国际会计准第39号金融工具：确认计量
目
准目工商企业财务报农中确认计量披露金融工具制定原
范围
1．准应运企业中外项金融工具：
（1）国际会计准第27号—合报表子公司投资会计国际会计准第28号—联营企业投资国际会计准第31号—合营中权益财务报告核算子公司联营企业合营中权益
（2）国际会计准第17号—租赁适租赁合权利义务出租资产负债表确认租赁应收款应遵循准终止确认规定（见第3565段第169段（7））准应运嵌租赁合中衍生工具（见第2226段）
（3）国际会计准第19号—雇员福利适雇员福利计划雇资产负债
（4）国际会计准第32号—金融工具：披露列报定义保险合权利义务准应运嵌保险合中衍生工具（见第2226段）
（5）报告企业发行权益工具包括划报告企业股东权益期权认股权证金融工具（金融工具持者应准运金融工具）
（6）求债务偿期款项时代行支付金融担保合包括信证（国际会计准第37号—准备资产负债确认计量金融担保保证义务类似工具提供指南）须特定利率证券价格商品价格信等级汇率价格利率指数变量变动进行支付金融担保合应遵循准规定准求确认第3565段设立终止确认准发生保留金融担保
（7）企业合中价合（见国际会计准第22号—企业合第6576段）
（8）求根气候理实物变量进行支付合（见第２段）准应运嵌类合中类型衍生工具（见第2226段）
2．求根气候理实物变量进行支付合通常作保单（基气候变量合时称作天气衍生工具）种情况支付金额根企业遭受损失计算准第1段（4）保险合权利义务排准范围外理事会认根类合中某合支付款项企业损失相关理事会考虑类衍生工具纳入准范围认出区分保险型衍生型合操作定义需作进步研究
3．准改变列项关求：
（1）母公司国际会计准第27号合报表子公司投资会计第2931段规定单独财务报表中子公司投资核算
（2）投资者国际会计准第28号—联营企业投资第1215段规定单独财务报表中联营实体投资核算
（3）合营者国际会计准第31号—合营中权益财务报告第35段第42段规定合营者投资者单独财务报表中合营企业投资核算
（4）国际会计准第26号—退休福利计划会计报告核算雇员福利计划
4．时企业投资企业权益证券（称作战略投资）目投资企业建立保持长期营关系投资企业应运国际会计准第28号—联营企业投资确定投资者联营企业重影响项投资运权益法否恰类似投资者应运国阿会计准第31号—合营中权益财务报告确定项投资运例合法权益法否恰果权益法例合法均恰企业应准运项战略投资
5．准应运保险公司中保险合产生权利义务（第1段（4）予排）外金融资产金融负债国际会计准委员会正进行项关保险合会计项目该项目涉保险合产生权利义务关嵌保险合中金融工具指南见第2226段
6．准应运允许合方现金金融工具结算商品合具特征商品合包括：
（1）签订继续满足企业预期购买出售求
（2）开始时指定该目（购买出售）
（3）预期通交割结算
7．果企业签订实际净额结算抵销合认合满足企业预期购买出售求签订
定义
引国际会计准第32号定义
8．准列术语具国际会计准第32号—金融工具：列报披露中规定含义：
金融工具指形成—企业金融资产形成—企业金融负债权益工具合
金融资产指列资产：
（1）现金
（2）—企业收取现金—金融资产合权利
（3）潜利条件—企业交换金融工具合权利
（4）—企业权益工具
金融负债指属列合义务负债：
（1）—企业交付现金—金融资产合义务
（2）潜利条件—企业交换金融工具合义务
权益工具指证明拥企业资产（扣负债）中剩余权益合（见第11段）
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算金额
9．针定义国际会计准第32号金融工具：列报披露指出术语企业包括独资企业合伙企业公司制企业政府机构
增加定义
10．准列术语具特定含义：
衍生工具定义
衍生工具指具特征金融工具：
（1）价值特定利率证券价格商品价格汇率价格利率指数信等级信指数类似变量变动变动
（2）求初始净投资市场条件变动具类似反应类型合相求较少净投资
（3）未日期结算
四类金融资产定义
交易持金融资产金融负债指价格交易商保证金短期波动中获利购置金融资产承担金融负债—项金融资产种原购置果属投资组合组成部分证说明该组合实际获短期收益该金融资产应类交易持金融资产（见第21段）衍生金融资产衍生金融负债非指定效套期工具否应认交易持金融资产金融负债（见第18段关交易持负债例子）
持期投资指具固定确定金额固定期限企业明确算够持期金融资产（见第8092段）企业发起贷款应收款项包括
企业发起贷款应收帐款指企业直接债务提供资金商品劳务形成金融资产算立短期转贷款应收款项包括划交易持金融资产准中企业发起贷款应收款项应包括持期投资应单独—类（见第1920段）
供出售金融资产指属三类金融资产：（1）企业发起贷款应收款项（2）持期投资（3）交易持金融资产（见第21段）
确认计量关定义
金融资产金融负债摊余成指初始确认日计量金融资产金融负债金额调整余额：（1）减偿金（2）加减初始确认额期金额差额累积摊销额（3）减资产减值资产收回减记价值（直接通备抵账户）
实际利率法指金融资产金融负债实际利率计算摊销额方法中实际利率指现开始期日—市场基础重新定价日预期会发生未现金支付额精确折现金融资产金融负债前账面净值运利率项计算应包括合方间支付收项费百分点实际利率时称作期日重新定价日均收益率该期间金融资产金融负债含收益率（见国际会计准第18号收入第31段国际会计准32号—金融工具：列报披露第61段）
交易费指直接属金融资产金融负债购置处置新增费（见第17段）
确定承诺指确定未某日某日确定价格交换确定数量资源具约束力协议
资产控制指获该资产创造未济利益权力
终止确认指金融资产金融负债某部分企业资产负债表中剔
套期关定义
套期会计角度指指定项项套期工具公允价值变动全部部分抵销套期项目公允价值现金流量变动
套期项目指具特征资产负债确定承诺预期未交易：（1）企业面公允价值变动未现金流量变动风险（2）套期会计中指定套期象（见第127135段关套期项目定义说明
套期工具（套期会计中）指指定衍生工具（限情况）外金融资产负债公允价值变动现金流量变动预期抵销指定套期项目公允价值变动现金流量变动（见第122126段关套期工具定义说明）根准套期会计中外汇汇率变动风险进行套期时非衍生金融资产负债指定套期工具
套期效性指通套期工具抵销属套期风险公允价值现金流量变动达程度做见第146152段）
定义
证券化指金融资产转化证券程
回购协议指金融资产转—方换取现金价等承担未日期收现金价利息回购该项金融资产义务协议
定义详细说明
权益工具
11．企业通交付金融资产身权益证券结算合义务种情况果结算该义务需权益工具数量着公允价值变动变化致交付权益证券公允价值总额总该合义务金额相等说明该义务承担者没受权益证券价格波动引起利损失风险种义务应作企业金融负债属准规范范围（第1段（5）
12．企业远期期权衍生工具价值企业身权益证券市场价格外素变动变动企业选择求身权益证券结算种情况企业应工具核算衍生工具权益工具原种工具价值企业权益变动关
衍生工具
13．衍生工具典型例子期货合远期合掉期合期权合衍生工具通常名义金额指货币金额股份数量重量体积单位数量合中规定单位数量衍生工具求持者签发方合回开始时投入收取名义金额某名义金额关未事项衍生工具求作固定支付果六月期伦敦银行业拆放利率增加100基点（basis points指利率计算基点基点11译注）合求支付固定金额1000例子中没规定名义金额
14．买入卖出非金融资产负债承诺果报告企业算正常营程中通实物交割进行结算时通方协商签订抵销合进行净额结算应作衍生工具应作执行合净额结算指基公允价值变动进行现金支付
15．衍生工具项明确条件相市场条件具类似反应合求少初始净投资期权合符合衍生工具定义期权价格获期权相关潜金融工具求投资
16．果企业订立合购买金融资产合条件明确应涉市场规惯例通常求时间交付该资产（时称正常方式合）交易日结算日间固定价格承诺符合衍生工具定义远期合准种正常方式合规定特会计处理方法（见第3034段）
交易费
17．交易费包括（1）支付代理商顾问销商营商手续费佣金（2）监机构证交征收款项（3）证券交易税交易费包括债券溢价折价筹资费部理费持成摊销
交易持负债
18．交易持负债包括：（1）属套期工具衍生负债（2）交付空头卖方（卖出尚未拥证券企业）证券义务项负债交易活动筹措资金说明该负债交易持负债
企业发起贷款应收款项
19．参出方贷款形成贷款果企业该出方发起贷款日提供资金取贷款属企业发起贷款获组贷款应收款项中权益（证券化联系起）购买行发起行企业没直接提供贷币商品劳务潜债务没潜贷款应收款项发起日通出方参贷款获权益质购买前发起贷款交易企业发起贷款例未合特定目实体贷款中特定日实体融资购买实体发起贷款设立实体企业合中取贷款果购买企业作类似分类该贷款应认购买企业发起种贷款应购买时国际会计准第22号—企业合规定进行计量通辛迪加贷款取贷款发起贷款出方参该贷款发起直接债务提供资金
20．企业购入非发起贷款应收款项应适类持期供出售交易持金融资产
供出售金融资产
21．果金融资产适三种类型金融资产（交易持金融资产持期金融资产企业发起贷款应收款项）应供出售金融资产果项金融资产属类资产组合组成部分该资产组合存某种交易方式企业价格交易保证金短期波动牛获取利润该项金融资产应类交易持金融资产
嵌入衍生工具
22．时项衍生工具包括该衍生工具合混合（组合）金融工具组成部分结果组合工具部分现金流量类似单独存衍生工具变动方式变动种衍生工具时称作嵌入衍生工具嵌入衍生工具该合求现金流量部分全部根特定利率证券价格商品价格汇率价格利率指数变量等进行修改
23．嵌入衍生工具符合条件时．应合分开根准规定作衍生工具核算：
（1）嵌入衍生工具济特征风险合济特征风险没密切关系
（2）嵌入衍生工具条款相单独工具符合衍生工具定义
（3）混合（组合）工具公允价值计量公允价值变动计入净利润（亏损）
果嵌入衍生工具分开合身金融工具时应准规定核算果适国际会计准规定核算
24．列例子中嵌入衍生工具济特征风险合没密切关系（见第23段（1））情况假定第23段（2）（3）条件符合企业应根准求嵌入衍生工具合分开核算
（1）企业持权益工具卖出期权权益工具没密切关系
（2）嵌企业持权益工具中买入期权持者角度权益工具没密切关系（发行者角度果求发行者股份结算发行者权求做该买入期权发行方权益工具时该买入期权应排出准规范范围）
（3）债务展期（期日）期权动展期条款非展期时市场利率时进行调整否债务合没密切关系
（4）含合嵌入衍生工具中风险技权益指数计算支付利息金（利息金权益股份价值指数确定）债务工具保险合没密切关系
（5）含合嵌入衍生工具中风险商品指数计算支付利息金（利息金商品价格指数确定）债务工具保险合没密切关系
（6）嵌债务工具中权益转换特征债务工具没密切关系
（7）额折价溢价发行债务（包括累积金额买回卖出债务零息债券）买入卖出期权该债务没密切关系
（8）嵌债务工具中允许方（受益方）资产（企业实际拥实际拥项资产）信风险转移方（担保方）安排（称作信衍生工具）债务工具没密切关系
25．方面例子中嵌入衍生工具济特征风险合济特征风险密切关系情况准规定企业应嵌入衍生工具合分开核算：
（1）嵌入衍生工具利率利率指数相联系改变根债务合支付收取利息额（说准允许浮动利率债务作具嵌入衍生工具固定利率债务处理）
（2）债务工具发行时果嵌入利率限等高市场利率嵌入利率限等低市场利率该利率限利率限工具具杠杆关系该嵌入利率限限认债务工具利率密切关系
（3）嵌入衍生工具外币表示串金利息支付种衍生工具应合分分国际会计变第21号外汇汇率变动影响求整货币项目外币折算利损失应计入净利润（亏损）
（4）合金融工具该合求货币进行支付：①该合重方处济环境中货币②国际商业交中日常作购入交付相关商品劳务进行标价货币（原油交易进行标价美元）说种合应视作项嵌入外币衍生工具合
（5）嵌入衍生工具预付期权该期权执行价格会形成重利损失
（6）嵌入衍生工具嵌利息金剥离中预付期权该嵌入衍生工具特征：①初收取金融工具合现金流量权利分离形成（处指金融工具身包含嵌入衍生工具）②包含没原债务合中列条款
（7）租赁合嵌入衍生工具指：①通货膨胀关指数租赁付款消费价格出指数（假定该租赁通举债运作该指数企业身济环境中通货膨胀关）②基相关销售确定租金③基变动利率确定租金
（8）嵌入衍生工具利率利率指数会列方式改变根合支付净利息额：①持者收回全部账面投资②（属负债衍生工具言）发行者支付超两倍开始时市场利率利率
26．果准求企业嵌入衍生工具合中分开企业购买时财务报告日单独计量项嵌入衍生工具企业应整组合合视作交易持金融工具
确认
初始确认
27．仅成金融工具合条款—方时企业应资产负债表确认金融资产金融负债（关金融资产正常方式购买见第30段）
28．根第27段规定企业应衍生工具隐含种合权利合义务确认资产负债
29．运第27段中原干例子：
（1）附条件应收款项应付款项应企业成合方拥收取现金法定权利承担支付现金法定义务时确认资产负债
（2）购买销售商品劳务确定承诺予购买资产承担负债合双方中少方履约致该方权收取资产义务交付资产时予确认例收确定订单企业承诺时确认项资产（发出订单企业确认项负债）应延迟订品劳务已装运交付运出行确认
（3）（2）相反远期合——未日期确定价格购买销售特定金融工具商品（受准限定）承诺——应承诺日确认资产负债应等交换实际发生日确认企业成远期合方时权利义务公允价值通常相等结果该远期合公允价值净额零权利义务公允价值净额（顷零情况）确认资产负债合方均合签订日起面着价格变动风险买方卖方角度企业成远期合方时该远期合满足第27段确认原日公允价值净额零远期合公允价值未成项净资产负债取决货币时间价值该远期合中标工具商品价值
（4）金融期权持权者立权者成该合方时该金融期权应确认资产负债
（5）已计划未交易发生性均企业资产负债直财务报告日企业没成未交易够未收资产求未交付资产合方
交易日会计结算日会计
30．正常方式购买金融资产应运第3233段规定交易日结算日会计进行确认方法第10段确定四类金融资产—类均应—致运金融资产正常方式出售应运结算日会计予确认
31．金融资产购买出售合果术相关市场中规惯例通常约定时间交付该项资产该合（时称正常方式合）属准定义金融工具交易日结算日间固定价格承诺符合衍生工具定义——远期合种承诺持期较短准中种合确认衍生金融工具
32．交易日指企业承诺购买资产日期文易日会计指交易日确认收资产应承担负债结算日（权转移日）前通常开始确认该资产相应负债利息
33．结算日指资产交付企业日期结算日会计指资产转企业天确认该项资产运结算日会计时企业根第106段规定核算收资产交易日结算日期间公允价值变动采方法应根准核算购入资产方法保持致说公允价值变动成摊余成入账资产予确认划分交易持资产应计入净利润（亏损）划分供出售资产应计入净利润（亏损）权益中（见第103段）
34．面例子说明第3033段准面种金融资产公允价值变动计量确认作规定运
20Ｘ1年12月29日企业承诺购买项金融资产成交价1000（含交易费）系承诺（交易）日该金融资产公允价值20Ｘ1年12月31日（期末）20Ｘ2年1月4日该金融资产公允价值分10021003该项金融资产入账金额划分运交易日会计结算日会计等定图示：
结算日会计
余额
