高会讲义：第十章　行政事业单位预算、会计与内部控制

第十章　行政事业单位预算会计部控制

　　容框架
　　1部门预算
　　2国库集中收付制度
　　3政府采购制度
　　4国资产理
　　5预算绩效理
　　6会计处理
　　7部控制
　　考情分析
　　章属高会考试命题重点章节难度性价较高章容年会考道10分必答题道20分选做题两道考题覆盖章全部重点考点高频考点集中：部门预算理政府收支分类行政事业单位国资产理政府采购会计处理绩效理部控制等方面2019年高会教材行政事业单位会计处理部分进行全面改写请广考生重点关注全面学掌握
　　
第节　部门预算

　　知识点部门预算理涵编制规程原（★）
　　★部门预算指政府部门国家关预算理政策规定结合身未定时期履行职需基层预算单位开始逐级编制审核汇总报财政部门审核提交级民代表会法批准部门综合财务收支计划
理方式
部门预算实行部门预算综合预算理容包括部门收入支出
理层级
中央政府部门预算方政府部门预算中央政府部门预算中央政府属行政事业单位预算组成方政府部门预算方政府属行政事业单位预算组成
般原
级预算应遵循统筹兼顾勤俭节约量力行讲求绩效收支衡原

　　★中央部门预算编制规程：中央部门预算编制采取汇总方式基层预算单位编起逐级汇总开支项目落实具体预算单位分准备二二五阶段具体流程图示
　　
　　★注意：民代表会批准预算草案月财政部统中央部门批复预算部门应财政部批复部门预算日起15日批复属单位预算负责做预算公开工作
中央部门预算编制原 　
①合法性
部门预算编制符合中华民国预算法国家法律法规求充分体现国家方针政策法律赋予部门职范围进行　
②真实性
部门预算收支预测必须国家社会济发展规划履行部门职需收支项目数字指标应认真测算力求项收支数真实准确　
③完整性
部门预算编制体现综合预算求部门应收入支出全部纳入部门预算全面准确反映部门项收支情况
④科学性
预算编制程序设置科学预算编制方法科学预算核定科学预算支出结构科学项目支出预算编制中项目进行评审排序
⑤稳妥性
部门预算编制做稳妥量入出收支衡编制赤字预算先保证基支出项目支出预算编制量力行
⑥重点性
部门预算编制合理安排项资金着统筹兼顾留余方针兼顾般时优先保证重点支出先保证基支出安排项目支出先重点急需项目般项目
⑦透明性
通建立完善科学预算支出标准体系实现预算分配标准化科学化减少预算分配中观意预算分配更加规范透明动接受审计社会监督建立健全部门预算信息披露制度公开反馈机制推进部门预算公开
⑧绩效性
树立绩效理理念健全绩效理机制预算编制执行完成情况实行全面追踪问效断提高预算资金效益

　　典例题甲单位家中央级行政单位乙丙丁单位甲单位属单位均已实行国库集中支付制度甲单位执行政府会计准制度乙丙丁单位执行政府会计准制度2019年7月甲单位成立检查组甲单位级属单位2019年半年预算执行资产理部控制会计核算等情况进行检查
　　8月30日检查组甲单位财务负责反馈检查情况涉部门预算部分事项：2019年3月甲单位结合工作实际财政部批复年度部门预算日起15日部门预算批复达属单位时求属单位单位年度预算总额控制范围规定做部预算指标分解批复严格控制预算追加调整假定考虑素
　　求：根部门预算理等国家关规定判断该事项处理否正确正确说明理
　　解析该事项处理正确
　　
　　知识点政府收支分类（★★★）
　　★政府收支分类科目称预算科目政府收支分类具体项目政府收支分类科目体系包括收入分类支出功分类支出济分类三部分
收入分类
收入分类反映政府收入源性质收入分类设类款项目四级科目根财政部制定2019年政府收支分类科目般财政预算收入分类科目类级科目包括：税收收入非税收入债务收入转移性收入
支出功分类
支出功分类根政府职进行分类反映政府支出容方支出功分类设置类款项三级科目根财政部制定2019年政府收支分类科目般财政预算支出功分类类级科目包括：般公服务支出外交支出国防支出公安全支出教育支出科学技术支出文化旅游体育传媒支出社会保障业支出卫生健康支出节环保支出城乡社区支出农林水支出交通运输支出资源勘探信息等支出商业服务业等支出金融支出援助区支出然资源海洋气象等支出住房保障支出粮油物资储备支出灾害防治应急理支出预备费债务支出债务付息支出债务发行费支出支出转移性支出

　　链接1支出功分类思路例支出功分类讲某市环保局员费（含离退休员费）环境保护费等均应划分节环保支出类
　　★行政单位（含参公事业单位）离退休费否实行口理列作社会保障业支出类事业单位离退休费实行口理列入社会保障业支出类未口理事业单位离退休费级功分类支出致科研（事业单位）离退休员工资实行口理列支社会保障业支出类否列入科学技术支出类
　　链接2部门分学校属教育类部门设立医院属卫生健康类部门科研属科学技术类环保局设某研究事环境保护研究工作该研究支出科学技术支出类支出
　　链接3住房保障支出包括保障性安居工程支出住房改革支出（住房公积金提租补贴购房补贴）城乡社区住宅（公住房建设维修改造支出）
支出济分类
支出济分类反映政府项支出济性质具体途支出功分类明确反映政府职活动基础支出济分类明确反映政府花什钱支付员工资会议费买办公设备等支出济分类设类款两级科目根财政部制定2019年政府收支分类科目支出济分类类级科目包括：工资福利支出商品服务支出家庭补助债务利息费支出资性支出（发展改革部门安排基建设）资性支出（单位安排）企业补助（发展改革部门安排基建设支出中企业补助）企业补助（发展改革部门安排基建设支出中企业补助外政府安排企业补助）社会保障基金补助支出

　　链接 1工资福利支出指职职工工资福利支出（含社会保险住房公积金）家庭补助指离退休员员补助支出（学生助学金）应强调（1）五险金均列入工资福利支出住房公积金列入家庭补助（2）职职工提租补贴购房补贴采暖补贴物业服务补贴作家庭补助工资福利支出关明细中核算
　　链接2商品服务支出 指消耗性物品购买（办公品水电）设备房屋维修等支出
　　链接3资性支出（基建设）指发改委安排基建设支出企业补助支出科目反映资性支出指单位安排资性支出切发改委安排基建设支出科目反映
　　典例题甲单位家中央级科研事业单位2ⅹ17年6月该单位财务处级部门求筹备编制单位2ⅹ18年度预算草案2ⅹ18年甲单位规定职工缴纳五险金预算450万元（中：基养老基医疗失业等社会保险费预算200万元住房公积金预算250万元）财务处建议支出功分类科目列入社会保障业支出类支出济分类科目列入工资福利支出类
　　解析关五险金预算支出功分类建议正确正确分类：养老保险失业保险工伤保险生育保险支出功分类应列入社会保障业支出医疗保险支出功分类应列入卫生健康支出住房公积金支出功分类应列入住房保障支出关五险金预算支出济分类建议正确
　　典例题某省省级行政事业单位省级财政部门求参执行中央级行政事业单位国资产理部门预算理等规定已实行国库集中支付制度财务处李某等编制2×18年度农业厅级预算草案中支付职工住房提租补贴政府支出功分类科目列入农林水支出类政府支出济分类科目列入家庭补助类
　　解析
　　例中政府支出功分类正确
　　理：发放职工住房提租补贴应列入住房保障支出类
　　例中政府支出济分类正确
　　理：发放职工住房提租补贴应列入工资福利支出类
　　典例题甲单位中央级环保事业单位关甲单位准备编制2ⅹ18年度预算草案财务处李某建议实施营改增应缴纳增值税政府支出功分类科目列入节环保类政府支出济分类科目列入商品服务支出类税金附加费款
　　解析李某建议正确理：增值税属价外税列入支出预算
典例题甲单位家省级事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等规定甲单位2019年半年计划引进10名优秀相关政策安排引进保障性住房租金补贴预算15万元2019年6月事处10名引进签订聘合
　　履行相关报批程序财务处支付引进住房租金补贴15万元财务处认保障性住房租金补贴属引进家庭补助部分遂15万元引进住房补贴确认支出政府支出济分类科目列入工资福利支出
　　解析甲单位财务处做法存处
　　理：保障性住房租金补贴应列入家庭补助
　　提示根2019年政府收支科目中部门预算支出济分类科目规定住房公积金提租补贴购房补贴均列入工资福利支出保障性住房租金列入家庭补助类家庭补助

　　知识点中央部门收入预算编制（★）
　　★中央部门收入预算源包括年结转财政拨款收入级补助收入事业收入事业单位营收入级单位缴收入收入事业基金弥补收支差额等中央部门履行职完成项工作务财力保障
　　链接1财政拨款收入事业单位级财政部门取类财政拨款
　　链接2事业收入事业单位开展专业业务活动辅助活动取收入中：国家关规定应缴国库者财政专户资金计入事业收入财政专户核准拨事业单位资金核准缴国库者财政专户资金计入事业收入
　　链接3事业单位中收入科目核算财政拨款收入事业收入级补助收入附属单位缴收入营收入外项收入包括投资收益银行存款利息收入租金收入（未实行收支两条线理）捐赠收入现金盘盈收入存货盘盈收入收回已核销应收预付款项法偿付应付预收款项等
编制求
收入预算编制求：项目合法合规容全面完整数字真实准确济社会发展水相适应财政政策相衔接
预测
收入预算测算：明确预算目标收集相关资料分析集部门预算需求测算部门预算需求

　　★中央部门预算支出部门单位编制年度预算时预计该年度履行职完成项工作务发生类支出总称中央部门预算支出包括基支出项目支出缴级支出事业单位营支出附属单位补助支出基支出预算项目支出预算部门支出预算组成部分
基支出预算
中央部门保障机构正常运转完成日常工作务编制年度基支出计划性质分员费日常公费
项目支出预算
中央部门完成特定行政工作务事业发展目标基支出预算外编制年度支出计划包括基建设关事业发展专项计划专项业务费型修缮型购置型会议等项目支出

（）基支出预算编制
编制原
综合预算原优先保障原定额理原
容
基支出容包括员费日常公费两部分
基支出定员定额
根部门预算理关规定基支出定员定额标准双定额构成综合定额财政补助定额部分事业单位适双定额
编制程序
包括：制定定额标准审核基础数测算达控制数编报部门基支出预算审批达正式预算等阶段
　　注意编制基支出预算时预算单位基支出调整范围仅限员费济分类款级科目间日常公费支出济分类款级科目间必调剂员费日常公费间允许调整
　　典例题甲单位家中央级事业单位2×18年6月甲单位准备编制2×19年预算草案业务部门提出2×19年事业发展款计划包括新增专项务资金需求财务处2×19年预计发生项支出进行汇总发现预计总支出超出预计总收入较
　　财务处建议预算资金安排应首先保障单位基支出合理需基础根财力情况合理安排事业发展需项目支出
　　解析财务处建议正确
　　典例题甲科研家中央级事业单位属预算单位包括家研究生院2×18年11月该科研财务处级部门求汇总编制单位属预算单位2×19年度二预算草案前级部门财政部门甲科研级达预算控制限额：基支出8 000万元中员费3 500万元日常公费4 500万元
　　财务处认单位员费标准偏低达基支出预算控制限额支出构成例进行调整预算草案中确定科研级员费预算4000万元日常公费预算4000万元
　　解析甲科研财务处做法正确
　　理：预算单位编制基支出预算时员费日常公费间调整
（二）项目支出预算编制
项目支出预算特征
专项性
体现预算业务结合中预算围绕项目项目围绕特定业务目标预算完成特定业务目标编制费支出计划针目标应分设立项目
独立性
项目支出预算应支出明确范围项目间支出交叉项目支出基支出间交叉
完整性
项目支出预算应包括完成特定业务目标涉全部费支出应避免目标发生支出拆解分散项目支出中

中央部门预算项目分级理
级项目理
级项目年度预算编制前期准备阶段进行设置调整通项目财政部制定统发部门部门专项目部门提出设置建议财政部审核发部门作部门编制二级项目基础级项目容应包括实施容支出范围总体绩效目标
二级项目理
二级项目具体预算单位根项目支出预算理相关规定部门关求设立二级项目应级项目相匹配充分立项详细实施方案明确支出容具体支出计划合理绩效目标

项目审核申报
（1）部门审核评审程序部门部项目审核评审程序部门行确定部门审核评审容包括完整性必性行性合理性等方面应纳入评审范围项目评审结果项目审核信息必组成部分部门部审核评审程中需调整项目级单位调整重新报级单位直接进行调整
（2）项目支出预算项目库申报部门根项目优先排序情况项目列入预算规划中财政部求分年度项目支出控制规模财政部申报预算时部门财政部求分年度项目库控制规模部门根项目优先排序情况财政部申报项目库项目库申报项目支出预算申报需步进行

　　项目预算评审通开展项目预算评审工作逐步建立健全预算评审机制预算评审实质性嵌入部门预算理流程规范项目入库理研究证评审等程序方入库项目纳入项目库理年度预算安排项目项目库中择优选取
　　项目预算评审项目预算评审容包括完整性必性行性合理性等方面完整性项目申报程序否合规项目申报容填写否全面项目申报需资料否齐全等必性项目立项否充分部门职责宏观政策衔接否紧密项目否存交叉重复等行性项目立项实施方案设计否行否具备执行条件等合理性项目支出容否真实合规预算需求绩效目标设置否科学合理等
项目调整控制
（1）财政部项目调整控制财政部项目三种处理方式：审核通纳入财政部项目库二审核未通项目立项属符合国家关政策财政部相关项目明确标识予安排三审核未通违反国家关政策项目财政部通知部门进行调整重新申报明确标识予安排项目控制数反馈进入部门项目库相关项目二时纳入预算规划中安排
（2）部门项目调整财政部控制数达三年分年支出总额调整级项目支出控制数规模部门增减换二级项目增加二级项目必须已申报纳入财政部项目库财政部未明确予安排项目部门需级项目间进行调整需控制数中已明确二级项目进行调整应报财政批准

项目批复调整
1项目批复全国民代表会批准中央预算财政部级项目＋二级项目形式批复中央部门年度项目支出预算中央部门中期财政规划汇总程序报批财政部级项目＋二级项目形式达中央部门三年项目支出规划
2项目调整年安排预算项目批准年年初预算数做调整涉调剂年预算数执行中规定程序办理财政部审核意调剂通项目库相关调整信息反馈进入部门项目库仅涉项目两年度支出计划调整原预算执行中做调整编制年度预算时统调整
　　
（）中央部门基支出预算执行调整
中央部门应严格执行批准基支出预算执行中发生非财政补助收入超收部分原安排年基支出报财政部批准安排项目支出结转年发生短收中央部门应报财政部批准调减年预算年财政补助数予调整遇国家出台关政策预算执行影响较确需调整基支出预算中央部门报财政部批准进行调整

　　典例题甲单位家省级事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等相关规定2×19年3月甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议发生项出国费计18万元中超预算支出2万元甲单位发生出国费超预算支出2万元A实验室建设专项费差旅费预算项目列支
　　解析甲单位关处理正确
　　理：项目资金应专款专基支出应项目支出中列支
（二）中央部门项目支出预算执行调整
项目支出预算批复中央部门应批复项目支出预算组织项目实施责成项目单位严格执行项目计划项目支出预算中央部门项目单位行调整预算执行程中发生项目变更终止必须规定程序报财政部批准进行预算调整

　　典例题甲单位（中央级事业单位）房屋修缮项目原计划2×19年3－6月实施批复项目支出预算190万元全部财政授权支付方式安排甲单位已2月收财政授权支付额度3月工程施工方签订合合约定合签订首日付款30万元然根工程施工进度合执行中期4月支付80万元5月工程完工验收合格支付80万元
　　施工设计存问题致房屋修缮工程直处停滞状态合法期实施2×19年6月30日甲单位加快预算执行进度该项目资金正实施基建项目
　　解析甲单位做法正确国家部门预算理规定甲单位应批复房屋修缮项目支出预算组织项目实施项目资金应规定途行调整房屋修缮项目预算执行程中确需调整途甲单位必须规定程序报财政部批准进行预算调整
　　典例题甲单位家省级行政单位省财政厅求执行中央级行政单位部门预算理政府采购等关规定2×19年3月甲单位部审计部门该单位2×18年度财政项目预算理情况进行审计重点关注事项：
　　中业务楼配套设备购置项目费预算270万元项目资金2×18年3月全额达甲单位零余额账户该项目计划采购2台型设备（未纳入集中采购目录范围达政府采购限额标准）项目执行程中设备安装场途发生调整设备购置数量技术参数出现较变更节约设备购置资金15万元2×18年6月甲单位直接中标供应商签订255万元设备购置合完成设备安装验收付款工作
　　解析该单位做法存处理：单位应财政批复项目支出预算组织项目实施项目预算执行中发生变更必须级单位意报级财政部门批准
　　典例题2019年3月甲单位收财政授权支付方式拨付M实验室建设项目费500万元该项目实施周期1年财政批复项目支出预算包括设备费会议费专家咨询费截2019年10月末该项目预算执行率9实施工作进展缓慢加快预算执行进度领导班子集体研究意甲单位2019年11月该项目资金300万元实验室建设项目新增设备购置假定考虑素
　　解析甲单位处理正确
　　理：项目资金应规定途（：专款专：挪）年度预算执行中确需调整途须报财政部审批
（三）行政事业单位预算执行分析
1行政单位预算执行分析（1）行政单位应严格执行预算收支衡原合理安排项资金超预算安排支出预算执行中原予调整特殊情况确需调整预算行政单位应规定程序报送审批（2）计算年预算支出完成率支出增长率均开支项目支出占总支出率等指标
　　
①年预算支出完成率
衡量行政单位年支出总预算分项预算完成程度
年预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100述年终执行数含年结转结余支出数
②支出增长率
衡量行政单位支出增长水
支出增长率＝（期支出总额÷期支出总额－1）×100
③均开支
衡量行政单位均年消耗费水
均开支＝期支出数÷期均职员数×100
④项目支出占总支出率
衡量行政单位支出结构
项目支出率＝期项目支出数÷期支出总数×100
⑤员支出公支出占总支出率
衡量行政单位支出结构
员支出率＝期员支出数÷期支出总数×100
公支出率＝期公支出数÷期支出总数×100

