第三十章 财务报表列报
第节 财务报表列报概述
财务报表会计素确认计量结果综合性描述会计准中会计素确认计量程中采项会计政策企业实际应助促进企业持续发展反映企业理层受托责履行情况企业生产营程中通应会计准实现发展战略需套完整结构化报表体系科学进行列报投资者等报表者通全面阅读综合分析财务报表解掌握企业前状况预测企业未发展趋势作出相关决策套完整财务报表少应包括四表注资产负债表利润表现金流量表者权益（股东权益）变动表附注列报指交易事项报表中列示附注中披露财务报表列报中列示通常反映资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中信息披露通常反映附注中信息企业会计准第30号——财务报表列报(简称财务报表列报准)规范财务报表列报
（换行）财务报表标准进行分类(1)财务报表编报期间分中期财务报表年度财务报表中期财务报表短完整会计年度报告期间基础编制财务报表包括月报季报半年报等中期财务报表少应包括资产负债表利润表现金流量表附注中中期资产负债表利润表现金流量表应完整报表格式容应年度财务报表相致年度财务报表相中期财务报表中附注披露适简略中期财务报告关容参见第三十三章中期财务报告(2)财务报表编报体分财务报表合财务报表财务报表企业身会计核算基础账簿记录进行加工编制财务报表反映企业身财务状况营成果现金流量情况合财务报表母公司子公司组成企业集团会计体根母公司属子公司财务报表母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流量财务报表合财务报表关容参见第三十四章合财务报表
章着重讲解财务报表组成财务报表列报基求资产负债表利润表者权益变动表列示附注披露容结构编制方法等问题
第二节 财务报表列报基求
项会计准确认计量结果编制财务报表
企业应根实际发生交易事项遵循项具体会计准规定进行确认计量基础编制财务报表企业应附注中情况做出声明遵循企业会计准规定时财务报表应称遵循企业会计准
企业应附注中披露代交易事项确认计量说企业果采恰会计政策通附注中披露等形式予更正企业应交易事项进行正确确认计量
二列报基础
持续营会计基前提会计确认计量编制财务报表基础企业会计准规范持续营条件企业发生交易事项确认计量报表列报相反果企业出现非持续营应采基础编制财务报表财务报表准规定持续营基础
编制财务报表程中企业理层应企业持续营力进行评价需考虑素包括市场营风险企业目前长期盈利力偿债力财务弹性企业理层改变营政策意等评价企业持续营力产生严重怀疑应附注中披露导致持续营力产生重怀疑重确定素
非持续营企业极端情况出现种情况非持续营取决企业处环境企业理部门判断般言企业果存情况通常表明处非持续营状态：(1)企业已期进行清算停止营业(2)企业已正式决定会计期间进行清算停止营业(3)企业已确定期会计期间没供选择方案迫进行清算停止营业
企业处非持续营状态时应采基础编制财务报表破产企业资产采变现净值计量负债预计结算金额计量等企业持续营非持续营环境采会计计量基础产生营成果财务状况附注中披露非持续营信息报表者言非常重非持续营情况企业应附注中声明财务报表未持续营基础列报披露未持续营基础原财务报表编制基础
三重性项目列报
财务报表通量交易事项进行处理生成交易事项性质功汇总类形成财务报表中项目关项目财务报表中单独列报合列报应重性原判断总原果某项目单具重性项目合列报具重性应单独列报具体言应遵循点：
()性质功项目般应财务报表中单独列报具重性项目合列报存货固定资产性质功质差必须分资产负债表单独列报
(二)性质功类似项目般合列报具重性类应该单独列报原材料产品等项目性质类似均通生产程形成企业产品存货合列报合类统称存货资产负债表单独列报
(三)项目单独列报原仅适报表适附注某重项目仅应报表中列示应附注中作详细披露某项目重性程度足资产负债表利润表现金流量表者权益变动表中单独列示附注言具重性种情况应附注中单独披露述存货例某制造业企业言原材料包装物低值易耗品产品库存商品等项目重性程度足资产负债表单独列示资产负债表合列示鉴该制造业企业重性应附注中单独披露
(四)财务报表列报准规定单独列报项目具体会计准规定单独列报项目企业应予单独列报
重性判断项目否单独列报重标准企业会计准首次重性概念进行定义果财务报表某项目省略错报会影响者作出济决策该项目具重性企业进行重性判断时应根处环境项目性质金额两方面予判断：方面应考虑该项目性质否属企业日常活动否企业财务状况营成果具较影响等素方面判断项目金额重性应通单项金额占资产总额负债总额者权益总额营业收总额净利润等直接相关项目金额重加确定
