产生该工具帐面金额利率现值计算应该利率应报告日期开始直重新定价（期）日期止～系列未现金收入支出金额应日期帐面金额（金金额入摊余成计价固定利率金融工具说利率历史例浮动利率工具公允价值计价工具说利率现行市场利率实际利率时称期日期次重新定价日期收益率水应该工具期间部收益率
62．第56（2）段求适涉付款债券票类似货币性金融工具种未付款会持发行产生反映货币时间价值报酬成求适诸产生确定实际利率非货币性衍生工具类金融工具例诸利率衍生类工具（包括掉期远期利率协议期权等）着市场利率变化暴露出价格现金流量风险时实际利率揭示关紧然提供实际利率信息时企业应揭示诸利率掉期类套期保值转换交易利率风险暴露影响
63．金融资产诸证券化类交易原资产负债表中剔时企业保留着关利率风险暴露类似资产负债表中确认金融资产金融负债交易导致利率风险暴露例固定利率出资金承诺等种情况企业应揭示助财务报表者理解风险暴露性质范围信息证券化类似转移金融资产情况种信息通常包括转移资产性质设定金利率期期限产生剩余利率风险暴露交易条款承诺出资金情况作揭示通常包括需出资金设定金利率期期限导致风险暴露产生交易重条款
64．企业营业务性质金融工具活动范围决定利率风险方面信息文字形式呈报表格方式呈报者两种方法结合家企业具许存着利率价格风险现金流量风险金融工具时应采种种方法呈报信息：
（1）暴露利率价格风险金融工具帐面金额表格形式呈报呈报时应合规定期限期重新定价金融工具作出分类：
①资产负债表日年
②资产负债表日开始年木五年期限
③资产负债表日开始五年期限
（2）企业业绩受利率价格风险暴露水该风险暴露变化严重影响时需揭示更详细信息例诸银行类企业需分类单独揭示合规定期限期重新定价金融工具帐面金额：
①资产负债表日月
②资产负债表日月三月期限
③资产负债表日三月十二月期限
（3）类似企业通表格指出利率现金流量风险暴露该表格应指出未时期期类浮动利率金融资产金融负债帐面总金额
（4）金融工具揭示利率方面信息者类金融工具呈报加权均利率利率范围企业应货币计价工具实际具信风险工具分成单独类
65．某情况企业通指出市场利率现行水假定性变化金融工具公允价值未收益现金流量影响提供关利率风险暴露方面信息类利率敏感性信息资产负债表日假定市场利率发生l％变动作利率变动影响包括浮动利率金融工具关利息收入利息费变化固定利率工具公允价值变化产生利损失等予报告利率敏感性仅限利率变动资产负债表日手头生息金融工具直接影响利率变动金融市场企业间接影响通常进行预测揭示关利率敏感性信息时企业应指出编制该信息基础包括重假定
信风险
66．类金融资产已确认未确认企业均应揭示关信风险暴露方面信息包括：
（1）代表资产负债表日信风险暴露金额（考虑方履行金融工具义务情况抵押品公允价值）
（2）重信风险采集
67．企业应提供关信风险方面信息便财务报表者够评价应方履行义务导致资产负债表日手头金融资产中获未现金流入减少程度类履行义务情况导致企业收益表中确认财务损失第66段没求企业揭示关产生亏损性作评估
68．考虑抵押品变现中收回部分金额情况揭示信风险暴露金额（企业信风险暴露）目：
（1）财务报表者提供已确认未确认金融资产信风险暴露金额加致计量基础
（2）考虑损失风险已确定金融资产帐面金额方式财务报表中揭示未确认金融资产公允价值性
69．已确认金融资产具信风险暴露情况资产负债表中资产帐面金额扣适损失准备金通常已反映信风险暴露金额例公允价值计价利率掉期情况资产负债表日损失风险通常帐面金额反映违约情况现行市场利率更换掉期成情况资产负债表必须提供信息外需提供额外揭示方面第70第71段例子表明样企业某已确认金融资产中产生潜损失帐面金额诸公允价值金金额类揭示金额存差种情况提供额外揭示必便满足第66（1）段求
70．具备抵销金融负债法律强制权金融资产资产负债表中应扣负债净额加反映非算净额基础进行结算算时进行结算然企业根第66段求提供信息时应揭示法定抵销权存例果企业某项金融负债具法定抵销权企业等金额更金额结算该金融负债前笔应收变卖金融资产收入企业力行该抵销权避免应方违约情况发生损失然企业通延长金融资产期限方式付者极付违约情况时果修订条款收入回收时间推迟需结算负债日期存信风险暴露财务报表者解某特定时点信风险暴露已降低程度金融资产根条款预计收回款项时企业应揭示抵销权存影响存抵销权金融负债金融资产前结算时果该负债结算应方发生违约情况企业暴露相该资产全部帐面金额信风险
71．企业签订份份旨降低信损失风险满足抵销标准总抵销协议份总抵销协议显著降低未抵销应方金融负债金融资产关信风险时企业应提供关该协议影响方面信息类揭示应指出：
（1）金融资产变现应付应方金融负债结算时根总抵销协议该金融资产关信风险消
（2）信风险受根协议进行项交易影响需指出资产负债表日短期通总抵销协议降低企业总体信风险暴露程度发生显著变化情况 企业需揭示总抵销协议中决定降低信风险程度条款
72．存着未确认金融资产关信风险者风险暴露等根第47段揭示工具金金额设定金额面额类似合金额根第77段揭示公允价值时需第66（1）段求作出额外揭示然某未确认金融资产说方基工具违约确认损失根第47第77段揭示金额显著例企业权通未确认金融资产未确认金融负债相抵销方式降低方式会产生损失种情况提供根第47第77段作揭示外应根第 66（l）段求作出揭示
73．方债务担保担保暴露信风险作出第66段求揭示时应考虑点例种情况会证券化交易产生证券化交易中企业然面着已资产负债表中剔金融资产关信风险根交易追索性条款果企业资产购买者负赔偿信损失义务应揭示资产负债表中剔资产性质根合应该资产收取未现金流量金额时间追索性债务条款债务产生损失（需参国际会计准第