（三）行政事业单位预算执行分析
2事业单位预算执行分析（1）事业单位应严格执行批准预算（2）级达事业计划较调整者根国家关政策增加者减少支出预算执行影响较时事业单位应报部门审核报财政部门调整预算财政补助收入财政专户理资金外部分预算需调增者调减单位行调整报部门财政部门备案（3）收入预算调整相应调增者调减支出预算（4）计算预算收入支出完成率指标做财务报告分析工作
　　
①预算收入支出完成率
衡量事业单位收入支出总预算分项预算完成程度
预算收入完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100述年终执行数含年结转结余数
②员支出公支出占事业支出率
衡量事业单位事业支出结构
员支出率＝员支出÷事业支出×100
公支出率＝公支出÷事业支出×100

典例题甲事业单位2×19年年初预算批复9 000万元9月国家出台相关政策级财政追加项目支出预算200万元2×18年年度决算支出9 500万元中包含年结转支出500万元
　　解析
　　预算收入完成率
　　＝（9 000＋200）÷（9 000＋200）×100
　　＝100
　　预算支出完成率
　　＝（9 500－500）÷（9 000＋200）×100
　　＝9783

　　知识点中央部门结转结余资金理（★★★）
　　中央部门结转结余资金指中央财政缴拨款关系中央级行政单位事业单位（含企业化理事业单位）社会团体企业财政部批复预算年度预算执行结束时未列支出般公预算政府性基金预算资金
结转资金
指预算未全部执行未执行年需原途继续预算资金
结余资金
指项目实施周期已结束项目目标完成项目提前终止尚未列支项目支出预算资金项目实施计划调整需继续支出预算资金预算批复连续两年未完预算资金
　　链接中央部门核算统计结转结余资金应会计账表相关数字保持致中央部门结转结余资金理办法理结转结余资金应扣两项容：（1）已支付预付账款（2）已购买存货存货未领等原尚未列支账面资金预付账款年度收回资金者年度出售存货收回资金收回资金应中央部门结转结余资金理办法相关规定理
结转资金理
1基支出结转资金理：（1）年度预算执行结束时尚未列支基支出全部作结转资金理结转年继续基支出（2）基支出结转资金包括员费结转资金公费结转资金（3）部门决算批复决算中基支出结转资金数年初批复数致应决算数作结转资金执行（4）中央部门预算执行中增增编需增加基支出应首先通基支出结转资金安排
2项目支出结转资金理：（1）项目实施周期年度预算执行结束时连续两年未完预算资金外已批复预算资金尚未列支部分作结转资金理结转年原途继续（2）基建设项目竣工前均视项目实施周期年度预算执行结束时已批复预算资金尚未列支部分作结转资金理结转年原途继续（3）部门决算批复决算中项目支出结转资金数年初批复数致应决算数作结转资金执行
3控制结转资金规模：（1）年批复预算预计年底形成结转资金部分基建设项目外中央部门规定程序报批准调减年预算调剂急需资金支出结转资金中预计年难支出部分基建设项目外中央部门规定程序报批准调剂急需资金支出连续两年未完结转资金财政部收回（2）中央部门调减预算结转资金途进行调剂相关支出年度出现费缺口应部门三年支出规划确定支出总规模通调整结构解决

　　典例题甲单位家省级事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等相关规定2×19年1月应业务量快速增长甲单位新增聘员较国家关事业单位员工资政策单位增员实际情况甲单位直接动前年度基支出结转中日常公费结转200万元弥补员增资缺口
　　解析甲单位处理正确
　　理：基支出结转资金原结转年继续增增编需增加基支出应首先通基支出结转资金安排员费日常公费间挪
结余资金理
1项目支出结余资金原财政部收回基建设项目竣工项目建设单位应抓紧办理工程价款结算清理项目结余资金编报竣工财务决算财政部相关部门应时批复竣工财务决算基建设项目结余资金财政部收回
2年度预算执行结束中央部门应45日完成结余资金清理清理情况区分国库集中支付结余资金非国库集中支付结余资金报财政部财政部收中央部门报送结余清理情况应30日收回结余资金
3部门决算批复决算中项目支出结余资金数超出财政部已收回结余资金数财政部应根批复决算时超出部分结余资金收回决算中项目支出结余资金数低财政部已收回结余资金数收回资金退回中央部门
4年度预算执行中项目目标完成项目提前终止实施计划调整需继续支出预算资金中央部门应时清理结余资金报财政部财政部收回

典例题甲单位家省级行政单位省财政厅求执行中央级行政单位部门预算理政府采购等关规定2019年3月甲单位部审计部门该单位2018年度财政项目预算理情况进行审计重点关注事项：
　　（1）架空线路改造项目费预算160万元项目资金2018年3月全额达甲单位零余额账户该项目2018年10月执行完毕通验收合完成结算形成财政项目支出结余资金3万元2018年12月甲单位直接项目结余资金全部架空线路改造项目理员培训支出
　　解析甲单位处理正确
　　理：年度预算执行中项目目标完成项目提前终止实施计划调整需继续支出预算资金中央部门应时清理结余资金报财政部财政部收回
　　（2）2018年4月甲单位收财政授权支付方式拨付业务办理厅改造项目费600万元项目实施周期2年甲单位规定程序实施公开招标2018年6月中标公司签订600万元施工合合约定工程款施工进度支付
　　2018年6月12月甲单位根该工程施工进度累计支付工程款500万元2018年末领导班子集体研究意甲单位该改造项目尚未列支预算资金100万元作结转资金处理
　　假定考虑素
　　解析甲单位处理正确
　　理：项目实施周期年度预算执行结束时连续两年未完预算资金外已批复预算资金尚未列支部分作结转资金理结转年原途继续

第二节　国库集中收付制度

　　知识点国库集中收付制度国库单账户体系（★）
　　国库集中收付指国库单账户体系基础财政性资金纳入国库单账户体系理收入直接缴入国库财政专户支出通国库单账户体系支付商品劳务供应者款单位项国库理制度
国库单账户体系列银行账户构成：
国库单账户
财政部门中国民银行开设
财政部门零余额账户
财政部门资金性质商业银行开设零余额账户
预算单位零余额账户
财政部门商业银行预算单位开设零余额账户
财政专户
财政部门商业银行开设财政专户
特设专户
国务院省级民政府批准授权财政部门批准开设特殊账户

　　提示述账户中行政事业单位预算单位零余额账户预算单位零余额账户办理转账提取现金等结算业务单位账户理规定保留相应账户划拨工会费住房公积金提租补贴财政部门批准特殊款项违反规定单位账户级单位属级单位账户划拨资金基层预算单位开设预算单位零余额账户
财政收入收缴分直接缴库集中汇缴两种方式
直接缴库
缴款单位缴款关法律法规规定直接应缴收入缴入国库单账户财政专户
集中汇缴
征收机关（关法定单位）关法律规定收应缴收入汇总缴入国库单账户财政专户
　　
程序
1直接缴库程序直接缴库税收收入纳税税务代理提出纳税申报征收机关审核误纳税通开户银行税款缴入国库单账户直接缴库收入述程序缴入国库单账户财政专户
2集中汇缴程序额零散税收法律规定应缴收入征收机关收缴收入日汇总缴入国库单账户非税收入中现金缴款程序缴入国库单账户财政专户

（）财政支出总体分购买性支出转移性支出具体分：
1工资支出
预算单位工资性支出
2购买支出
预算单位工资支出零星支出外购买服务货物工程项目等支出
3零星支出
预算单位购买支出中日常额部分政府采购品目分类表列品目外支出列入政府采购品目分类表列品目未达规定数额支出
4转移支出
拨付预算单位级财政部门未指明具体途支出包括拨付企业补贴未指明具体途资金中央方般性转移支付等

（二）财政性资金支付方式实行财政直接支付财政授权支付两种方式
财政直接支付
财政部门开具支付指令通国库单账户体系直接财政资金支付收款款单位账户
财政授权支付
预算单位财政部门授权行签发支付指令通国库单账户体系资金支付收款账户

（三）支付程序包括：财政直接支付程序财政授权支付程序
财政直接支付程序
预算单位批复部门预算资金计划财政国库支付执行机构提出支付申请审核代理银行发出支付令财政资金国库单账户划拨收款银行账户
财政授权支付程序
财政授权预算单位月度款额度行开具支付令通财政国库支付执行机构转代理银行收款付款国库单账户清算

　　提示列支出外中央预算单位单位零余额账户单位部门单位实资金账户划转资金：（1）制度规定执行政府购买服务支出（2）确需划转工会费住房改革支出应缴代扣代缴税金符合相关制度规定工资中代扣事项（3）尚通零余额账户委托收款社会保险费职业年金缴费水费电费取暖费等（4）财政部审核批准垫资金资金
　　
　　知识点公务卡理制度（★★）
　　公务卡指预算单位工作员持日常公务支出财务报销业务信卡
　　1银行授信额度公务卡信卡持卡需事先存入资金原张公务卡信额度超5万元少2万元
　　2持卡支付公务卡公务支出支付结算公务支出发生持卡时单位财务部门申请办理报销手续公务卡支付结算业务办理财务报销手续单位承担私消费行引致切责公务支出发生持卡时单位财务部门申请办理报销手续持卡执行公务中原允许通公务卡提取现金确特殊需应事前单位财务部门批准
　　3单位报销款持卡公务卡消费结算项公务支出必须发卡行规定免息款期单位财务部门报销报销时造成罚息滞纳金等相关费持卡承担持卡单位报销时造成利息等费带资信影响等责单位承担
　　4暂公务卡结算情况：（1）县级（包括县级）区发生公务支出（2）县级县级区具备刷卡条件场发生单笔消费200元公务支出（3）规定支付支出（4）签证费快递费桥路费出租车费等目前现金结算支出
　　链接述情况外特殊情形确实公务卡结算应报单位财务部门批准供应商退货等原导致已报销资金退回公务卡持卡应时相应款项退回单位财务部门单位财务部门时退回零余额账户实行公务卡制度改革中央预算单位应严格执行中央预算单位公务卡强制结算目录
典例题某事业单位实验室工作员贾某2×19年2月购买实验室耗材12000元通公务卡结算已办理完报销款手续4月该批耗材时发现质量问题通供货商协商方意退回30货款3600元退货款退回贾某公务卡
　　贾某时公务卡中退款取现单位财务部事业单位财务部办理现金收讫手续
　　假定考虑素
　　求：
　　请分析贾某事业单位处理否符合相关规定符合请说明正确处理
　　解析
　　贾某事业单位处理符合相关规定
　　正确处理：贾某应时收退款3600元单位财务部办理相关退款手续单位财务部贾某公务卡中3600元退货款退事业单位零余额账户事业单位应该增加零余额账户款额度3600元时销相应支出3600元

第三节　政府采购制度

　　知识点政府采购定义事执行模式（★★）
　　政府采购指级国家机关事业单位团体组织财政性资金采购法制定集中采购目录者采购限额标准货物工程服务行
　　政府采购事指政府采购活动中享权利承担义务类体包括采购供应商采购代理机构等
　　链接政府采购代理机构包括两类：政府设立集中采购机构（属非营利事业法）二取省级财政部门认定资格法接受采购委托事政府采购代理业务社会中介机构分甲级资格乙级资格中取甲级资格政府采购代理机构代理政府采购项目取乙级资格代理单项政府采购项目预算金额1000万元民币政府采购项目
　　采购应根项目特点代理机构专业领域综合信评价结果政府采购代理机构名录中择优选择代理机构单位摇号抽签遴选等方式干预采购行选择代理机构
　　代理机构受采购委托办理采购事宜应采购签订委托代理协议明确采购代理范围权限期限档案保存代理费收取方式标准等具体事项约定双方权利义务代理费中标成交供应商支付采购支付中标成交供应商支付供应商报价应包含代理费代理费超分散采购限额标准原中标成交供应商支付
资金范围
政府采购资金指财政性资金里财政性资金包括财政预算资金财政预算资金相配套单位筹资金
采购象
政府采购象包括货物工程服务（集中采购目录者采购限额标准）服务指货物工程外政府采购象
执行模式
政府采购实行集中采购分散采购相结合模式
集中采购
采购采购纳入集中采购目录政府采购项目应实行集中采购集中采购目录省级民政府确定公布采购采购纳入集中采购目录政府采购项目必须委托集中采购机构代理采购
分散采购
采购采购集中采购目录外达限额标准采购项目应实行分散采购政府采购限额标准省级民政府确定公布采购未纳入集中采购目录政府采购项目行采购委托集中采购机构委托范围代理采购

　　典例题某市卫生局工作计划拟购买批数字分析仪器（属集中采购目录范围）批复采购项目预算1500万元该局拟购仪器价格供应商等市场情况熟悉会议决定委托该局业务合作关系信誉良具政府采购代理机构乙级资格X公司代理采购
　　解析该局委托X公司代理采购决议正确
　　理：该采购项目预算金额超1000万元委托具政府采购代理机构乙级资格公司代理采购
　　
　　知识点政府采购方式（★★★）
　　政府采购采公开招标邀请招标竞争性谈判单源询价国务院政府采购监督理部门认定采购方式中公开招标应作政府采购采购方式
采购方式
容求
适场合
公开招标
采购委托政府采购代理机构招标公告方式邀请特定供应商参加投标竞争中择优选择中标供应商采购方式
采购采购货物者服务应采公开招标方式具体数额标准属中央预算政府采购项目国务院规定属方预算政府采购项目省治区直辖市民政府规定

　　政府采购货物服务招投标理办法（财政部令第87号）规定公开招标公告应包括容：采购委托采购代理机构名称址联系方法采购项目名称预算金额设定高限价应公开高限价等采购根价格测算情况采购预算额度合理设定高限价设定低限价
采购方式
容求
适场合
邀请招标
采购委托政府采购代理机构投标邀请书方式邀请3家3家特定供应商参投标采购方式
符合列情形货物者服务采邀请招标方式采购（1）具特殊性限范围供应商处采购（2）采公开招标方式费占政府采购项目总价值例

　　链接采购采购代理机构采购货物工程服务采竞争性谈判单源采购方式采购采购货物采询价采购方式：（1）法制定集中采购目录未达公开招标数额标准货物服务（2）法制定集中采购目录外采购限额标准未达公开招标数额标准货物服务（3）达公开招标数额标准批准采非公开招标方式货物服务（4）招标投标法实施条例必须进行招标工程建设项目外政府采购工程
采购方式
容求
适场合
竞争性谈判
谈判组符合资格条件供应商采购货物工程服务事宜进行谈判供应商谈判文件求提交相应文件报价采购谈判组提出成交候选中确定成交供应商采购方式
符合列情形采购项目采竞争性谈判方式采购（1）招标没供应商投标者没合格标者重新招标未成立（2）技术复杂者性质特殊确定详细规格者具体求（3）采招标需时间满足户紧急需（4）事先计算出价格总额

采购方式
容求
适场合
单源
指采购某特定供应商处采购货物工程服务采购方式
符合列情形采购项目采单源方式采购（1）唯供应商处采购（2）发生预见紧急情况供应商处采购（3）必须保证原采购项目致性者服务配套求需继续原供应商处添购添购资金总额超原合采购金额10
　　链接拟采单源采购方式采购采购代理机构报财政部门批准前应省级财政部门指定媒体公示（公示期少5工作日）公示情况报财政部门
采购方式
容求
适场合
询价
询价组符合资格条件供应商发出采购货物询价通知书求供应商次报出更改价格采购询价组提出成交候选中确定成交供应商采购方式
采购货物规格标准统现货货源充足价格变化幅度政府采购项目采询价方式采购

典例题甲单位财政批复购置套仪器设备项目预算总金额600万元该单位中标单位X公司签订总价2000万元政府采购合该套设备需配套设备组装正常投入该单位研究决定财政专户返资金180万元购置配套设备保证服务配套求需继续原供应商X公司处采购求：判断甲单位述处理否正确说明理
　　解析甲单位述处理正确
　　理：采购资金总额180万元未超原合采购金额10符合采单源方式采购条件甲单位X公司签订配套设备政府采购合