持期日投资—摊余成入帐
供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动权益中反映
交易持供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动利润亏损中反映
20X11229
金融资产
负债
20X11231
应收款项
金融资产
负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
2
（2）
2
（2）
20X214
应收款项
金融资产
负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
1000
1003
（3）
1003
（3）
交易日会计
余额
持期日投资—摊余成入帐
供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动权益中反映
交易持供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动利润亏损中反映
20X11229
金融资产
负债
1000
（1000）
1000
（1000）
1000
（1000）
20X11231
应收款项
金融资产
金融负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
1000
（1000）
1002
（1000）
（2）
1003
（1000）
（2）
20X214
应收款项
金融资产
负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
1000
1003
（3）
1003
（3）
终止确认
金融资产终止确认
35．旦仅构成金融资产金融资产—部分合权利失控制时企业应终止确认该项金融资产该项金融资产—部分果企业行合中规定获利权利权利逾期企业放弃权利表明企业权利失控制
36．果某金融资产转外企业该转符合第35段规定终止确认条件出方应交易确认抵押款种情况出方回购已转资产权利衍生工具
37．判断企业否已金融资产失控制该企业（出方）情况受方情况果方情况表明出方已转资产然保留控制出方应该资产资产负债表剔
38．果出现情况说明出方尚未失已转资产控制终止确认该资产：
（1）出方权回购已转资产非已转资产易市场购回购价格正回购时公允价值
（2）实际受方提供换取转资产收资产出者回报时出方仅赋予权利时承拒义务回购赎回已转资产出者回报相受方贷款转方时求转方已转资产全额担保情况受方获回报
（3）已转资产易市场获出方通受方间总回报掉期保留全部权风险报酬出方通受方持附条件已转资产卖方期权保留全部权风险（总回报掉期转方提供市场回报信风险时方提供利息指数基础支付伦敦银行业拆利率支付）
第38段（1）情况果出方权固定价格回购已转资产该固定价格—定回购时公允价值该项资产市场易获终止确认该资产例—组抵押贷款转赋予出方固定价格回购样贷款权利会导致终止确认
40．出方通方式拥权利承担义务回购赎回已转资产：（1）远期购买合（2）具致相执行价格持买入期权立类期权（3）方式果回购价格回购时公允价值（1）中远期购买合（2）中期权组合身均足保持项转资产控制
41．受方够已转资产获利时出方通常失已转金融资产控制情况证明受方种力：
（1）受方意已转资产出售转资产全部公允价值致相资产进行抵押
（2）受方特殊目实体许活动受限制特殊目实体身该实体受益权益持者够获已转资产利益（注：出方终止确认项资产某情况国际会计准第27号—合财务报表子公司投资会计国际会计准委员会解释公告第12号—合：特殊目实体合规定出方求该特殊目实体予合）
42．第38段第41段分开理解例某银行项贷款转家银行保留出银行客户关系允许受方银行该贷款出进行抵押然转抵押觉受方没获控制例子中果出方没权利回购已转项资产该转属销售交易
43．—旦终止确认（1）（2）间差额应计入期净利润（亏损）：
（1）转—方资产（—部分）账面价值
（2）收应收款项反映已权益中报告该项资产公允价值前期进行调整
担保物会计处理
44．果债务担保物交债权时允许债权意出售该拒保物该担保物进行抵押：
（1）债务应担保物没作担保物资产区开
披露
（2）债权应资产负债表该担保物确认资产公允价值进行初始计量时．应该担保物义务确认负债
45．果债务权立通换成担保物终止台等方式赎回担保物债权出售抵押该担保物债权应资产负债表终止确认该担保物
46．说明第44段原运假定：（1）A转交B特定证券项交易符合A账终止确认条件（2）B拥抵押物意出售抵押反映该担保物AB应做分录：
A账（入方）：
：充作抵押物证券ＸＸ
贷：证券ＸＸ
（未受限制资产中分离出已抵押资产）
：现金ＸＸ
贷：负债ＸＸ
（记录抵押款）
B账（出方）
：作担保物持证券ＸＸ
贷：退返证券义务ＸＸ
（反映行资产控制退回A义务）
：应收款项ＸＸ
贷：现金ＸＸ
（记录抵押贷款）
金融资产部分终止确认
47．果企业金融资产—部分转企业保留—部分该金融资产帐面价值应出售日保留部分出售部分相关公允价值两部分间进行分摊利损失应已出售部分收款予确认极少情况保留部分资产公允价值计量时该部分资产应零入账金融资产全部帐面价值应分配售出部分时应确认利损失确认额（1）（2）间差额：（1）转收款项（2）该金融资产前帐面价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整额（成回收法）
48．第47段例子：
（1）项债券金利息现金流量分离出中—部分出售方保留部分
（2）出售组应收款项保留该组应收款项服务权收取—项费（收费超服务成）形成项服务权资产（见第50段）
49．说明第47段运假定账面价值100应收款项90出售出售企业保留应收款项服务权利换取预期超服务成费服务权公允价值予计量例子中损失10应予确认服务权零记录
50．例子说明出方核算服务权予保留销售证券化交易某企业发起贷款10009年预计年限年率10收取利息该企业金1000年率8收取利息收益权利1000出售企业出方持续项贷款提供服务合规定履行服务补偿收取未出售部分利息收益半（200基点中100点）剩未出售部分利息收益半利息剥离应收款项转日包括服务权贷款公允价值1100中40属服务资产公允价值60属利息剥离应收款项公允价值贷款账面价值1000方法分摊：
公允价值
占公允价值总额百分
分摊帐面价值
已售贷款
1000
910
910
服务资产
40
36
36
利息剥离应收款项
60
54
54
总计划成
1100
1000
1000
出方确认贷款出售利90净收款1000分摊账面价值910间差额出方资产负债表报告资产36利息剥离应收款项54服务资产项形资产国际会计准第38号—形资产规定核算
新金融资产负债相联系资产终止确认
51．果企业转整项资产控制权转中产生新金融资产（新产生金融资产—译注）承担新金融负债企业应公允价值确认新金融资产新金融负债两者间差额确认交易利损失：
（1）转收款项
（2）已售金融资产账面价值加承担新金融负债公允价值减取新金融资产公允价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整额
（1）出售组应收款项时承担项义务应收款项回收额低特定水时应收款项购买者予补偿
（２）出售组应收款项保留服务权利收取项费收费少服务成导致应该项服务义务负债
53．例子说明第51段运A特定应收款项转B次性收取固定金额B收取现金A承担支付未利息义务AB担保特定金额应收款项违约损失交易结果A失B获该应收款项控制实际损失中超担保金额部分B承担现B仅拥含应收款项中收取现金合权利拥
A获取担保合权利根第51段规定：
（1）B应资产负债表确认该应收款项A应该应收款项资产负债表剔该应收款项已出售B
（2）担保应处理转产生单独金融工具A应确认金融负债B应确认金融资产实务中B该担保包括应收款项中
54极少情况新金融资产新金融负债公允价值予计量种情况：
（1）果形成新金融资产予计量该金融资产初始帐面价值应零两项间差额应确认利损失：
①（转应收款项）收款项
②已终止确认金融资产前账面价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整顿
（2）果承担新金融负债予计量该金融负债初始账面价值确定应导致该项交易确认利果国际会计准第37号—准备负债资产求确认准备应确认损失
第95102段时应认定公允价值计量提供指南
55说明第54段（2）转应收款项收款项超账价值部分应计入净利润（亏损）应资产负债表确认负债
56果准规定担保确认负债应持续该担保确认担保方负债公允价值（果公允价值予计量原入账金额）予计量直逾期果担保涉量项目该项担保入账价值应结果相关概率通加权均法确定
金融负债终止确认
57．仅金融负债（金融负债—部分）消时（说合中规定义务解取消逾期时）企业资产负债表剔
58．意种情况均符合第57段条件：
（1）债务通偿债权解侦务中偿债通常现金金融资产商品劳务
（2）债务通法定程序债权协商法律解该项债务（部分）责（债务予担保事实必然意味着符合项条件）
59．付款包括信托机构第三方（时称作实质消）身解债务债权责非法定解
60．法定解（法院裁定债权）会导致项负债终止确认果符合第3557段转非现金金融资产设立终止确认条件企业应确认项新负债符合终止确认条件时已转资产应出方资产负债表剔时出方应确认已转资产关金额等已终止确认负债项新负债
61．入方出方间交换条款债务工具属旧债务清偿应导致终止确认该项债务确认—项新债务工具类似现存债务工具条款重修改否债务发生重财务困难均应作原债务清偿
62．第61段言果新条款现金流量（含支付费扣收费净额）折现值少10原债务工具剩余现金流量折现值说明新旧条款完全果债务工具交换条款修改作清偿核算发生成费应确认部分清偿利损失果债务工具交换条款修改作清偿核算发生成费应作该负侦账面价值调整项目已修改款剩余期限进行摊销
63．已清偿转—方负债做—部分）账面价值包括相关未摊销成支付金额间差额应计入期净利润（亏损）
64．某情况债权会解债务进行支付现时义务承担责方违约情况债务进行支付义务种情况债务：
（1）应担保义务公允价值确认—项新金融负债
（2）应两项间差额确认利损失：
①收款项
②金融负债账价值（包括相关末摊销成）减新金融负债公允价值余额
金融负债部分终止确认新金融资产负债相联系终止确认
65．果企业转金融负债—部分企业剩部分保留转整项金融负债时产生—项新金融资产承担—项新金融负债该企业应第4756段规定核算类交易
计量
金融资产金融负债初始计量
66．金融资产金融负债初始确认时企业应成进行计量金融资产言成指放弃价公允价值金融负债言成相收价公允价值交易费应计入金啦资产金融负债成
67．放弃收价公允价值通常参交易价格市场价格确定果市场价格确定价公允价值应未现金支出收入总额估计果折现影响应先现金收入支出采通行市场利率进行折现折现率具相信等级发行方类似工具（币种期限利率类型素方面类似）适通行利率（见国际会计准第18号—收入第11段）作第66段例外情况第160段求某套期利损失计入相关套期金融资产初成
金融资产续计量
68．初始确认计量金融资产准金融资产划分四类：
（1）企业发起交易持贷款应收款项
（2）持期投资
（3）供出售金融资产
（4）交易持金融资产
69．初始确认企业应公允价值计量金融资产（包括属资产衍生工具）销售处置时发生交易费须抵扣类型金融资产规定应第73段规定进行计量
（1）企业发起交易持贷款应收款项
（2）持期投资
（3）活跃市场没标价公允价值予计量金融资产（见第70段）
指定套期项目金融资产准第121165段关套期会计规定进行计量
70．存项假定数供出售交易持金融资产公允价值予计量项假定活跃市场没标价合理估计公允价值方法十分合适操作权益工具投资（包括实质属权益工具投资见第71段）成立市权益工具关须通交付种权益工具结算衍生工具项假定成立参见第95102段关估计公允价值指南
71． 没设定期限回报企业业绩定特参权实质属权益工具投资
72．果某项金融资产求公允价值进行计量公允价值零企业应第93段规定作金融负债核算
73．第69段求公允价值计价列固定期限金融资产应运实际利率法摊余成计量没固定期限金融资产应成计量金融资产应第
109119段规定进行减值检查
74．没设定利率短期应收款项非计算利息影响重否应原发票金额进行计量
75．企业发起交易持贷款应收款项否算持期日均应摊余成计量
76．浮动利率金融工具反映市场利率变动周期性重估确定现金流量会改变货币性金融资产实际收益率种现金流量变动应该资产剩余期限予确认果该资产市场价重新定价重新定价日予确认初期日应偿付金初始确认浮动利率金融资产重新估计未利息支付该资产账面价值没重影响
77．面例子说明交易费交易持金融资产初始续计量发生联系某项资产100购入发生佣金2初该资产102入账财务报告日该资产市场标价然100果时该项资产出售需付佣金3种情况该资产应100计量（考虑销售时发生佣金）损失2应计入期净利润（亏损）
78．企业应国际会计准第21号—外汇汇率变动影响运该准规定货币性项目井外币反映金融资产根国际会计准第21号—外汇汇率变动影响货币性项目汇兑损益应计入净利润（亏损）非该货币性项目指定现金流量套期中套期工具（见第121165段）汇兑损益外已确认类货币性项目公允价值变动应第103段规定核算属国际会计准第21号—外汇汇率变动影响指货币性项目金融资产（权益工具）已确认公允价值变动包括该项变化中外汇汇率关部分应第103段规定核算根准中关套期会计规定（见第121165段）果某项非衍生货币性资产某项非衍生货币性负债间存套期关系金融工具公允价值变动应计入净利润（亏损）
持生期投资
79．果符合条件—说明企业没明确算具固定期日金融资产投资持期日：
（1）企业算—确定期间持该项金融资产
（2）企业情况时准备该项金融资产出售做重复发生企业法合理预期情况导致金融资产出售例）：市场利率风险变化流动性需供选择投资牙性收益率变化资金源期限变化外汇风险变化
（3）发行方权低摊余成金额结算该项金融资产
80．变动利率债务证券符合持期投资条件数权益证券持期投资没确切期限（普通股）持方收金额会事先确定方式变动（出股票期权认股权证认股权）持期投资言固定确定支付额固定期日指规定支付持方金额（债务利息金）支付日期合安排
81．发行方赎回金融资产符合持期日投资条件须持方算够持续回时期日时持方收回账面价值指赎回期权果实施话会加速该项资产期果该项金融资产赎回方式持方收回账面价值该项金融资产类持期投资确定账面价值否全部收回时企业应考虑支付溢价已资化交易费
82．卖出某项金融资产（持方权求发行方期前偿赎回项金融资产）持方明确算够该投资持期实施卖出期权时类持期投资
83．年度前两年度果企业期前列方式—持期投资额中较部分出售转行—项卖出期权（里指较相持期投资组合总额言）企业应金融资产类持期投资：
（1）离期日实施买入期权日时销售致市场利率变动金融资产公允价值会产生重影响
（2）企业通计划支付预付方式收回金融资产全部金销售
（3）企业控制重复发生企业合理预期独立事项销售
第90段第92段阐述公允价值摊余成间重新分类