10号事项资产负债表日发生事项）
74．果信风险聚集关企业性质财务状况揭示中显示明显方违约事项中会导致重损失风险应信风险聚集加揭示找出重聚集理局考虑企业债务情况行判断事情国际会计准第14号分部报告财务信息找出信风险聚集会产生处行业分部区分部提供效指导
75．信风险聚集会债务组债务（具类似特征致履行债务力预计会受济状况变化影响）风险暴露产生产生风险聚集特征包括债务事活动性质例营行业事活动理区域组款信誉程度等例石油煤气行业设备制造商通常具销售产品应收取商业应收帐款应收帐款支付风险会受石油煤气行业济变化影响通常接国际规模贷款银行具贷发达国家尚未收回额贷款银行收回贷款力会受济状况影响
76．信风险聚集揭示应包括认定次聚集分担特征描述分担特征已确认未确认金融资产关信风险暴露金额描述
公允价值
77．类金融资产金融负债已确认未确认企业均应揭示关公允价值信息受时性兼限制足够性确定金融资产全负债公允价值时应连揭示公允价值关基金融工具特征方面信息揭示事实
78．公允价值方面信息确定企业总体财务状况制定金融工具关决策时广泛应商业目财务报表者作许决策关许情况反映金融市场金融工具关预计未现金流量现值判断公允价值方面信息允许实际具相济特征金融工具作出较金融工具目时发行购买公允价值通指出购买出售持金融资产发生保持解脱金融负债决策影响评价理局理责提供项客观基础企业没公允价值金融资产金融负债记载资产负债表中时应通补充揭示提供公允价值方面信息
79．金融资产金融负债公允价值通种公认方法中中种加确认公允价值信息揭示应包括揭示采方法应中作重假定
80．公允价值定义假定企业持续营实体没计划没需进行清盘显著减少营业规模利条件事交易公允价值企业项迫交易非愿清盘扣压货物销售中收取支付金额然企业确定金融资产金融负债公允价值时应考虑前情况例企业决定出售套现金融资产公允价值应预计销售中收取金额加确定立销售够变现现金金额受诸该资产市场前流动性深度等素影响
81．金融工具活跃流动市场中进行交易时市场报价实际交易中发行交易费作出调整公允价值提供持资产发行负债说合适市场报价通常现行买方出价买入资产持负债说合适市场报价通常现行卖方报价索价没现行买方出价卖方报价供参考时次交易价格作前公允价值条件该交易日期报告日期间济情况没发生重变化企业具相配资产负债状况时市场中间价作建立公允价值基础恰
82．处没频繁活动市场市场没良建立（例某场外交易市场）者相需估价金融工具交易单位数量言少量单位进行交易市场报价作金融工具公允价值情况获市场报价情况估价技术确定公允价值满足号准求应现金流量贴现分析时企业应实际具相条款特征（包括债务信誉程度合利率固定剩余期限金剩余期限款币种等）金融工具现行市场利率相等率作贴现率
83．企业金融资产金融负债公允价值市场价值方式确定应考虑交换结算基金融工具时发生费交易费包括税关税支付代理顾问纪交易商费佣金理机构证券交易征收费等
84．金融工具组织金融市场中交易时企业适合确定揭示单金额代表公允价值估计值相反揭示相信金融工具处金额范围许更帮助
85．足够性确定公允价值致遗漏揭示公允价值信息时应提供金融资产金融负债帐面金额公允价值间产生差额信息便帮助财务报表者作出判断需说明遗漏原价值关金融工具特征外需提供工具市场信息某情况根第47段揭示工具条款条件提供关该工具特征方面足够信息足够理样做时企业理局应提出确定公允价值金融资产金融负债公允价值帐面金额间相互关系意见
86．正常商业信条件应收帐款应付帐款帐面金额鹏接公允价值类似没具体规定期情况储蓄负债公允价值报告日期时应付金额
87．资产负债表中公允价值记载某类金融资产金融负债说应提供关公允价值方面信息便帐面金额公允价值作出较应已确认金融资产金融负债公允价值进行分类规定关帐面金额抵销时抵销未确认金融资产金融负债公允价值应类类已确认项目分反映满足已确认金融资产金融负债制定抵销标准时抵销
超公允价值金额记载全出资产
88．企业超公允价值金额记载项项金回资产时企业应示容：
（1）资产适分类揭示帐面金额公允价值
（2）说明什没降低帐面金额原包括理局相信帐面金额收回提供理证性质等
89．理局确定金融资产中收回金额金融资产帐面金额超公允价值情况决定否降低资产帐面金额时需行判断第88段求信息财务报表者提供助理解理局行判断助评价资产帐面金额降低性基础适情况应第88（l）段求信息分类便反映理局降低帐面金额原
90．根第47段求揭示关企业确认金融资产减值会计政策助解释特定金融资产超公允价恒金额予记载原外企业应提供理局理法认资产帐面金额够收回原证例算直持期日止固定利率贷款会利率提高帐面金额降低种情况贷款降低帐面金额没证表明款违约
预期未交易套期保值
91．金融工具作预期未交易关风险套期保值该全团工具进行核等时企业应提示信息：
（1）预期交易说明包括预计发生时止时期
（2）套期保值工具说明
（3）递延未确认利损失金额确认收益费预计时间
92．企业会计政策应指出金融工具作套期保值工具加核算情况适该工具特确认计量方法性质第盯段求信息助企业财务报表者解预期未交易套期保值性质影响套期保值干项预期未交易作出者干项金融工具作出套期保值时述信息合方式提供
93．根第91（3）段揭示金额包括预期未交易套期保值金融工具应计利损失需考虑利损失否已财务报表中确认应计利损失尚未实现套期保值工具公允价值记载已记录企业资产负债表中果套期保值工具成基础记载应计利损失未确认果套期保值工具已出售结算应计利损失已实现然二种情况完成套期保值交易前套期保值工具应计利损失会企业损益表中确认