　　知识点政府采购程序政府采购合（★★★）
　　（）编制批准政府采购预算
　　负编制部门预算职责部门编制财政年度部门预算时应该财政年度政府采购项目资金预算列出报级财政部门汇总部门预算审批预算理权限程序进行
　　（二）选择采购方式适程序合签订
　　1货物者服务项目采取邀请招标方式采购招标采购单位应省级民政府财政部门指定政府采购信息媒体发布资格预审公告公布投标资格条件资格预审公告期限少5工作日采购应符合相应资格条件供应商中通机方式选择三家供应商发出投标邀请书
　　典例题甲单位家省级环保事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等相关规定2017年4月甲单位拟采购批气质量分析仪器（属集中采购目录范围）该设备性质特殊国三家供应商相关部门批准甲单位采邀请招标方式采购该设备甲单位4月20日省级民政府部门指定政府采购信息媒体发布资格预审公告公布投标资格条件公告截止日期4月23日
　　解析甲单位处理正确
　　理：采邀请招标方式采购招标采购单位应省级民政府财政部门指定政府采购信息媒体发布资格预审公告公布投标资格条件资格预审公告期限少5工作日
　　2货物服务项目实行招标方式采购招标文件开始发出日起投标提交投标文件截止日止少20日
　　典例题甲单位中央级环保事业单位甲单位进行环境治理采公开招标方式采购套型设备（未纳入集中采购目录范围达政府采购限额标准）甲单位2ⅹ13年6月20日发出招标文件供应商投标非常踊跃截7月2日已收10家供应商投标文件物资采购处张某建议鉴投标供应商已较满足环境治理工作迫切需会第二天（7月3日）立开始评标
　　解析张某建议正确理：实行公开招标方式采购招标文件开始发出日起投标提交投标文件截止日止少20日
　　链接招标采购中出现列情形应予废标：（1）符合专业条件供应商者招标文件作实质响应供应商足3家（2）出现影响采购公正违法违规行（3）投标报价均超采购预算采购支付（4）重变采购务取消
　　注意评标委员会负责具体评标事务独立履行列职责：审查评价投标文件否符合招标文件商务技术等实质性求求投标投标文件关事项作出澄清者说明投标文件进行较评价确定中标候选名单根采购委托直接确定中标采购采购代理机构者关部门报告评标中发现违法行
　　评标委员会采购代表评审专家组成成员数应5单数中评审专家少成员总数23采购项目符合列情形评标委员会成员数应7单数：采购预算金额1 000万元技术复杂社会影响较
　　典例题甲单位家中央级事业单位6月甲单位批准采公开招标方式采购批仪器设备（未纳入集中采购目录达公开招标数额标准）招标两家符合条件供应商投标出现废标甲单位预计果继续采公开招标方式采购然出现废标资产理处认该采购项目达公开招标数额标准废标采公开招标方式采购采代采购方式
　　解析资产理处观点正确
　　理：废标采购应废标理通知投标采购务取消情形外应重新组织招标需采取方式采购应采购活动开始前获民政府采购监督理部门者政府关部门批准
　　3采竞争性谈判方式询价方式采购应遵循列程序：（1）成立竞争性谈判组询价组竞争性谈判组询价组采购代表评审专家3单数组成中评审专家数少竞争性谈判组询价组成员23
　　采购评审专家身份参加部门单位采购项目评审采购代理机构员参加机构代理采购项目评审达公开招标标准货物者服务采购项目者达招标规模标准政府采购工程竞争性谈判组者询价组应5单数组成技术复杂专业性强竞争性谈判采购项目评审专家应包含1名法律专家
　　典例题甲单位中央级科研事业单位执行事业单位会计制度计提固定资产折旧2016年8月10日甲单位拟购买台专设备（属集中采购目录范围未达政府采购公开招标数额标准）批准采询价方式采购快推进设备采购会议决定成立询价组明确询价组4名单位采购代表2名评审专家6组成
　　解析甲单位处理决定正确
　　理：询价组采购代表评审专家3单数组成中评审专家数少询价组成员23
　　（2）竞争性谈判组询价组确认制定谈判文件询价通知书谈判文件询价通知书发出日起供应商提交首次响应文件截止日止少3工作日
　　（3）确定参加谈判者询价供应商名单采购采购代理机构应通发布公告省级财政部门建立供应商库中机抽取者采购评审专家分书面推荐方式邀请少3家符合相应资格条件供应商参竞争性谈判者询价采购活动
　　（4）评审确定成交候选谈判组询价组应质量服务均满足采购文件实质性响应求供应商中报价（竞争性谈判方式）报价（询价方式）低高序提出3名成交候选编写评审报告
　　（5）确定成交供应商采购应收评审报告5工作日评审报告提出成交候选中根相应程序确定成交供应商书面授权谈判组询价组直接确定成交供应商
　　（6）公告成交结果签订政府采购合采购者采购代理机构应成交供应商确定2工作日省级财政部门指定媒体公告成交结果采购成交供应商应成交通知书发出日起30日签订政府采购合采单源采购方式采购采购代理机构应组织具相关验专业员供应商商定合理成交价格保证采购项目质量
　　注意招标文件求投标提交投标保证金投标保证金超采购项目预算金额2采购文件求中标者成交供应商提交履约保证金供应商应支票汇票票者金融机构担保机构出具保函等非现金形式提交履约保证金数额超政府采购合金额10
　　
　　知识点政府采购基政策求（★★）
　　（）需采购货物工程服务中国境法获取者法合理商业条件获取中国境外进行采购法律法规规定情况外政府采购应采购国货物工程服务
　　典例题甲行政单位召集分财务政府采购负责公务车购置事项进行讨会议决议：（1）公务车购置金额达政府采购限额标准应年财政批复预算标准履行政府采购程序进行采购（2）等价格进口车国产车相性安全方面明显优势应求接受委托集中采购机构购买进口车
　　求：请指出述会议决议否正确
　　解析甲单位决议（2）正确政府采购法关政府采购应采购国货物工程服务规定采购价格等进口车性安全方面更优甲单位应采购国产车
　　（二）政府采购信息应政府采购监督理部门指定媒体时社会公开发布涉商业秘密外
　　（三）政府采购活动中采购员相关员供应商利害关系必须回避供应商认采购员相关员供应商利害关系申请回避里相关员包括招标采购中评标委员会组成员竞争性谈判采购中谈判组组成员询价采购中询价组组成员等
　　（四）采购委托国务院关部门者省级民政府关部门认定资格采购代理机构委托范围办理政府采购事宜采购权行选择采购代理机构单位方式采购指定采购代理机构
　　典例题甲单位家中央级事业单位执行事业单位会计制度已实行国库集中支付制度2017年6月甲单位拟购买批专实验设备（属集中采购目录范围未达政府采购公开招标数额标准）批准采竞争性谈判方式采购调查甲单位成立竞争性谈判组组成员李某中家供应商B公司法代表直系亲属
　　求：请指出述处理否正确
　　解析甲单位处理正确
　　理：政府采购活动中采购员相关员供应商利害关系必须回避
　　
　　知识点政府购买服务服务项目政府采购（★）
　　（）政府购买服务属政府采购范畴应遵循政府采购法律法规关制度规定服务包括政府身需服务政府社会公众提供公服务政府购买服务政府采购概念涵政府购买政府采购没实质差外延二者略差异
　　政府采购体范围政府购买服务政府采购体指级国家机关事业单位社会团体组织政府购买服务体级行政机关具行政理职事业单位具备行政理职事业单位服务项目采购属政府采购范围属政府购买服务范围
　　根现行政府采购品目分类服务受益象服务项目分三类：第类保障政府部门身正常运转需社会购买服务公文印刷物业理公车租赁系统维护等第二类政府部门履行宏观调控市场监等职需社会购买服务法规政策发展规划标准制定前期研究期宣传法律咨询等第三类增加国民福利受益象特定政府社会公众提供公服务包括：物象公服务公设施理服务环境服务专业技术服务等象公服务教育医疗卫生社会服务等
　　（二）求：第类中列入政府集中采购目录服务项目采购需求标准集中采购机构提出服务项目采购需求标准采购（购买体）提出采购集中采购机构制定采购需求标准时应广泛征求相关供应商（承接体）专家意见第三类服务项目应征求社会公众意见省级财政部门根实际情况分品目制定发布适行政区域服务项目采购需求标准
　　
　　知识点政府采购特殊规定（★★）
　　（）采购政府采购活动中应优先购买创新产品政府采购创新产品目录中货物服务编制创新产品政府采购预算采购预算执行程中购买创新产品确需超出采购预算规定程序申请调整预算
　　（二）采购财政性资金进行采购应优先采购节产品逐步淘汰低效产品
　　（三）采购财政性资金进行采购应优先采购环境标志产品采购危害环境体健康产品
　　（四）采购采购进口产品时应优先购买方转技术提供培训服务补偿贸易措施产品
　　提示政府采购进口产品合履行中采购确需追加合标相产品改变合条款前提补充合采购金额超原合采购金额10供应商协商签订补充合需重新审核
　　典例题2018年10月甲单位规定采竞争性谈判方式采购套型专设备成立1名单位采购代表6名资格符合求评审专家7组成竞争性谈判组甲单位2018年11月10日发出谈判文件5工作日6家符合相应资格条件供应商提交响应文件2018年11月20日考虑6家供应商属财政部求确定供应商库中企业甲单位中机抽取2家供应商参竞争性谈判相关规定程序确定成交供应商假定考虑素
　　解析甲单位处理处：甲单位6家供应商中机抽取2家参竞争性谈判
　　理：采购采购代理机构应通发布公告省级财政部门建立供应商库中机抽取者采购评审专家分书面推荐方式邀请少3家符合相应资格条件供应商参竞争性谈判者询价采购活动
第四节　国资产理

　　知识点行政事业单位国资产理概述（★）
　　★行政事业单位国资产指行政事业单位占法确认国家货币计量种济资源总称行政事业单位国（公）财产行政事业单位国资产实行国家统政府分级监单位占理体制
1
级财政部门
政府负责行政事业单位国资产理职部门行政事业单位国资产实施综合理
2
事业单位部门
负责部门属事业单位国资产实施监督理
3
行政事业单位
单位占国资产实施具体理
　　
　　知识点行政事业单位国资产配置（★）
行政单位
事业单位
规定配备标准资产应标准进行配备没规定配备标准资产应实际需出发严控制合理配备财政部门求配置资产通调剂解决原重新购置
事业单位国资产配置方式购置调剂等事业单位国资产配置应符合规定配置标准没规定配置标准应严控制合理配置
行政单位购置规定配备标准资产报批程序：单位资产理部门会财务部门审核测算费额度→单位负责审核意→级财政部门审批→列入单位年度部门预算行政单位购置纳入政府采购范围资产法实施政府采购
事业单位财政性资金购置规定限额资产（包括财政性资金举办型会议活动需进行购置）国家规定外应规定程序报部门审核部门审核报级财政部门审批
　　★事业单位部门者部门申请项目费关部门达费前应涉规定限额资产购置事项报级财政部门批准事业单位资金购置规定限额资产须报部门审批部门应审批结果定期报级财政部门备案事业单位购置纳入政府采购范围资产应国家关政府采购规定执行
　　
　　知识点行政事业单位国资产（★★）
行政单位
事业单位
行政单位应认真做国资产理工作做物充分发挥国资产效益建立严格国资产理责制国资产理责落实占国资产应定期清查盘点做家底清楚账卡实相符防止国资产流失保障国资产安全完整避兔国资产中浪费法律规定外行政单位国资产外担保
事业单位国资产方式包括单位外投资出租出担保等法律法规规定外事业单位国资产外投资出租出担保等应进行必行性证部门审核意报级财政部门审批
形式占国资产举办济实体行政单位拟占国资产外出租出须事先报级财政部门审核批准行政单位应严格控制出租出国资产行确需出租出资产规定程序履行报批手续原实行公开竞价招租必时采取评审者资产评估等方式确定出租价格确保出租出程公正透明
国家规定外事业单位应严格控制出租出国资产行确需出租出资产规定程序履行报批手续原实行公开竞价招租必时采取评审者资产评估等方式确定出租价格确保出租出程公正透明
行政单位出租出国资产形成收入政府非税收入理规定扣相关税费时足额缴国库严禁隐瞒截留坐支挪
事业单位外投资收益利国资产出租出担保等取收入应纳入单位预算统核算统理

　　
　　知识点行政事业单位国资产处置（★★）
行政单位
事业单位
资产处置指行政单位国资产产权转移核销包括类国资产偿转出售置换报损报废等行政单位处置国资产应严格履行审批手续未批准处置
事业单位处置国资产应严格履行审批手续未批准行处置事业单位占房屋建筑物土车辆处置货币性资产损失核销单位价值者批量价值规定限额资产处置部门审核报级财政部门审批规定限额资产处置报部门审批部门应审批结果定期报级财政部门备案
出售置换应采取拍卖招投标协议转国家法律行政法规规定方式进行处置变价收入残值收入政府非税收入理规定扣相关税费时足额缴国库严禁隐瞒截留坐支挪
事业单位出售出转变卖资产数量较者价值较高应通拍卖等市场竞价方式公开处置事业单位国资产处置收入属国家应政府非税收入理规定扣相关税费时足额缴国库严禁隐瞒截留坐支挪
　　★行政单位需处置国资产范围包括：（1）闲置资产（2）技术原科学证确需报废淘汰资产（3）单位分立撤销合改制隶属关系改变原发生产权者权转移资产（4）盘亏呆账非正常损失资产（5）已超年限法资产（6）国家关规定需进行资产处置情形
　　
　　知识点行政事业单位国资产评估（★★）
行政单位
事业单位
行政单位情形应相关国资产进行评估：（1）行政单位取没原始价格证资产（2）拍卖偿转置换国资产（3）国家关规定需进行资产评估情形
事业单位列情形应相关国资产进行评估：（1）整体者部分改制企业（2）非货币性资产外投资（3）合分立清算（4）资产拍卖转置换（5）整体者部分资产租赁非国单位（6）确定涉讼资产价值（7）法律行政法规规定需进行评估事项
行政单位国资产评估项目实行核准制备案制行政单位国资产评估工作应委托具资产评估资质资产评估机构进行
事业单位国资产评估项目实行核准制备案制事业单位国资产评估工作应委托具资产评估资质资产评估机构进行
　　★事业单位列情形进行资产评估：（1）批准事业单位整体者部分资产偿划转（2）行政事业单位属事业单位间合资产划转置换转（3）发生影响国资产权益特殊产权变动行报级财政部门确认进行资产评估
　　典例题甲单位中央级环保事业单位甲单位属重点实验室国家级重点实验室更发挥该重点实验室作级关部门批准定2018年12月31日该重点实验室分立独立中央级事业单位甲单位召开会议分立相关资产评估等事宜进行研究资产理处孙某建议该重点实验室分立属偿划转需进行资产评估
　　解析资产理处孙某建议正确
　　理：该重点实验室分立属偿划转
　　
　　知识点行政事业单位国资产清查登记（★★）
　　★行政事业单位列情形应进行资产清查：（1）根级政府财政部门专项工作求纳入统组织资产清查范围（2）进行重改革者改制（3）遭受重然灾害等抗力造成资产严重损失（4）会计信息严重失真者国资产出现重流失（5）会计政策发生重变更涉资产核算方法发生重变化（6）财政部门认应进行资产清查情形
　　★行政事业单位进行资产清查应部门提出申请规定程序报级财政部门批准立项组织实施根级政府财政部门专项工作求进行资产清查外
　　★行政事业单位资产清查工作容包括单位基情况清理账务清理财产清查损益认定资产核实完善制度等中资产核实指财政部门根国家资产清查政策关财务会计制度行政事业单位资产清查工作中资产盘盈资产损失资金挂账进行认定批复资产总额进行确认工作
行政事业单位资产损益规定程序方法进行确认原进行账务处理：
（1）财政部门批复备案前资产盘盈（含账外资产）财务会计制度关规定暂行入账财政部门批复备案进行账务调整处理
（2）财政部门批复备案前资产损失资金挂账单位行进行账务处理财政部门批复备案进行账务处理
（3）资产盘盈资产损失资金挂账规定权限审批国家统会计制度进行账务处理
　　★行政事业单位应建立资产登记档案规定占国资产状况定期做出报告分析说明事业单位应级财政部门者级财政部门授权部门申报办理产权登记产权登记包括占产权登记变更产权登记注销产权登记
典例题甲单位家中央级事业单位执行事业单位财务会计制度2019年2月财政部部门关行政事业单位国资产清查关求甲单位2018年12月31日资产清查基准日组织开展单位资产清查工作4月甲单位履行政府采购程序委托乙会计师事务清查工作进行审计乙会计师事务审计中发现事项：
　　（1）甲单位成立国资产清查工作领导组负责制定清查实施方案组织开展清查工作报送资产清查结果等领导组单位负责组长成员资产财务等部门负责领导组决定清查工作容仅流动资产固定资产形资产外投资等类资产进行全面清理核查实
　　解析
　　事项（1）决定正确
　　理：国资产清查工作容包括单位基情况清理账务清理财产清查损益认定资产核实完善制度等
　　（2）截2018年12月31日甲单位应收账款账面余额100万元2011年12月应收C公司货款清查程中解2014年2月法院发布C公司破产公告2018年12月C公司破产清算工作已全部完成C公司营业执已工商部门注销根C公司破产清算材料鉴定甲单位债权已清偿领导组决定立该应收账款予核销确认损失
　　解析
　　事项（2）决定正确
　　理：财政部门批复备案前资产损失资金挂账单位行进行账务处理

　　知识点行政事业单位国资产报告（★）
　　★行政事业单位国资产报告指行政事业单位年度终根资产理预算理等工作需日常理基础编制报送反映行政事业单位年度资产占变动等情况文件包括行政事业单位资产报表填报说明分析报告
（）国资产报告容
包括：行政事业单位资产报表填报说明分析报告
资产报表
分单户报表汇总报表两类
填报说明
报表编报相关情况说明
分析报告
资产财务状况资产占变动情况资产理情况等进行分析说明

　　（二）国资产报告编报
　　资产报表数应真实准确完整表数表间数期期数资产财务数应相互衔接填报说明分析报告容应全面翔实资产报告编制完毕须编制员资产理部门负责单位负责审查签字加盖单位公章规定时间报单位负责单位编制资产报告真实性准确性完整性负责
　　（三）国资产报告审核
　　级财政部门部门应区部门属行政事业单位报送资产报告进行审核资产报告审核容包括：编制范围否全面完整否存漏报重复编报现象编制方法否符合国家财务会计制度资产理制度规定否符合资产报告编制求等等
　　
　　知识点中央级行政事业单位国资产理特殊规定（★★★）
行政单位
1中央行政单位国资产处置收入（包括国资产出售收入出收入置换差价收入报废报损残值变价收入等）缴中央国库纳入预算出租出收入缴中央财政专户支出中央财政专户中拨付中央行政单位处置出租出国资产应缴纳税款发生相关费（资产评估费技术鉴定费交易手续费等）收入中抵扣抵扣余额政府非税收入收缴理关规定缴中央财政
2国资产收入关收支应统纳入部门预算统筹安排中央行政单位实反映缴纳国资产收入隐瞒截留挤占坐支挪国资产收入违反规定国资产收入
　　★国资产收入原发放津贴补贴部分缴中央财政财政部统筹安排作规范中央行政单位统发放津贴补贴资金源外国资产收入员费支出余国资产收入原财政部统筹安排中央行政单位固定资产更新改造新增资产配置优先安排收入缴单位
事业单位
1资产处置范围：中央级事业单位国资产处置范围包括：闲置资产报废淘汰资产产权权转移资产盘亏呆账非正常损失资产国家关规定需处置资产处置方式包括偿调拨（划转）外捐赠出售出转置换报废报损货币性资产损失核销等
2审批权限：（1）中央级事业单位次性处置单位价值批量价值（账面原值）800万元民币（简称规定限额）（含800万元）国资产部门审核报财政部审批（2）中央级事业单位次性处置单位价值批量价值规定限额国资产财政部授权部门进行审批部门应批复日起15工作日批复文件（式三份）报财政部备案