四列报致性
性会计信息质量项重质量求目企业期间期间企业财务报表相互财务报表项目列报应会计期间保持致意变更求仅针财务报表中项目名称包括财务报表项目分类排列序等方面
会计准求改变企业营业务性质发生重变化变更财务报表项目列报够提供更更相关会计信息时财务报表项目列报改变
五财务报表项目金额间相互抵销
财务报表项目应总额列报资产负债收入费相互抵销净额列报企业会计准规定外果相互抵销提供信息完整信息性降低难企业期间期间企业财务报表间实现相互报表者难做出判断企业欠客户应付款客户欠企业应收款相抵销果相互抵销掩盖交易实质收入费反映企业投入产出间关系企业营成果两方面更反映济交易实质考核企业营理水预测企业未现金流量收入费相互抵销
两种情况属抵销：(1)资产计提减值准备实质意味着资产价值确实发生减损资产项目应扣减值准备净额列示样反映资产时真实价值属面述抵销(2)非日常活动非企业业务具偶然性重性讲非日常活动产生损益收费抵销净额列示公允反映企业财务状况营成果影响抵销反更利报表者理解非日常活动产生损益应交易形成收扣减费净额列示属抵消例非流动资产处置形成利损失应处置收入扣该资产账面金额相关销售费余额列示
六较信息列报
企业列报期财务报表时少应提供列报项目会计期间较数理解期财务报表相关说明目报表者提供数提高信息会计期间性反映企业财务状况营成果现金流量发展趋势提高报表者判断决策力
财务报表项目列报确需发生变更情况企业应期较数期列报求进行调整附注中披露调整原性质调整项目金额某情况期较数进行调整切实行应附注中披露调整原
七财务报表表首列报求
财务报表般分表首正表两部分中表首部分企业应概括说明列基信息：(1)编报企业名称企业名称属期发生变更应明确标明(2)资产负债表应列示资产负债表日利润表现金流量表者权益变动表应列示涵盖会计期间(3)企业应民币列报标明金额单位民币元民币万元等(4)财务报表合财务报表应予标明
八报告期间
企业少应编制年度财务报表根中华民国会计法规定会计年度公历
1月1日起12月31日止编制年度财务报表时存年度财务报表涵盖期间短年情况企业年度中间(3月1日)开始设立等种情况企业应披露年度财务报表实际涵盖期间短年原应说明引起财务报表项目较数具性事实
第三节 资产负债表
资产负债表概述
()资产负债表定义作
资产负债表反映企业某特定日期财务状况会计报表例公历年12月31日财务状况反映该日情况
资产负债表提供关企业财务状况方面信息某特定日期关企业资产负债者权益相互关系资产负债表作包括：第提供某日期资产总额结构表明企业拥控制资源分布情况者目然资产负债表解企业某特定日期拥资产总量结构第二提供某日期负债总额结构表明企业未需少资产劳务清偿债务清偿时间第三反映者拥权益判断资保值增值情况负债保障程度
(二)资产负债表列报总体求
1分类列报
资产负债表列报根目标应实反映企业资产负债表日拥资源承担负债者拥权益资产负债表应资产负债者权益三类分类列报
2资产负债流动性列报
资产负债应流动性分分流动资产非流动资产流动负债非流动负债列示流动性通常资产变现耗时间长短者负债偿时间长短确定财务报表列报准规定应先列报流动性强资产负债列报流动性弱资产负债
银行证券保险等金融企业营容般工商企业导致资产负债构成项目般工商企业具特殊性金融企业资产负债法严格区分流动资产非流动资产种情况流动性列示够提供更相关信息金融企业体流动性序列示资产负债
3列报相关合计总计项目
资产负债表中资产类少应列示流动资产非流动资产合计项目负债类少应列示流动负债非流动负债负债合计项目者权益类应列示者权益合计项目
资产负债表遵循资产＝负债＋者权益会计恒等式企业特定时日拥济资源相应企业承担债务偿债属者权益充分反映出资产负债表应分列示资产总计项目负债者权益总计项目二者金额应相等
(三)资产列报
资产负债表中资产反映交易事项形成企业某特定日期拥控制预期会企业带济利益资源资产应流动资产非流动资产两类资产负债表中列示流动资产非流动资产类进步性质分项列示
1流动资产非流动资产划分
资产负债表中资产应分流动资产非流动资产列报区分流动资产非流动资产十分重资产满足列条件应类流动资产：
(1)预计正常营业周期中变现出售耗包括存货应收账款等资产需指出变现般针应收账款等言指资产变现金出售般针产品等存货言耗亠般指存货(原材料)转变成种形态(产成品)
(２)交易目持指根企业会计准第22号——金融工具确认计量划分交易性金融资产非交易性金融资产均流动资产子报告期日起超12月期预期持超12月衍生工具应划分非流动资产非流动负债