揭示
94．额外揭示增强财务报表者金融工具理解时应鼓励额外揭示需揭示信息：
（1）期已确认收益费金融资产金融负债公允价值变化总额
（2）预期未交易套期保值套期保值工具递延未确认利损失总额
（3）已确认金融资产金融负债年度中帐面金额均合计数未确认金融资产金融负债年度中金金额设定金额名义金额类似金额均合计数金融资产金融负债年度中公允价值均合计数（尤资产负债表日手头现存金额代表年手头现存金额时入
渡性规定
95．号准首次采获关前期信息时需呈报类信息
生 效 日 期
96．号国际会计准1996年1月1日开始会计期间财务报表生效
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（1995年6月公布）
目
风云变幻国际金融市场导致种金融工具广泛诸债券类传统初级工具诸利率掉期类种形式衍生工具足资产负债表表表外金融工具企业财务状况营业绩现金流量具相重性号准目增进财务报表者重性解
号准表金融工具呈报规定某求指出应予揭示关表（已确认）表外（未确认）金融工具信息呈报准涉金融工具负债权益间分类关利息股利损失利间分类金融资产金融负债应予相互抵销情况等揭示准涉关影响金融工具关企业未现金流量金额时间确定性素适工具会计政策等方面信息外号准求揭示样信息包括企业金融工具性质范围服务业务目关风险理局控制风险政策等
范 围
1．号准应呈报揭示关种已确认未确认金融工具方面信息时加应列项目外：
（1）附属公司权益定义见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计
（2）联营企业权益定义见国际会计准第28号联营企业投资会计
（3）合营中权益定义见国际会计准第31号合营中权益财务报告
（4）雇计划中雇员业种福利包括退休金承担义务见国际会计准第19号退休金费国际会计准第26号退休金计划会计报告
（5）雇员股票认购权股票购买计划雇应承担义务
（6）保险合产生义务
2．然号准适企业附属公司权益适母公司合财务报表中包括金融工具金融工具母公司附属公司持发行类似号准适合营中持发行直接包括合营者财务报表通例合包括合营者财务报表中金融工具
3．保险合指保险承担某特定期间发生发现事件情况产生认定损失风险合包括死亡（年金保险情况涉年金保险受益生存）疾病残废财产损失造成伤害业务中断等然金融工具采保险合形式涉金融风险（见第43段）转移时例保险企业签发某金融保险合担保投资合等号准条款适具保险合义务企业呈报揭示义务关信息时应考虑应号准条款否合适问题
4．具体涉某金融工具国际会计准包含额外呈报揭示方面求例国际会计准第17号租赁会计国际会计准第26号退休金计划会计报告分加入融资租赁退休金计划投资方面特揭示求外国际会计准某求特国际会计准第5号财务报表应揭示信息国际会计准第30号银行类似金融机构财务报表应揭示信息求适金融工具
定 义
5．号准列术语具特定含义：
金融工具指家企业产生金融资产时家企业产生金融负债权益工具合
金融资产指属项资产：
（1）现金
（2）家企业收取现金金融资产契约性权利
（3）潜利条件家企业交换金融工具契约性权利
（4）家企业权益工具
金融负债指具列契约性义务负债：
（1）现金金融资产交付家企业契约性义务
（2）潜利条件家企业交换余职工具契约性义务
权益工具指够证明企业资产扣负债剩余权益合
货币性金融资产金融负债（称货币性金融工具）指收条付出固定金额确定金额货币金融资产金融负债
公允价值指熟悉况愿方项公交易中够项资产进行交换项负债进行结算金额
市场价值指市场官全国工具应获者购买金田工具应付出金额
6．号准中合指两方两方方间签订样份协议具清楚签约方法避免济结果种协议通常具法律强制性合里指金融工具采种形式定需采书面形式
7．第5段定义中企业词包括企业合伙企业公司团体政府代理机构等
8．金融资产金融负债定义部分中身已包含金融资产金融工具词语定义循环存着交换金融工具契约性权利义务时交换工具会产生金融资产金融负债权益工具建立连串契约性权利义务终导致现金收取支付者权益工具购买发行
9．金融工具包括初级工具例应收帐款应付帐款权益证券等包括衍生工具例金融期权期货远期合约利率掉期货币掉期等衍生金融工具已确认未确认 满足金融工具定义应号准处理
10．衍生金融工具产生某权利义务权利义务具签约方间初级金融工具固金融风险转移衍生金融工具面效果合开始时衍生金融工具会导致初级金融工具转移合期时种转移定发生
11．诸存货动产厂房设备类实物资产诸专利权商标权类形资产金融资产类实物资产形资产控制创造产生现金流入增加资产机会会产生收取现金金融资产前权利
12．诸预付费类资产未济利益收取货物劳务收取现金金融资产金融资产类似诸递延收入数担保债务类项目金融负债关济利益流出交付货物劳务交付现金金融资产
13．具契约性规定负债资产例作法定求结果政府征收税等金融负债金融资产税会计国际会计准第12号税会计中涉
14．涉金融资产转移契约性权利义务属金融工具定义范围例商品期货合产生某契约性权利（义务）通收取（交付）非金融资产结类似租某项实物资产营租赁产生契约性权利（义务）通收取（交付）劳务结两种情况中方收取非金融资产劳务契约性权利方相应义务会方产生收取交付交换金融资产前权利义务