84．准中数金融资产说公允价值摊余成更合适计量属性持期投资例外企业明显算够项投资持期企业行算否项投资持期产生怀疑时第83段排合理期间存种例外性
85．决定企业否明确意图否投资持期时企业应考虑极少见灾难性景象银行挤兑影响保险公司类似情况
86．果期前出售列情况发生符合第83段条件会产生灯疑企业否算持投资期类问题：
（1）发行方信等级极度恶化
（2）税法变动消缩持期投资利息税收豁免权（处指适利息收益边际税率修改）
（3）较企业合处置（分部出售）促出售转持期投资保持企业现利率风险头寸信风险政策（然企业合身企业控制事项保持利率风险头寸信风险政策改变投资组合发生事项企业预期）
（4）法律法规求变动改变构成允许投资成份某类型投资高限额促企业处置持期投资
（5）监部门求量增加行业资促企业通出售持期投资缩减规模
（6）作法定风险资持期投资风险权重增加
87．果出现—种情况说明企业缺乏证实力具固定期限金融资产投资持期：
（1）企业没利财务资源持续投资进行融资种情况持续直期日
（2）企业没利财务资源持续投资进行融资种情况持续直期日
（3）企业受制现存法律限制促企业改变持该金融资产期算（发行方买入期权必然会促企业改变持该金融资产期算—见第81段）
88第79—87段描述情形外情况表明企业没明确算够持某项投资期
89．企业仅应金融资产初购入时应资产负债表日持期投资持期算力进行评价
90．果意图力发生改变摊余成记录某项持期投资变恰企业应公允价值重新计量相关账面价值公允价值间差额应第103段规定进行核算
91．类似果—种计量属性现某金融资产前行该项资产应公允价值重新予计量相关账面价值公允价值间差额应第103段规定进行核算
92．果意图力发生改变出现公允价值计慑种极少见情况者第83段指前两会计年度现已摊余成非公允价值记录该项金融资产更合适情况发生变化日该金融资产公允价值账面金额应成新摊余成第103段规定前已直接权益中确认该资产形成利损失应方式核算：
（1）固定期限金融资产前已直接权益中确认利损失应持期投资剩余期限进行摊销新摊销成期金融间差额应该金融资产剩余年限进行摊销：摊销额作收益调整项目处理类似溢折价摊销
（2）没固定期限金融资产前已直接权益中确认利损失应留权益中直该金融资产出售处置时—计入净利润（亏损）中
金融负债续计量
93．初始确认企业应摊余成计量种金融负债（包括交易持负债属负债衍生工具）初始确认企业应公允价值计量交易持负债属负债衍生工具未市权益工具（公允价值计量）关须通交付种权益工具进行结算衍生负债应成计量指定套期项目金融负债应根准第121165段关套期会计规定进行计量
94．企业应国际会计准第21号—外汇汇率变动影响运该准规定货币性项目外币反映金融负债根国际会汁准第21号外汇汇率专动影响货币性项目汇兑损益应计入净利润（亏损）非该货币性项目指定现金流量套期中套期工具（见第121165段）汇兑损益外已确认类货币性项目公允价值变动应第103段规定核算属国际介计准第21号—外汇汇率变动影响指货币性项目金融负债（企业发行某法定赎回优先股）已确认公允价值变动包括该项变化中外汇汇率关部分应第103段规定核算根准中关套期会计规定（见第121165段）果某项非衍生货币件资产某项非衍生货币性负债间存套期关系金融工具公允价值变动应计净利润（亏损）
公允价值计量考虑
95．果出现种情况认金融工具公允价值计量：
（1）合理公允价值估计范围该工具言会发生重波动
（2）范围种估计概率合理确定估计公允价值
通常企业够金融工具公允性作出估计估计数足财务报表中时合理公允价值估计范围波动旦结果概率难确定致单项公允价值估计性认
96．公允价值计量情况：（1）活跃公开证券市场公开标价金融工具（2）等级独立评价机构评定现金流量合理估计债务工具（3）具特征金融工具：存恰计价模型输入该模型数取活跃市场予计量
97．金融资产金融负债公允价值通干通模型—确定计价技术应体现市场参者估计分允价值假定假定包括预付率预计信损失率利率折现率第167段（1）求披露运估计公允价值方法重假定
98．公允价值定义中暗含着项假定企业持续营算需清算缩减营规模利条件进行交易公允价值企业强制性交易非愿清算亏销售中收支付金额企业确定金融资产金融负债公允价值时应考虑前情况例企业算时变现金融资产公允价值应种销售中预期收金额确定时销售中获现金受前流动性该资产市场深度等素影啊
99．活跃市场公开标价通常公允价值证持资产予发行负债恰标价通常前出价购入资产持负债前开价价获前出价开价时果交易日报告日间济情况没发生重变化交易价格前公允价值提供证果企业匹配资产头寸负债头寸恰市场中间价作确定公允价值基础
100．果金融工具市场活跃获公允价值量度须调整公开标价果市场没频繁交易市场没完备建立（某柜台市场）相计价金融工具交易量较量交易标价代表该工具公允价值某交易量情况较宗交易标价该金融工具造市者处获情况获标价情况符合准求采估计技术足够确定公允价值金融市场中成熟发展起技术包括：参外样工具前市场价值折现现金流量分析期权定价模型运折现现金流量分析时企业应采具相期限性质金融工具通行回报率作折现率中指期限性质包括：债务信等级剩余期限（合利率期限固定）金偿剩余期限进行支付时采货币等
101．果整项金融工具存市场价格组成部分存市场价格公允价值庆相关市场价俯基础确定果某项金融工具存市场类似金融工具存市场该金融工具公允价值应该类似金融工具市场价格基础确定
102．许情况第95101段列举样情况合理公允价值估计范围波动重企业通常够估计外购金融资产公允价值企业购入—项金融工具该项金融工具购买预期计量公允价值国际会计准委员会框架指出：许情况成价值必须估计合理估计采编制财务报表重组成部分损害性
重新计量公允价值形成利损失
103．构成套期关系组成部分（见第121165段）金融资产金融负债公允价值变动形成已确认利损失应原予报告：
（1）交易持金融资产金融负债形成利损失应计入形成期净利润（亏损）（点衍生工具非指定套期工具否始终应认交易持金融资产金融负债——见第122段）
（2）供出售金融资产形成利损失应两种方式—报告：
①计入形成期净利润（亏损）
②该金融资产转收回处置前该金融资产发生减值前（见第117119段）通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第1号—财务报表列示第8688段）转收回处置发生减值时前权益中确认累积利损失应计入期净利润（亏损）
104．企业应选择第103段（2）①②作会计政策政策运项供出售金融资产（套期外—见第121段）
105．国际会计准第8号—期净损益重错误会计政策变更规定会计政策愿变更种变更企业财务报表更适反映交易事项时进行理事会认会出现第103段（2）①变更第103段（2）②种情况
106．果企业采结算日会计确认金融资产购置（见第30段）收金融资产公允价值交易日结算日期间发生变动成摊余成记录资产应确认重新计量公允价值资产应第103段规定种公允价值变动计入净利润（亏损）列作权益项目
107．金融资产否指定交易持投资毙初购置时目决定正重新计滕公允价值金融资产企业应持该资产时划出交易类金融资产实际存短期获利方式企业理某项金融资产重新类交易类金融资产企业作种分类（见第21段）
重新计量公允价值金融资产负债形成利损失
108．摊余成记录金融资产金融负债（第7393段）企业应终止确认减值摊销时相关利损失计入净利润（亏损）果金融资产负债（套期项目）套期工具（第121152段描述）间存套期关系企业应第153164段规定核算利损失
金融资产减值收回
109．果金融资产帐面价值预计收回金额表明该项金融资产发生减值企业应资产负债表日进行评价判断否存客观证表明某项资产某组资产发生减值果存种证企业应估计该顷资产该组资产收回金额第111段（针摊余成记录金融资产）第117段（针重新计量公允价值金融资产）规定确认减值损失
110．表明某项金融资产某组金融资产发生减值收回客观证包括（站资产持方）：
（1）发行方发生严重财务困难
（2）合实际违约利息金支付方面违约拖欠
（3）入方财务困难关济法律方面原出方予入方时愿作出步
（4）发行方破产进行财务重组
（5）前财务报告期确认该项资产减值损失
（6）财务困难致该项金融资产活跃市场消失
（7）应收账款回收方式表明应收账款组合面值全部收回
企业证券公开交易致活跃市场消失算作减值证企业信等级降利信息考虑时会成减值证身顾似证
摊余成记录金融资产
111．果企业贷款应收款项摊余成记录持期投资合条款收回期金额（金利息）说明汛发生减值坏账损失损失金额两者间差额：（1）资产账面价值（2）金融工具初实际利率预期未现金流量进行折现金额（收回金额）短期应收款项关现金流量通常予折现（见第74段）资产账面价值应直接通运坏帐备抵（视情况定）减预计收回金额损失金额应计入期净利润（亏损）
112．单项金额重．组金融资产减值收回金额单项资产分予确认计量类似金融资产组合减值收回金额组合进行确认计量
113．摊余成记录金融资产减值应采金融工具初实际利率计量现行市场利率折现实际准认摊余成计量金融资产求公允价值计量果贷款应收款项持期投资利率变动第111段计量收回金额折现率应合规定实际利率作种公允价值计算方法代方法债权基金融工具公允价值运观察市场价格计量减值果金融资产抵押取消抵押物赎回权持方应抵押物公允价值基础计量减值
114．续期间果减值坏帐损失降低种降低客观减记发生事项（债务信等级提升）联系金融资产减记金额应直接通调整坏账备抵转销转销应导致该金融资产路面价值超确认减值情况转销摊余成
115．公允价值计量未公允价值记录金融资产企业应资产负侦表日通分析预期现金净流入检查金融资产账面价值（见第69段（3））否发生减值果出现减值迹象类金融资产减值损失额应帐面价值类似金融资产现行市场利率折现预期未现金流髓现值（收回合额）间差额
确认减值利急收益
116．旦金融资产减记预计收回金额利息收益应计量收回金额时未现金流量进行折现采利率确认外初确认减值损失企业应财务报告日该资产进行检查否发生进步减值（见第110段（5））国际会计准第
18号—收入第30段提供关未减值金融资产利息收益确认指南
重新计量互公允价值金融资产
117．果公允价值记录金融资产损失（收回金额低原购置成）已第103段（2）②规定直接权益中确认存客观证（见第110段）表明该资产已减值已直接权益中确认累积净损失额应权益中转出计入期净利润（亏损）该金融资产没终止确认
118．已权益中转出计入期净利润（亏损）损失金额指金融资产购置成（减支付金摊销额）现行公允价值（权益工具）收回金额（债务工具）间差额减前计入净利润（亏损）该资产减值损失重新计量公允价值债务工具收回金额指类似金融资产现行市场利率折现预期未现金流量现值
119．续期间果公允价值记录金融资产公允价值收回金额增加增加额客观减值损失计入净利润（亏损）发生事项关该损失应予转销．转销金额计入期净利润（亏损）
某金融服务行业公允价值会计
120．国家基国家法律通行行业惯例某金融服务行业企业均公允价值计量项金融资产某国家行业包括：基金单位信托证券纪商保险公司根准果企业金融资产准规定类供出售交易持金融资产继续公允价值计量金融资产
套期
121．果套期工具套期相关项目间存套期关系（第122152段述）企业应第153164段规定核算相关利损失
套期工具
122．然套期会计中准没某项衍生工具符合第142段条件指定套期工具情形（签出期权外—见第124段）施限制非衍生金融资产负债外币风险进行套期时套期会计中指定套期工具作种限制原计量衍生工具非衍生工具基础准中衍生工具通常认交易持套期持金融工具应进行计量体现公允价值（公允价值计量未市权益工具挂钩必须通交付种权益工具进行结算衍生工具外）公允价值变动计入净利润（亏损）果衍生工具现金流量套期计入权益方面非衍生工具时公允价值计量公允价值变动计入净利润（亏损）时然公允价值计量公允价值变动计入权益甚摊余成进行计量加限制允许非衍生工具指定套期工具会导致计量致
123企业身权益证券企业金融资产企业金融负债套期工具
124．套期涉套期工具套期项目公允价值变动间属现金流量变动间例销收益企业签出期权潜损失会超相关套期项目潜利说签出期权降低净利润（亏损）风险方面效非签出期权指定销购入期权期权否该签出期权套期工具里指签出期权包括嵌外金融工具中签出期权赎回侦券进行套期签出期权相反购入期权等亏损潜利减少公允价值现金流量变动形成利润亏损风险购入期权作套期工具
125．外汇汇率变动风险言摊余成记录持期投资效套期工具
126．公允价值计量金融资产金融负债套期工具具特征非衍生金融工具说结适：
（1）外币标价
（2）指定外币风险套期
（3）外币部分计量
套期项目
127．套期项目已确认资产负债未确认确定承诺未确认预期发生未交易（预期交易）套期项目：（1）单项资产负债确定承诺预期交易（2）组具类似风险特征资产负债确定承诺预期交易发放贷款应收款项持期投资针利率风险套期项目指定某项投资持期投资涉核算利率相关变动汇率变动风险信风险言持期投资套期项目
128．果套期项目金融资产负债套期效性计量情况该金融资产金融负债现金流量公允价值部分关风险套期项目
129．果套期项目非金融资产负侦该非金融资产负侦应指定外币风险全部风险套期项目属外币风险外特定风险现金流慑公允价值变动恰予分离计量困难
130．非金融资产金融负债组成素部分价格变动通常市场利率债券价格变动影响项目价格预测单独计量影响非金融资产金融负债整作套期项目
131．果符合条件单项套期工具指定种风险套期：（1）套期风险清楚认定（2）套期效性证实（3）够确保存该套期工具风险头寸指定
132．果类似资产类似负债加组合进行套期改组合单项资产负债担套期风险属该组合项目套期风险公允价值变动预期致会属该组合套期风险公允价值总变动成例
133．套期效性必须通较套期工具（类似套期工具组合）套期工具（类似套期工具组合）公允价值现金流量变动评价套期工具净头寸总额非特定敏套期项目（具类似期限固定利率资产固定利率负债净额）较符合运套期会计条件通基础项目部分猖定套期头寸便致获套期会计净损益样影响（里指套期会计针种套期关系言）假定银行类似特征风险期限资产100负债90希净风险10进行套期银行资产川指定套期项日果资产负债固定利率工具（公允价值套期言）均变动利率工具（现金流量套期言）运种指定类似果企业项确定承诺外币100进行购置活动时项确定承诺外币90进行销售活动该企业通购入项衍生工具指定确定购买承诺100中10关套期工具净额10进行套期
134．套期会计中涉企业外某方衍生Ｔ具作套期工具然集团公司公司部门象团公司公司部门进行套期交易种交易形成利损失合报表时应予判类似单体营分部间交易形成衍生工具应剔公司间公司部衍生工具合报表时具备运套期会计条件
135．企业合中购入项营业确定承诺非针外汇风险否套期项目套期风险法具体辨认计量属般营业风险套期
套期会计
136．套期会计应称确认套期工具套期相关项目公允价值变动形成净利润（亏损）产生抵消影响
137．套期关系指三类—：
（1）公允价值套期指已确认资产负债资产负债中辨认部分公允价值变动风险套期指公允价值变动属特定风险影响报告净收益
（2）现金流量套期：指现金流量变动风险套期中变动风险具特征：①属确认资产负侦（变动利率债务全部部分未利息支付）预期交易（预期购买销售）相关特定风险②影响报告净收益企业报告货币表示固定价格买卖资产未确认确定承诺公允价值风险应作现金流量套期核算