　　典例题甲单位中央级环保事业单位甲单位台型仪器设备2018年6月提前报废该仪器设备账面原值1000万元累计折旧900万元账面价值100万元资产理处孙某建议该仪器设备账面价值足800万元未达财政部门审批标准报级部门审批
　　解析资产理处孙某建议正确
　　理：资产处置审批权限资产原值确定该仪器设备原值超800万元应报级部门审核报财政部审批
事业单位
3中央级事业单位国资产出售出转应通产权交易机构证券交易系统协议方式国家法律行政法规规定方式进行中央级事业单位国资产出售出转应严格控制产权交易机构证券交易系统外直接协议方式
　　链接中央级事业单位国资产出售出转规定权限财政部部门备案核准资产评估报告确认评估价值作市场竞价参考意交易价格低评估结果90应规定权限报财政部部门重新确认交易
事业单位
4资产处置收入：中央级事业单位国资产处置收入指出售出转置换报废报损等处置国资产程中获收入包括出售实物资产形资产收入置换差价收入报废报损残值变价收入保险理赔收入转土权收益等扣相关税金评估费拍卖佣金等费政府非税收入理财政国库收缴理规定缴中央国库实行收支两条线理

　　典例题甲单位中央级事业单位2018年3月甲单位辆公车发生交通事报废收保险公司根保险合赔付车损款20万元财务处笔款项作修购基金处理财务处李某解释保险公司赔付车损款单位固定资产购置修理应计入修购基金
　　解析财务处李某解释正确
　　理：中央级事业单位国资产处置收入包括报废报损残值变价收入保险理赔收入等中央级事业单位国资产处置收入扣相关税金评估费拍卖佣金等费政府非税收入理财政国库收缴理规定缴中央国库实行收支两条线理
事业单位
5外投资形成股权（权益）出售出转收入处理：（1）利现金外投资形成股权（权益）出售出转属中央级事业单位收回外投资股权（权益）出售出转收入纳入单位预算统核算统理
（2）利实物资产形资产外投资形成股权（权益）出售出转收入情形分处理：①收入形式现金现金部分扣投资收益税金评估费等相关费缴中央国库实行收支两条线理投资收益纳入单位预算统核算统理②收入形式资产现金现金部分扣投资收益税金评估费等相关费缴中央国库实行收支两条线理

　　典例题甲单位中央级事业单位2018年2月甲单位领导班子研究决定外转项股权投资（该投资系单位房屋出资取）该项股权投资账面成520万元（未达资产处置规定限额）转价款600万元财务处取转价款600万元作单位资金处理
　　解析甲单位做法正确
　　理：（1）中央级事业单位次性处置单位价值批量价值规定限额国资产财政部授权部门进行审批部门应批复日起15工作日批复文件（式三份）报财政部备案
　　（2）理：中央级事业单位利实物资产形资产外投资形成股权（权益）出售出转收入收入形式现金扣投资收益税金评估费等相关费缴中央国库实行收支两条线理投资收益纳入单位预算统核算统理
　　典例题甲单位中央级事业单位履行报批手续外转项股权投资该投资系单位开发拥专利权外投资形成投资账面成40万元转项股权投资获取转款60万元已存入银行转投资程中发生税金评估费等相关费合计5万元计算甲单位应缴中央国库金额
　　解析甲单位转项股权投资获取投资收益20万元收入现金扣投资收益税金评估费等相关费甲单位应缴中央国库35万元
事业单位
6中央级事业单位国资产出租出：资产价值限额部门审核报财政部审批资产价值限额部门关规定进行审批备案中央级事业单位国资产出租原应采取公开招租形式确定出租价格必时采取评审者资产评估办法确定出租价格中央级事业单位利国资产出租出期限般超五年中央级事业单位国资产出租出取收入应规定纳入般预算理全部缴中央国库支出通般预算安排收入缴部门相关支出专款专

　　典例题甲单位中央级事业单位2018年1月甲单位领导班子研究决定利率高重点实验室乙科研单位享甲单位乙单位签订协议约定时间乙单位收取费半年收取次
　　解析甲单位做法正确
　　理：中央级事业单位国资产出租出资产单项批量价值800万元民币（含800万元）部门审核报财政部审批资产单项批量价值800万元部门关规定进行审批15工作日审批结果（式三份）报财政部备案
　　承前例6月甲单位收乙单位支付2018年半年实验室费220万元作收入处理财务处刘某解释事业单位出租固定资产取收入应留单位纳入单位预算统核算统理
　　解析财务处刘某解释正确
　　理：中央级事业单位国资产出租出取收入应规定纳入般预算理全部缴中央国库支出通般预算安排收入缴部门相关支出专款专
典例题甲单位家中央级事业单位执行国库集中支付制度政府会计制度固定资产计提折旧2017年3月甲单位审计处该单位2016年预算执行资产理等情况进行审计时关注事项
　　2016年8月规定程序报批准甲单位公开招租形式外出租闲置办公楼领导班子集体研究意甲单位确定该闲置办公楼年出租价格低450万元出租期限超5年符合国家规定通公开招租X公司年租金500万元高价格获承租权甲单位程序X公司签订5年期办公楼租赁协议
　　解析甲单位关处理正确
　　理：中央级事业单位国资产出租原应采取公开招租形式确定出租价格必时采取评审者资产评估办法确定出租价格中央级事业单位利国资产出租出期限般超五年

第五节　预算绩效理

　　知识点预算绩效理概述原组织实施（★）
　　★预算绩效指预算资金达产出结果预算绩效理指预算理中引入绩效理念关注预算投入时重视预算产出绩效目标设定绩效踪绩效评价结果应纳入预算编制执行考核全程提高政府资金配置济性效率性效益性目系列理活动预算绩效理政府绩效理重组成部分注重支出结果讲求支出绩效预算理新求
　　链接国推进预算绩效理逐步建立绩效目标实现导绩效评价手段结果应保障改进预算理优化资源配置控制节约成提高公产品质量公服务水目覆盖财政性资金贯穿预算编制执行监督全程具中国特色预算绩效理体系
原
目标理原（事前设定事中踪事评价）
绩效导原（项工作绩效核心导）
责追究原（绩效低绩效进行责追究）
信息公开原（接受关机构社会公众监督）
组织实施
基原：统领导分级理（1）级财政部门负责统领导组织重点支出进行绩效评价评价（2）预算单位具体实施单位预算绩效理工作

　　
　　知识点中央部门预算绩效理容（★★）
　　★中央部门预算绩效理指财政部中央部门属单位绩效目标象绩效目标设定审核批复绩效监控绩效评绩效评价等容开展预算理活动财政部中央部门属单位中央部门预算绩效理体中央部门预算绩效理象纳入中央部门预算理全部资金
　　（）绩效目标分类
　　★绩效目标指财政预算资金计划定期限达产出效果建设项目库编制部门预算实施绩效监控开展绩效评价等重基础
分类标准
类
容
预算支出范围容进行划分
基支出绩效目标
中央部门预算中安排基支出定期限部门（单位）正常运转预期保障程度般单独设定纳入部门（单位）整体支出绩效目标统筹考虑
项目支出绩效目标
中央部门部门职责事业发展求设立通预算安排项目支出定期限预期达产出效果
部门（单位）整体支出绩效目标
中央部门属单位确定职责利全部部门预算资金定期限预期达总体产出效果
时效性划分
中长期绩效目标
中央部门预算资金跨度年计划期预期达产出效果
年度绩效目标
中央部门预算资金预算年度预期达产出效果

　　（二）绩效目标绩效指标设定
　　★绩效目标设定指中央部门属单位部门预算理绩效目标理求编制绩效目标财政部中央部门报送绩效目标程未求设定绩效目标项目支出纳入项目库理申请部门预算资金谁申请资金谁设定目标原绩效目标中央部门属单位设定
　　1设定绩效目标应符合求：
求
容
（1）指明确
绩效目标符合国民济社会发展规划部门职事业发展规划等求相应预算支出容范围方效果等紧密相关
（2）细化量化
绩效目标应数量质量成时效济效益社会效益生态效益持续影响满意度等方面进行细化量进行定量表述量化形式表述采定性表述应具衡量性
（3）合理行
设定绩效目标时调查研究科学证符合客观实际够定期限期实现
（4）相应匹配
绩效目标计划期务数计划数相应预算确定投资额资金量相匹配

　　典例题甲单位家中央级事业单位进步推进预算绩效理甲单位2019年年初制定单位项目费预算绩效理指导意见该指导意见明确绩效目标设置应科学行准确具体财务处建议纳入预算绩效理项目未规定求申报绩效目标予安排预算资金
　　解析甲单位处理建议正确未求设定绩效目标项目支出纳入项目库理申请部门预算资金
　　典例题甲单位家省级事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等规定甲单位项目费预算绩效理办法规定项目费均纳入预算绩效理部单位申请项目费时必须申报绩效目标2019年6月勤理处申请业务楼老化陈旧电力线进行维修改造预计需项目费30万元
　　具体施工方案单位够批准资金额度均未确定勤理处仅项目绩效目标做出般性描述项目绩效目标设定期完成电力线改造务业务楼提供安全供电服务假定考虑素
　　求：根国家部门预算理等相关规定判断甲单位做法否存处存处说明理
　　解析甲单位做法存处理：绩效目标制定应指明确细化量化合理行
2绩效目标设定程序
（1）基层单位设定绩效目标
申请预算资金基层单位求设定绩效目标单位预算提交级单位根级单位审核意见绩效目标进行修改完善程序逐级报
（2）中央部门设定绩效目标
中央部门求设定级支出绩效目标审核汇总属单位绩效目标提交财政部根财政部审核意见绩效目标进行修改完善程序提交财政部
3绩效指标设定
绩效指标绩效目标细化量化描述包括产出指标效益指标满意度指标等
4绩效标准
绩效标准设定绩效指标时参考标准般包括历史标准行业标准计划标准财政部认标准
　　5绩效目标审核绩效目标审核指财政部中央部门相关部门单位报送绩效目标进行审査核实审核意见反馈相关单位指导修改完善绩效目标程谁分配资金谁审核目标原绩效目标财政部中央部门预算理级次进行审核绩效目标符合求财政部中央部门应求报送单位时修改完善审核符合求方进入项目库进入步预算编审流程
　　★中央部门属单位报送项目支出绩效目标单位整体支出绩效目标进行审核预算分配权部门应预算部门提交关项目支出绩效目标进行审核提出资金分配建议审核项目支出绩效目标报财政部备案
　　★财政部根部门预算审核范围容中央部门报送项目支出绩效目标部门（单位）整体支出绩效目标进行审核预算分配权部门审核横分配项目绩效目标财政部根需进行审核绩效目标审核容包括完整性审核相关性审核适性审核行性审核
　　（三）绩效目标批复调整
　　★谁批复预算谁批复目标原财政部中央部门批复年初部门预算调整预算时批复绩效目标绩效目标确定般予调整预算执行中特殊原确需调整应绩效目标理求预算调整流程报批
（四）绩效监控绩效评绩效评价
1绩效监控
预算执行中中央部门属单位应资金运行状况绩效目标预期实现程度开展绩效监控时发现纠正绩效运行中存问题力保绩效目标期实现
2绩效评
预算执行结束资金单位应确定绩效目标开展绩效评形成相应评结果作部门（单位）预决算组成容年度预算申请安排重基础
3绩效评价
财政部中央部门针选择部分重点项目部门（单位）资金单位绩效评基础开展项目支出部门（单位）整体支出绩效评价部分重专项资金财政政策开展中期绩效评价试点形成相应评价结果

　　知识点全面实施预算绩效理思路（★）
　　（）构建全方位预算绩效理体系预算绩效理实施象项目政策部门整体拓展转移支付政府财政运行拓展形成政府预算部门预算政策项目预算等全方位绩效理格局
　　（二）绩效理深度融入预算理全程绩效理念方法深度融入预算编制执行决算监督全程构建事前事中事三位体绩效理闭环系统
　　（三）绩效理覆盖级政府财政资金推动级政府部门单位全面实施预算绩效理绩效理责层层传导落实基层政府部门延伸资金终端
　　（四）加强预算绩效理制度建设完善预算绩效理制度建立健全环节理办法制定预算绩效理工作流程实施细增强实性操作性
　　（五）硬化预算绩效责约束压实绩效理责强化部门单位预算绩效理体责体现谁谁负责

会计处理

　　知识点政府会计概述（★）
　　十八届三中全会全面深化改革干重问题决定提出建立权责发生制政府综合财务报告制度重战略部署新预算法级政府财政部门年度编制权责发生制基础政府综合财务报告提出明确求2014年国务院批转财政部制定权责发生制政府综合财务报告制度改革方案
　　权责发生制政府综合财务报告制度改革方案提出权责发生制政府综合财务报告制度改革基政府会计规重改革前提基础构建统科学规范政府会计准体系包括制定政府会计基准具体准应指南健全完善政府会计制度
　　（政府会计标准体系）
　　
　　基准创新构建政府预算会计财务会计适度分离相互衔接政府会计核算体系相预算会计核算体系强化政府财务会计核算政府会计预算会计财务会计构成前者般实行收付实现制者实行权责发生制前者形成决算报告者形成财务报告时反映政府预算执行信息财务信息
　　基准创新二确立3＋5素会计核算模式规定预算收入预算支出预算结余3预算会计素资产负债净资产收入费5财务会计素首次提出收入费两素现行预算会计中收入支出素时政府会计改革新理成果资产负债素进行重新定义
　　基准创新三科学界定会计素定义确认标准政府资产负债进行界定时充分考虑前财政理需界定政府资产时特强调服务潜力政府负债进行界定时强调现时义务政府承担担保责产生预计负债纳入会计核算范围
　　基准创新四明确资产负债计量属性应原基准提出资产计量属性包括历史成重置成现值公允价值名义金额负债计量属性包括历史成现值公允价值政府会计体资产负债进行计量时般应采历史成
　　基准创新五构建政府财务报告体系基准求政府会计体财政部求编制决算报表外少应编制资产负债表收入费表现金流量表规定编制合财务报表时强调政府财务报告包括政府综合财务报告政府部门财务报告构建满足现代财政制度需政府财务报告体系
　　基准印发政府会计具体准政府会计制度制定修订具体包括存货固定资产形资产投资公基础设施政府储备物资会计调整负债财务报表编制列报等9项具体准固定资产准应指南2017年10月24日财政部印发政府会计制度2019年1月1日起施行
政府会计制度变化：
1
构建财务会计预算会计适度分离相互衔接会计核算模式
2
统原项行政事业单位会计制度
3
强化财务会计功
4
扩政府资产负债核算范围
5
改进预算会计功
6
整合基建会计核算
7
完善报表体系结构
　　★纳入部门预算理现金收支业务进行财务会计核算时应进行预算会计核算业务仅需进行财务会计核算
单位财务会计
会计素：资产负债净资产收入费
会计等式
反映财务状况：资产－负债＝净资产
反映运行情况：收入－费＝期盈余
会计基础
权责发生制
　　
单位预算会计
会计素：预算收入预算支出预算结余
会计等式：预算收入－预算支出＝预算结余
会计基础：收付实现制
　　
　　知识点行政事业单位财务会计素核算（★★★）
　　（）资产行政事业单位资产指行政事业单位济业务者事项形成行政事业单位控制预期够产生服务潜力者带济利益流入济资源行政事业单位资产流动性分流动资产非流动资产
资产确认计量
确认
计量
该济资源相关服务潜力实现者济利益流入政府会计体二该济资源成者价值够计量
政府资产计量属性包括历史成重置成现值公允价值名义金额政府会计体资产进行计量时般应采历史成

　　1应收预付款项
　　行政事业单位应收预付款项包括应收账款预付账款应收款等
（1）
行政事业单位应年末预付账款进行全面检査果确凿证表明预付账款符合预付款项性质者供应单位破产撤销等原法收购货物服务应先转入应收款规定进行处理
（2）
行政单位应年末应收款进行全面检査超规定年限确认法收回应收款应关规定报批准予核销核销金额计入资产处置费已核销应收款期间收回收回金额计入收入
（3）
事业单位应年末收回需缴财政应收账款应收款进行全面检查分析收回性预计产生坏账损失计提坏账准备计入费

　　2存货：存货指行政事业单位开展业务活动活动中耗出售储存资产材料产品包装物低值易耗品等未达固定资产标准具装具动植物等存货通途物品库存物品加工物品三科目进行核算单位买零星办公品购进时直接列作费
（1）存货取时——应成进行初始计量
①
购入存货成包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费存货达目前场状态发生属存货成支出
②
行加工存货成包括耗直接材料费发生直接工费定方法分配存货加工关间接费
③
委托加工存货成包括委托加工前存货成委托加工成存货达目前场状态发生属存货成支出
④
通置换取存货成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入存货发生相关支出确定
⑤
接受捐赠存货成关注明金额加相关税费运输费等确定评估价值加相关税费运输费等确定类类似资产市场价格加相关税费运输费等确定名义金额入账相关税费运输费等计入期费
⑥
偿调入存货成调出方账面价值加相关税费运输费等确定
⑦
盘盈存货规定资产评估成评估价值确定未资产评估成重置成确定