(3)预计资产负债表日起年(含年)变现
(4)资产负债表日起年交换资产清偿负债力受限制现金现金等价物
2正常营业周期
值注意判断流动资产流动负债时称正常营业周期指企业购买加工资产起实现现金现金等价物期间
正常营业周期通常短年年营业周期存正常营业周期长年情况房产开发企业开发出售房产开发产品造船企业制造出售型船等购买原材料进生产制造出产品出售收回现金现金等价物程超年种情况生产循环相关产成品应收账款原材料超年变现出售耗应作流动资产列示
正常营业周期确定时应年(12月)作正常营业周期
(四)负债列报
资产负债表中负债反映某特定日期企业承担预期会导致济利益流出企业现时义务负债应流动负债非流动负债资产负债表中进行列示流动负债非流动负债类进步性质分项列示
１流动负债非流动负债划分
流动负债判断标准流动资产判断标准相类似负债满足列条件应类流动负债：(1)预计正常营业周期中清偿(2)交易目持(3)资产负债表日起年期应予清偿(4)企业权清偿推迟资产负债表日年
值注意流动负债应付账款应付职工薪酬等属企业正常营业周期中营运资金部分营性项目时资产负债表日超年期清偿应划分流动负债
2资产负债表日事项流动负债非流动负债划分影响
流动负债非流动负债划分否正确直接影响企业短期长期偿债力判断果混淆负债类歪曲企业实际偿债力误导报表者决策资产负债表日事项流动负债非流动负债划分影响需特加考虑
(1)资产负债表日起年期负债
资产负债表日起年期负债企业预计够清偿义务展期资产负债表日年应类非流动负债清偿义务展期资产负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议资产负债表日项负债应类流动负债
(2)违约长期债务
企业资产负债表日前违反长期款协议导致贷款时求清偿负债应类流动负债种情况债务清偿动权企业企业动条件贷款该事实资产负债表日已存该负债应作流动负债列报果贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿时资产负债表日项负债符合流动负债判断标准应类非流动负债
(五)者权益列报
资产负债表中者权益企业资产扣负债者享剩余权益资产负债表中者权益类般净资产源特定途进行分类应实收资(股)资公积盈余公积未分配利润等项目分项列示
二般企业资产负债表列报格式列报方法
()般企业资产负债表列报格式
1账户式资产负债表列报格式
资产负债表正表列报格式般两种：报告式资产负债表账户式资产负债表报告式资产负债表结构半部列示资产半部列示负债者权益具体排列形式两种：资产＝负债＋者权益原理排列二资产－负债＝者权益原理排列账户式资产负债表左右结构左边列示资产右边列示负债者权益根财务报表列报准规定资产负债表采账户式格式左侧列报资产方般资产流动性排列右侧列报负债方者权益方般求清偿时间先序排列账户式资产负债表中资产项目合计等负债者权益项目合计资产负债表左方右方衡通账户式资产负债表反映资产负债者权益间关系资产＝负债＋者权益
２列示资产负债表较信息
根财务报表列报准规定企业需提供较资产负债表便报表者通较时点资产负债表数掌握企业财务状况变动情况发展趋势资产负债表项目分年初余额期末余额两栏分填列资产负债表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南
(二)般企业资产负债表列报方法（分类标准改变未改动添加）
1资产负债表期末余额栏填列方法
表期末余额栏般应根资产负债者权益类科目期末余额填列
(1)根总账科目余额填列交易性金融资产工程物资固定资产清理递延税资产短期款交易性金融负债应付票应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利应付款专项应付款预计负债递延税负债实收资（股）资公积库存股盈余公积等项目应根关总站科目余额填列
（增加分段）项目需根总账科目余额计算填列：货币资金项目应根库存现金银行存款货币资金三总账科目余额合计数填列非流动资产流动资产项目应根关科目期末余额分析填列
(2)根明细账科目余额计算填列开发支出项目应根研发支出科目中属资化支出明细科目期末余额填列应付账款项目应根应付账款预付账款科目属相关明细科目期末贷方余额合计数填列年期非流动资产年期非流动负债项目应根关非流动资产负债项目明细科目余额分析填列长期款应付债券项目应分根长期款应付债券科目明细科目余额分析填列未分配利润项目中属未分配利润明细科目期末余额填列