（3）国外体净投资套期（关定义见国际会计准第21号——外汇汇率变动影响）
138．利率变动引起固定利率债务公允价值变动风险套期公允价值套期例子种套期发行方持方实施
139现金流量套期例子：
（1）某航空公司固定外汇金额购买飞机未确认合承诺中未外汇风险套期
（2）供电公部门固定价格购买燃料（国货币支付）未确认合承诺中燃料价格变动套期
（3）运浮动利率债务改变固定利率债务掉期（未交易套期套期未现金流量未利息支付）
140企业身报告货币表示确定承诺套期现金流量风险套期公允价值风险套期准中种套期应作现金流量套期公允价值套期核算目避免现行实务中作资产负债确认承诺确认资产负债
141．国际会计准第21号—外汇汇率变动影响国外体定义国外营业活动构成报告企业机组成部分根该项准国外体财务报表折算成母公司报告货币形成全部外币折算差额净投资处置前应权益中列示
142．准中仅符合条件时套期关系第153164段规定特殊套期会计进行核算：
（1）套期开始时正式文件涉套期关系企业进行项套期活动风险理目标策略该份文件应包括套期工具认定相关套期项目交易认定套期风险性质企业评价套期工具抵销套期项目公允价值变动风险属子套期风险套期交易现金流量变动风险中效性
（2）抵销公允价值属套期风险现金流量变动方面该套期预期效（见第146段）初文件中特定套期关系制定风险理策略—致
（3）现金流量套期套期中预期交易必须会发生必须存终影响报告净利润（亏损）现金流量变动风险
（4）套期效性计量说套期项目公允价值现金流量套期工具公允价值计量（见第95段关公允价值指南）
（5）套期应持续基础进行评价切实确定整报告期套期效
143．利率风险言套期效性通编制期限表评价该表应行反映项素综合引起全部部分利率风险减少情况套期净头寸中假定种净头寸产生种净头寸资产负债联系起净头寸该资产负债间相关性予评价
144．整套期工具通常存单公允价值计量属性导致公允价值变动素相互独立企业应针整套期工具指定套期关系例外允许：（1）期权价值时间价值分开期权价值变动指定套期期权剩余部分（时间价值）予排（2）远期利息素期价格分开作例外考虑期权价值远期溢价通常单独予计量估计期权价值时间价值动态套期策略符合运套期会计条件
145．整套期工具例名义金额50套期关系中指定套期关系套期工具未结算时间期限部分进行指定
评价套期效性
146．果套期开始时整期间企业预期套期项目公允价值现金流量变动全部套期工具公允价值现金流量变动抵销实际结果80125范围该项套期通常认效例果套期工具损失120现金工具利100抵销120100（120）计量100120（83）计量出现情况时企业出该套期效结
147．企业评价套期效性时采什方法赖风险理策略某情况企业类型套期采方法果套期工具整套期资产负债套期预期交易条款相属套期风险公允价值现金流量变动套期建立时直结束均全部抵销例果利率掉期中套期工具套期项目言名义金额金期限重新定价日期利息金收支日期计量利率基础套期工具套期项目均相该利率掉期效套期
148．方面时套期工具部分抵销套期风险例果套期工具套期项目货币表示两者协调变动该套期完全效运衍生工具利率风险套期果该衍生工具公允价值部分变动方信风险引起完全效
149．符合运特殊套期会计条件套期必须特认定指定风险关企业总体风险关终必须影响企业净利润（亏损）实物资产报废风险政府罚没财产风险套期符合运套期会计条件套期效性风险计量法计量
150．权益法投资公允价值套期中套期项目权益法确认投资者投资者应计净利润（亏损）中占份额净利润（亏损）公允价值变动果作套期项目权益法投资仅公允价值变动应计利润亏损进行双重调整——公允价值变动包括应计利润亏损导致重复计算出类似原合子公司中投资公允价值套期中套期项目合报表净利润（亏损）中确认母公司占子公司应计净利润亏损）中份额非净利润（亏损）公允价值变动国外子公司净投资套期外币风险套期投资价值变动公允价值套期存双重计算问题．
151．准规定评价套期效性统方法企业套期策略文件包括评价效性程序程序声明评价否包括全部套期工具利亏损套期工具时间价值否排企业少应编制年报中报时效性进行评价果套期工具整套期资产负债（选定现金流量应）套期预期交易关键条款相企业认定属套期风险公允价值现金流量变动预期套期开始时期间持续全部抵销企业假定：符合条件时远期合中商品预期购买套期高效净利润（亏损）中予确认效：
（1）远期合购买套期预期购买购买时间点数量商品类型方面均相 （2）远期合开始时公允价值零
（3）远期合折价溢价变动评价效性时考虑直接计入净利润（亏损）预期交易预期现金流量基该商品预期价格变动
152．评价套期效性时企业通常需考虑货币时间价值套期项目固定利率需精确指定公允价值套期掉期固定利率匹配附息资产负债变动利率指定现金流量套期掉期变动利率须相掉期公允价值净额结算果掉期固定利率变动利率样金额变动影响净额结算情况予改变
公允价值套期
153．果公允价值套期财务报告期符合第142段条件应原核算：
（1）公允价值重新计量套期工具形成利损失应立净利润（亏损）中确认
（2）属子套期风险套期项目利损失应调整套期项目路面价值立净利润（亏损）中予确认套期项目公允价值计量公允价值变动第103段（2）规定直接权益中确认项原然适果套期项目成计量项原适
154．说明第153段运利率变动引起固定利率侦券投资公允价值变动风险套期例子持方角度叙述第年投资者购买债务证券100类供出售投资第年末现行公允价值110增加部分10应权益中列示资产负债表债券投资账面价值相应增加110价值110进行保值持方购买衍生工具进行套期第二年末衍生工具利5债务证券公允价值降低相应金额
投资者第年记录：
：债务证券投资 100
贷：现金 100
（反映证券购入）
：债务证券投资 10
贷：公允价值增加（含权益中） 10
（反映证券公允价值增加）
投资者第二年记录：
：衍生资产 5
贷：利（计入净利润（亏损）） 5
（反映衍生资产公允价值增加）
：损失（计入净利润（亏损）） 5
贷：债券投资 5
（反映债券投资公允价值减少）
第二年末债务证券投资账面价值105衍生资产账面价值5利10债务证券售出前权益中列示应第157段规定予摊销
155．果属套期项目特定风险套期该套期关已确认套期项目公允价值变动应第103段规定两种方式予报告
156．果出现列—种情况企业应停止继然运第153段规定套期会计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外套期工具构成企业明确套期策略—部分种换转换认逾期中止）
（2）该套期符合第142段规定运套期会计条件
157．套期附息金融工具账面价值调整应摊入净利润（亏损）套期项目应属套期风险
公允价值变动加调整企业应种调整停止前开始摊销套期项目期时作调整应全部摊完
现金流量套期
158．果现金流量套期财务报告期符合第142段条件应原核算：
（1）确定效套期部分套期工具利损失（见第142段）应通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第１号—财务报表列报第8688段）
（2）效部分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
②套期工具衍生工具（种情况限）第103段规定报告
159．具体说现金流诸套期应原核算：
（1）套期项日关权益牛单独项目应调整
两者中较少者（绝金额表示）：
①套期工具累积利损失需抵销套期行始累积伞期项目预期未现金流量变动（扣第158段（2）涉效部分）
②套期开始时累积套期项目预期未现金流量变动公允价值
（2）套期工具（效套期）剩余利损失应根第103段第158段规定恰计入净利润（亏损）言接权益中列示
（3）果企业针特定套期关系明确风险理策略没套期工具利损失相关现金流量特定部分包括套期效性评价中（见第142段（1））未包括部分利损失应第１０３段规定予确认
160．果套期确定承诺预期交易导致资产负债确认确认资产负债时应第158段规定权益中直接确认相关利损失权益中转出计入该资产负债初始购置成账面价值
161．计入资产负债初始购置成账面价值中套期工具利损失应该资产负债影响净利润（亏损）时（折旧费利息收益费销售成确认期间）计入净利润（亏损）中关资产减值存货变现净值国际会计准（见国际会计准第36号资产减值国际会计准第2号—存货规定适预期交易套期形成资产
162．第160段未涉种现金流量套期已权益中确认金额应套期确定承诺预期交易影响牟利润（亏损）—期间计入净利润（亏损）（预期销售实际发生时）
163．果发生—种情况企业应停止继续运第158162段规定套期会计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外套期工具构成企业明确套期策略—部分种换转换认逾期中止）种情况套期效时（见第158段（1）起初便权益中直接报告套期工具累积利损失应单独保留权益中直预期交易发生预期交易发生时应运第160段162段原
（2）套期符合第142段规定运套期会计条件种情况套期效时（见第158段（1））起初便已权益中直接报告套期工具累积利损失应单独保留权益中直承诺交易预期交易发生承诺交易预期交易发生时应运第161段第162段原
（3）承诺预期交易预期会发生种情况已直接权益中报告相关累积净利损失应期净利润（亏损）中报告
国外实体净投资套期
164．国外实体净投资套期（见国际会计准第21号—外汇汇率变更影响应类似现金流量套期处理原核算：
（1）判定效套期部分套期工具利损失（见第142段）应通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第1号—财务报表列报第8688段）
（２）效部分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
②套期工具衍生工具（种情况限）国际会计准第21号—外汇汇率变更影响第19段规定报告
套期效部分相关套期工具利损失应外汇折算损益类方式进行类
果套期具备运特套期会计条件
165．果符合第142段标准套期具备运特套期会汁条件初始确认公允价值计量套期项目公允价值专动形成利损失应第103段规定两种方式．予报告属衍生工具套期工具公允价值调整应净利润（亏损）中报告
披露
166．财务报表应包括国际会计准第32号—金融工具：披露列报求披露该项准末关公允价值补充性披露（见第77段第88段）适公允价值记录金融资产金融负债
167．容应包括会计政策披露中作国际会计准第32号—金融工具：桩露列报第47段（2）求披露—部分：
（1）估计公允价值记录金融资产金融负债公允价值方法重假定中金融资产应分重类单独反映（国际会计准第
32号—金融工具：披露列报第46段确定金融资产类提供指南）
（2）初始确认公允价值计量供出售金融资产公允价值变动形成利损失否计入期净利润（亏损）直橙权益中确认直金融资产处置
（3）第川段定义四类金融资产中—类金融资产正常方式购买交易日核算结算日核算（见第30段）
168．运第167段（1）时企业应披露包括预付率预计信损失率利率折现率
169．财务报表应包括列套期关附加披露：
（1）描述企业财务风险理目标政策包括类类型预期交易进行套期政策（第142段（1））
例未销售关风险套期言该项描述应说明套期风险性质致月年预期未销售已套期未月份年价中致销售例少
（2）指定公允价值套期现金流量套期国外实体净投资套期单独披露：
①套期描述
②指定该项套期套期工具金融工具描述资产负债表日公允价值
③套期风险性质
④预期交易套期预期交易预计发生期间预期交易形成利损失时计入净利润（亏损）前运套期会计预计发生预期交易描述
（3）果现金流量套期中指定套期工具衍生非衍生金融资产负债形成利损失通权益变动表直接权益中确认应披露：
①期直接权益中确认金额
②权益中转出计入期净利润（亏损）金额
③期权益中转出加套期预期交易中资产负债购置成帐面价值初始计量中金额（见第160段）
170．财务报表应包括列金融工具关附加披露：
（1）果供出售金融资产重新计量公允价值—致（包括套期关资产）形成利损失通权益变动表直接权益中确认应披露：
①期直接权益中确认金额
②权益中转出计入期净利润（亏损）金额
（2）果供出售交易持全部金融资产言公允价值予计量项假定已成立（见第70段）企业须摊余成计量金融资产应披露事实时说明金融资产性质帐面价值什公允价值予
计量果话说明公允价值估计落入范围者果公允价值前计量金融资产出售应披露事实披露出售时该类资产账面价值已确认利损失金额
（3）披露金融资产金融负债形成重收益费利损失项目（计入净利润（亏损）作权益独立组成部分）．应作披露：
①单独披露利息收益总额利息费总额（均历史成基础）
②购入调整公允价值供出售金融资产终止确认形成计入期净利润（亏损）总利损失应单独加报告已确认资产负债公允价值调整（已计入期净利润（亏损））形成总利损失区开（交易持金融资产负债求作类似实现未实现利损失区分）
③企业应披露第116段规定已减值贷款应计尚未收现利息收益金额
（4）果企业进行证券化签订回购协议应发生前财务报告期交易发生前财务报告期交易形成剩余留存利息单独披露：
①交易性质范围包括相关担保说明关计算新利息留存利息公允价值关键假设数量信息
②金融资产否终止确认
（5）果企业已某金融资产重新划分摊余成非公允价值报告金融资产（见第92段）应披露重新分类原
（6）应类重金融资产（国际会计准第32号—金融工具：披露列报第46段金融资产分类提供指南）单独披露确认减值损失性质金额．转销减值损失
生效日期渡
171．国际会计准报告期2001年1月1日开始财务报表效允许提前采1999年3月15日（准发布日）结束财务年度开始采允许追溯运准
172．渡准时应遵循原：
（1）准生效日期前期间财务报表中遵循确认终止确认计显套期会计政策应改变财务报表必重述
（2）首次运准财务年度开始前发生企业前确实指定套期交易应未适法运准确认终止确认计量规定果前指定套期符台第142段规定效套期条件套期工具然持准首次运财务年度开始套期会计合适前财务年度会计处理应追溯调整符合准求第156段第163段解释中止运套期
（3）首次运准财务年度开始时企业应具财务报表衍生工具确认资产负债公允价值进行计量（公允价值予计量未市权益工具关必须通交付种权益工具结算
衍生工具列）衍生工具（包括拖定套期工具）认交易持工具前账面价值（零）衍生工具公允价值间差额应确认首次运准财务年度期初留存收益余额调整（属指定套期工具衍生工具列）
（4）首次运准财务年度开始时企业应公允价值计量金融资产负债应摊余成计量企业时应恰重新计量资产前账面价值调整应确认首次运准财务年度期初留存收益余额调整
（5）首次运准财务年度开始时现存资产负债公允价值套期中资产负债表头寸应调整账面价值反映套期工具公允价值
（6）企业首次运准前套期会计政策果已包括现金流量套期形成利损失作资产负债递延首次运准财务年度开始时递延利损失应予重新类作权益单独组成部分（交易应符合第142段规定标准）第160162段规定进行核算
（7）首次运准财务年度开始前发生交易应追溯指定套期