15．实施契约性权利力满足契约性义务求绝未事件发生时偶然例金融担保放款担保里取收取现金契约性权利果款力偿担保相应契约性义务付款放款交易事件（假定担保）产生契约性权利义务放款实施权利力担保执行义务需款力偿情况说偶然权利义务满足金融资产金融负债定义然许样资产负债符合财务报表中确认标准
16．企业发行交付权益工具（股票选择权认股证等）义务身种权益工具金融负债企业没义务交付现金金融资产类似企业购买方赎回权益工具权利花费费应作权益减项作项金融资产
17．合家附属公司企业资产负债表产生少数股东权益企业金融负债权益工具合财务报表中企业应根国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计反映股东附属公司中权益收益附属公司类权益工具金融工具母公司持母公司合资产负债表中单独作少数股东权益身股东权益分列示时种金融工具合中会剔附属公司类金融负债金融工具母公司合资产负债表中然列示负债非作集团部余额合中剔母公司合中会计处理影响附属公司财务报表中呈报方法
呈报
负债权益
18．金融工具发行应根初始确认时契约性安排实质金融负债权益工具定义金融工具组成部分划分负债权益
19．金融工具实质法律形式决定着发行资产负债表中分类实质法律形式通常致总致例金融工具采取权益法律形式实质负债金融工具第次确认时根实质作评估金融工具作出分类种分类需持续报告日直金融工具企业资产负债表中剔止
20．金融负债权益工具中区分出关键发行金融工具方（发行）存着样契约性义务发行需已潜利条件现金金融资产交付外方（持）者持交换金融资产存着述契约性义务时发行金融工具满足金融负债定义种契约性义务结算方式发行履行义务力限制例缺乏外币渠道需关局批准付款等否定工具发行义务持权利
21．金融工具产生述契约性义务发行金融工具方需交付现金金融资产者需已潜利条件交换金融工具时种金融工具权益工具然权益工具持权收取例分配股利权益分配金额发行具作出类分配契约性义务
22．优先股规定求发行固定确定未日期固定确定金额强制赎回条件时者优先股予持求发行某特定日期固定确定金额赎回股份权利时种优先股满足金融负债定义应该类金融负债没明确建立种契约性义务优先股会通条款条件间接建立种契约性义务例没强制求赎回者持权选择赎回优先股具合规定加速股利样预见种股利率预计会高济说发行赎回工具种情况类金融负债恰发行权避免赎回种工具类似果标明种股票某种金融工具予持发行未事项发生时求赎回选择权种股票初始确认时类金融负债反映种工具实质
发行混合工具分类
23．包含负债素包含权益素全国工具发行应根第18段求工具组成部分作出单独划分
24．号准求发行资产负债表中分反映某金融工具产生负债素权益素单金融工具两两工具时产生负债权益更件形式掩盖实质事情单工具中包含负债权益组成部分性质分呈报更加实反映发行财务状况
25．资产负债表呈报目发行应分确认样种金融工具组成部分发行产生初级金融负债予种工具持转换发行权益工具选择权持转换发行普通股类工具种工具例子发行说种工具两部分组成：金融负债（具交付现金金融资产契约性安排）权益工具（特定时期具保证持转换发行普通股权利）发行种工具实际时发行具提前结算条款债务工具购买普通股认股证者发行附带认股证债务工具济效果相情况发行应该资产负债表中分反映负债权益素
26．转换工具负债权益组成部分作出划分会行转换权利性发生变动需修订行转换权利某持说济利持总预想方式行权利持间转换产生税务结果相转换性时变化种工具通转换工具期者发生交易时发行需未付款义务解
27．金融工具包括属发行金融负债属发行权益工具组成部分例某种工具予持结算时收取诸商品类非金融工具权利予持种权利交换发行股份选择权发行应混合工具负债组成部分中划出权益工具（交换选择权）进行单独确认呈报负债金融负债非金融负债
28．号准涉金融资产金融负债权益工具计量问题规定分配包含单金融工具中负债权益素帐面金额具体方法采方法致：
（1）较易计量组成部分单独确定关金额整工具中扣剩余金额分配较易计量组成部分（通常权益工具）
（2）分计量负债权益组成部分必范围匡算例基础调整述金额组成部分总额相等整工具金额 初始确认时分配负债权益组成部分帐面金额总等该工具帐面金额单独确认反映该工具组成部分时会产生利损失
29．根第28段描述第种方法转换成普通股债券发行含关权益组成部分负债现行市场利率系列需支付利息金金额加贴现首先确定金融负债帐面金额该工具转换成普通股选择权代表权益工具帐面金额通整混合工具金额中扣金融负债帐面金额确定根第二种方法发行需直接确定选择权价值办法参考类似选择权（存话）公允价值期权定价模式组成部分确定价值然需必范围匡算例基础作出调整保证分配组成部分帐面金额合计数等转换债券中收取金额
利息股利损失利
30．类金融负债金融工具金融工具组成部分关利息股利损失利应损益表中作费收益报告分配类权益工具金融工具持金额发行应直接扣减权益
31．金融工具资产负债表中分类决定该工具关利息股利损失利否划分费收益否损益表中予报告划负债股票支付股利债券支付利息样列费收益表中予报告类似划负债工具偿资金重筹资金关利损失应收益表中报告划发行权益工具偿资金重筹资金关利损失应作权益变动予报告
32．划作费股利损益表中负债利息起反映作单独项目予反映应根国际会计准第5号财务报表应揭示信息国际会计准第30号银行类似金融机构财务报表应揭示信息求利息股利进行揭示某情况利息股利诸税务减免类事项方面存着重差需收益表中分开揭示应根国际会计准第12号税会计求揭示税务影响金额
金融资产金融负债抵销
33．企业列情况应金融资产金融负债相互抵销资产负债表中报告净额：
（1）具抵销已确认金额法律强制权