(3)根总账科目明细账科目余额分析计算填列长期款项目需根长期款总账科目余额扣长期款科目属明细科目中资产负债表日起年期企业清偿义务展期长期款金额计算填列长期摊费项目应根长期摊费科目期末余额减年（含年）摊销数额金额填列非流动负债项目应根关科目期末月减年（含年）期偿数金额填列
(4)根关科目余额减备抵科目余额净额填列供出售金融资产持期投资长期股权投资建工程商誉项目应根相关科目期末余额填列已计提减值准备应扣减相应减值准备固定资产形资产投资性房产生产性生物资产油气资产项目应根相关科目期末余额扣减相关累计折旧（摊销折耗）填列已计提减值准备应扣减相应减值准备采公允价值计量述资产应根相关科目期末余额填列长期应收款项目应根长期应收款科目期末余额减相应未实现融资费科目坏账准备科目属相关明细科目期末余额金额填列长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减相应未确认融资费科目期末余额金额填列
(5)综合运述填列方法分析填列包括：应收票应收利息应收股利应收款项目应根相关科目期末余额减坏账准备科目中关坏账准备期末余额金额填列应收账款项目应根应收账款预收账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列预付款项项目应根预付账款应付账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关预付款项计提坏账准备期末余额金额填列存货项目应根材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资生产成受托代销商品等科目期末余额合计减受托代销商品款存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成核算售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
2资产负债表年初余额栏填列方法
表中年初余额栏通常根年末关项目期末余额填列年末资产负债表期末余额栏相致企业首次执行新准年年初余额栏相关项目进行调整期间果企业发生会计政策变更前期差错更正应年初余额栏中关项目进行相应调整外果企业年度资产负债表规定项目名称容年度致应年年末资产负债表相关项目名称数字年度规定进行调整填入年初余额栏
3资产负债表生成济指标
表说反映期初期末数通计算生成反映企业财务状况重指标指标解掌握企业发展状况具重意义助报表者作出相关决策利流动资产合计流动负债合计计算生成流动率利速动资产流动负债合计计算生成速动率利资产总额负债总额计算生成资产负债率利负债总额者权益总额计算出产权率等反映企业短期长期偿债力资产负债表期末期初数变动反映企业财务状况变动趋势利期初期末固定资产总额计算分析企业固定资产投资扩张程度利期初期末者权益总额计算分析资保值增值率等
三金融企业资产负债表列报格式列报方法
()商业银行资产负债表列报格式列报方法
1商业银行资产负债表列报格式
政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行资产负债表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充商业银行资产负债表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南
2商业银行资产负债表列报方法
列项目外项目般企业资产负债表列报方法处理：
(1)现金存放中央银行款项项目反映企业期末持现金存放中央银行款项等总额应根库存现金存放中央银行款项等科目期末余额合计填列
(2)存放业款项贵金属买入返售金融资产拆出资金中央银行款业金融机构存放款项拆入资金卖出回购金融资产款吸收存款般风险准备项目应根相关科目期末余额填列资产已计提坏账准备应扣减相应减值准备
（3）衍生金融资产项目反映企业期末持衍生工具套期工具套期项目中属衍生金融资产金额应根衍生工具套期工具套期项目等科目期末方余额分析计算填列衍生金融负债项目应根衍生工具套期工具套期项目等科目期末贷方余额分析计算填列
（4）发放贷款垫款项目应根贷款贴现资产等科目期末方余额合计减贷款损失准备科目属明细科目期末余额金额分析计算填列
（5）长期应收款账面余额扣减累计减值准备未实现融资收益净额抵债资产账面余额扣减累计跌价准备净额代理兑付证券减代理兑付证券款方余额应资产项目反映长期应付款账面余额减未确认融资费净额代理兑付证券减代理兑付证券款贷方余额应负债项目反映