（8）果证券化转终止交易先首次运准财务年度开始时发生交易核算应符合准求追溯调整
（9）首次运准财务年度开始时企业应准第11段规定金融工具划分权益负债
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目
准目工商企业财务报农中确认计量披露金融工具制定原
范围
1．准应运企业中外项金融工具：
（1）国际会计准第27号—合报表子公司投资会计国际会计准第28号—联营企业投资国际会计准第31号—合营中权益财务报告核算子公司联营企业合营中权益
（2）国际会计准第17号—租赁适租赁合权利义务出租资产负债表确认租赁应收款应遵循准终止确认规定（见第3565段第169段（7））准应运嵌租赁合中衍生工具（见第2226段）
（3）国际会计准第19号—雇员福利适雇员福利计划雇资产负债
（4）国际会计准第32号—金融工具：披露列报定义保险合权利义务准应运嵌保险合中衍生工具（见第2226段）
（5）报告企业发行权益工具包括划报告企业股东权益期权认股权证金融工具（金融工具持者应准运金融工具）
（6）求债务偿期款项时代行支付金融担保合包括信证（国际会计准第37号—准备资产负债确认计量金融担保保证义务类似工具提供指南）须特定利率证券价格商品价格信等级汇率价格利率指数变量变动进行支付金融担保合应遵循准规定准求确认第3565段设立终止确认准发生保留金融担保
（7）企业合中价合（见国际会计准第22号—企业合第6576段）
（8）求根气候理实物变量进行支付合（见第２段）准应运嵌类合中类型衍生工具（见第2226段）
2．求根气候理实物变量进行支付合通常作保单（基气候变量合时称作天气衍生工具）种情况支付金额根企业遭受损失计算准第1段（4）保险合权利义务排准范围外理事会认根类合中某合支付款项企业损失相关理事会考虑类衍生工具纳入准范围认出区分保险型衍生型合操作定义需作进步研究
3．准改变列项关求：
（1）母公司国际会计准第27号合报表子公司投资会计第2931段规定单独财务报表中子公司投资核算
（2）投资者国际会计准第28号—联营企业投资第1215段规定单独财务报表中联营实体投资核算
（3）合营者国际会计准第31号—合营中权益财务报告第35段第42段规定合营者投资者单独财务报表中合营企业投资核算
（4）国际会计准第26号—退休福利计划会计报告核算雇员福利计划
4．时企业投资企业权益证券（称作战略投资）目投资企业建立保持长期营关系投资企业应运国际会计准第28号—联营企业投资确定投资者联营企业重影响项投资运权益法否恰类似投资者应运国阿会计准第31号—合营中权益财务报告确定项投资运例合法权益法否恰果权益法例合法均恰企业应准运项战略投资
5．准应运保险公司中保险合产生权利义务（第1段（4）予排）外金融资产金融负债国际会计准委员会正进行项关保险合会计项目该项目涉保险合产生权利义务关嵌保险合中金融工具指南见第2226段
6．准应运允许合方现金金融工具结算商品合具特征商品合包括：
（1）签订继续满足企业预期购买出售求
（2）开始时指定该目（购买出售）
（3）预期通交割结算
7．果企业签订实际净额结算抵销合认合满足企业预期购买出售求签订
定义
引国际会计准第32号定义
8．准列术语具国际会计准第32号—金融工具：列报披露中规定含义：
金融工具指形成—企业金融资产形成—企业金融负债权益工具合
金融资产指列资产：
（1）现金
（2）—企业收取现金—金融资产合权利
（3）潜利条件—企业交换金融工具合权利
（4）—企业权益工具
金融负债指属列合义务负债：
（1）—企业交付现金—金融资产合义务
（2）潜利条件—企业交换金融工具合义务
权益工具指证明拥企业资产（扣负债）中剩余权益合（见第11段）
公允价值指熟悉情况愿双方公交易基础进行资产交换债务结算金额
9．针定义国际会计准第32号金融工具：列报披露指出术语企业包括独资企业合伙企业公司制企业政府机构
增加定义
10．准列术语具特定含义：
衍生工具定义
衍生工具指具特征金融工具：
（1）价值特定利率证券价格商品价格汇率价格利率指数信等级信指数类似变量变动变动
（2）求初始净投资市场条件变动具类似反应类型合相求较少净投资
（3）未日期结算
四类金融资产定义
交易持金融资产金融负债指价格交易商保证金短期波动中获利购置金融资产承担金融负债—项金融资产种原购置果属投资组合组成部分证说明该组合实际获短期收益该金融资产应类交易持金融资产（见第21段）衍生金融资产衍生金融负债非指定效套期工具否应认交易持金融资产金融负债（见第18段关交易持负债例子）
持期投资指具固定确定金额固定期限企业明确算够持期金融资产（见第8092段）企业发起贷款应收款项包括
企业发起贷款应收帐款指企业直接债务提供资金商品劳务形成金融资产算立短期转贷款应收款项包括划交易持金融资产准中企业发起贷款应收款项应包括持期投资应单独—类（见第1920段）
供出售金融资产指属三类金融资产：（1）企业发起贷款应收款项（2）持期投资（3）交易持金融资产（见第21段）
确认计量关定义
金融资产金融负债摊余成指初始确认日计量金融资产金融负债金额调整余额：（1）减偿金（2）加减初始确认额期金额差额累积摊销额（3）减资产减值资产收回减记价值（直接通备抵账户）
实际利率法指金融资产金融负债实际利率计算摊销额方法中实际利率指现开始期日—市场基础重新定价日预期会发生未现金支付额精确折现金融资产金融负债前账面净值运利率项计算应包括合方间支付收项费百分点实际利率时称作期日重新定价日均收益率该期间金融资产金融负债含收益率（见国际会计准第18号收入第31段国际会计准32号—金融工具：列报披露第61段）
交易费指直接属金融资产金融负债购置处置新增费（见第17段）
确定承诺指确定未某日某日确定价格交换确定数量资源具约束力协议
资产控制指获该资产创造未济利益权力
终止确认指金融资产金融负债某部分企业资产负债表中剔
套期关定义
套期会计角度指指定项项套期工具公允价值变动全部部分抵销套期项目公允价值现金流量变动
套期项目指具特征资产负债确定承诺预期未交易：（1）企业面公允价值变动未现金流量变动风险（2）套期会计中指定套期象（见第127135段关套期项目定义说明
套期工具（套期会计中）指指定衍生工具（限情况）外金融资产负债公允价值变动现金流量变动预期抵销指定套期项目公允价值变动现金流量变动（见第122126段关套期工具定义说明）根准套期会计中外汇汇率变动风险进行套期时非衍生金融资产负债指定套期工具
套期效性指通套期工具抵销属套期风险公允价值现金流量变动达程度做见第146152段）
定义
证券化指金融资产转化证券程
回购协议指金融资产转—方换取现金价等承担未日期收现金价利息回购该项金融资产义务协议
定义详细说明
权益工具
11．企业通交付金融资产身权益证券结算合义务种情况果结算该义务需权益工具数量着公允价值变动变化致交付权益证券公允价值总额总该合义务金额相等说明该义务承担者没受权益证券价格波动引起利损失风险种义务应作企业金融负债属准规范范围（第1段（5）
12．企业远期期权衍生工具价值企业身权益证券市场价格外素变动变动企业选择求身权益证券结算种情况企业应工具核算衍生工具权益工具原种工具价值企业权益变动关
衍生工具
13．衍生工具典型例子期货合远期合掉期合期权合衍生工具通常名义金额指货币金额股份数量重量体积单位数量合中规定单位数量衍生工具求持者签发方合回开始时投入收取名义金额某名义金额关未事项衍生工具求作固定支付果六月期伦敦银行业拆放利率增加100基点（basis points指利率计算基点基点11译注）合求支付固定金额1000例子中没规定名义金额
14．买入卖出非金融资产负债承诺果报告企业算正常营程中通实物交割进行结算时通方协商签订抵销合进行净额结算应作衍生工具应作执行合净额结算指基公允价值变动进行现金支付
15．衍生工具项明确条件相市场条件具类似反应合求少初始净投资期权合符合衍生工具定义期权价格获期权相关潜金融工具求投资
16．果企业订立合购买金融资产合条件明确应涉市场规惯例通常求时间交付该资产（时称正常方式合）交易日结算日间固定价格承诺符合衍生工具定义远期合准种正常方式合规定特会计处理方法（见第3034段）
交易费
17．交易费包括（1）支付代理商顾问销商营商手续费佣金（2）监机构证交征收款项（3）证券交易税交易费包括债券溢价折价筹资费部理费持成摊销
交易持负债
18．交易持负债包括：（1）属套期工具衍生负债（2）交付空头卖方（卖出尚未拥证券企业）证券义务项负债交易活动筹措资金说明该负债交易持负债
企业发起贷款应收款项
19．参出方贷款形成贷款果企业该出方发起贷款日提供资金取贷款属企业发起贷款获组贷款应收款项中权益（证券化联系起）购买行发起行企业没直接提供贷币商品劳务潜债务没潜贷款应收款项发起日通出方参贷款获权益质购买前发起贷款交易企业发起贷款例未合特定目实体贷款中特定日实体融资购买实体发起贷款设立实体企业合中取贷款果购买企业作类似分类该贷款应认购买企业发起种贷款应购买时国际会计准第22号—企业合规定进行计量通辛迪加贷款取贷款发起贷款出方参该贷款发起直接债务提供资金
20．企业购入非发起贷款应收款项应适类持期供出售交易持金融资产
供出售金融资产
21．果金融资产适三种类型金融资产（交易持金融资产持期金融资产企业发起贷款应收款项）应供出售金融资产果项金融资产属类资产组合组成部分该资产组合存某种交易方式企业价格交易保证金短期波动牛获取利润该项金融资产应类交易持金融资产
嵌入衍生工具
22．时项衍生工具包括该衍生工具合混合（组合）金融工具组成部分结果组合工具部分现金流量类似单独存衍生工具变动方式变动种衍生工具时称作嵌入衍生工具嵌入衍生工具该合求现金流量部分全部根特定利率证券价格商品价格汇率价格利率指数变量等进行修改
23．嵌入衍生工具符合条件时．应合分开根准规定作衍生工具核算：
（1）嵌入衍生工具济特征风险合济特征风险没密切关系
（2）嵌入衍生工具条款相单独工具符合衍生工具定义
（3）混合（组合）工具公允价值计量公允价值变动计入净利润（亏损）
果嵌入衍生工具分开合身金融工具时应准规定核算果适国际会计准规定核算
24．列例子中嵌入衍生工具济特征风险合没密切关系（见第23段（1））情况假定第23段（2）（3）条件符合企业应根准求嵌入衍生工具合分开核算
（1）企业持权益工具卖出期权权益工具没密切关系
（2）嵌企业持权益工具中买入期权持者角度权益工具没密切关系（发行者角度果求发行者股份结算发行者权求做该买入期权发行方权益工具时该买入期权应排出准规范范围）
（3）债务展期（期日）期权动展期条款非展期时市场利率时进行调整否债务合没密切关系
（4）含合嵌入衍生工具中风险技权益指数计算支付利息金（利息金权益股份价值指数确定）债务工具保险合没密切关系
（5）含合嵌入衍生工具中风险商品指数计算支付利息金（利息金商品价格指数确定）债务工具保险合没密切关系
（6）嵌债务工具中权益转换特征债务工具没密切关系
（7）额折价溢价发行债务（包括累积金额买回卖出债务零息债券）买入卖出期权该债务没密切关系
（8）嵌债务工具中允许方（受益方）资产（企业实际拥实际拥项资产）信风险转移方（担保方）安排（称作信衍生工具）债务工具没密切关系
25．方面例子中嵌入衍生工具济特征风险合济特征风险密切关系情况准规定企业应嵌入衍生工具合分开核算：
（1）嵌入衍生工具利率利率指数相联系改变根债务合支付收取利息额（说准允许浮动利率债务作具嵌入衍生工具固定利率债务处理）
（2）债务工具发行时果嵌入利率限等高市场利率嵌入利率限等低市场利率该利率限利率限工具具杠杆关系该嵌入利率限限认债务工具利率密切关系
（3）嵌入衍生工具外币表示串金利息支付种衍生工具应合分分国际会计变第21号外汇汇率变动影响求整货币项目外币折算利损失应计入净利润（亏损）
（4）合金融工具该合求货币进行支付：①该合重方处济环境中货币②国际商业交中日常作购入交付相关商品劳务进行标价货币（原油交易进行标价美元）说种合应视作项嵌入外币衍生工具合
（5）嵌入衍生工具预付期权该期权执行价格会形成重利损失
（6）嵌入衍生工具嵌利息金剥离中预付期权该嵌入衍生工具特征：①初收取金融工具合现金流量权利分离形成（处指金融工具身包含嵌入衍生工具）②包含没原债务合中列条款
（7）租赁合嵌入衍生工具指：①通货膨胀关指数租赁付款消费价格出指数（假定该租赁通举债运作该指数企业身济环境中通货膨胀关）②基相关销售确定租金③基变动利率确定租金
（8）嵌入衍生工具利率利率指数会列方式改变根合支付净利息额：①持者收回全部账面投资②（属负债衍生工具言）发行者支付超两倍开始时市场利率利率
26．果准求企业嵌入衍生工具合中分开企业购买时财务报告日单独计量项嵌入衍生工具企业应整组合合视作交易持金融工具
确认
初始确认
27．仅成金融工具合条款—方时企业应资产负债表确认金融资产金融负债（关金融资产正常方式购买见第30段）
28．根第27段规定企业应衍生工具隐含种合权利合义务确认资产负债
29．运第27段中原干例子：
（1）附条件应收款项应付款项应企业成合方拥收取现金法定权利承担支付现金法定义务时确认资产负债
（2）购买销售商品劳务确定承诺予购买资产承担负债合双方中少方履约致该方权收取资产义务交付资产时予确认例收确定订单企业承诺时确认项资产（发出订单企业确认项负债）应延迟订品劳务已装运交付运出行确认
（3）（2）相反远期合——未日期确定价格购买销售特定金融工具商品（受准限定）承诺——应承诺日确认资产负债应等交换实际发生日确认企业成远期合方时权利义务公允价值通常相等结果该远期合公允价值净额零权利义务公允价值净额（顷零情况）确认资产负债合方均合签订日起面着价格变动风险买方卖方角度企业成远期合方时该远期合满足第27段确认原日公允价值净额零远期合公允价值未成项净资产负债取决货币时间价值该远期合中标工具商品价值
（4）金融期权持权者立权者成该合方时该金融期权应确认资产负债
（5）已计划未交易发生性均企业资产负债直财务报告日企业没成未交易够未收资产求未交付资产合方
交易日会计结算日会计
30．正常方式购买金融资产应运第3233段规定交易日结算日会计进行确认方法第10段确定四类金融资产—类均应—致运金融资产正常方式出售应运结算日会计予确认
31．金融资产购买出售合果术相关市场中规惯例通常约定时间交付该项资产该合（时称正常方式合）属准定义金融工具交易日结算日间固定价格承诺符合衍生工具定义——远期合种承诺持期较短准中种合确认衍生金融工具
32．交易日指企业承诺购买资产日期文易日会计指交易日确认收资产应承担负债结算日（权转移日）前通常开始确认该资产相应负债利息
33．结算日指资产交付企业日期结算日会计指资产转企业天确认该项资产运结算日会计时企业根第106段规定核算收资产交易日结算日期间公允价值变动采方法应根准核算购入资产方法保持致说公允价值变动成摊余成入账资产予确认划分交易持资产应计入净利润（亏损）划分供出售资产应计入净利润（亏损）权益中（见第103段）
34．面例子说明第3033段准面种金融资产公允价值变动计量确认作规定运
20Ｘ1年12月29日企业承诺购买项金融资产成交价1000（含交易费）系承诺（交易）日该金融资产公允价值20Ｘ1年12月31日（期末）20Ｘ2年1月4日该金融资产公允价值分10021003该项金融资产入账金额划分运交易日会计结算日会计等定图示：