（2）算净额基础进行结算算时变现资产结算负债
34．号准求净额基础呈报金融资产金融负债前提净额够反映两项两项单独金融工具结算预计企业带现金流量企业权收取支付项单独净额算样做时实际项单独金融资产金融负债情况金融资产金融负债应彼分反映符合作企业资源义务性质
35．已确认金融资产金融负债相互抵销反映抵销净额等停止确认金融资产金融负债抵销会导致利损失确认停止确认金融工具仅会导致先前已确认项目资产负债表中剔会导致利损失确认
36．抵销权债务合文件欠债权全部部分金额进行结算者消法定权利方式债权欠金额抵销欠债权金额少数情况果三方签订份清楚规定债务抵销权协议债务具第三方欠金额抵销欠债权金额法定权利抵销权种法定权利支持该权利条件会根法律司法权必须详细解法律适方间关系
37．存着金融资产金融负债相互抵销强制性权利影响金融资产金融负债关权利义务会严重影响企业信风险流动风险披露权利存身足构成抵销基础没算时行权利进行结算时企业未现金流量金额时间会受影响企业算时行权利进行结算时净额基础呈报资产负债够更恰反映企业预期未现金流量金额时间现金流量暴露风险具备法定权利情况方双方算净额基础进行结算足证明抵销正金融资产金融负债关权利义务然没改变
38．企业结算特定资产负债计划会受正常营业务金融市场求情况影响限制净额结算时结算力企业具抵销权算净额结算者时变现资产结算负债时应根号准第66段求种权利企业信风险影响予揭示
39．时结算两种金融工具情况许会发生例通组织金融市场结算行操作者通面面交易结算情况现金流量实际等单净额信风险流动风险没暴露外情况企业通分收取支付款项结算两种工具该资产金额信风险该负债金额流动风险予暴露类风险暴露较短暂重交易时间发生时考虑时变现金融资产结算金融负债
40．第33段说条件般满足情况抵销通常恰：
（1）种金融工具超越种单金融工具特征时（例合成工具）
（2）金融工具产生金融资产金融负债具相基风险（例远期合衍生工具组合中资产负债）涉应方时
（3）金融资产资产作追索权金融负债担保品时
（4）金融资产债务解债务信托资产尚未债权接受结算债务时（例偿债基金安排等）
（5）产生损失事项发生义务根保险单中索赔第三方补偿时
41．应方进行系列金融工具交易企业河会该方签订份总抵销协议种协议规定份合发生违约中止时需协议包括金融工具单净额进行结算种协议常常金融机构加作破产事项导致方履行义务事项造成损失提供保护总抵销协议通常会产生抵销权具体违约事项发生者出现正常营程中预计会出现情况该抵销机具强制性会影响单金融资产金融负债变现结算非够时满足第33段中两条标准否总抵销协议提供抵销基础满足总抵销协议条件金融资产金融负债抵销时应根第66段求揭示该协议企业信风险暴露影响
揭 示
42．号准求揭示目提供够增进理解资产负债表表表外金融工具企业财务状况营业绩现金流量重性助评价金融工具关未现金流量金额时间确定性资料提供关特定金融工具余额交易方面具体资料外鼓励企业讨金融工具范围相关风险服务营目等理局控制金融工具关风险采取政策讨包括诸风险暴露套期保值避免适风险聚集降低信风险作抵押品担保求类事项政策提供份独立某特定时间发行外该特定工具价值额外透支企业财务报表附加评部分提供类资料作财务报表部分
43．金融工具交易导致家企业承担转移家企业承担述种种金融风险求揭示提供助财务报表者评价已确认未确认金融工具关风险范围资料
（1）价格风险三种价格风险：货币风险利率风险市场风险
①货币风险指金融工具价值外汇汇率变化波动风险
②利率风险指金融工具价值市场利率变化波动风险
③市场风险指金融工具价值市场价格变动波动风险 种变动针证券发行素引起影响市场中交易证券素引起 价格风险词仅体现潜损失体现潜利
（2）信风险信风险指金融工具方履行义务导致方发生财务损失风险
（3）流动风险称融资风险指企业融资中遇困难履行金融工具关承诺风险流动风险立接接公允价值价格出售金融资产产生
（4）现金流量风险现金流量风险指货币性金融工具关未现金流量金额发生波动风险例浮动利率债务工具情况种波动会导致金融工具实际利率变化通常会导致公允价值发生相应变化
44．号准规定求揭示信息格式规定财务报表中位置已确认金融工具言需信息已资产负债表表加呈报没必财务报表附注中进行重复然未确认金融工具言附注附表中提供信息揭示方式种揭示根工具性质企业相重性文字表述定量数字结合起
45．决定特定金融工具揭示详细程度件需考虑工具相重性作出判断事情必财务报表者没帮助分详细超重财务报表综合藏匿重信息两者间作出衡例企业拥量具类似特征金融工具方中没项单独合特重特定类工具提供概括信息恰方面某项工具代表企业资结构中重素提供关单项工具具体信息重
46．企业理局应揭示信息性质金融工具进行分类分类时需考虑事项工具特征否获确认未确认已确认采计量基础等等般说应根区分成计价项目公允价值计价项目基础进行分类附注附表揭示金额已确认资产负债相关时应提供足够信息便资产负债表中关项目相果企业号准没涉金融工具方诸退休金计划保险合义务工具构成类类金融资产金融负债时应号准涉金融资产金融负债分开揭示
条款条件会计政策
47．类全资产全出负债权益工具已确认未确认企业均应揭示列资料：
（1）关金融工具范围性质方面资料包括会影响未观全流量金额时间确定性工条款条件
（2）采会计政策方法包括确认标准计量基础
48．金融工具合条款条件影响该工具涉方未现金收付金额时间确定性重素果已确认未确认工具（单项考虑分类考虑）企业前财务状况营成果重需揭示条款条件果单项考虑没单独工具特定企业未现金流量重应根类似工具恰分类描述工具基特征