(二)保险公司资产负债表列报格式列报方法
1保险公司资产负债表列报格式
担保公司应执行保险公司资产负债表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充保险公司资产负债表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南
2保险公司资产负债表列报方法
列项目外项目商业银行资产负债表列报方法处理：
（1）应收保费应收代位追偿款应收分保账款应收分保未期责准备金保户质押贷款应收分保未决赔款准备金应收分保寿险责准备金应收分保长期健康险责准备金存出资保证金独立账户资产预收保费应收手续费佣金应付分保账款保户储金投资款未期责准备金独立账户负债等项目应根相关科目期末余额填列资产已计提减值准备应扣减相应减值准备
（2） 未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险赍准备金等负债项目应根保险责准备金科目属相关明细科目期末贷方余额分析填列
(三)证券公司资产负债表列报格式列报方法
１证券公司资产负债表列报格式
资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司资产负债表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充证券公司资产负债表具体格式参见(企业会计准第30号——财务报表列报>应指南)
2证券公司资产负债表列报方法
列项目外项目商业银行资产负债表列报方法处理：
（1）结算备付金存出保证金代理买卖证券款代理承销证券款等项目应根相关科目期末余额填列
（2）证券公司交纳交易席位费收回金额应形资产项目单独反映证券济业务取客户资金存款应货币资金项目单独反映证券纪业务取客户备付金应结算备付金项目单独反映
（四）证券投资基金资产负债表列报格式
证券投资基金资产负债表具体格式参见表31—1类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金外）应执行证券投资基金资产负债表格式规定特需结合实际情况进行必调整补充
资产负债表
会证基01表
编制单位：年月日 单位： 元
基金份额净值元基金份额总额份
第四节利润表
利润表概述
()利润表定义作
利润表反映企业定会计期间营成果会计报表例反映某年1月1日
12月31日营成果利润表反映该期间情况
利润表列报必须充分反映企业营业绩源构成助者判断净利润质量风险助者预测净利润持续性做出正确决策通利润表反映企业定会计期间收入实现情况实现营业收入少实现投资收益少实现营业外收入少等等反映定会计期间费耗费情况耗费营业成少营业税金附加少销售费理费财务费少营业外支出少等等反映企业生产营活动成果净利润实现情况判断资保值增值等情况利润表中信息资产负债表中信息相结合提供进行财务分析基资料赊销收入净额应收账款均余额进行较计算出应收账款周转率销货成存货均余额进行较计算出存货周转率净利润资产总额进行较计算出资产收益率等反映企业资金周转情况企业盈利力水便报表者判断企业未发展趋势做出济决策
(二)费采功法列报
根财务报表列报准规定费列报企业应采功法列报费企业发挥功进行分类列报通常分事营业务发生成理费销售费财务费等营业成费分开披露企业言活动通常划分生产销售理融资等种活动发生费发挥功相费功法分开列报助者解费发生活动领域例企业销售产品发生少费般行政理发生少费筹措资金发生少费等等种方法通常报表者提供具结构性信息更清楚揭示企业营业绩源构成提供信息更相关
关费性质信息助预测企业未现金流量企业附注中披露费性质分类利润表补充资料费性质分类指费性质分耗原材料职工薪酬费折旧费摊销费等费企业发挥功分类
外银行保险证券等金融企业日常活动般工商业企业具特殊性种情况根金融企业旷特殊性列示利润表项目例商业银行利息支出作利息收入抵减项目手续费佣金支出作手续费佣金收入抵减项目等列示
二般企业利润表列报格式列报方法
()般企业利润表列报格式
1步式利润表列报格式
利润表正表格式般两种：单步式利润表步式利润表单步式利润表期收入列起然费列起两者相减出期净损益步式利润表通期收入费支出项目性质加类利润形成环节列示中间性利润指标分步计算期净损益
财务报表列报准规定企业应采步式列报利润表性质收入费类进行出中间性利润数便者理解企业营成果源企业分三步骤编制利润表：