结算日会计
余额
持期日投资—摊余成入帐
供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动权益中反映
交易持供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动利润亏损中反映
20X11229
金融资产
负债
20X11231
应收款项
金融资产
负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
2
（2）
2
（2）
20X214
应收款项
金融资产
负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
1000
1003
（3）
1003
（3）
交易日会计
余额
持期日投资—摊余成入帐
供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动权益中反映
交易持供出售资产—重新计量公允价值公允价值变动利润亏损中反映
20X11229
金融资产
负债
1000
（1000）
1000
（1000）
1000
（1000）
20X11231
应收款项
金融资产
金融负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
1000
（1000）
1002
（1000）
（2）
1003
（1000）
（2）
20X214
应收款项
金融资产
负债
权益
（公允价值调整）
留存收益
（通净利润亏损）
1000
1003
（3）
1003
（3）
终止确认
金融资产终止确认
35．旦仅构成金融资产金融资产—部分合权利失控制时企业应终止确认该项金融资产该项金融资产—部分果企业行合中规定获利权利权利逾期企业放弃权利表明企业权利失控制
36．果某金融资产转外企业该转符合第35段规定终止确认条件出方应交易确认抵押款种情况出方回购已转资产权利衍生工具
37．判断企业否已金融资产失控制该企业（出方）情况受方情况果方情况表明出方已转资产然保留控制出方应该资产资产负债表剔
38．果出现情况说明出方尚未失已转资产控制终止确认该资产：
（1）出方权回购已转资产非已转资产易市场购回购价格正回购时公允价值
（2）实际受方提供换取转资产收资产出者回报时出方仅赋予权利时承拒义务回购赎回已转资产出者回报相受方贷款转方时求转方已转资产全额担保情况受方获回报
（3）已转资产易市场获出方通受方间总回报掉期保留全部权风险报酬出方通受方持附条件已转资产卖方期权保留全部权风险（总回报掉期转方提供市场回报信风险时方提供利息指数基础支付伦敦银行业拆利率支付）
第38段（1）情况果出方权固定价格回购已转资产该固定价格—定回购时公允价值该项资产市场易获终止确认该资产例—组抵押贷款转赋予出方固定价格回购样贷款权利会导致终止确认
40．出方通方式拥权利承担义务回购赎回已转资产：（1）远期购买合（2）具致相执行价格持买入期权立类期权（3）方式果回购价格回购时公允价值（1）中远期购买合（2）中期权组合身均足保持项转资产控制
41．受方够已转资产获利时出方通常失已转金融资产控制情况证明受方种力：
（1）受方意已转资产出售转资产全部公允价值致相资产进行抵押
（2）受方特殊目实体许活动受限制特殊目实体身该实体受益权益持者够获已转资产利益（注：出方终止确认项资产某情况国际会计准第27号—合财务报表子公司投资会计国际会计准委员会解释公告第12号—合：特殊目实体合规定出方求该特殊目实体予合）
42．第38段第41段分开理解例某银行项贷款转家银行保留出银行客户关系允许受方银行该贷款出进行抵押然转抵押觉受方没获控制例子中果出方没权利回购已转项资产该转属销售交易
43．—旦终止确认（1）（2）间差额应计入期净利润（亏损）：
（1）转—方资产（—部分）账面价值
（2）收应收款项反映已权益中报告该项资产公允价值前期进行调整
担保物会计处理
44．果债务担保物交债权时允许债权意出售该拒保物该担保物进行抵押：
（1）债务应担保物没作担保物资产区开
披露
（2）债权应资产负债表该担保物确认资产公允价值进行初始计量时．应该担保物义务确认负债
45．果债务权立通换成担保物终止台等方式赎回担保物债权出售抵押该担保物债权应资产负债表终止确认该担保物
46．说明第44段原运假定：（1）A转交B特定证券项交易符合A账终止确认条件（2）B拥抵押物意出售抵押反映该担保物AB应做分录：
A账（入方）：
：充作抵押物证券ＸＸ
贷：证券ＸＸ
（未受限制资产中分离出已抵押资产）
：现金ＸＸ
贷：负债ＸＸ
（记录抵押款）
B账（出方）
：作担保物持证券ＸＸ
贷：退返证券义务ＸＸ
（反映行资产控制退回A义务）
：应收款项ＸＸ
贷：现金ＸＸ
（记录抵押贷款）
金融资产部分终止确认
47．果企业金融资产—部分转企业保留—部分该金融资产帐面价值应出售日保留部分出售部分相关公允价值两部分间进行分摊利损失应已出售部分收款予确认极少情况保留部分资产公允价值计量时该部分资产应零入账金融资产全部帐面价值应分配售出部分时应确认利损失确认额（1）（2）间差额：（1）转收款项（2）该金融资产前帐面价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整额（成回收法）
48．第47段例子：
（1）项债券金利息现金流量分离出中—部分出售方保留部分
（2）出售组应收款项保留该组应收款项服务权收取—项费（收费超服务成）形成项服务权资产（见第50段）
49．说明第47段运假定账面价值100应收款项90出售出售企业保留应收款项服务权利换取预期超服务成费服务权公允价值予计量例子中损失10应予确认服务权零记录
50．例子说明出方核算服务权予保留销售证券化交易某企业发起贷款10009年预计年限年率10收取利息该企业金1000年率8收取利息收益权利1000出售企业出方持续项贷款提供服务合规定履行服务补偿收取未出售部分利息收益半（200基点中100点）剩未出售部分利息收益半利息剥离应收款项转日包括服务权贷款公允价值1100中40属服务资产公允价值60属利息剥离应收款项公允价值贷款账面价值1000方法分摊：
公允价值
占公允价值总额百分
分摊帐面价值
已售贷款
1000
910
910
服务资产
40
36
36
利息剥离应收款项
60
54
54
总计划成
1100
1000
1000
出方确认贷款出售利90净收款1000分摊账面价值910间差额出方资产负债表报告资产36利息剥离应收款项54服务资产项形资产国际会计准第38号—形资产规定核算
新金融资产负债相联系资产终止确认
51．果企业转整项资产控制权转中产生新金融资产（新产生金融资产—译注）承担新金融负债企业应公允价值确认新金融资产新金融负债两者间差额确认交易利损失：
（1）转收款项
（2）已售金融资产账面价值加承担新金融负债公允价值减取新金融资产公允价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整额
（1）出售组应收款项时承担项义务应收款项回收额低特定水时应收款项购买者予补偿
（２）出售组应收款项保留服务权利收取项费收费少服务成导致应该项服务义务负债
53．例子说明第51段运A特定应收款项转B次性收取固定金额B收取现金A承担支付未利息义务AB担保特定金额应收款项违约损失交易结果A失B获该应收款项控制实际损失中超担保金额部分B承担现B仅拥含应收款项中收取现金合权利拥
A获取担保合权利根第51段规定：
（1）B应资产负债表确认该应收款项A应该应收款项资产负债表剔该应收款项已出售B
（2）担保应处理转产生单独金融工具A应确认金融负债B应确认金融资产实务中B该担保包括应收款项中
54极少情况新金融资产新金融负债公允价值予计量种情况：
（1）果形成新金融资产予计量该金融资产初始帐面价值应零两项间差额应确认利损失：
①（转应收款项）收款项
②已终止确认金融资产前账面价值加减反映该项资产公允价值权益中报告前期调整顿
（2）果承担新金融负债予计量该金融负债初始账面价值确定应导致该项交易确认利果国际会计准第37号—准备负债资产求确认准备应确认损失
第95102段时应认定公允价值计量提供指南
55说明第54段（2）转应收款项收款项超账价值部分应计入净利润（亏损）应资产负债表确认负债
56果准规定担保确认负债应持续该担保确认担保方负债公允价值（果公允价值予计量原入账金额）予计量直逾期果担保涉量项目该项担保入账价值应结果相关概率通加权均法确定
金融负债终止确认
57．仅金融负债（金融负债—部分）消时（说合中规定义务解取消逾期时）企业资产负债表剔
58．意种情况均符合第57段条件：
（1）债务通偿债权解侦务中偿债通常现金金融资产商品劳务
（2）债务通法定程序债权协商法律解该项债务（部分）责（债务予担保事实必然意味着符合项条件）
59．付款包括信托机构第三方（时称作实质消）身解债务债权责非法定解
60．法定解（法院裁定债权）会导致项负债终止确认果符合第3557段转非现金金融资产设立终止确认条件企业应确认项新负债符合终止确认条件时已转资产应出方资产负债表剔时出方应确认已转资产关金额等已终止确认负债项新负债
61．入方出方间交换条款债务工具属旧债务清偿应导致终止确认该项债务确认—项新债务工具类似现存债务工具条款重修改否债务发生重财务困难均应作原债务清偿
62．第61段言果新条款现金流量（含支付费扣收费净额）折现值少10原债务工具剩余现金流量折现值说明新旧条款完全果债务工具交换条款修改作清偿核算发生成费应确认部分清偿利损失果债务工具交换条款修改作清偿核算发生成费应作该负侦账面价值调整项目已修改款剩余期限进行摊销
63．已清偿转—方负债做—部分）账面价值包括相关未摊销成支付金额间差额应计入期净利润（亏损）
64．某情况债权会解债务进行支付现时义务承担责方违约情况债务进行支付义务种情况债务：
（1）应担保义务公允价值确认—项新金融负债
（2）应两项间差额确认利损失：
①收款项
②金融负债账价值（包括相关末摊销成）减新金融负债公允价值余额
金融负债部分终止确认新金融资产负债相联系终止确认
65．果企业转金融负债—部分企业剩部分保留转整项金融负债时产生—项新金融资产承担—项新金融负债该企业应第4756段规定核算类交易
计量
金融资产金融负债初始计量
66．金融资产金融负债初始确认时企业应成进行计量金融资产言成指放弃价公允价值金融负债言成相收价公允价值交易费应计入金啦资产金融负债成
67．放弃收价公允价值通常参交易价格市场价格确定果市场价格确定价公允价值应未现金支出收入总额估计果折现影响应先现金收入支出采通行市场利率进行折现折现率具相信等级发行方类似工具（币种期限利率类型素方面类似）适通行利率（见国际会计准第18号—收入第11段）作第66段例外情况第160段求某套期利损失计入相关套期金融资产初成
金融资产续计量
68．初始确认计量金融资产准金融资产划分四类：
（1）企业发起交易持贷款应收款项
（2）持期投资
（3）供出售金融资产
（4）交易持金融资产
69．初始确认企业应公允价值计量金融资产（包括属资产衍生工具）销售处置时发生交易费须抵扣类型金融资产规定应第73段规定进行计量
（1）企业发起交易持贷款应收款项
（2）持期投资
（3）活跃市场没标价公允价值予计量金融资产（见第70段）
指定套期项目金融资产准第121165段关套期会计规定进行计量
70．存项假定数供出售交易持金融资产公允价值予计量项假定活跃市场没标价合理估计公允价值方法十分合适操作权益工具投资（包括实质属权益工具投资见第71段）成立市权益工具关须通交付种权益工具结算衍生工具项假定成立参见第95102段关估计公允价值指南
71． 没设定期限回报企业业绩定特参权实质属权益工具投资
72．果某项金融资产求公允价值进行计量公允价值零企业应第93段规定作金融负债核算
73．第69段求公允价值计价列固定期限金融资产应运实际利率法摊余成计量没固定期限金融资产应成计量金融资产应第
109119段规定进行减值检查
74．没设定利率短期应收款项非计算利息影响重否应原发票金额进行计量
75．企业发起交易持贷款应收款项否算持期日均应摊余成计量
76．浮动利率金融工具反映市场利率变动周期性重估确定现金流量会改变货币性金融资产实际收益率种现金流量变动应该资产剩余期限予确认果该资产市场价重新定价重新定价日予确认初期日应偿付金初始确认浮动利率金融资产重新估计未利息支付该资产账面价值没重影响
77．面例子说明交易费交易持金融资产初始续计量发生联系某项资产100购入发生佣金2初该资产102入账财务报告日该资产市场标价然100果时该项资产出售需付佣金3种情况该资产应100计量（考虑销售时发生佣金）损失2应计入期净利润（亏损）
78．企业应国际会计准第21号—外汇汇率变动影响运该准规定货币性项目井外币反映金融资产根国际会计准第21号—外汇汇率变动影响货币性项目汇兑损益应计入净利润（亏损）非该货币性项目指定现金流量套期中套期工具（见第121165段）汇兑损益外已确认类货币性项目公允价值变动应第103段规定核算属国际会计准第21号—外汇汇率变动影响指货币性项目金融资产（权益工具）已确认公允价值变动包括该项变化中外汇汇率关部分应第103段规定核算根准中关套期会计规定（见第121165段）果某项非衍生货币性资产某项非衍生货币性负债间存套期关系金融工具公允价值变动应计入净利润（亏损）
持生期投资
79．果符合条件—说明企业没明确算具固定期日金融资产投资持期日：
（1）企业算—确定期间持该项金融资产
（2）企业情况时准备该项金融资产出售做重复发生企业法合理预期情况导致金融资产出售例）：市场利率风险变化流动性需供选择投资牙性收益率变化资金源期限变化外汇风险变化
（3）发行方权低摊余成金额结算该项金融资产
80．变动利率债务证券符合持期投资条件数权益证券持期投资没确切期限（普通股）持方收金额会事先确定方式变动（出股票期权认股权证认股权）持期投资言固定确定支付额固定期日指规定支付持方金额（债务利息金）支付日期合安排
81．发行方赎回金融资产符合持期日投资条件须持方算够持续回时期日时持方收回账面价值指赎回期权果实施话会加速该项资产期果该项金融资产赎回方式持方收回账面价值该项金融资产类持期投资确定账面价值否全部收回时企业应考虑支付溢价已资化交易费
82．卖出某项金融资产（持方权求发行方期前偿赎回项金融资产）持方明确算够该投资持期实施卖出期权时类持期投资
83．年度前两年度果企业期前列方式—持期投资额中较部分出售转行—项卖出期权（里指较相持期投资组合总额言）企业应金融资产类持期投资：
（1）离期日实施买入期权日时销售致市场利率变动金融资产公允价值会产生重影响
（2）企业通计划支付预付方式收回金融资产全部金销售
（3）企业控制重复发生企业合理预期独立事项销售
第90段第92段阐述公允价值摊余成间重新分类
84．准中数金融资产说公允价值摊余成更合适计量属性持期投资例外企业明显算够项投资持期企业行算否项投资持期产生怀疑时第83段排合理期间存种例外性