49．企业持发行金融工具单项类产生第43段述潜重风险暴露需揭示条款条件包括：
（l）金金额设定金额面额类似金额某衍生工具（诸利率掉期等）说述金额未付款金额（称名义金额）
（2）期截止行日期
（3）工具方具提前结算选择权包括该选择权行期间日期行价格价格范围
（4）工具方具该工具转换者交换金融工具某资产负债选择权包括该选择权行期间日期转换交换例
（5）工具金金额预计未现金收入付出金额时间包括分期偿偿债基金类似求
（6）关利息股利金期间报酬设定例金额支付时间
（7）金融资产情况持抵押品金融负债情况具担保品
（8）某项工具关现金流量企业报告货币计价货币情况指出收入支出需货币
（9）项工具准备交换情况揭示交换中获工具关述第（1）－（8）项资料
（10）果违反会严重改变工具条件附属条约（例份债券条约中规定负债权益例果违反债券全部金金额作期需立支付）
50．果资产负债表中某项金融工具呈报该工具法律形式企业需财务报表附注中说明该工具性质
51．果够阐明影响企业未现金流量金额时间确定性单项工具间关系会增强关金融工具范围性质信息性例企业持某种股票投资买入认估期权存着套期保值关系揭示种关系重类似揭示合成工具中组成部分间关系重诸浮动利率入签订浮动固定利率掉期合款产生固定利率负债等种情况企业应根项金融资产金融负债性质单独类反映资产负债表中资产负债间存关系风险暴露程度改变财务报表者第49段述类信息中解情况某情况需作出进步揭示
52．金融工具存着备选会计处理方法（诸国际会计准第25号投资会计允许方法）企业揭示会计政策变格外重根国际会计准第1号会计政策揭示求企业应清晰简明揭示重会计政策包括采基原原应企业营程中产生重交易情况方法金融工具情况类揭示包括：
（1）决定时资产负债表中确认金融资产金融负债时停止确认采标准
（2）初始确认续确认时应金融资产金融负债计量标准
（3）金融资产金融负债产生收益费加确认计量基础
53．必揭示相关会计政策类交易包括：
（1）转移方金融资产具持续利益时该金融资产转移例金融资产证券化重购协议反重购协议
（2）负债期时偿负债转移时解转移方债务情况金融资产转移信托基金诸实际解（债务）信托基金等
（3）作合成购买发行单项工具效果设计系列交易部分分开购买发行金融工具
（4）作风险暴露套期保值购买发行金融工具
（5）购买发行发行日期设定利率现行市场利率货币性金融工具
54．提供适信息便财务报表者解金融资产金融负债计量基础会计政策揭示仅需指出成公允价值计量基础否已应特定类资产负债需指出应基础方法例成基础计量金融工具企业需揭示项目进行核算：
（1）购买发行成
（2）货币性金融资产溢价折价
（3）诸商品价格作指数债券类货币性金融工具关确定未现金流量预计金额变动
（4）应货币性金融资产中时收款产生重确定性影响情况变化
（5）金融资产公允价值降低帐面金额
（6）重组金融负债
公允价值计量金融资产金融负债企业应指出帐面金额公布市场价格独立评估现金流量贴现分析适方法加确定需揭示运方法作重假定
55．企业应揭示损益表中报告金融资产金融负债关已实现末实现利损失利息收益费项目基础类揭示应包括关套期保值金融工具产生收益费进行确认采基础资料企业净额基础反映收益费项目时资产负债表中相应金融资产金融负债尚未抵销果影响重应揭示样反映原
利率风险
56．类金融资产金融负债已确认未确认企业均应提示关利率风险暴露方面信息包括：
（1）合规定重新定价日期期日期两者中较早
（2）实际利率（果适话）
57．企业应揭示现行利率水发生变化影响风险方面信息市场利率变化合确定某金融资产金融负债关现金流量（现金流量风险）金融资产金融负债公允价值（价格风险）具直接影响
58．期日期者发生较早重新定价日期方面信息表明利率固定时间长短关实际利率信息表明利率固定水述信息揭示财务报表者提供评价企业暴露利率价格风险评价企业潜利损失基础期前市场利率重新定价工具说揭示次重新定价止期间揭示期时止期间更重
59．补充关合规定重新定价日期期日期方面信息预计重新定价日期期日期合规定日期发生重差时企业应选择揭示关日期信息例企业够合理性期前偿固定利率抵押贷款金额作出预测够数作理利率风险暴露基础时类信息尤具相关性附加信息包括理局预测未事项事实揭示需说明关重新定价日期期日期假定假定合规定日期等
60．企业应指出金融资产金融负债中项：
（1）暴露利率价格风险例具固定利率货币性金融资产金融负债等
（2）暴露利率现金流量风险例市场利率变化浮动利率货币性金融资产金融负债等
（3）会暴露利率风险例权益性证券某投资
61．货币性金融工具实际利率（实际收益率）指现值计算时产生该工具帐面金额利率现值计算应该利率应报告日期开始直重新定价（期）日期止～系列未现金收入支出金额应日期帐面金额（金金额入摊余成计价固定利率金融工具说利率历史例浮动利率工具公允价值计价工具说利率现行市场利率实际利率时称期日期次重新定价日期收益率水应该工具期间部收益率
62．第56（2）段求适涉付款债券票类似货币性金融工具种未付款会持发行产生反映货币时间价值报酬成求适诸产生确定实际利率非货币性衍生工具类金融工具例诸利率衍生类工具（包括掉期远期利率协议期权等）着市场利率变化暴露出价格现金流量风险时实际利率揭示关紧然提供实际利率信息时企业应揭示诸利率掉期类套期保值转换交易利率风险暴露影响
