国际会计准则第18号收入

国际会计准第18号 收 入

（1993年 12月修订）

　
目

编制呈报财务报表结构中收益定义会计期间济利益增加表现形式资产流入增加负债减少导致权益增加包括投资者出资引起权益增加

收益包括收入利收入指企业正常营业务中产生收益种名称包括销售收入服务收费利息股利费号准旨阐明定类型交易事项形成收入作会计处理

收入会计处理问题确认收入时间收入应未济利益流入企业够计量时予确认

号准明确时适标准收入进行确认外号准提供运标准实务指南

范 围

1．号准适交易事项形成收入会计处理：

（1）销售商品

（2）提供劳务

（3）企业资产产生利息费股利

2．号准代1982年发布国际会计准第18号收入确认

3．商品包括企业出售生产外购商品零售商购进商品持售土动产

4．提供劳务典型方式企业承诺期限完成合约定劳务该劳务仅限会计期间跨越会计期间某劳务合建筑合直接相关项目理建筑师提供劳务合产生收入号准中涉应参国际会计准第11号建筑合规定建筑合求处理

5．企业资产产生收入形式：

（1）利息指企业现金现金等价物支付应付企业费

（2）费指企业长期资产专利权商标权著作权计算机软件等支付企业费

（3）股利指股东根拥资份额分利润

6．号准涉方式产生收入：

（1）租赁协议（见国际会计准第17号租赁会计）

（2）采权益法核算投资产生股利（见国际会计准第28号联营企业投资会计）

（3）保险公司保险合

（4）金融资产金融负债公允价值变动变现（金融工具准中涉）

（5）流动资产价值变动

（6）牲畜农林产品然增长

（7）矿产开采

定 义

7．号准列术语具特定含义：

收入指企业定期间正常营活动产生济利益流入总额该流仅指引起权益增加部分包括企业投资者出资引起部分

公允价值指熟悉关情况愿交易买卖双方项公交易中资产交换者负债结算达成价格

8．收入仅包括企业帐户中收应收济利益流入总额代第三方收取销售税产品服务税增值税类金额引起济利益流入企业增加企业权益包括收入类似代理销中代理商济利益流入总额包括代供应商收取金额引起该代理企业权益增加该项代供应商收取金额属收入佣金金额属收入

收入计量

9．收入应已收应收价合公允价值进行计量

1O．交易产生收入额通常企业资产购买方方达成协议决定该项金额企业已收应收价款公允价值根考虑企业允诺商业折扣数量折扣进行计量

11．数情况种价款采现金现金等价物形式收入金额已收应收现金现金等价物金额现金现金等价物流入延迟时该价款公允价值低已收应收现金名义金额

例企业销售商品时买方提供息信贷买方手中接受张利率低市场利率水应收票作价款旦述安排实际构成项融资交易该价款公允价值应通未收入采设定贴现率进行贴现确定该设定贴现率根列数额较清楚确定：

（1）具类似信等级公司发行类似票采通行利率

（2）票名义金额贴现商品劳务现行现金销售价格采折现率 该价款公允价值名义金额间差额应根第29第30段规定确认利息收入

12．交换互换具类似性质价值商品劳务时种交换视产生收入交易种情况较发生石油牛奶等商品供应商需定期定点交换互换点存放存货销售商品提供劳务换取商品劳务时该交换认定产生收入交易收入应收商品劳务公允价值进行计量根转移现金现金等价物金额进行调整收商品劳务公允价值予计量时收入提供商品劳务公允价值进行计量根转移现金现金等价物金额进行调整

交易确认

13．号准中确认标准通常单独运项交易某情况反映交易实质必运该标准确认单项交易中分割部分

例产品售价中包括项分割售服务费该金额应作递延处理服务实际提供期间确认收入相反两项两项交易互相联系紧密致整体考虑系列交易便法理解商业效果时确认标准应时运述两项两项交易例企业出售商品时单独约定日回购该商品述交易实质效果否定情况两项交易应合处理