85．决定企业否明确意图否投资持期时企业应考虑极少见灾难性景象银行挤兑影响保险公司类似情况
86．果期前出售列情况发生符合第83段条件会产生灯疑企业否算持投资期类问题：
（1）发行方信等级极度恶化
（2）税法变动消缩持期投资利息税收豁免权（处指适利息收益边际税率修改）
（3）较企业合处置（分部出售）促出售转持期投资保持企业现利率风险头寸信风险政策（然企业合身企业控制事项保持利率风险头寸信风险政策改变投资组合发生事项企业预期）
（4）法律法规求变动改变构成允许投资成份某类型投资高限额促企业处置持期投资
（5）监部门求量增加行业资促企业通出售持期投资缩减规模
（6）作法定风险资持期投资风险权重增加
87．果出现—种情况说明企业缺乏证实力具固定期限金融资产投资持期：
（1）企业没利财务资源持续投资进行融资种情况持续直期日
（2）企业没利财务资源持续投资进行融资种情况持续直期日
（3）企业受制现存法律限制促企业改变持该金融资产期算（发行方买入期权必然会促企业改变持该金融资产期算—见第81段）
88第79—87段描述情形外情况表明企业没明确算够持某项投资期
89．企业仅应金融资产初购入时应资产负债表日持期投资持期算力进行评价
90．果意图力发生改变摊余成记录某项持期投资变恰企业应公允价值重新计量相关账面价值公允价值间差额应第103段规定进行核算
91．类似果—种计量属性现某金融资产前行该项资产应公允价值重新予计量相关账面价值公允价值间差额应第103段规定进行核算
92．果意图力发生改变出现公允价值计慑种极少见情况者第83段指前两会计年度现已摊余成非公允价值记录该项金融资产更合适情况发生变化日该金融资产公允价值账面金额应成新摊余成第103段规定前已直接权益中确认该资产形成利损失应方式核算：
（1）固定期限金融资产前已直接权益中确认利损失应持期投资剩余期限进行摊销新摊销成期金融间差额应该金融资产剩余年限进行摊销：摊销额作收益调整项目处理类似溢折价摊销
（2）没固定期限金融资产前已直接权益中确认利损失应留权益中直该金融资产出售处置时—计入净利润（亏损）中
金融负债续计量
93．初始确认企业应摊余成计量种金融负债（包括交易持负债属负债衍生工具）初始确认企业应公允价值计量交易持负债属负债衍生工具未市权益工具（公允价值计量）关须通交付种权益工具进行结算衍生负债应成计量指定套期项目金融负债应根准第121165段关套期会计规定进行计量
94．企业应国际会计准第21号—外汇汇率变动影响运该准规定货币性项目外币反映金融负债根国际会汁准第21号外汇汇率专动影响货币性项目汇兑损益应计入净利润（亏损）非该货币性项目指定现金流量套期中套期工具（见第121165段）汇兑损益外已确认类货币性项目公允价值变动应第103段规定核算属国际介计准第21号—外汇汇率变动影响指货币性项目金融负债（企业发行某法定赎回优先股）已确认公允价值变动包括该项变化中外汇汇率关部分应第103段规定核算根准中关套期会计规定（见第121165段）果某项非衍生货币件资产某项非衍生货币性负债间存套期关系金融工具公允价值变动应计净利润（亏损）
公允价值计量考虑
95．果出现种情况认金融工具公允价值计量：
（1）合理公允价值估计范围该工具言会发生重波动
（2）范围种估计概率合理确定估计公允价值
通常企业够金融工具公允性作出估计估计数足财务报表中时合理公允价值估计范围波动旦结果概率难确定致单项公允价值估计性认
96．公允价值计量情况：（1）活跃公开证券市场公开标价金融工具（2）等级独立评价机构评定现金流量合理估计债务工具（3）具特征金融工具：存恰计价模型输入该模型数取活跃市场予计量
97．金融资产金融负债公允价值通干通模型—确定计价技术应体现市场参者估计分允价值假定假定包括预付率预计信损失率利率折现率第167段（1）求披露运估计公允价值方法重假定
98．公允价值定义中暗含着项假定企业持续营算需清算缩减营规模利条件进行交易公允价值企业强制性交易非愿清算亏销售中收支付金额企业确定金融资产金融负债公允价值时应考虑前情况例企业算时变现金融资产公允价值应种销售中预期收金额确定时销售中获现金受前流动性该资产市场深度等素影啊
99．活跃市场公开标价通常公允价值证持资产予发行负债恰标价通常前出价购入资产持负债前开价价获前出价开价时果交易日报告日间济情况没发生重变化交易价格前公允价值提供证果企业匹配资产头寸负债头寸恰市场中间价作确定公允价值基础
100．果金融工具市场活跃获公允价值量度须调整公开标价果市场没频繁交易市场没完备建立（某柜台市场）相计价金融工具交易量较量交易标价代表该工具公允价值某交易量情况较宗交易标价该金融工具造市者处获情况获标价情况符合准求采估计技术足够确定公允价值金融市场中成熟发展起技术包括：参外样工具前市场价值折现现金流量分析期权定价模型运折现现金流量分析时企业应采具相期限性质金融工具通行回报率作折现率中指期限性质包括：债务信等级剩余期限（合利率期限固定）金偿剩余期限进行支付时采货币等
101．果整项金融工具存市场价格组成部分存市场价格公允价值庆相关市场价俯基础确定果某项金融工具存市场类似金融工具存市场该金融工具公允价值应该类似金融工具市场价格基础确定
102．许情况第95101段列举样情况合理公允价值估计范围波动重企业通常够估计外购金融资产公允价值企业购入—项金融工具该项金融工具购买预期计量公允价值国际会计准委员会框架指出：许情况成价值必须估计合理估计采编制财务报表重组成部分损害性
重新计量公允价值形成利损失
103．构成套期关系组成部分（见第121165段）金融资产金融负债公允价值变动形成已确认利损失应原予报告：
（1）交易持金融资产金融负债形成利损失应计入形成期净利润（亏损）（点衍生工具非指定套期工具否始终应认交易持金融资产金融负债——见第122段）
（2）供出售金融资产形成利损失应两种方式—报告：
①计入形成期净利润（亏损）
②该金融资产转收回处置前该金融资产发生减值前（见第117119段）通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第1号—财务报表列示第8688段）转收回处置发生减值时前权益中确认累积利损失应计入期净利润（亏损）
104．企业应选择第103段（2）①②作会计政策政策运项供出售金融资产（套期外—见第121段）
105．国际会计准第8号—期净损益重错误会计政策变更规定会计政策愿变更种变更企业财务报表更适反映交易事项时进行理事会认会出现第103段（2）①变更第103段（2）②种情况
106．果企业采结算日会计确认金融资产购置（见第30段）收金融资产公允价值交易日结算日期间发生变动成摊余成记录资产应确认重新计量公允价值资产应第103段规定种公允价值变动计入净利润（亏损）列作权益项目
107．金融资产否指定交易持投资毙初购置时目决定正重新计滕公允价值金融资产企业应持该资产时划出交易类金融资产实际存短期获利方式企业理某项金融资产重新类交易类金融资产企业作种分类（见第21段）
重新计量公允价值金融资产负债形成利损失
108．摊余成记录金融资产金融负债（第7393段）企业应终止确认减值摊销时相关利损失计入净利润（亏损）果金融资产负债（套期项目）套期工具（第121152段描述）间存套期关系企业应第153164段规定核算利损失
金融资产减值收回
109．果金融资产帐面价值预计收回金额表明该项金融资产发生减值企业应资产负债表日进行评价判断否存客观证表明某项资产某组资产发生减值果存种证企业应估计该顷资产该组资产收回金额第111段（针摊余成记录金融资产）第117段（针重新计量公允价值金融资产）规定确认减值损失
110．表明某项金融资产某组金融资产发生减值收回客观证包括（站资产持方）：
（1）发行方发生严重财务困难
（2）合实际违约利息金支付方面违约拖欠
（3）入方财务困难关济法律方面原出方予入方时愿作出步
（4）发行方破产进行财务重组
（5）前财务报告期确认该项资产减值损失
（6）财务困难致该项金融资产活跃市场消失
（7）应收账款回收方式表明应收账款组合面值全部收回
企业证券公开交易致活跃市场消失算作减值证企业信等级降利信息考虑时会成减值证身顾似证
摊余成记录金融资产
111．果企业贷款应收款项摊余成记录持期投资合条款收回期金额（金利息）说明汛发生减值坏账损失损失金额两者间差额：（1）资产账面价值（2）金融工具初实际利率预期未现金流量进行折现金额（收回金额）短期应收款项关现金流量通常予折现（见第74段）资产账面价值应直接通运坏帐备抵（视情况定）减预计收回金额损失金额应计入期净利润（亏损）
112．单项金额重．组金融资产减值收回金额单项资产分予确认计量类似金融资产组合减值收回金额组合进行确认计量
113．摊余成记录金融资产减值应采金融工具初实际利率计量现行市场利率折现实际准认摊余成计量金融资产求公允价值计量果贷款应收款项持期投资利率变动第111段计量收回金额折现率应合规定实际利率作种公允价值计算方法代方法债权基金融工具公允价值运观察市场价格计量减值果金融资产抵押取消抵押物赎回权持方应抵押物公允价值基础计量减值
114．续期间果减值坏帐损失降低种降低客观减记发生事项（债务信等级提升）联系金融资产减记金额应直接通调整坏账备抵转销转销应导致该金融资产路面价值超确认减值情况转销摊余成
115．公允价值计量未公允价值记录金融资产企业应资产负侦表日通分析预期现金净流入检查金融资产账面价值（见第69段（3））否发生减值果出现减值迹象类金融资产减值损失额应帐面价值类似金融资产现行市场利率折现预期未现金流髓现值（收回合额）间差额
确认减值利急收益
116．旦金融资产减记预计收回金额利息收益应计量收回金额时未现金流量进行折现采利率确认外初确认减值损失企业应财务报告日该资产进行检查否发生进步减值（见第110段（5））国际会计准第
18号—收入第30段提供关未减值金融资产利息收益确认指南
重新计量互公允价值金融资产
117．果公允价值记录金融资产损失（收回金额低原购置成）已第103段（2）②规定直接权益中确认存客观证（见第110段）表明该资产已减值已直接权益中确认累积净损失额应权益中转出计入期净利润（亏损）该金融资产没终止确认
118．已权益中转出计入期净利润（亏损）损失金额指金融资产购置成（减支付金摊销额）现行公允价值（权益工具）收回金额（债务工具）间差额减前计入净利润（亏损）该资产减值损失重新计量公允价值债务工具收回金额指类似金融资产现行市场利率折现预期未现金流量现值
119．续期间果公允价值记录金融资产公允价值收回金额增加增加额客观减值损失计入净利润（亏损）发生事项关该损失应予转销．转销金额计入期净利润（亏损）
某金融服务行业公允价值会计
120．国家基国家法律通行行业惯例某金融服务行业企业均公允价值计量项金融资产某国家行业包括：基金单位信托证券纪商保险公司根准果企业金融资产准规定类供出售交易持金融资产继续公允价值计量金融资产
套期
121．果套期工具套期相关项目间存套期关系（第122152段述）企业应第153164段规定核算相关利损失
套期工具
122．然套期会计中准没某项衍生工具符合第142段条件指定套期工具情形（签出期权外—见第124段）施限制非衍生金融资产负债外币风险进行套期时套期会计中指定套期工具作种限制原计量衍生工具非衍生工具基础准中衍生工具通常认交易持套期持金融工具应进行计量体现公允价值（公允价值计量未市权益工具挂钩必须通交付种权益工具进行结算衍生工具外）公允价值变动计入净利润（亏损）果衍生工具现金流量套期计入权益方面非衍生工具时公允价值计量公允价值变动计入净利润（亏损）时然公允价值计量公允价值变动计入权益甚摊余成进行计量加限制允许非衍生工具指定套期工具会导致计量致
123企业身权益证券企业金融资产企业金融负债套期工具
124．套期涉套期工具套期项目公允价值变动间属现金流量变动间例销收益企业签出期权潜损失会超相关套期项目潜利说签出期权降低净利润（亏损）风险方面效非签出期权指定销购入期权期权否该签出期权套期工具里指签出期权包括嵌外金融工具中签出期权赎回侦券进行套期签出期权相反购入期权等亏损潜利减少公允价值现金流量变动形成利润亏损风险购入期权作套期工具
125．外汇汇率变动风险言摊余成记录持期投资效套期工具
126．公允价值计量金融资产金融负债套期工具具特征非衍生金融工具说结适：
（1）外币标价
（2）指定外币风险套期
（3）外币部分计量
套期项目
127．套期项目已确认资产负债未确认确定承诺未确认预期发生未交易（预期交易）套期项目：（1）单项资产负债确定承诺预期交易（2）组具类似风险特征资产负债确定承诺预期交易发放贷款应收款项持期投资针利率风险套期项目指定某项投资持期投资涉核算利率相关变动汇率变动风险信风险言持期投资套期项目
128．果套期项目金融资产负债套期效性计量情况该金融资产金融负债现金流量公允价值部分关风险套期项目
129．果套期项目非金融资产负侦该非金融资产负侦应指定外币风险全部风险套期项目属外币风险外特定风险现金流慑公允价值变动恰予分离计量困难
130．非金融资产金融负债组成素部分价格变动通常市场利率债券价格变动影响项目价格预测单独计量影响非金融资产金融负债整作套期项目
131．果符合条件单项套期工具指定种风险套期：（1）套期风险清楚认定（2）套期效性证实（3）够确保存该套期工具风险头寸指定
132．果类似资产类似负债加组合进行套期改组合单项资产负债担套期风险属该组合项目套期风险公允价值变动预期致会属该组合套期风险公允价值总变动成例
133．套期效性必须通较套期工具（类似套期工具组合）套期工具（类似套期工具组合）公允价值现金流量变动评价套期工具净头寸总额非特定敏套期项目（具类似期限固定利率资产固定利率负债净额）较符合运套期会计条件通基础项目部分猖定套期头寸便致获套期会计净损益样影响（里指套期会计针种套期关系言）假定银行类似特征风险期限资产100负债90希净风险10进行套期银行资产川指定套期项日果资产负债固定利率工具（公允价值套期言）均变动利率工具（现金流量套期言）运种指定类似果企业项确定承诺外币100进行购置活动时项确定承诺外币90进行销售活动该企业通购入项衍生工具指定确定购买承诺100中10关套期工具净额10进行套期
134．套期会计中涉企业外某方衍生Ｔ具作套期工具然集团公司公司部门象团公司公司部门进行套期交易种交易形成利损失合报表时应予判类似单体营分部间交易形成衍生工具应剔公司间公司部衍生工具合报表时具备运套期会计条件
135．企业合中购入项营业确定承诺非针外汇风险否套期项目套期风险法具体辨认计量属般营业风险套期
套期会计
136．套期会计应称确认套期工具套期相关项目公允价值变动形成净利润（亏损）产生抵消影响
137．套期关系指三类—：
（1）公允价值套期指已确认资产负债资产负债中辨认部分公允价值变动风险套期指公允价值变动属特定风险影响报告净收益
（2）现金流量套期：指现金流量变动风险套期中变动风险具特征：①属确认资产负侦（变动利率债务全部部分未利息支付）预期交易（预期购买销售）相关特定风险②影响报告净收益企业报告货币表示固定价格买卖资产未确认确定承诺公允价值风险应作现金流量套期核算