第步营业收入基础减营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失加公允价值变动收益(减公允价值变动损失)投资收益(减投资损失)计算出营业利润
第二步营业利润基础加营业外收入减营业外支出计算出利润总额
第三步利润总额基础减税费计算出净利润(净亏损)
普通股潜普通股已公开交易企业正处公开发行普通股潜普通股程中企业应利润表中列示股收益信息
2列示利润表较信息
根财务报表列报准规定企业需提供较利润表报表者通较期间利润实现情况判断企业营成果未发展趋势利润表项目分期金额期金额两栏分填列利润表具体格式参见(((企业会计准第30号——财务报表列报>应指南 表31—2
表31—2 利润表
会企02表
编制单位： 年 月 单位元
项目
期金额
期金额
营业收入
减：营业成
营业税金附加
销售费
理费
财务费
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失号填列）
投资收益（损失号填列）
中：联营企业合营企业投资收益
二营业利润（亏损号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
中：非流动资产处置损失
三利润总额（亏损总额号填列）
减：税费
四：净利润（净亏损号填列）
五：股收益：
（）基股收益
（二）稀释股收益
六综合收益
七综合收益总额
(二)般企业利润表列报方法
1．利润表期金额栏期金额栏填列方法
表中栏目分期金额栏期金额栏期金额栏根营业收入营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失公允价值变动收益营业外收入营业外支出税费等损益类科目发生额分析填列中营业利润利润总额净利润项目根表中相关项目计算填列
表中期金额栏应根年该期利润表期金额栏说列数字填列果年该期利润表规定项目名称容期相致应年该期利润表项目名称数字期规定进行调整填入期金额栏
2利润表生成济指标
利表期期净利润计算生成净利润增长率反映企业获利力增长情况长期盈利力趋势利净利润营业成销售费理费财务费计算生成成费利润率反映企业投入产出情况
利表数报表关资料生成反映企业投资回报等关情况指标利净利润净资产计算净资产收益率利普通股股市价股收益计算出市盈率等
3关基股收益稀释股收益指标
述两指标资市场广投资者反映市公司（公众公司）股普通股创造收益水资市场广投资者（股民）言反映投资价值重指标投资决策直观重参考广投资者关注重点鉴两项指标作利润表表项目列示时求附注中详细披露计算程供投资者投资决策参考两项指标应企业会计准第34号——股收益规定计算填列
4 综合收益指企业某期间者外方面进行交易发生事项引起净资产变动综合收益道德构成包括两部分：净利润综合收益中前者企业实现已确认收益者企业实现根会计准规定已确认收益利润表中综合收益反映企业根企业会计准规定损益中确认项利损失扣税影响净额包括供出售金融资产产生利（损失）权益法核算投资单位综合收益中享份额现金流套期工具产生利（损失）外币财务报表折算差额等综合收益总额项目反映企业净利润综合收益合计金额
时企业应附注中详细披露综合收益项目税影响原计入综合收益期转入损益金额等信息具体披露格式参见表31—3
项目
期发生额
期发生额
1供出售金融资产产生利（损失）金额
减：供出售金融资产产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
2 权益法核算投资单位综合收益中享份额
减：权益法核算投资单位综合收益中
享份额产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
3 现金流套期工具产生利（损失）金额
减：现金流套期工具产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
转套期项目初始确认金额调整额
计
4 外币财务报表折算差额
减：处置境外营期转入损益净额
计
5
减：计入综合收益产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
合计
三金融企业利润表列报格式列报方法
()商业银行利润表列报格式列报方法
1商业银行利润表列报格式
政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行利润表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充商业银行利润表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南股收益项增列综合收益项目综合收益总额项目