　　（2）存货发出时——行政事业单位应根实际情况采先进先出法加权均法者计价法确定发出存货实际成计价方法确定意变更①性质途相似存货应采相成计价方法确定发出存货成②代存货特定项目专门购入加工存货通常采计价法确定发出存货成
　　（3）存货发出会计处理：①已发出存货行政事业单位应成结转期费者计入相关资产成②规定报批准外捐赠偿调出存货应账面余额予转销外捐赠偿调出中发生属捐出方调出方相关费应计入期费
　　（4）存货发生毁损盘亏会计处理：①发生存货毁损应存货账面余额转销计入期费毁损存货处置收入扣相关处置税费差额规定作应缴款项处理（差额净收益时）计入期费（差额净损失时）②存货盘亏造成损失规定报批准应计入期费
　　典例题甲事业单位2019年2月20日年初遴选A供应商购入批价值20万元材料该批材料已购入月验收入库合约定季度结算材料款材料款尚未支付2019年3月31日计算3月份开展专业业务活动领月购入材料5万元假定考虑增值税素甲事业单位2019年2月20日购入材料验收入库时增加库存物品应付账款20万元2019年3月31日结转发出材料成时增加事业支出5万元减少库存物品5万元
　　解析甲事业单位会计处理存处
　　理：2019年3月31日结转发出材料成时应增加业务活动费5万元减少库存物品5万元
　　3外投资：外投资指事业单位规定履行相关审批程序货币资金实物资产形资产等方式形成债权股权投资分短期投资长期投资
（1）短期投资
①取时
应实际成（包括购买价款相关税费）作初始投资成实际支付价款中包含已付息期尚未领取利息应收时减短期投资成
②持期间
短期投资持期间利息应实际收时确认投资收益
③期末出售收回
期末短期投资应账面余额计量规定出售期收回短期投资应收价款扣短期投资账面余额相关税费差额计入投资损益

（2）长期债券投资
①取时
应实际成（包括购买价款相关税费）作初始投资成实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收利息计入长期债券投资初始投资成
②持期间
应期票面金额票面利率计算确认利息收入分期付息次长期债券投资应计算确定应收未收利息确认应收利息计入投资收益次付息长期债券投资应计算确定应收未收利息计入投资收益增加长期债券投资账面余额
③出售收回
应实际收价款扣长期债券投资账面余额相关税费差额计入投资损益

　　（3）长期股权投资长期股权投资取时应实际成（包括购买价款相关税费）作初始投资成长期股权投资持期间通常应采权益法进行核算事业单位权决定投资单位财务营政策权参投资单位财务营政策决策应采成法进行核算
　　①成法长期股权投资账面余额通常保持变追加收回投资时应相应调整账面余额长期股权投资持期间投资单位宣告分派现金股利利润单位应宣告分派现金股利利润中属应享份额确认投资收益
　　②权益法原进行会计处理：应享应分担投资单位实现净损益份额确认投资损益时调整长期股权投资账面余额投资单位宣告分派现金股利利润计算应享份额确认应收股利时减少长期股权投资账面余额投资单位净损益利润分配外者权益变动份额确认净资产时调整长期股权投资账面余额
　　链接果投资单位发生净亏损应长期股权投资账面余额减记零限事业单位负承担额外损失义务外事业单位处置部分长期股权投资等原权决定投资单位财务营政策者参投资单位财务营政策决策应处置剩余股权投资改成法核算该剩余股权投资权益法账面余额作成法核算初始投资成
　　典例题甲科研事业单位报批准2×19年1月10日行研发专利技术作价出资乙企业成立丙限责公司（假定相关产权手续日办理完毕）甲单位该专利技术账面余额40万元累计摊销10万元评估价值300万元丙公司注册资500万元甲单位股权例60够决定丙公司财务营政策2×19年丙公司全年实现净利润300万元净利润外者权益减少额50万元
　　2×20年4月丙公司宣告股东分派利润100万元6月丙公司实际股东支付利润100万元2×20年丙公司全年发生净亏损800万元2×21年丙公司全年实现净利润200万元假定考虑税费等素甲单位账务处理：
　　（1）2×19年1月形资产取长期股权投资：
　　：长期股权投资——丙公司（成）　　　3000 000
　　　　形资产累计摊销　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：形资产　　　　　　　　　　　　　　 400 000
　　　　　　收入　　　　　　　　　　　　　　2700 000
　　（2）2×19年12月31日
　　确认丙公司投资收益：
　　：长期股权投资——丙公司（损益调整）　1 800 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1 800 000
　　确认丙公司净利润外者权益减少额中应分担份额：
　　：权益法调整　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　贷：长期股权投资——丙公司（权益变动）300 000
　　（3）2×20年4月确认丙公司宣告分派利润中应享份额
　　：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）　　600 000
　　宣告分派利润长期股权投资——丙公司科目账面余额＝3 000 000＋1 800 000－300 000－600 000＝3 900 000（元）
　　2×20年6月实际收丙公司发放股利：
　　：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　时
　　：资金结存——货币资金　　　　　　　　　600 000
　　　　贷：投资预算收益　　　　　　　　　　　　　600 000
　　（4）2×20年12月31日确认丙公司投资损失
　　减少长期股权投资——丙公司科目账面余额金额3 900 000元
　　：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3 900 000
　　　　贷：长期股权投资——丙公司（损益调整）　3 900 000
　　备查登记中应记录未减记长期股权投资金额900 000元（8 000 000×60－3 900 000）
　　（5）2×21年12月31日确认丙公司投资收益
　　恢复长期股权投资——丙公司科目账面余额＝300 000元（2 000 000×60－900 000）
　　：长期股权投资——丙公司（损益调整）　　300 000
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　4固定资产指行政事业单位满足身开展业务活动活动需控制年限超1年（含1年）单位价值1 000元（中专设备单位价值1 500元）程中基保持原物质形态资产般包括房屋构筑物专设备通设备等单位价值未达规定标准年限超1年（含1年）批类物资图书家具具装具等应确认固定资产
　　行政事业单位固定资产般分六类：①房屋构筑物②专设备③通设备④文物陈列品⑤图书档案⑥家具具装具动植物
　　（1）固定资产取时应成进行初始计量行政事业单位取固定资产方式包括外购建置换取接受捐赠偿调入盘盈等
　　①外购固定资产
　　成包括购买价款相关税费固定资产交付前发生属该项资产运输费装卸费安装费专业员服务费等笔款项购入项没单独标价固定资产应项固定资产类类似资产市场价格例总成进行分配分确定项固定资产成
　　②建固定资产
　　成包括该项资产交付前发生全部必支出原固定资产基础进行改建扩建修缮固定资产成原固定资产账面价值加改建扩建修缮发生支出扣固定资产换部分账面价值金额确定建造固定资产入专门款利息属建设期间发生计入建工程成属建设期间发生计入期费已交付尚未办理竣工决算手续固定资产应估计价值入账办理竣工决算实际成调整原暂估价值
　　③置换取固定资产
　　通置换取固定资产成换出资产评估价值加支付补价减收补价加换入固定资产发生相关支出确定
　　④受赠固定资产
　　成关注明金额加相关税费运输费等确定没相关供取规定资产评估成评估价值加相关税费运输费等确定没相关供取未资产评估成类类似资产市场价格加相关税费运输费等确定没相关未资产评估类类似资产市场价格法取名义金额入账相关税费运输费等计入期费
　　⑤偿调入固定资产
　　偿调入固定资产成调出方账面价值加相关税费运输费等确定
　　⑥盘盈固定资产
　　盘盈固定资产规定资产评估成评估价值确定未资产评估成重置成确定
　　（2）固定资产应计折旧额成计提固定资产折旧时考虑预计净残值
　　①固定资产折旧范围
　　行政事业单位应文物陈列品动植物图书档案单独计价入账土名义金额计量固定资产外固定资产计提折旧
　　②固定资产折旧方法
　　行政事业单位应根相关规定固定资产性质情况合理确定固定资产年限固定资产年限确定意变更般应采年限均法者工作量法计提固定资产折旧确定固定资产折旧方法时应考虑固定资产相关服务潜力济利益预期实现方式固定资产折旧方法确定意变更
　　链接固定资产应月计提折旧根途计入期费者相关资产成固定资产提足折旧否继续均计提折旧提前报废固定资产补提折旧固定资产改建扩建修缮等原延长年限应重新确定固定资产成重新确定折旧年限计算折旧额
　　典例题2019年2月甲事业单位开展业务活动需购入台设备原价96万元折旧年限8年采年限均法计提折旧甲事业单位2019年3月起月计提设备折旧月折旧额计算：月折旧额＝固定资产原价折旧年限12＝96812＝1（万元）2019年3月起月计提设备折旧时应增加业务活动费1万元增加固定资产累计折旧1万元假定考虑素
　　解析甲事业单位会计处理存处
　　理：甲事业单位应2019年2月起月计提设备折旧2019年2月起月计提设备折旧时应增加业务活动费1万元增加固定资产累计折旧1万元
　　（3）行政事业单位发生固定资产关续支出分情况处理：增加固定资产效延长年限发生改建扩建修缮等续支出应计入固定资产成维护固定资产正常发生日常修理等续支出应计入期费
　　（4）行政事业单位规定报批准出售转固定资产固定资产报废毁损应固定资产账面价值转销计入期费处置收入扣相关处置税费差额规定作应缴款项处理（差额净收益时）计入期费（差额净损失时）
　　链接行政事业单位规定报批准外捐赠偿调出固定资产应固定资产账面价值予转销外捐赠偿调出中发生属捐出方调出方相关费应计入期费
　　链接行政事业单位规定报批准固定资产外投资应该固定资产账面价值予转销固定资产外投资时评估价值账面价值差额计入期收入费固定资产盘亏造成损失规定报批准应计入期费
　　典例题20×8年7月18日某行政单位（增值税般纳税）批准购入栋办公楼取增值税专发票注明设备价款8 000 000元增值税税额1 040 000元该单位银行存款支付相关款项财会部门根关证应做账务处理：
　　答案
　　20×8年7 月18日购入设备时：
　　：固定资产　　　　　　　　　　　　　　8 000 000
　　　　应交增值税——应交税金（进项税额）　1 040 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9 040 000
　　时
　　：行政支出　　　　　　　　　　　　　　9 040 000
　　　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　9 040 000
　　继续20×8年7月31日该行政单位计提月固定资产折旧50 000元财会部门根关证应做账务处理：
　　答案
　　：业务活动费　　　　50 000
　　　　贷：固定资产累计折旧　　50 000
　　典例题20×8年12月末某事业单位（增值税规模纳税）固定资产进行盘点盘亏笔记电脑台账面余额12 000元已提折旧2 000元报批准应单位职员张某赔偿5 000元款项已收损失单位承担财会部门根关证应做账务处理：
　　答案
　　（1）固定资产转入处置资产时：
　　：处理财产损溢——处理财产价值　10 000
　　　　固定资产累计折旧　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　12 000
　　（2）收张某赔偿款时：
　　：库存现金　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：处理财产损溢——处理净收入　　　 5 000
　　（3）固定资产报批准予核销时：
　　：资产处置费　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：处置资产损溢——处理财产价值　10 000
　　：处理财产损溢——处理净收入　　　 5 000
　　　　贷：应缴财政款　　　　　　　　　　　　 5 000
　　5建工程行政事业单位建工程指已发生必成支出尚未完工交付种建筑（包括新建改建扩建修缮等）工程设备安装工程信息系统项目工程公基础设施项目工程保障性住房项目工程等
　　链接①行政事业单位固定资产转入改扩建修缮发生建筑工程成购入需安装设备发生安装费等时应增加建工程实集建建设项目实际成②行政事业单位应付未付建设项目工程价款应确认应付账款③事业单位建造固定资产公基础设施等入专门款应支付利息属工程项目建设期间发生计入建工程成属工程项目完工交付发生计入期费④行政事业单位建工程完工交付时应增加固定资产时减少建工程
　　6形资产指政府单位控制没实物形态辨认非货币性资产专利权商标权著作权土权非专利技术等
　　（1）行政事业单位形资产取时应实际成进行入账
　　①外购形资产
　　行政事业单位外购形资产成包括购买价款相关税费属该项资产达预定途前发生支出行政事业单位委托软件公司开发软件视外购形资产确定成行政事业单位行开发形资产成包括该项目进入开发阶段达预定途前发生支出总额
　　②置换取形资产
　　行政事业单位通置换取形资产成换出资产评估价值加支付补价减补价加换入形资产发生相关支出确定
　　③受赠形资产
　　成关注明金额加相关税费确定没相关供取规定资产评估成评估价值加相关税费确定没相关供取未资产评估成类类似资产市场价格加相关税费确定没相关未资产评估类类似资产市场价格法取名义金额入账相关税费计入期费
　　④偿调入形资产
　　偿调入形资产成调出方账面价值加相关税费确定
　　（2）行政事业单位行研究开发项目支出应区分研究阶段支出开发阶段支出行研究开发项目研究阶段支出应发生时计入期费行研究开发项目开发阶段支出先合理方法进行集果终形成形资产应确认形资产果终未形成形资产应计入期费
　　链接行研究开发项目尚未进入开发阶段者确实法区分研究阶段支出开发阶段支出法律程序已申请取形资产应法取时发生注册费聘请律师费等费确认形资产
　　（3）形资产摊销行政事业单位应取形成形资产时合理确定年限行政事业单位应年限限形资产进行摊销已摊销完毕继续形资产名义金额计量形资产外年限确定形资产应摊销
　　链接法律规定效年限法律规定效年限作摊销年限法律没规定效年限相关合单位申请书中受益年限作摊销年限法律没规定效年限相关合单位申请书没规定受益年限应根形资产行政事业单位带服务潜力济利益实际情况预计年限非批量购入单价1 000元形资产购买期成次性全部转销
　　链接行政事业单位应月年限限形资产进行摊销根途计入期费者相关资产成应采年限均法者工作量法形资产进行摊销应摊销金额成考虑预计残值发生续支出增加形资产成年限限形资产应重新确定形资产成重新确定摊销年限计算摊销额
　　（4）形资产处置行政事业单位形资产处置包括规定报批准出售外捐赠偿调出外投资等
　　①出售形资产
　　规定报批准出售形资产应形资产账面价值转销计入期费处置收入相关处置税费差额规定计入期收入者做应缴款项处理处置收入相关处置税费差额计入期费
　　②捐出偿调出形资产
　　规定报批准外捐赠偿调出形资产应形资产账面价值予转销外捐赠偿调出中发生属捐出方调出方相关费应计入期费
　　③投出形资产
　　行政事业单位规定报批准形资产外投资应该形资产账面价值予转销形资产外投资时评估价值账面价值差额计入期收入费
　　7公基础设施指行政事业单位满足社会公需求控制时具特征形资产：形资产系统网络组成部分具特定途般移动公基础设施包括市政基础设施交通基础设施水利基础设施公基础设施
　　（1）公基础设施取时应成进行初始计量行政事业单位接受捐赠公基础设施成关注明金额加相关费确定没相关供取规定资产评估成评估价值加相关费确定没相关供取未资产评估成类类似资产市场价格加相关费确定
　　（2）行政事业单位应公基础设施计提折旧行政事业单位持续进行良维护性永久维持公基础设施确认公基础设施单独计价入账土权外行政事业单位应公基础设施计提折旧方法思路参见固定资产
　　（3）公基础设施处置行政事业单位规定报批准偿调出外捐赠公基础设施应公基础设施账面价值予转销偿调出外捐赠中发生属调出方捐出方相关费应计入期费
　　链接公基础设施报废遭受重毁损行政事业单位应报批准公基础设施账面价值予转销报废毁损程中取残值变价收入扣相关费差额规定做应缴款项处理（差额净收益时）计入期费（差额净损失时）
　　8政府储备物资指满足实施国家安全发展战略进行抗灾救灾应公突发事件等特定公需求控制时具列特征形资产：应发生特定事件情形时动购入存储保更新（轮换）动等政府相关部门发布专门理制度规范政府储备物资包括战略源物资抢险抗灾救灾物资农产品医药物资重商品物资通常情况行政事业单位委托承储单位存储
　　（1）政府储备物资取时应成进行初始计量行政事业单位接受捐赠政府储备物资成关注明金额加行政事业单位承担相关税费运输费等确定没相关供取规定资产评估成评估价值加行政事业单位承担相关税费运输费等确定没相关供取未资产评估成类类似资产市场价格加行政事业单位承担相关税费运输费等确定
　　（2）仓储费日常维护费属政府储备物资达目前场状态发生支出计入政府储备物资成行政事业单位盘盈政府储备物资成关注明金额确定没相关规定资产评估成评估价值确定没相关未资产评估成重置成确定
　　（3）动发出需收回政府储备物资行政事业单位应发出物资时账面余额予转销计入期费动发出需收回者预期收回政府储备物资行政事业单位应规定质量验收标准收回物资时未收回物资账面余额予转销计入期费行政理体变动等原政府储备物资调拨体行政事业单位应发出物资时账面余额予转销
　　（4）政府储备物资报废毁损行政事业单位应规定报批准报废毁损政府储备物资账面余额予转销确认应收款项（确定追究相关赔偿责）计入期费（储存年限期报废非素致报废毁损）时报废毁损程中取残值变价收入扣行政事业单位承担相关费差额规定作应缴款项处理（差额净收益时）计入期费（差额净损失时）
　　（5）政府储备物资盘亏行政事业单位应规定报批准盘亏政府储备物资账面余额予转销确定追究相关赔偿责确认应收款项属正常耗费抗力素造成计入期费
　　9受托代理资产行政事业单位受托代理资产指接受委托方委托理项资产包括受托指定转赠物资受托存储保物资等行政事业单位理罚没物资应通受托代理资产核算
　　链接接受委托委托存储保需转赠受赠物资成关注明金额确定受托协议约定受托方承担相关税费运输费等计入费转赠物资委托取消捐赠物资转赠求收回捐赠物资应转赠物资转单位存货固定资产等增加收入
　　典例题2019年3月甲事业单位接受委托方委托理批价值30万元物资2019年6月根委托理协议约定该批物资转交委托方时甲单位承担运输费3 000元甲事业单位2019年3月接受委托该批物资进行理时应增加受托代理资产受托代理负债303万元2019年6月该批物资转交委托方时应减少受托代理资产受托代理负债303万元
　　解析甲事业单位会计处理恰
　　理：甲单位承担运输费3 000元应计入费甲事业单位2019年3月接受委托该批物资进行理时应增加受托代理资产受托代理负债30万元2019年6月该批物资转交委托方时应减少受托代理资产受托代理负债30万元
　　知识点行政事业单位财务会计素核算（★★★）
　　（二）负债指行政事业单位济业务者事项形成预期会导致济资源流出现时义务现时义务指行政事业单位现行条件已承担义务
　　★行政事业单位负债包括偿时间金额基确定负债事项形成预计负债行政事业单位负债流动性分流动负债非流动负债流动负债指预计1年（含1年）偿负债包括短期款应付短期政府债券应付预收款项应缴款项等非流动负债指流动负债外负债包括长期款长期应付款应付长期政府债券等
负债确认计量
确认
计量
符合负债定义时满足条件时确认负债：①履行该义务导致含服务潜力者济利益济资源流出行政事业单位②该义务金额够计量
负债计量属性包括历史成现值公允价值