（3）国外体净投资套期（关定义见国际会计准第21号——外汇汇率变动影响）
138．利率变动引起固定利率债务公允价值变动风险套期公允价值套期例子种套期发行方持方实施
139现金流量套期例子：
（1）某航空公司固定外汇金额购买飞机未确认合承诺中未外汇风险套期
（2）供电公部门固定价格购买燃料（国货币支付）未确认合承诺中燃料价格变动套期
（3）运浮动利率债务改变固定利率债务掉期（未交易套期套期未现金流量未利息支付）
140企业身报告货币表示确定承诺套期现金流量风险套期公允价值风险套期准中种套期应作现金流量套期公允价值套期核算目避免现行实务中作资产负债确认承诺确认资产负债
141．国际会计准第21号—外汇汇率变动影响国外体定义国外营业活动构成报告企业机组成部分根该项准国外体财务报表折算成母公司报告货币形成全部外币折算差额净投资处置前应权益中列示
142．准中仅符合条件时套期关系第153164段规定特殊套期会计进行核算：
（1）套期开始时正式文件涉套期关系企业进行项套期活动风险理目标策略该份文件应包括套期工具认定相关套期项目交易认定套期风险性质企业评价套期工具抵销套期项目公允价值变动风险属子套期风险套期交易现金流量变动风险中效性
（2）抵销公允价值属套期风险现金流量变动方面该套期预期效（见第146段）初文件中特定套期关系制定风险理策略—致
（3）现金流量套期套期中预期交易必须会发生必须存终影响报告净利润（亏损）现金流量变动风险
（4）套期效性计量说套期项目公允价值现金流量套期工具公允价值计量（见第95段关公允价值指南）
（5）套期应持续基础进行评价切实确定整报告期套期效
143．利率风险言套期效性通编制期限表评价该表应行反映项素综合引起全部部分利率风险减少情况套期净头寸中假定种净头寸产生种净头寸资产负债联系起净头寸该资产负债间相关性予评价
144．整套期工具通常存单公允价值计量属性导致公允价值变动素相互独立企业应针整套期工具指定套期关系例外允许：（1）期权价值时间价值分开期权价值变动指定套期期权剩余部分（时间价值）予排（2）远期利息素期价格分开作例外考虑期权价值远期溢价通常单独予计量估计期权价值时间价值动态套期策略符合运套期会计条件
145．整套期工具例名义金额50套期关系中指定套期关系套期工具未结算时间期限部分进行指定
评价套期效性
146．果套期开始时整期间企业预期套期项目公允价值现金流量变动全部套期工具公允价值现金流量变动抵销实际结果80125范围该项套期通常认效例果套期工具损失120现金工具利100抵销120100（120）计量100120（83）计量出现情况时企业出该套期效结
147．企业评价套期效性时采什方法赖风险理策略某情况企业类型套期采方法果套期工具整套期资产负债套期预期交易条款相属套期风险公允价值现金流量变动套期建立时直结束均全部抵销例果利率掉期中套期工具套期项目言名义金额金期限重新定价日期利息金收支日期计量利率基础套期工具套期项目均相该利率掉期效套期
148．方面时套期工具部分抵销套期风险例果套期工具套期项目货币表示两者协调变动该套期完全效运衍生工具利率风险套期果该衍生工具公允价值部分变动方信风险引起完全效
149．符合运特殊套期会计条件套期必须特认定指定风险关企业总体风险关终必须影响企业净利润（亏损）实物资产报废风险政府罚没财产风险套期符合运套期会计条件套期效性风险计量法计量
150．权益法投资公允价值套期中套期项目权益法确认投资者投资者应计净利润（亏损）中占份额净利润（亏损）公允价值变动果作套期项目权益法投资仅公允价值变动应计利润亏损进行双重调整——公允价值变动包括应计利润亏损导致重复计算出类似原合子公司中投资公允价值套期中套期项目合报表净利润（亏损）中确认母公司占子公司应计净利润亏损）中份额非净利润（亏损）公允价值变动国外子公司净投资套期外币风险套期投资价值变动公允价值套期存双重计算问题．
151．准规定评价套期效性统方法企业套期策略文件包括评价效性程序程序声明评价否包括全部套期工具利亏损套期工具时间价值否排企业少应编制年报中报时效性进行评价果套期工具整套期资产负债（选定现金流量应）套期预期交易关键条款相企业认定属套期风险公允价值现金流量变动预期套期开始时期间持续全部抵销企业假定：符合条件时远期合中商品预期购买套期高效净利润（亏损）中予确认效：
（1）远期合购买套期预期购买购买时间点数量商品类型方面均相 （2）远期合开始时公允价值零
（3）远期合折价溢价变动评价效性时考虑直接计入净利润（亏损）预期交易预期现金流量基该商品预期价格变动
152．评价套期效性时企业通常需考虑货币时间价值套期项目固定利率需精确指定公允价值套期掉期固定利率匹配附息资产负债变动利率指定现金流量套期掉期变动利率须相掉期公允价值净额结算果掉期固定利率变动利率样金额变动影响净额结算情况予改变
公允价值套期
153．果公允价值套期财务报告期符合第142段条件应原核算：
（1）公允价值重新计量套期工具形成利损失应立净利润（亏损）中确认
（2）属子套期风险套期项目利损失应调整套期项目路面价值立净利润（亏损）中予确认套期项目公允价值计量公允价值变动第103段（2）规定直接权益中确认项原然适果套期项目成计量项原适
154．说明第153段运利率变动引起固定利率侦券投资公允价值变动风险套期例子持方角度叙述第年投资者购买债务证券100类供出售投资第年末现行公允价值110增加部分10应权益中列示资产负债表债券投资账面价值相应增加110价值110进行保值持方购买衍生工具进行套期第二年末衍生工具利5债务证券公允价值降低相应金额
投资者第年记录：
：债务证券投资 100
贷：现金 100
（反映证券购入）
：债务证券投资 10
贷：公允价值增加（含权益中） 10
（反映证券公允价值增加）
投资者第二年记录：
：衍生资产 5
贷：利（计入净利润（亏损）） 5
（反映衍生资产公允价值增加）
：损失（计入净利润（亏损）） 5
贷：债券投资 5
（反映债券投资公允价值减少）
第二年末债务证券投资账面价值105衍生资产账面价值5利10债务证券售出前权益中列示应第157段规定予摊销
155．果属套期项目特定风险套期该套期关已确认套期项目公允价值变动应第103段规定两种方式予报告
156．果出现列—种情况企业应停止继然运第153段规定套期会计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外套期工具构成企业明确套期策略—部分种换转换认逾期中止）
（2）该套期符合第142段规定运套期会计条件
157．套期附息金融工具账面价值调整应摊入净利润（亏损）套期项目应属套期风险
公允价值变动加调整企业应种调整停止前开始摊销套期项目期时作调整应全部摊完
现金流量套期
158．果现金流量套期财务报告期符合第142段条件应原核算：
（1）确定效套期部分套期工具利损失（见第142段）应通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第１号—财务报表列报第8688段）
（2）效部分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
②套期工具衍生工具（种情况限）第103段规定报告
159．具体说现金流诸套期应原核算：
（1）套期项日关权益牛单独项目应调整
两者中较少者（绝金额表示）：
①套期工具累积利损失需抵销套期行始累积伞期项目预期未现金流量变动（扣第158段（2）涉效部分）
②套期开始时累积套期项目预期未现金流量变动公允价值
（2）套期工具（效套期）剩余利损失应根第103段第158段规定恰计入净利润（亏损）言接权益中列示
（3）果企业针特定套期关系明确风险理策略没套期工具利损失相关现金流量特定部分包括套期效性评价中（见第142段（1））未包括部分利损失应第１０３段规定予确认
160．果套期确定承诺预期交易导致资产负债确认确认资产负债时应第158段规定权益中直接确认相关利损失权益中转出计入该资产负债初始购置成账面价值
161．计入资产负债初始购置成账面价值中套期工具利损失应该资产负债影响净利润（亏损）时（折旧费利息收益费销售成确认期间）计入净利润（亏损）中关资产减值存货变现净值国际会计准（见国际会计准第36号资产减值国际会计准第2号—存货规定适预期交易套期形成资产
162．第160段未涉种现金流量套期已权益中确认金额应套期确定承诺预期交易影响牟利润（亏损）—期间计入净利润（亏损）（预期销售实际发生时）
163．果发生—种情况企业应停止继续运第158162段规定套期会计：
（1）套期工具逾期出售中止执行（果套期工具换转换成外套期工具构成企业明确套期策略—部分种换转换认逾期中止）种情况套期效时（见第158段（1）起初便权益中直接报告套期工具累积利损失应单独保留权益中直预期交易发生预期交易发生时应运第160段162段原
（2）套期符合第142段规定运套期会计条件种情况套期效时（见第158段（1））起初便已权益中直接报告套期工具累积利损失应单独保留权益中直承诺交易预期交易发生承诺交易预期交易发生时应运第161段第162段原
（3）承诺预期交易预期会发生种情况已直接权益中报告相关累积净利损失应期净利润（亏损）中报告
国外实体净投资套期
164．国外实体净投资套期（见国际会计准第21号—外汇汇率变更影响应类似现金流量套期处理原核算：
（1）判定效套期部分套期工具利损失（见第142段）应通权益变动表直接权益中确认（见国际会计准第1号—财务报表列报第8688段）
（２）效部分应原报告：
①套期工具衍生工具立计入净利润（亏损）
②套期工具衍生工具（种情况限）国际会计准第21号—外汇汇率变更影响第19段规定报告
套期效部分相关套期工具利损失应外汇折算损益类方式进行类
果套期具备运特套期会计条件
165．果符合第142段标准套期具备运特套期会汁条件初始确认公允价值计量套期项目公允价值专动形成利损失应第103段规定两种方式．予报告属衍生工具套期工具公允价值调整应净利润（亏损）中报告
披露
166．财务报表应包括国际会计准第32号—金融工具：披露列报求披露该项准末关公允价值补充性披露（见第77段第88段）适公允价值记录金融资产金融负债
167．容应包括会计政策披露中作国际会计准第32号—金融工具：桩露列报第47段（2）求披露—部分：
（1）估计公允价值记录金融资产金融负债公允价值方法重假定中金融资产应分重类单独反映（国际会计准第
32号—金融工具：披露列报第46段确定金融资产类提供指南）
（2）初始确认公允价值计量供出售金融资产公允价值变动形成利损失否计入期净利润（亏损）直橙权益中确认直金融资产处置
（3）第川段定义四类金融资产中—类金融资产正常方式购买交易日核算结算日核算（见第30段）
168．运第167段（1）时企业应披露包括预付率预计信损失率利率折现率
169．财务报表应包括列套期关附加披露：
（1）描述企业财务风险理目标政策包括类类型预期交易进行套期政策（第142段（1））
例未销售关风险套期言该项描述应说明套期风险性质致月年预期未销售已套期未月份年价中致销售例少
（2）指定公允价值套期现金流量套期国外实体净投资套期单独披露：
①套期描述
②指定该项套期套期工具金融工具描述资产负债表日公允价值
③套期风险性质
④预期交易套期预期交易预计发生期间预期交易形成利损失时计入净利润（亏损）前运套期会计预计发生预期交易描述
（3）果现金流量套期中指定套期工具衍生非衍生金融资产负债形成利损失通权益变动表直接权益中确认应披露：
①期直接权益中确认金额
②权益中转出计入期净利润（亏损）金额
③期权益中转出加套期预期交易中资产负债购置成帐面价值初始计量中金额（见第160段）
170．财务报表应包括列金融工具关附加披露：
（1）果供出售金融资产重新计量公允价值—致（包括套期关资产）形成利损失通权益变动表直接权益中确认应披露：
①期直接权益中确认金额
②权益中转出计入期净利润（亏损）金额
（2）果供出售交易持全部金融资产言公允价值予计量项假定已成立（见第70段）企业须摊余成计量金融资产应披露事实时说明金融资产性质帐面价值什公允价值予
计量果话说明公允价值估计落入范围者果公允价值前计量金融资产出售应披露事实披露出售时该类资产账面价值已确认利损失金额
（3）披露金融资产金融负债形成重收益费利损失项目（计入净利润（亏损）作权益独立组成部分）．应作披露：
①单独披露利息收益总额利息费总额（均历史成基础）
②购入调整公允价值供出售金融资产终止确认形成计入期净利润（亏损）总利损失应单独加报告已确认资产负债公允价值调整（已计入期净利润（亏损））形成总利损失区开（交易持金融资产负债求作类似实现未实现利损失区分）
③企业应披露第116段规定已减值贷款应计尚未收现利息收益金额
（4）果企业进行证券化签订回购协议应发生前财务报告期交易发生前财务报告期交易形成剩余留存利息单独披露：
①交易性质范围包括相关担保说明关计算新利息留存利息公允价值关键假设数量信息
②金融资产否终止确认
（5）果企业已某金融资产重新划分摊余成非公允价值报告金融资产（见第92段）应披露重新分类原
（6）应类重金融资产（国际会计准第32号—金融工具：披露列报第46段金融资产分类提供指南）单独披露确认减值损失性质金额．转销减值损失
生效日期渡
171．国际会计准报告期2001年1月1日开始财务报表效允许提前采1999年3月15日（准发布日）结束财务年度开始采允许追溯运准
172．渡准时应遵循原：
（1）准生效日期前期间财务报表中遵循确认终止确认计显套期会计政策应改变财务报表必重述
（2）首次运准财务年度开始前发生企业前确实指定套期交易应未适法运准确认终止确认计量规定果前指定套期符台第142段规定效套期条件套期工具然持准首次运财务年度开始套期会计合适前财务年度会计处理应追溯调整符合准求第156段第163段解释中止运套期
（3）首次运准财务年度开始时企业应具财务报表衍生工具确认资产负债公允价值进行计量（公允价值予计量未市权益工具关必须通交付种权益工具结算
衍生工具列）衍生工具（包括拖定套期工具）认交易持工具前账面价值（零）衍生工具公允价值间差额应确认首次运准财务年度期初留存收益余额调整（属指定套期工具衍生工具列）
（4）首次运准财务年度开始时企业应公允价值计量金融资产负债应摊余成计量企业时应恰重新计量资产前账面价值调整应确认首次运准财务年度期初留存收益余额调整
（5）首次运准财务年度开始时现存资产负债公允价值套期中资产负债表头寸应调整账面价值反映套期工具公允价值
（6）企业首次运准前套期会计政策果已包括现金流量套期形成利损失作资产负债递延首次运准财务年度开始时递延利损失应予重新类作权益单独组成部分（交易应符合第142段规定标准）第160162段规定进行核算
（7）首次运准财务年度开始前发生交易应追溯指定套期
（8）果证券化转终止交易先首次运准财务年度开始时发生交易核算应符合准求追溯调整
（9）首次运准财务年度开始时企业应准第11段规定金融工具划分权益负债
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