商 品 销 售

14．条件均满足时应确认商品销售收入：

（1）企业已商品权关风险报酬转移买方

（2）企业继续保密权关理权已售出商品进行实际控制

（3）收入金额够予计量

（4）该交易关济利益流入企业

（5）该交易关已发生发生费够予计量

15．评价企业时买方转移权关风险报酬时需交易情况进行调查数情况权关风险报酬转移权转移实物买方转手时发生数零售交易情况权关风险报酬转移权转移实物转手时发生

16．果企业保留权关风险该交易项销售收入予确认企业保留权关风险种方式例列情况企业保留权关风险报酬：

（1）企业保留正常保修条款没包括满意产品劳务进行补偿义务

（2）项特定销售中获取收入必然取决买方该商品销售中获收入

（3）船运货物安装该安装企业尚未执行完毕合中重组成部分

（4）买方权根销售合规定理退货企业法确定发生退货性

17．果企业仅仅保留权关项重风险该交易构成项销售收入予确认

例卖方仅仅确保收货款保留商品权种情况果企业已权关风险报酬转移该交易便构成项销售收入应予确认

零售交易中卖方承诺顾客果满意退货企业保留权关重风险例子种情况卖方够预计未退货量根历史验相关素退货损失确认项负债便确认该销售收入

18．收入仅交易关济利益流入企业时方予确认某情况直收价款消确定性济利益进入企业

例法确定外国政府局否会允许外国销售款项汇回国旦获准种确定性消收入确认旦已包括收入中项金额否收变确定项法收法补偿金额应确认项费作原已确认收入项调整

19．交易事项关收入费应时加确认该程通常称收入费配确认收入条件已满足时包括货物发运发生保修费费费通常予计量费法予计量时收入予确认情况销售商品已收价款均应作负债予确认

提 供 劳 务

20．涉提供劳务交易结果够予预计时项交易关收入应根资产负债表日该交易完成程度予确认

条件均满足时交易结果够予预计：

（1）收入金额够予计量

（2）该交易关济利益流企业

（3）资产负债表日该交易完成程度够予计量

（4）交易程中已发生费完成交易条费够予计量

21．根交易完成程度确认收入方法通常称完成百分法根种方法应收入提供劳务会计期间予确认种基础确认收入够提供反映会计期间劳务活动成果信息国际会计准第11号建筑合求种基础确认收入该准求般适确认涉提供劳务交易形成收入关费

22．收入仅交易关济利益流入企业时予确认旦已确认收入中项金额否收变确定该项法收法补偿金额应确认项费作原已确认收入项调整

23．企业旦方面交易方达成致意见通常便够作出预计：

（1）方劳务提供获取具强制执行权

（2）交换价款

（3）结算方式条件

企业通常必建立效部财务预算报告制度着劳务提供企业应检查收入预计数必时进行修订需修订意味着交易结果够预计

24．交易完成程度种方法加确定企业应采够计量完成劳务方法根交易性质方法包括：

（l）完工工作测量法

（2）迄已完工劳务占全部应提供劳务百分法

（3）迄已发生费占预计交易总费百分法

反映迄已完工劳务费计算迄已发生费反映迄已完工提供劳务费计算预计交易总费 顾客处收取进度付款预付款通常反映已完工劳务量

25．实务中特定期间劳务完成作业项数确定应采直线法特定期间确认收入非证表明方法更反映完成程度果某种特作业作业 更重应推迟该重作业完成确认收入

26．涉提供劳务交易结果预计时收入确认仅限已确认够补偿费数额

27．交易初期通常法预计交易结果然企业已发生交易费够补偿收入确认仅限已发生预计够补偿费果交易结果够予预计确认利润

28．交易结果够予预计发生费法收回时确认收入应确认费旦导致合结果难预计确定性消失第20段第26段规定收入进行确认

利息费股利

29．情况企业资产产生利息费股利应根第30段规定确认收入：

（1）交易关济利益流入企业

（2）收入金额够予计量

30．收入应基础予确认：

（1）利息应时间基础考虑资产实际收益率例加确认

（2）费应应计制基础根关协议性质加确认

（3）胜利应股东收取款项权力基础加确认

31．资产实际收益率指资产年限预计收系列现金收入贴现等资产初始帐面价值贴现率利息收入包括折价溢价债券帐面价值期金额间差额摊销金额

32．未支付利息已收购项产生利息投资前应计制入帐时收利息应购置投资项目前期间进行分配中分配购置部分确认收入宣告发放权益性证券股利源购置前净收益该股利应证券成中扣该分配未仲裁难作出该股利明显权益性证券部分成补偿应确认收入

33．费应应计制根关协议条款予记帐通常基础予确认非根协议规定规恰基础予确认更合理

34．收入仅交易关济利益流入企业时方予确认然旦已包括收入中项金额否收变确定时法收法补偿金额应确认项费作原已确认收入项调整

揭 示

35．企业应揭示：

（1）确认收入采会计政策中包括确定涉提供劳务交易完成程度采方法

（2）期确认包括收入项目类重收入金额：

①销售商品

②提供劳务

③利息

④费

⑤股利

（3）包括类重收入项目中商品劳务交换产生收入金额

36．企业应根国际会计准第10号事项资产负债表日发生事项揭示利损失利损失诸保修费索赔罚款损失致

生 效 日 期

37．号国际会计准1995年1月1日开始会计期间财务报表生效

　

　




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