63．金融资产诸证券化类交易原资产负债表中剔时企业保留着关利率风险暴露类似资产负债表中确认金融资产金融负债交易导致利率风险暴露例固定利率出资金承诺等种情况企业应揭示助财务报表者理解风险暴露性质范围信息证券化类似转移金融资产情况种信息通常包括转移资产性质设定金利率期期限产生剩余利率风险暴露交易条款承诺出资金情况作揭示通常包括需出资金设定金利率期期限导致风险暴露产生交易重条款
64．企业营业务性质金融工具活动范围决定利率风险方面信息文字形式呈报表格方式呈报者两种方法结合家企业具许存着利率价格风险现金流量风险金融工具时应采种种方法呈报信息：
（1）暴露利率价格风险金融工具帐面金额表格形式呈报呈报时应合规定期限期重新定价金融工具作出分类：
①资产负债表日年
②资产负债表日开始年木五年期限
③资产负债表日开始五年期限
（2）企业业绩受利率价格风险暴露水该风险暴露变化严重影响时需揭示更详细信息例诸银行类企业需分类单独揭示合规定期限期重新定价金融工具帐面金额：
①资产负债表日月
②资产负债表日月三月期限
③资产负债表日三月十二月期限
（3）类似企业通表格指出利率现金流量风险暴露该表格应指出未时期期类浮动利率金融资产金融负债帐面总金额
（4）金融工具揭示利率方面信息者类金融工具呈报加权均利率利率范围企业应货币计价工具实际具信风险工具分成单独类
65．某情况企业通指出市场利率现行水假定性变化金融工具公允价值未收益现金流量影响提供关利率风险暴露方面信息类利率敏感性信息资产负债表日假定市场利率发生l％变动作利率变动影响包括浮动利率金融工具关利息收入利息费变化固定利率工具公允价值变化产生利损失等予报告利率敏感性仅限利率变动资产负债表日手头生息金融工具直接影响利率变动金融市场企业间接影响通常进行预测揭示关利率敏感性信息时企业应指出编制该信息基础包括重假定
信风险
66．类金融资产已确认未确认企业均应揭示关信风险暴露方面信息包括：
（1）代表资产负债表日信风险暴露金额（考虑方履行金融工具义务情况抵押品公允价值）
（2）重信风险采集
67．企业应提供关信风险方面信息便财务报表者够评价应方履行义务导致资产负债表日手头金融资产中获未现金流入减少程度类履行义务情况导致企业收益表中确认财务损失第66段没求企业揭示关产生亏损性作评估
68．考虑抵押品变现中收回部分金额情况揭示信风险暴露金额（企业信风险暴露）目：
（1）财务报表者提供已确认未确认金融资产信风险暴露金额加致计量基础
（2）考虑损失风险已确定金融资产帐面金额方式财务报表中揭示未确认金融资产公允价值性
69．已确认金融资产具信风险暴露情况资产负债表中资产帐面金额扣适损失准备金通常已反映信风险暴露金额例公允价值计价利率掉期情况资产负债表日损失风险通常帐面金额反映违约情况现行市场利率更换掉期成情况资产负债表必须提供信息外需提供额外揭示方面第70第71段例子表明样企业某已确认金融资产中产生潜损失帐面金额诸公允价值金金额类揭示金额存差种情况提供额外揭示必便满足第66（1）段求
70．具备抵销金融负债法律强制权金融资产资产负债表中应扣负债净额加反映非算净额基础进行结算算时进行结算然企业根第66段求提供信息时应揭示法定抵销权存例果企业某项金融负债具法定抵销权企业等金额更金额结算该金融负债前笔应收变卖金融资产收入企业力行该抵销权避免应方违约情况发生损失然企业通延长金融资产期限方式付者极付违约情况时果修订条款收入回收时间推迟需结算负债日期存信风险暴露财务报表者解某特定时点信风险暴露已降低程度金融资产根条款预计收回款项时企业应揭示抵销权存影响存抵销权金融负债金融资产前结算时果该负债结算应方发生违约情况企业暴露相该资产全部帐面金额信风险
71．企业签订份份旨降低信损失风险满足抵销标准总抵销协议份总抵销协议显著降低未抵销应方金融负债金融资产关信风险时企业应提供关该协议影响方面信息类揭示应指出：
（1）金融资产变现应付应方金融负债结算时根总抵销协议该金融资产关信风险消
（2）信风险受根协议进行项交易影响需指出资产负债表日短期通总抵销协议降低企业总体信风险暴露程度发生显著变化情况 企业需揭示总抵销协议中决定降低信风险程度条款
72．存着未确认金融资产关信风险者风险暴露等根第47段揭示工具金金额设定金额面额类似合金额根第77段揭示公允价值时需第66（1）段求作出额外揭示然某未确认金融资产说方基工具违约确认损失根第47第77段揭示金额显著例企业权通未确认金融资产未确认金融负债相抵销方式降低方式会产生损失种情况提供根第47第77段作揭示外应根第 66（l）段求作出揭示
73．方债务担保担保暴露信风险作出第66段求揭示时应考虑点例种情况会证券化交易产生证券化交易中企业然面着已资产负债表中剔金融资产关信风险根交易追索性条款果企业资产购买者负赔偿信损失义务应揭示资产负债表中剔资产性质根合应该资产收取未现金流量金额时间追索性债务条款债务产生损失（需参国际会计准第
10号事项资产负债表日发生事项）
74．果信风险聚集关企业性质财务状况揭示中显示明显方违约事项中会导致重损失风险应信风险聚集加揭示找出重聚集理局考虑企业债务情况行判断事情国际会计准第14号分部报告财务信息找出信风险聚集会产生处行业分部区分部提供效指导
75．信风险聚集会债务组债务（具类似特征致履行债务力预计会受济状况变化影响）风险暴露产生产生风险聚集特征包括债务事活动性质例营行业事活动理区域组款信誉程度等例石油煤气行业设备制造商通常具销售产品应收取商业应收帐款应收帐款支付风险会受石油煤气行业济变化影响通常接国际规模贷款银行具贷发达国家尚未收回额贷款银行收回贷款力会受济状况影响