　　①入款项
　　事业单位入款项初始确认负债时应款金计量款金取款资金差额应计入期费
　　②应付职工薪酬
　　行政事业单位职工提供服务会计期间计算确认期应付职工薪酬（含单位职工计算缴纳社会保险费住房公积金）中：事专业辅助活动员职工薪酬计入业务活动费单位理费应建工程加工物品行研发形资产负担职工薪酬分计入建工程加工物品研发支出事专业辅助活动外营活动员职工薪酬计入营费解职工劳动关系予补偿计入单位理费
　　③应付账款
　　应付账款行政事业单位应取资产接受劳务外包工程完成规定进度时应付未付款项金额予确认
　　④预收账款
　　预收款项行政事业单位应收预收款项时实际收款项金额予确认
　　⑤应交税费
　　应交税费行政事业单位应发生应税事项导致承担纳税义务时税法等规定计算应交税费金额予确认
　　⑥应缴财政款
　　应缴财政款行政事业单位通常应实际收相关款项时相关规定计算确定缴金额予确认
　　⑦预提费
　　行政事业单位预先提取已发生尚未支付费事业单位规定科研项目收入中提取项目间接费理费应增加期费时确认负债增加预提费应付利息等
　　⑧预计负债
　　行政事业单位事项产生现时义务确认负债通预计负债核算行政事业单位常见事项包括：未决诉讼未决仲裁外国政府国际济组织贷款担保承诺（补贴代偿）然灾害公事件救助等确认预计负债时预计金额计入期费
　　典例题2019年1月甲事业单位规定计算出月应付员薪酬300万元中业务部门员薪酬260万元理部门员薪酬30万元营部门员薪酬10万元甲事业单位计算分配员薪酬时应分增加业务活动费260万元单位理费30万元营费10万元时增加应付职工薪酬300万元假定考虑素
　　解析甲事业单位会计处理正确
　　典例题20×8年5月某事业单位开展专业业务活动辅助活动员发放工资500 000元津贴300 000元奖金100 000元规定应代扣代缴税30 000元该单位国库授权支付方式支付薪酬缴代扣税财会部门根关证应作账务处理：
　　答案
　　（1）计算应付职工薪酬时：
　　：业务活动费　　　　　　　　　 900 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 900 000
　　（2）代扣税时：
　　：应付职工薪酬　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应交税费——应交税　30 000
　　（3）实际支付职工薪酬：
　　：应付职工薪酬 　　　　　　　　　870 000
　　　　贷：零余额账户款额度　　　　　　 870 000
　　时
　　：事业支出　　　　　　　　　　　 870 000
　　　　贷：资金结存——零余额账户款额度 870 000
　　（4）缴代扣税时：
　　：应交税费——应交税　30 000
　　　　贷：零余额账户款额度　　　　　　　30 000
　　时
　　：事业支出　　　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：资金结存——零余额账户款额度　30 000
　　（三）净资产行政事业单位净资产指行政事业单位资产扣负债净额行政单位净资产包括累计盈余偿调拨净资产期盈余等事业单位净资产包括累计盈余专基金偿调拨净资产权益法调整期盈余等
　　①累计盈余
　　年末行政事业单位年盈余分配偿调拨净资产前年度盈余调整余额转入累计盈余规定缴财政拨款结转结余缴回非财政拨款结转资金单位调出财政拨款结转资金时实际缴缴回调出金额减少累计盈余规定单位调入财政拨款结转资金时实际调入金额增加累计盈余
　　②专基金
　　事业单位规定提取设置具专门途职工福利基金科技成果转换基金等时增加专基金规定提取专基金时减少专基金提取专基金购置固定资产形资产应增加累计盈余
　　③偿调拨净资产
　　行政事业单位规定取偿调入非现金资产调入非现金资产确定入账成扣调入程中发生属调入方相关费差额转入偿调拨净资产规定批准偿调出非现金资产调出资产账面余额账面价值计入偿调拨净资产年末偿调入非现金资产价值扣减偿调出非现金资产价值净值转入累计盈余
　　④期盈余
　　期末行政事业单位类收入期发生额转入期盈余类费期发生额转入期盈余收入费结转余额反映行政事业单位年初期期末累计实现盈余累计发生亏损年末行政事业单位期盈余结转余额转入年盈余分配
　　典例题2019年1月甲事业单位累计发生财政拨款收入500万元事业收入300万元非级财政拨款收入1万元业务活动费400万元单位理费60万元长期股权投资采权益法核算确认权益法调整金额10万元1月末甲事业单位类收入月发生额转入期盈余增加期盈余811万元时类费月发生额转入期盈余减少期盈余460万元
　　解析甲事业单位会计处理存恰
　　理：长期股权投资采权益法核算确认权益法调整金额10万元属收入属净资产1月末甲事业单位类收入月发生额转入期盈余应增加期盈余801万元
　　（四）收入行政事业单位收入指报告期导致行政事业单位净资产增加含服务潜力者济利益济资源流入收入确认应时满足条件：收入相关含服务潜力者济利益济资源流入行政事业单位含服务潜力者济利益济资源流入会导致行政事业单位资产增加者负债减少流入金额够计量
行政单位
行政单位收入包括财政拨款收入非级财政拨款收入捐赠收入利息收入收入
事业单位
事业单位收入包括财政拨款收入事业收入级补助收入附属单位缴收入营收入非级财政拨款收入投资收益捐赠收入利息收入租金收入收入

　　①财政拨款收入
　　财政拨款收入指行政事业单位级政府财政部门取类财政拨款般应收款项时予确认实际收金额进行计量年末根年度财政直接支付预算指标数年财政直接支付实际支付数差额年度财政授权支付预算指标数零余额账户款额度达数未达款额度计入财政拨款收入
财政直接支付
　
收入账通知单
年末
年度
财务会计
：库存物品固定资产应付职工薪酬业务活动费单位理费等
　　贷：财政拨款收入
：财政应返额度
　　贷：财政拨款收入
：库存物品固定资产应付职工薪酬业务活动费单位理费等
　　贷：财政应返额度
预算会计
：行政支出
　　事业支出等
　　贷：财政拨款预算收入
：资金结存——财政应返额度
　　贷：财政拨款预算收入
：行政支出
　　事业支出等
　　贷：资金结存——财政应返额度
　　
财政授权支付
　
收授权支付账通知书时
支额度时
财务会计
：零余额账户款额度
　　贷：财政拨款收入
：库存物品固定资产应付职工薪酬业务活动费单位理费
　　贷：零余额账户款额度
预算会计
：资金结存——零余额账户款额度
　　贷：财政拨款预算收入
：行政支出事业支出
　　贷：资金结存——零余额账户款额度

财政授权支付
　
年末注销额度
年度恢复额度
财务会计
：财政应返额度
　　贷：零余额账户款额度
：零余额账户款额度
　　贷：财政应返额度——财政授权支付
预算会计
：资金结存——财政应返额度
　　贷：资金结存——零余额账户款额度
：资金结存——零余额账户款额度
　　贷：资金结存——财政应返额度
　　
财政授权支付
　
年末预算数达数
年度收批复通知
财务会计
：财政应返额度
　　贷：财政拨款收入
：零余额账户款额度
　　贷：财政应返额度
预算会计
：资金结存——财政应返额度
　　贷：财政拨款预算收入
：资金结存——零余额账户款额度
　　贷：资金结存——财政应返额度

　　②事业收入
　　事业收入指事业单位开展专业业务活动辅助活动实现收入包括级政府财政部门取类财政拨款事业单位取事业收入般应权责发生制进行收入确认收财政专户返事业收入时实际收返金额计入事业收入合完成进度确认事业收入时基合完成进度计算金额计入事业收入
　　典例题2019年1月10日甲事业单位接受委托承担横科研项目合总金额106万元（含增值税6万元）研究期限12月1月20日甲事业单位收合约定50合款53万元中增值税3万元该项目研究工作2019年1月份完成进度合总工作量10
　　甲事业单位1月20日收合款53万元时增加银行存款53万元时增加预收账款53万元甲事业单位1月31日应根合完成进度10计算月应确认事业收入10万元增加事业收入10万元减少预收账款10万元
　　解析甲事业单位会计处理存恰
　　理：1月20日收合款53万元时增加银行存款53万元时增加预收账款50万元应交增值税3万元
　　③非级财政拨款收入
　　非级财政拨款收入指行政事业单位非级政府财政部门取费拨款包括级政府部门取横转拨财政款级级政府财政部门取费拨款等事业单位开展科研辅助活动非级政府财政部门取费拨款作非级财政拨款收入核算确认非级财政拨款收入时应收实际收金额计入非级财政拨款收入
　　（五）费费指报告期导致行政事业单位净资产减少含服务潜力者济利益济资源流出费确认应时满足条件：费相关含服务潜力者济利益济资源流出行政事业单位含服务潜力者济利益济资源流出会导致行政事业单位资产减少者负债增加流出金额够计量
行政单位
行政单位费包括业务活动费资产处置费费
事业单位
事业单位费包括业务活动费单位理费营费资产处置费缴级费附属单位补助费税费费
　　①业务活动费
　　业务活动费指行政事业单位实现职目标法履职开展专业业务活动辅助活动发生项费行政事业单位发生业务活动费应权责发生制进行确认关规定进行计量
　　②单位理费
　　单位理费指事业单位级行政勤理部门开展理活动发生项费包括单位行政勤理部门发生员费公费资产折旧（摊销）等费单位统负担离退休员费工会费诉讼费中介费等事业单位发生单位理费应权责发生制进行确认关规定进行计量
　　典例题2019年1月31日甲事业单位授权支付方式支付月水电费28万元中：业务活动开展程中消耗水电费20万元理部门消耗水电费8万元甲事业单位1月31日应根代理银行实际支付款项回单增加业务活动费28万元减少零余额账户款额度28万元
　　解析甲事业单位会计处理存恰
　　理：甲事业单位1月31日应根代理银行实际支付款项回单增加业务活动费20万元单位理费8万元减少零余额账户款额度28万元
　　（）预算收入预算收入指行政事业单位预算年度法取纳入预算理现金流入
行政单位
行政单位预算收入包括财政拨款预算收入非级财政拨款预算收入预算收入等
事业单位
事业单位预算收入包括财政拨款预算收入事业预算收入级补助预算收入附属单位缴预算收入营预算收入债务预算收入非级财政拨款预算收入投资预算收益预算收入等

　　①财政拨款预算收入
　　财政拨款预算收入指行政事业单位级政府财政部门取类财政拨款包括预算期收期预算拨款财政拨款预算收入般实际收时予确认实际收金额进行计量
　　②事业预算收入
　　事业预算收入指事业单位开展专业业务活动辅助活动取现金流入事业预算收入般实际收时予确认实际收金额进行计量采财政专户返方式理事业预算收入收财政专户返事业预算收入时实际收返金额计入事业预算收入
　　③非级财政拨款预算收入
　　非级财政拨款预算收入指行政事业单位非级政府财政部门取财政拨款包括级横转拨财政款非级财政拨款事业单位开展科研辅助活动非级政府财政部门取费拨款作非级财政拨款预算收入核算非级财政拨款预算收入般实际收时予确认实际收金额进行计量
　　（二）预算支出预算支出指行政事业单位预算年度法发生纳入预算理现金流出
行政单位
行政单位预算支出包括行政支出支出
事业单位
事业单位预算支出包括事业支出营支出缴级支出附属单位补助支出投资支出债务支出支出
　　①行政支出
　　行政支出指行政单位履行职责实际发生项现金流出般实际支付时予确认实际支付金额计量单位职工支付薪酬外部员支付劳务费购买资产建工程支付相关款项时实际支付金额计入行政支出发生预付账款项支出时实际支付金额计入行政支出
　　②事业支出
　　事业支出指事业单位开展专业业务活动辅助活动实际发生项现金流出般实际支付时予确认实际支付金额计量事业单位开展专业业务活动辅助活动程中缴纳相关税费发生项支出实际支付金额计入事业支出
　　典例题20×8年10月9日某事业单位根批准部门预算款计划级财政部门申请支付第三季度水费105 000元10月18日财政部门审核财政直接支付方式水公司支付该单位水费105 000元10月23日该事业单位收财政直接支付入账通知书该单位应作账务处理：
　　答案
　　：事业支出　　　　　105 000
　　　　贷：财政拨款预算收入　105 000
　　时：
　　：单位理费　　　105 000
　　　　贷：财政拨款收入　　　105 000
　　典例题20×8年12月31日某行政单位财政直接支付指标数年财政直接支付实际支出数间差额100 000元20×9年年初财政部门恢复该单位财政直接支付额度20×9年1月15日该单位财政直接支付方式购买批办公物资（属年预算指标数）支付供应商50 000元价款该行政单位应作账务处理：
　　答案
　　（1）20×8年12月31日补记指标：
　　：资金结存——财政应返额度　　　　100 000
　　　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　100 000
　　时：
　　：财政应返额度——财政直接支付　　100 000
　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　100 000
　　（2）20×9年1月15日年预算指标购买办公品：
　　：行政支出 　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：资金结存——财政应返额度　　　　 50 000
　　时：
　　：库存物品 　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：财政应返额度——财政直接支付　　 50 000
　　（三）预算结余预算结余指行政事业单位预算年度预算收入扣预算支出资金余额历年滚存资金余额预算结余包括结余资金结转资金
结余资金
结余资金指年度预算执行终预算收入实际完成数扣预算支出结转资金剩余资金
结转资金
结转资金指预算安排项目支出年终尚未执行完毕者未执行年需原途继续资金
　　①资金结存
　　资金结存指行政事业单位纳入部门预算理资金流入流出调整滚存数额项结转结余应资金数额取预算收入时实际收金额增加资金结存发生预算支出时实际支付金额减少资金结存
　　②财政拨款结转财政拨款结余
　　财政拨款结转指行政事业单位年预算已执行尚未完成未执行年度需原定途继续财政拨款滚存资金财政拨款结余指行政事业单位年预算工作目标已完成终止剩余财政拨款滚存资金
　　行政事业单位应年末财政拨款预算收入行政支出（事业支出）支出中财政拨款支出年发生额结转入财政拨款结转年末财政拨款结转余额中符合财政拨款结余性质部分转入财政拨款结余行政事业单位单位调入财政拨款结余资金额度者缴财政拨款结转结余资金额度相应增加减少财政拨款结转财政拨款结余
　　③非财政拨款结转财政拨款结余
　　非财政拨款结转指行政事业单位年预算已执行尚未完成未执行年度需原定途继续非营非级财政拨款专项滚存资金非财政拨款结余指行政事业单位年预算工作目标已完成终止剩余非限定途非级财政拨款滚存资金
　　行政事业单位应年末非财政拨款预算收入非营预算收入行政支出（事业支出）支出中非财政拨款专项资金支出年发生额结转入非财政拨款结转年末非财政拨款结转佘额中符合非财政拨款结余性质部分转入非财政拨款结余
　　④营结余
　　营结余指事业单位年度营活动收支相抵余额弥补前年度营亏损余额年末营预算收支相抵结余余额转入非财政拨款结余否予结转
　　⑤结余
　　结余指行政事业单位年度财政拨款收支非级财政专项资金收支营收支外项收支相抵余额年末行政单位结余转入非财政拨款结余事业单位结余转入非财政拨款结余分配
典例题甲事业单位2019全年累计发生财政拨款预算收入6 000万元非级财政拨款预算收入800万元预算收入100万元全年累计发生事业支出5 750万元中含财政拨款支出5 000万元非财政专项资金支出750万元全年累计发生支出60万元均非财政拨款非专项资金支出甲事业单位年末结转资金余额中符合结余性质留单位部分非财政结转资金50万元甲事业单位年末未非财政拨款结余资金进行分配
　　解析年末甲事业单位应作会计处理：
　　（1）财政拨款预算收入年发生额转入财政拨款结转增加财政拨款结转6 000万元时事业支出中财政拨款支出年发生额转入财政拨款结转减少财政拨款结转5 000万元
　　（2）非级财政拨款预算收入年发生额转入非财政拨款结转增加非财政拨款结转800万元时事业支出中非财政专项资金支出年发生额转入非财政拨款结转减少非财政拨款结转750万元
　　（3）结转资金余额中符合结余性质留单位非财政拨款转非财政拨款结余资金增加非财政拨款结余资金50万元减少非财政拨款结转资金50万元
　　（4）预算收入年发生额转入结余增加结余100万元
　　（5）支出年发生额转入结余减少结余60万元
　　（6）结余通非财政拨款结余分配转入非财政拨款结余40万元

　　知识点行政事业单位财务报表预算会计报表（★）
　　（）财务报表财务报表反映行政事业单位某特定日期财务状况某会计期间运行情况现金流量等信息文件财务报表编制权责发生制基础财务会计核算生成数准财务报表行政事业单位财务状况运行情况现金流量等信息结构性表述会计报表附注构成
资产负债表
反映行政事业单位某特定日期财务状况全部资产负债净资产情况报表
收入费表
反映行政事业单位定会计期间运行情况某会计期间发生收入费期盈余情况报表
现金流量表
反映行政事业单位定会计期间现金现金等价物流入流出情况报表行政事业单位根实际情况行选择编制现金流量表
附注
资产负债表收入费表现金流量表等报表中列示项目作进步说明未报表中列示项目说明

　　（二）预算会计报表预算会计报表综合反映行政事业单位年度预算收支执行结果文件预算会计报表编制收付实现制基础预算会计核算生成数准预算会计报表少应包括预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表
预算收入支出表
反映行政事业单位某会计年度项预算收入预算支出预算收支差额情况报表
预算结转结余变动表
反映行政事业单位某会计年度预算结转结余变动情况报表
财政拨款预算收入支出表
反映行政事业单位年财政拨款预算资金收入支出相关变动具体情况
　　
　　知识点行政事业单位会计调整（★★）
　　①会计政策变更
　　会计调整指行政事业单位法律行政法规政府会计准制度求者特定情况原采会计政策会计估计发现会计差错发生报告日事项等作调整
　　会计政策指行政事业单位会计核算时遵循特定原基础采具体会计处理方法行政事业单位应相者相似济业务者事项采相会计政策进行会计处理政府会计准制度规定外行政事业单位采会计政策会计期间前期应保致
　　行政事业单位变更会计政策应满足条件：法律行政法规者政府会计准制度等求变更者会计政策变更够提供关行政事业单位财务状况运行情况等更更相关会计信息行政事业单位期发生济业务者事项前相具质差采新会计政策初次发生者重济业务者事项采新会计政策属会计政策变更行政事业单位应政府会计准制度规定会计政策变更进行处理政府会计准制度会计政策变更未作出规定通常情况行政事业单位应采追溯调整法进行处理
　　②会计估计变更
　　会计估计指行政事业单位结果确定济业务者事项利信息基础作判断固定资产形资产预计年限等行政事业单位进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
　　③会计差错更正
　　会计估计变更应掌握新情况新进展等真实信息行政事业单位应会计估计变更采未适法处理行政事业单位某项变更难区分会计政策变更者会计估计变更应会计估计变更处理方法进行处理
　　会计差错指行事业单位会计核算时确认计量记录报告等方面出现错误通常包括计算记录错误应会计政策错误疏忽曲解事实产生错误财务舞弊等行政事业单位报告期（简称期）发现会计差错应原处理：
　　期发现期相关会计差错应调整期报表相关项目
　　二期发现前期相关重会计差错影响收入费者预算收支应收入费者预算收支影响者累积影响调整发现期期初相关净资产项目者预算结转结余调整相关项目期初数影响收入费者预算收支应调整发现期相关项目期初数行政事业单位滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
　　三期发现前期相关非重会计差错应影响数调整相关项目期数
　　④报告日事项
　　报告日事项指报告日（年度报告日通常12月31日）报告批准报出日间发生需调整说明事项包括调整事项非调整事项两类
　　报告日获新者进步证助报告日存状况关金额作出重新估计应作调整事项报告日报表进行调整报告日发生者存事项影响报告日存状况加说明会影响报告者作出正确估计决策类事项应作非调整事项财务报表附注中予披露
　　政府财务报告权责发生制基础编制包括政府部门财务报告政府综合财务报告
　　
　　知识点政府财务报告（★）
　　（）政府部门财务报告构成容
　　政府部门财务报告政府部门编制反映部门财务状况运行情况等加强政府部门资产负债理预算理绩效理等提供信息支撑政府部门财务报告应包括会计报表报表附注财务分析等
1会计报表
资产负债表
重点反映政府部门年末财务状况
收入费表
重点反映政府部门年度运行情况收入费表应收入费盈余分类分项列示
期盈余预算结余差异表
重点反映政府部门权责发生制基础期盈余现行会计制度期预算结余间差异
2报表附注
报表附注重点财务报表作进步解释说明
3政府部门财务分析
政府部门财务分析包括资产负债状况分析运行情况分析相关指标变化情况趋势分析等

　　（二）政府综合财务报告构成容
　　政府综合财务报告政府财政部门编制反映政府整体财务状况运行情况财政中长期持续性等作考核方政府绩效开展方政府信评级评估预警方政府债务风险编制全国方资产负债表制定财政中长期规划相关规划重政府综合财务报告应包括会计报表报表附注财政济分析政府财政财务理情况等
1会计报表
资产负债表
重点反映政府整体年末财务状况
收入费表
重点反映政府整体年度运行情况
期盈余预算结余差异表
重点反映政府整体权责发生制基础期盈余现行会计制度期预算结余间差异
2报表附注
报表附注重点会计报表作进步解释说明
3政府财政济分析
政府财政济分析应包括财务状况分析运行情况分析财政中长期持续性分析等

　　（三）政府部门财务报告编制
　　1编制单位财务报表——政府部门财务报告部门属单位逐级编制政府单位应核误会计账簿数基础编制单位财务报表政府单位应严格相关财政财务理制度会计制度规定全面清查核实单位资产负债做账实相符账证相符账账相符账表相符代表政府理资产单位应全面清查核实完善基础资料全面准确真实完整反映
　　2编制部门财务报表——政府部门应属单位财务报表进行合编制部门财务报表编制合财务报表时部门部单位间发生济业务事项应确认抵销编制抵销分录基础分项合财务报表项目政府部门财务报表间财务报表项目间应关系数字应相互致报表中期期关数字应衔接
（四）政府综合财务报告编制
　　政府财政部门应财政总预算会计报表农业综合开发资金会计报表部门财务报表土储备资金财务报表物资储备资金会计报表等基础编制政府综合财务报表
　　1编制准备——政府财政部门应严格相关财政理制度会计制度规定全面清查核实财政部门代表政府理资产负债等做账实相符账证相符账账相符账表相符
　　2编制级政府综合财务报表——政府财政部门应级财政总预算会计报表农业综合开发资金会计报表部门财务报表土储备资金财务报表物资储备资金会计报表等进行合编制级政府综合财务报表未财政总预算会计报表中反映政府股权投资投资收益等暂权益法国企业财务会计决算报表中取相关数纳入政府综合财务报表
　　3编制行政区政府综合财务报表——编制级政府综合财务报表时确认应述合报表间济业务事项进行抵销编制抵销分录基础分项加总财务报表项目县级政府财政部门合汇总级政府综合财务报表级政府综合财务报表编制行政区政府综合财务报表

部控制

　　知识点行政事业单位部控制概述（★）
　　（）行政事业单位部控制涵
　　行政事业单位部控制指单位实现控制目标通制定制度实施措施执行程序济活动风险进行防范控
　　提示财政部2012年发布2014年1月1日起实施行政事业单位部控制规范（试行）单位部控制客体界定单位济活动风险包括预算业务收支业务政府采购业务资产理建设项目合等
　　提示财政部2015年印发关全面推进行政事业单位部控制建设指导意见（财会[2015]24号）求单位全面建立效实施部控制确保部控制覆盖单位济业务活动全范围贯穿部权力运行决策执行监督全程规范单位部层级全体员
　　提示财政部2016年制定印发关开展行政事业单位部控制基础性评价工作通知（财会〔2016〕11号）决定量化评价导开展单位部控制基础性评价工作 2017年制定印发行政事业单位部控制报告理制度（试行）（财会〔2017〕1号）规范行政事业单位部控制报告编制报送报告信息质量监督检查等工作促进行政事业单位部控制信息公开提高行政事业单位部控制报告质量
　　（二）行政事业单位部控制目标
　　行政事业单位部控制目标包括五方面：合理保证单位济活动合法合规合理保证单位资产安全效合理保证单位财务信息真实完整效防范舞弊预防腐败提高公服务效率效果
　　（三）行政事业单位部控制原
　　部控制原包括全面性原重性原制衡性原适应性原
　　（四）行政事业单位部控制建设组织实施
　　单位负责应单位部控制建立健全效实施负责单位财务工作部门通常部控制牵头部门单独设置控部门
　　
　　知识点行政事业单位部控制建设实施（★）
步 骤
求
1梳理单位业务流程
根单位三定规定通组织相关员包括邀请外部专家单位预算业务收支业务政府采购业务资产理建设项目理合理等构成济活动项业务进行调研访谈项业务特点进行纳总结明确项业务目标范围容
2明确业务环节
业务实现时间序逻辑序业务中决策机制执行机制监督机制融入业务流程中业务环节细化业务流程中环节部门岗位设置明确职责范围分工
3系统分析济活动风险
明确单位业务范围业务环节进步单位济活动中面种风险进行分析风险分析需业务面外部环境入手讨环境单位部控制负面作运种手段进行风险定性定量评估
4确定风险点
业务整体风险业务单元划分具体风险点确定风险点业务流程梳理机构设置岗位设置进行具体分析业务环节角度评估特定风险找出造成单位济利益流出风险点
5选择风险应策略
已识风险进行定性分析定量分析进行风险排序制定相应应措施整体策略行政事业单位风险业务中低效浪费舞弊风险控制承受范围
6建立健全单位项部理制度
前面5步骤基础风险识结果进行反复验证风险评估结果进行反复测算风险应策略制定单位针性项部控制理制度
7督促相关工作员认真执行
单位应明确部门岗位相关工作员分工责设立相关部门岗位相关工作员执行部控制理制度结果进行监督奖惩形成完善控执行机制

　　典例题2018年某省财政厅行政事业单位部控制规范（试行）属事业单位开展部控制工作专项检查检查中发现某属事业单位做法：
　　（1）单位负责接财政部文件文件批示请B志负责组织实施中B分财务勤副职
　　（2）B文件批示：请财务处牵头负责快研究制定具体实施方案
　　（3）文件发财务处财务处处长C召集处工作员开会研究方案制定请家发表意见说：部控制建设涉单位部门牵头部门制定具体实施方案天两天完成天请家开诸葛会先出出意
　　（4）会计核算科科长D说：财务处手紧张完成目前工作吃力精力开展部控制进行日常理希领导事推掉
　　（5）资金结算科科长E说：控规范太现实钱关决策机制事制度组织结构等政府采购建设项目等已超出范围建议财务部门实施部控制
　　（6）预算理科科长F说：聘请理咨询公司做咨询必委托帮助设计单力量确实难承担事
　　解析A意见错误单位负责应单位部控制建立健全效实施负责B意见正确单位应确定部控制牵头部门作部控制建设具体工作部门研究制定具体实施方案C意见正确部控制坚持全面性原D意见错误部控制建设需建立效组织工作机制然单位已明确财务处牵头负责种口逃避部控制建设责E意见错误部控制坚持全面性原F意见正确部控制建设工作必时聘请中介机构提供专业咨询服务
　　
　　知识点风险评估程序机制风险控制方法（★★）
　　单位开展济活动风险评估应成立风险评估工作组单位领导（单位负责分财务工作领导）担组长风险评估组跨部门设置控部门者牵头部门济活动风险评估少年进行次外部环境济活动理求等发生重变化应时济活动风险进行重估济活动风险评估结果应形成书面报告时提交单位领导班子
程序
容
目标设定
目标设定指单位采取恰程序设定控制象控制目标确保选定目标支持切合单位职责命控制象控制目标总体部控制整体目标致控制象控制目标侧重点货币资金控制目标重点保证货币资金安全完整支出业务控制目标重点支出业务符合开支范围标准适授权审批
风险识
风险识单位面种确定素进行梳理汇总形成风险点清单风险识需区分单位层面业务层面风险单位层面应关注济活动决策执行监督否实现效分离权责否等否建立健全议事决策机制岗位责制部监督机制等业务层面应关注预算理情况收支情况政府采购情况资产理情况建设项目理情况合理情况等
风险分析
风险分析风险识基础运定量定性方法进步分析风险发生性单位目标实现影响程度风险状况进行综合评价便制定风险应策略选择应措施提供
风险应
风险应指风险分析基础针单位存风险提出种风险解决方案分析证评价中选择优方案予实施程风险应策略般风险规避风险降低风险分担风险承受四种

项 目
具体求
相容岗位相互分离
合理设置部控制关键岗位明确划分职责权限实施相应分离措施形成相互制约相互监督工作机制
部授权审批控制
明确岗位办理业务事项权限范围审批程序相关责建立重事项集体决策会签制度相关工作员应授权范围行职权办理业务
口理
根单位实际情况权责等原采取成立联合工作组确定牵头部门牵头员等方式关济活动实行统理
预算控制
强化济活动预算约束预算理贯穿单位济活动全程
财产保护控制
建立资产日常理制度定期清查机制采取资产记录实物保定期盘点账实核等措施确保资产安全完整
会计控制
建立健全单位财会理制度加强会计机构建设提高会计员业务水强化会计员岗位责制规范会计基础工作加强会计档案理明确会计证会计账簿财务会计报告处理程序
单控制
求单位根国家关规定单位济活动业务流程部理制度中明确界定项济活动涉表单票求相关工作员规定填制审核档保单
信息部公开
建立健全济活动相关信息部公开制度根国家关规定单位实际情况确定信息部公开容范围方式程序
　　
　　知识点行政事业单位单位层面部控制（★★）
　　1建立部控制组织框架
　　单独设置部控制职部门者确定部控制牵头部门负责组织协调部控制工作：（1）建立财会政府采购基建资产理合理等部门者岗位间沟通协调机制积极发挥相关部门岗位部控制中作（2）充分发挥单位部审计纪检监察部门部控制中作
　　2建立部控制工作机制
　　（1）建立单位济活动决策执行监督相互分离机制服单位三定规定求现编制控求设计工作机制济活动特点出发建立联合工作机制三定：部门职责机构设置员编制
　　（2）建立健全议事决策机制
　　（3）建立健全部控制关键岗位责制①明确岗位职责分工②科学设置部控制关键岗位确保相容岗位相互分离相互制约相互监督③书面形式（岗位责书相关文件）规定部控制关键岗位专业力职业道德求④实行部控制关键岗位工作员轮岗制度明确轮岗周期
　　3关键岗位工作员求
　　部控制关键岗位工作员求做两点：第员入口关确保相关员具备工作岗位相适应资格力第二切实加强员工业务培训职业道德教育断提升员工素质
　　4编报财务信息求
　　（1）严格法律规定进行会计机构设置员配备（2）落实岗位责制确保相容岗位相互分离（3）加强会计基础工作理完善财务理制度（4）法定求编制提供财务信息（5）建立财会部门业务部门沟通协调机制
5运现代科技手段加强部控制
　　单位应积极推进信息化建设信息系统建设实施口理日常办公财务理资产理等领域快实施信息化单位实施办公动化济活动理信息化系统程中应济活动部控制流程措施嵌入单位信息系统中减少消操素保护信息安全

　　知识点行政事业单位业务层面部控制（★★）
　　行政事业单位业务层面部控制包括预算业务控制收支业务控制政府采购业务控制资产控制建设项目控制合控制业务涵盖行政事业单位济活动容
（）预算业务控制
预算业务风险
　　
　　　
（1）预算编制程短时间紧张准备充分导致预算编制质量低财会部门职部门间缺乏效沟通导致预算编制预算执行预算理资产理政府采购基建理等济活动脱节预算项目细编制粗糙意性导致预算约束够
（2）单位部预算指标分解批复合理导致部部门财权事权匹配影响部门职责履行资金效率
（3）未规定额度标准执行预算资金收支预算追加调整意序存预算超预算支出等问题会影响预算严肃性预算执行进行分析沟通畅导致预算执行进度偏快偏慢
（4）未规定编报决算报表重视决算分析工作决算分析结果未效运单位决算预算相互脱节导致预算理效率低未规定开展预算绩效理评价结果未效应导致预算理缺乏监督

1预算编制环节关键控制措施
（1）落实单位部部门预算编制责（2）采取效措施确保预算编制合规（3）建立单位部部门间沟通协调机制（4）完善编制方法细化预算编制（5）强化相关部门审核责（6）重预算项目采取立项评审方式
2预算批复环节关键控制措施
（1）明确预算批复责明确财会部门负责单位部预算批复工作进行统理（2）合理进行部预算指标分解部指标分解应部门（属单位）业务工作计划预算资金进行分配（3）合理采部预算批复方法（4）严格控制部预算追加调整
3预算执行环节关键控制措施
（1）预算执行申请控制：预算执行般包括三种方式：直接执行政府采购执行申请执行中政府采购外支出金额较非常性发生业务应先进行预算执行申请（2）预算执行审核审批控制：预算执行申请提出应口理部门财会部门进行审核规定权限进行审批（3）资金支付控制：审核岗进行证票等方面审核出纳岗支付审核阶段已明确款申请报销申请资金源账户类型办理具体资金支付业务（4）预算执行分析控制：单位应建立预算执行分析机制定期通报部门预算执行情况
4决算评价环节关键控制措施
（1）决算控制单位应加强决算理确保决算真实完整准确时加强决算分析工作强化决算分析结果运建立健全单位预算决算相互反映相互促进机制（2）绩效评价控制单位应加强预算绩效理建立预算编制目标预算执行监控预算完成评价评价结果反馈反馈结果应全程预算绩效理机制