76．信风险聚集揭示应包括认定次聚集分担特征描述分担特征已确认未确认金融资产关信风险暴露金额描述
公允价值
77．类金融资产金融负债已确认未确认企业均应揭示关公允价值信息受时性兼限制足够性确定金融资产全负债公允价值时应连揭示公允价值关基金融工具特征方面信息揭示事实
78．公允价值方面信息确定企业总体财务状况制定金融工具关决策时广泛应商业目财务报表者作许决策关许情况反映金融市场金融工具关预计未现金流量现值判断公允价值方面信息允许实际具相济特征金融工具作出较金融工具目时发行购买公允价值通指出购买出售持金融资产发生保持解脱金融负债决策影响评价理局理责提供项客观基础企业没公允价值金融资产金融负债记载资产负债表中时应通补充揭示提供公允价值方面信息
79．金融资产金融负债公允价值通种公认方法中中种加确认公允价值信息揭示应包括揭示采方法应中作重假定
80．公允价值定义假定企业持续营实体没计划没需进行清盘显著减少营业规模利条件事交易公允价值企业项迫交易非愿清盘扣压货物销售中收取支付金额然企业确定金融资产金融负债公允价值时应考虑前情况例企业决定出售套现金融资产公允价值应预计销售中收取金额加确定立销售够变现现金金额受诸该资产市场前流动性深度等素影响
81．金融工具活跃流动市场中进行交易时市场报价实际交易中发行交易费作出调整公允价值提供持资产发行负债说合适市场报价通常现行买方出价买入资产持负债说合适市场报价通常现行卖方报价索价没现行买方出价卖方报价供参考时次交易价格作前公允价值条件该交易日期报告日期间济情况没发生重变化企业具相配资产负债状况时市场中间价作建立公允价值基础恰
82．处没频繁活动市场市场没良建立（例某场外交易市场）者相需估价金融工具交易单位数量言少量单位进行交易市场报价作金融工具公允价值情况获市场报价情况估价技术确定公允价值满足号准求应现金流量贴现分析时企业应实际具相条款特征（包括债务信誉程度合利率固定剩余期限金剩余期限款币种等）金融工具现行市场利率相等率作贴现率
83．企业金融资产金融负债公允价值市场价值方式确定应考虑交换结算基金融工具时发生费交易费包括税关税支付代理顾问纪交易商费佣金理机构证券交易征收费等
84．金融工具组织金融市场中交易时企业适合确定揭示单金额代表公允价值估计值相反揭示相信金融工具处金额范围许更帮助
85．足够性确定公允价值致遗漏揭示公允价值信息时应提供金融资产金融负债帐面金额公允价值间产生差额信息便帮助财务报表者作出判断需说明遗漏原价值关金融工具特征外需提供工具市场信息某情况根第47段揭示工具条款条件提供关该工具特征方面足够信息足够理样做时企业理局应提出确定公允价值金融资产金融负债公允价值帐面金额间相互关系意见
86．正常商业信条件应收帐款应付帐款帐面金额鹏接公允价值类似没具体规定期情况储蓄负债公允价值报告日期时应付金额
87．资产负债表中公允价值记载某类金融资产金融负债说应提供关公允价值方面信息便帐面金额公允价值作出较应已确认金融资产金融负债公允价值进行分类规定关帐面金额抵销时抵销未确认金融资产金融负债公允价值应类类已确认项目分反映满足已确认金融资产金融负债制定抵销标准时抵销
超公允价值金额记载全出资产
88．企业超公允价值金额记载项项金回资产时企业应示容：
（1）资产适分类揭示帐面金额公允价值
（2）说明什没降低帐面金额原包括理局相信帐面金额收回提供理证性质等
89．理局确定金融资产中收回金额金融资产帐面金额超公允价值情况决定否降低资产帐面金额时需行判断第88段求信息财务报表者提供助理解理局行判断助评价资产帐面金额降低性基础适情况应第88（l）段求信息分类便反映理局降低帐面金额原
90．根第47段求揭示关企业确认金融资产减值会计政策助解释特定金融资产超公允价恒金额予记载原外企业应提供理局理法认资产帐面金额够收回原证例算直持期日止固定利率贷款会利率提高帐面金额降低种情况贷款降低帐面金额没证表明款违约
预期未交易套期保值
91．金融工具作预期未交易关风险套期保值该全团工具进行核等时企业应提示信息：
（1）预期交易说明包括预计发生时止时期
（2）套期保值工具说明
（3）递延未确认利损失金额确认收益费预计时间
92．企业会计政策应指出金融工具作套期保值工具加核算情况适该工具特确认计量方法性质第盯段求信息助企业财务报表者解预期未交易套期保值性质影响套期保值干项预期未交易作出者干项金融工具作出套期保值时述信息合方式提供
93．根第91（3）段揭示金额包括预期未交易套期保值金融工具应计利损失需考虑利损失否已财务报表中确认应计利损失尚未实现套期保值工具公允价值记载已记录企业资产负债表中果套期保值工具成基础记载应计利损失未确认果套期保值工具已出售结算应计利损失已实现然二种情况完成套期保值交易前套期保值工具应计利损失会企业损益表中确认
揭示
94．额外揭示增强财务报表者金融工具理解时应鼓励额外揭示需揭示信息：
（1）期已确认收益费金融资产金融负债公允价值变化总额
（2）预期未交易套期保值套期保值工具递延未确认利损失总额
（3）已确认金融资产金融负债年度中帐面金额均合计数未确认金融资产金融负债年度中金金额设定金额名义金额类似金额均合计数金融资产金融负债年度中公允价值均合计数（尤资产负债表日手头现存金额代表年手头现存金额时入
渡性规定
95．号准首次采获关前期信息时需呈报类信息
生 效 日 期
96．号国际会计准1996年1月1日开始会计期间财务报表生效
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