　　典例题甲单位家省级事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等规定省财政厅2016年2月末批复甲单位2016年度支出预算49000万元中基支出预算33000万元项目支出预算16000万元3月初甲单位部单位预算进行批复分解保留适预算灵活性避免预算频繁调整基支出预算中部分暂未确定具体工作容业务财务处仅批复预算总额度业务具体工作容确定细化分解
　　解析处
　　理：预算业务部控制——预算批复环节关键控制措施预算批复时尚法确定事项具体容业务先批复该类事项总额预算执行程中履行执行申请审批理级单位统筹理预算次性分次分批达预算指标保留适灵活性避免频繁预算调整
（二）收支业务控制
1收入业务控制
收入业务风险
①项收入未法定项目标准征收者收费许证未关部门年检导致收费规范乱收费风险
②未财会部门统办理收入业务部门未批准办理收款业务导致贪污舞弊者私设金库风险
③违反收支两条线理规定截留挪私分应缴财政收入者项收入入账设立账外账导致私设金库者资金体外循环风险④执收部门财会部门沟通够单位没掌握收入项目金额时限造成应收未收导致单位利益受损风险⑤没加强类票印章控落实保责导致票丢失相关员发生错误舞弊风险
收入业务关键控制环节控制措施
①收入业务实施口理明确财会部门口理项收入进行会计核算严禁设立账外账②执行收支两条线规定政府非税收入收缴职单位应规定项目标准征收政府非税收入规定开具财政票做收缴分离票款致时足额缴国库财政专户形式截留挪者私分③建立收入分析账制度收入征收情况合理性进行分析判断异常情况④建立健全票理制度印章理制度财政票发票等类票申领启核销销毁均应履行规定手续

2支出业务控制
支出业务风险
①支出申请符合预算理求支出范围开支标准符合相关规定基支出项目支出间相互挤占导致单位预算失控者费控制目标难实现风险②支出未适审核审批重支出未单位领导班子集体研究决定导致错误舞弊风险
③支出符合国库集中支付政府采购公务卡结算等国家关政策规定导致支出业务违法违规风险④采虚假符合求票报销导致虚假发票套取资金等支出业务违法违规风险⑤项支出缺乏定期分析监控重问题缺乏应措施导致单位支出失控风险
支出业务关键控制环节控制措施
①明确支出事项开支范围开支标准②加强支出事前申请控制③加强支出审批控制项支出应规定审批财会部门申请资金支付者办理报销手续④加强支出审核控制重点审核单源否合法容否真实完整否准确否符合预算审批手续否齐全⑤加强资金支付会计核算控制⑥加强支出业务分析控制单位应定期编制支出业务预算执行情况分析报告支出业务中发现异常情况应时采取效措施

3债务业务控制
债务业务风险
①未充分证者未集体决策擅外举额债务导致期付息单位利益受损风险②债务理监控严债务具体情况清没做付息相关安排导致单位利益受损者财务风险③债务没国家统会计制度规定纳入单位会计核算形成账外债务导致单位财务风险
债务业务关键控制环节控制措施
①相容岗位分离控制指定专门部门者岗位负责债务理确保债务理资金收付债务理债务会计核算债务会计核算资金收付等相容岗位相互分离办理债务业务全程②授权审批控制建立举偿债务审批程序额债务举偿属重济事项应进行充分证单位领导班子集体研究决定国家关规定履行报批手续③日常理控制单位应做债务会计核算档案保工作加强债务账检查控制定期债权核债务余额进行债务清理防范控制财务风险

（三）政府采购业务控制
政府采购业务风险
（1）没编制采购预算计划政府采购预算计划编制合理导致采购失败者资金资产浪费风险（2）政府采购活动规范招标中存舞弊行导致单位提起诉讼受处罚采购产品价高质次单位资金损失风险（3）采购验收规范付款审核严格导致实际接收产品采购合约定差异资金损失单位信受损风险（4）采购业务相关档案保善导致采购业务效责清等风险
政府采购业务关键控制环节控制措施
　　　
（1）合理设置政府采购业务理机构岗位：单位般情况应设置政府采购业务决策机构（成立政府采购领导组）政府采购业务实施机构（包括政府采购口部门财会部门相关业务部门等）政府采购业务岗位设置确保相容岗位相互分离（2）采购预算计划理：先预算计划采购工作原根单位实际需求相关标准编制政府采购预算已批复预算安排政府采购计划实现预算控制计划计划控制采购采购控制支付
（3）采购活动理：政府采购活动实施口理政府采购活动中建立政府采购资产理财务部审计纪检监察等部门岗位相互协调相互制约机制（4）采购项目验收理：根规定验收制度政府采购文件指定部门专购物品品种规格数量质量相关容进行验收出具验收证明
（5）质疑投诉答复理：指定牵头部门负责相关部门参加国家关规定做政府采购业务质疑投诉答复工作（6）采购业务记录控制：妥善保政府采购预算计划类批复文件招标文件投标文件评标文件合文验收证明等政府采购业务相关资料（7）涉密采购项目理：规范涉密项目认定标准程序涉密政府采购项目单位应相关供应商采购中介机构签订保密协议者合中设定保密条款

（四）资产控制
1货币资金控制
货币资金业务风险
①财会部门未实现相容岗位相互分离出纳员办理资金支付账务处理保收付款项需全部印章导致货币资金贪污挪风险②资金支付申请没严格审核关支付申请缺乏必审批手续额资金支付没实行集体决策审批导致资金非法套取者挪风险
③货币资金核查控制严未建立定期定期抽查核库存现金银行存款余额制度导致货币资金贪污挪风险④未关规定加强银行账户理出租出账户导致单位违法违规者利益受损风险
货币资金业务关键控制环节控制措施
①相容岗位分离控制：办理货币资金业务全程确保相容岗位相互分离出纳兼稽核会计档案保收入支出债权债务账目登记工作严禁保收付款项需全部印章严格履行签字盖章手续②授权审批控制：建立货币资金授权制度审核批准制度审批授权范围进行审批超越权限审批额资金支付审批应实行集体决策
③银行账户控制：严格规定审批权限程序开立变更撤销银行账户禁止出租出银行账户④货币资金核查控制：指定办理货币资金业务会计员定期定期抽查盘点库存现金核银行存款余额抽查银行账单银行日记账银行存款余额调节表核否账实相符账账相符

2实物资产形资产控制
实物资产形资产理风险
①资产理职责清没明确口理部门没明确资产保责导致资产毁损流失盗风险②资产理严资产领发出缺乏严格登记审批制度没建立资产台账定期盘点制度导致资产流失资产信息失真账实符等风险
③未国资产理相关规定办理资产调剂租外投资处置等业务导致资产配备超标资源浪费资产流失投资遭受损失等风险④资产日常维护长期闲置导致资产年限减少效率低风险⑤应投保资产办理投保效防范资产损失风险
实物资产形资产关键控制环节控制措施
①明确种资产口理部门②明确资产保责③国资产理相关规定明确资产调剂租外投资处置程序审批权限责④建立资产台账加强资产实物理⑤建立资产信息理系统做资产统计报告分析工作实现资产动态理

3外投资控制
外投资业务风险
①未国家关规定进行投资导致外投资失控国资产重损失甚舞弊②外投资决策程序未集体决策缺乏充分行性证超单位资金实力进行投资导致投资失败财务风险③没明确理责建立科学效资产保制度没加强投资项目追踪理导致外投资侵吞者严重亏损
外投资业务关键控制环节控制措施
①投资立项控制：项目行性进行严格周密证②投资决策控制：单位领导班子集体研究决定国家关规定履行报批手续③投资实施控制：编制投资计划严格计划确定项目进度时间金额方式投出资产④追踪理控制：股权投资单位应指定部门岗位投资项目进行踪理⑤建立责追究制度：外投资中出现重决策失误未履行集体决策程序规定执行外投资业务部门员应追究相应责

　　典例题甲单位家中央级事业单位2014年6月贯彻落实行政事业单位部控制（试行）文件精神甲单位制定单位部控制规范工作手册（试行）该手册规定：单位应加强外投资理确保外投资行性研究评估外投资决策执行外投资处置审批执行等相容职务相互分离更防范投资风险财务处建议外投资金额均单位领导班子集体研究决定执行
　　解析财务处建议正确
　　理：外投资单位领导班子集体研究决定应国家关规定履行报批手续
（五）建设项目控制
建设项目风险
　　　
（1）立项缺乏行性研究者行性研究流形式决策审核审批严盲目马导致建设项目难实现预期目标甚导致项目失败（2）违规超标建设楼堂馆导致财政资金极浪费者单位违纪（3）项目设计方案合理概预算脱离实际技术方案未效落实导致建设项目质量存隐患投资失控项目建成运行成高等风险
（4）招投标程中存串通暗箱操作商业贿赂等舞弊行导致招标工作违法违规中标实际难胜等风险（5）项目变更审核严格工程变更频繁导致预算超支投资失控工期延误等风险（6）建设项目价款结算理严格价款结算时项目资金落实理混乱导致工程进度延迟中断资金损失等风险
（7）竣工验收规范终关严导致工程交付存重隐患（8）虚报项目投资完成额虚列建设成者隐匿结余资金未竣工财务决算审计导致竣工决算失真等风险（9）建设项目未时办理资产档案移交资产未时结转入账导致存账外资产等风险
建设项目关键控制环节控制措施
（1）立项设计概预算控制：①项目建议行性研究报告编制项目决策程序等做出明确规定确保项目决策科学合理建设项目应单位领导班子集体研究决定严禁单独决策者擅改变集体决策意见②择优选取具相应资质设计单位签订合③建立建设项目相关审核机制项目建议书行性研究报告设计方案概预算等应单位部规划技术财会法律等相关工作员者根国家关规定委托具相应资质中介机构进行审核出具评审意见
（2）招标控制：国家关规定组织建设项目招标工作（3）工程价款支付控制：审批单位达投资计划预算建设项目资金实行专款专（4）工程变更控制：批准投资概算工程投资高限额未批准调整突破需调整投资概算应国家关规定报批准（5）项目记录控制：加强建设项目档案理（6）竣工决算控制：规定时限时办理竣工决算

（六）合控制
合控制风险
（1）未明确合订立范围条件应签订合济活动未签订合者违规签订担保投资贷合导致单位济利益受损风险（2）意需招标理需较高级领导审批重合拆分成标金额较干重合规避国家关规定导致济活动违法违规风险（3）合方资格审核严格方事具相应力资质导致合效单位济利益受损风险
（4）技术性强法律关系复杂济事项未组织熟悉技术法律财会知识员参谈判等相关工作合条款格式审核严单位面诉讼济利益受损风险（5）未明确授权审批签署权限合专章保严发生未授权者超越权限外订立合风险（6）合生效合条款未明确约定事项没时协议补充导致合法正常履行风险（7）未合约定履行合导致单位济利益受损面诉讼风险
（8）合履行缺乏效监控未时发现问题者采取效措施弥补损失导致单位济利益受损风险（9）未规定程序办理合变更解等导致单位济利益受损风险（10）合相关资料登记流转保善合相关资料丢失导致影响合正常履行产生合纠纷风险
（11）合涉国家机密工作机密商业秘密泄露导致单位国家利益受损风险（12）合纠纷处理导致单位利益信誉形象受损风险
合控制关键控制环节控制措施
（1）合订立控制：明确合订立范围条件严禁未授权擅单位名义外签订合（2）合履行控制：合履行情况实施效监控（3）合登记控制：定期合进行统计分类档详细登记合订立履行变更情况实行合全程理（4）合纠纷控制：合发生纠纷单位应规定时效方协商谈判

典例题甲单位家省级事业单位省财政厅求执行中央级事业单位部门预算理国资产理等规定甲单位专实验设备购置项目费预算180万元2016年2月5日甲单位履行政府采购程序中标A公司签订采购合合约定：合签订日起10日支付合价款253月30日前设备货验收合格支付合价款70设备调试正常运行3月支付合价款5
　　甲单位已合约定支付首笔设备款A公司营业务转型生产该类设备合法继续履行资产理处负责该项采购业务办员缺少工作验直未动联系A公司项目实施处停滞状态
　　解析甲单位做法存处
　　理：供应商原法履行合甲单位没时采取应措施

　　知识点部控制评价监督（★★）
　　部控制评价监督确保部控制建设断完善效实施重环节行政事业单位部控制评价监督包括评价部监督外部监督三层次
（）部控制评价
定义
部控制评价指行政事业单位行组织单位部控制效性进行评价形成评价结出具评价报告程
实施体
单位负责应指定专门部门专负责单位部控制效性进行评价出具单位部控制评价报告
容
部控制评价单位部控制效性发表意见部控制效性包括部控制设计效性部控制执行效性
评价报告
评价报告应单位部控制效性发表意见指出部控制存缺陷提出整改建议评价报告应提交单位负责单位负责应拟采取整改措施作出决定监督落实

（二）部控制部监督
定义
部控制部监督单位身部控制建立实施情况进行监督检查
实施体
保持相独立部控制监督具体组织实施日常理工作部门承担设立独立部审计部门者专职审岗位单位应指定审部门者岗位作部监督实施体没审部门岗位者审部门手足力量薄弱等原法效履行部控制监督检查职单位成立部监督联合工作组履行相应职
容求
负责部监督部门岗位应定期定期检查单位部理制度机制建立执行情况部控制关键岗位员设置情况等时发现部控制存问题提出改进建议单位应根单位实际情况确定部监督检查方法范围频率通常少年次

（三）部控制外部监督
财政部门
国务院财政部门派出机构县级方级民政府财政部门应单位部控制建立实施情况进行监督检查针性提出检查意见建议督促单位进行整改
审计部门
国务院审计机关派出机构县级方级民政府审计机关单位进行审计时应调查解单位部控制建立实施效性揭示相关部控制缺陷针性提出审计处理意见建议督促单位进行整改

　　部控制报告指行政事业单位年度终关求结合单位实际情况编制够综合反映单位部控制建立实施情况总结性文件部控制报告编报工作统布署分级负责逐级汇总单报送方式报送行政事业单位行政理关系级行政部门单报送单位负责单位部控制报告真实性完整性负责
（）部控制报告编制原：包括全面性重性客观性规范性原
（二）部控制报告编制报送：行政事业单位应财政部发布统报告格式编制部控制报告单位负责审批外报送部门汇总行政事业单位部控制报告应属行政事业单位报信息准方级财政部门汇总区行政事业单位部控制报告应区部门级财政部门报信息准虚报瞒报意调整
（三）部控制报告：行政事业单位应加强单位部控制报告通部控制报告中反映信息进行分析时发现部控制建设工作中存问题进步健全制度提高执行力完善监督措施确保部控制效实施
（四）部控制报告监督检查：区部门汇总部控制报告报送级财政部门部门应组织开展报送部控制报告容真实性完整性规范性进行监督检查

　　章典案例分析题
　　（2017年部分）甲单位家中央级行政单位乙丙丁单位甲单位属单位均已实行国库集中支付制度甲单位执行行政单位会计制度乙丙丁单位执行事业单位会计制度2017年7月甲单位成立检查组甲单位级属单位2017年半年预算执行资产理部控制会计核算等情况进行检查8月30日检查组甲单位财务负责反馈检查情况部分事项：
　　（1）2017年3月甲单位结合工作实际财政部批复年度部门预算日起15日部门预算批复达属单位时求属单位单位年度预算总额控制范围规定做部预算指标分解批复严格控制预算追加调整
　　（2）甲单位年度培训工作务2017年公费预算中安排专项业务培训费计18万元2017年4月甲单位组织实施首期专项业务培训实际发生培训费支出9万元避免费足影响续培训工作务完成甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元乙单位承担已乙单位费中列支
　　（3）丙单位财政批复M科技创新台建设项目2017年5月31日前完成项目资金已合相关规定完成结算形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）2017年6月丙单位M科技创新台建设项目支出结余资金18万元直接尚存资金缺口型专设备购置项目
　　（4）丁单位2017年计划开展国际合作项目缺少活动场尚未启动实施支持属单位拓展业务提高资产利效率2017年6月甲单位领导班子集体研究决定单位栋闲置办公楼偿出丁单位
　　（5）丙单位履行规定政府采购程序A公司购买台价值650万元专设备2017年5月丙单位需该专设备添购专门配套设备批复配套设备政府采购预算100万元2017年6月考虑A公司社会信度高产品质量售服务保证提高采购工作效率丙单位领导班子集体研究决定继续直接A公司添购该配套设备
　　（6）乙单位批准举额银行款5000万元（分期付息期次）期日2018年11月30日2017年5月乙单位财务部门提前偿款进行充分证认提前偿款行2017年6月领导班子集体研究决定履行必报批程序乙单位银行提出提前全额偿款申请
　　（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉三中：王某负责收款李某负责开具票收入登记工作张某负责票会计档案保2017年5月张某病批准休假半年财务部门负责考虑王某工作量够饱满责成王某负责张某休假期间工作
　　假定考虑素
　　求：
　　根部门预算理国资产理政府采购政府会计制度行政事业单位部控制等国家关规定逐项判断事项（1）（7）处理否正确正确分说明理
　　『答案』
　　事项（1）处理正确
　　事项（2）处理正确
　　理：甲单位公费中专项业务培训费应该乙单位承担乙单位费支出中列支
　　事项（3）处理正确
　　理：年度预算执行中项目目标完成项目提前终止实施计划调整需继续支出预算资金中央部门应时清理结余资金报财政部财政部收回
　　事项（4）处理正确
　　理：行政单位拟占国资产外出租出必须事先报级财政部门审核批准
　　事项（5）处理正确
　　理：单源采购中规定：添购资金总额超原合采购金额10题中添购金额100万元超原合总金额650万元10符合规定
　　事项（6）处理正确
　　事项（7）处理正确
　　理：王某属出纳员出纳兼稽核会计档案保收入支出债权债务账目登记工作财务部门负责责成王某负责张某工作处理正确

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