2商业银行利润表列报方法
列项目外项目般企业利润表列报方法处理：
(1)营业收入项目反映利息净收入手续费佣金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益业务收入等项召金额合计填列 营业支出项目应根营业税金附加业务理费资产减值损失业务成等科目发生额合计填列
(2)利息净收入项目应根利息收入项目金额减利息支出项目金额余额分析填列手续费佣金净收入项目应根手续费佣金收入手续费佣金支出等科目发生额分析填列
（3）汇兑收益业务理费项目应根相关科目发生额分析填列
(二)保险公司利润表列报格式列报方法
1保险公司利润表列报格式
担保公司应执行保险公司利润表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充保险公司利润表具体格式参见(企业会计准第30号——财务报表列报>应指南股收益项增列综合收益项目综合收益总额项目
2保险公司利润表列报方法
列项目外项目商业银行利润表列报方法处理：
(1)营业收入项目反映已赚保费投资收益公允价值变动收益汇兑收益业务收入等科目发生额合计填列
（分段）已赚保费项目应根保险业务收入分出保费提取未期责准备金科目发生额分析填列
（2）营业支出项目应根退保金赔付支出提取保险责准备金分保费营业税金附加手续费佣金支出业务理费业务成
资产减值损失等项目金额合计减摊回赔付支出摊回保险责金摊回分保费等项目金额余额填列
退保金赔付支出提取保险责准备金保单红利支出分保费摊回赔付支出摊回保险责准备金摊回分保费项目应根关科目发生额分析填列
(三)证券公司利润表列报格式列报方法
1证券公司利润表列报格式
资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司利润表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充证券公司利润表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南股收益项增列综合收益项目综合收益总额项目
2证券公司利润表列报方法
列项目外项目商业银行利润表列报方法处理：
(1)营业收入项目应根手续费佣金净收入利息净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益业务收入等项目合计金额填列
(2)手续费佣金净收入项目应根手续费佣金收入手续费佣金支出等科目发生额分析计算填列代理买卖证券业务净收入证券承销业务净收入委托客户资产理业务净收入等应项目单独反映
（四）证券投资基金利润表列报格式
证券投资基金利润表具体格式参见表314类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金外）应执行证券投资基金利润表格式规定特需结合实际情况进行必调整补充
表31—4 利润表
会证基02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
期金额
期金额
收入
1利息收入
中：存款利息收入
债券利息收入
资产支持证券利息收入
买入返售金融资产收入
2投资收益（损失号填列）
中：股票投资收益
债券投资收益
基金投资收益
资产支持证券投资收益
衍生工具收益
股利收益
3公允价值变动收益（净损失号填列）
4收入
二费
1理报酬
2托费
3销售服务费
4交易费
5利息支出
中：卖出回购金融资产支出
6费
三净利润
四综合收益
五综合收益总额
第五节 者权益变动表
者权益变动表概述
()者权益变动表定义
者权益变动表反映构成者权益组成部分期增减变动情况报表者权益变动表应全面反映定时期者权益变动情况仅包括者权益总量增减变动包括者权益增减变动重结构性信息特反映直接计入者权益利损失报表者准确理解者权益增减变动根源
(二)者权益变动表定程度休现企业综合收益
综合收益指企业某期间者外方面进行交易发生事项引起净资产变动综合收益构成包括两部分：净利润直接计入者权益利损失中前者企业已实现已确认收益者企业未实现根会计准规定已确认收益公式表示：
综合收益＝净利润＋直接计入者权益利损失
中：净利润＝收入－费＋直接计入期损益利损失
者权益变动表中净利润直接计入者权益利损失均单列项目反映体现企业综合收益构成
二般企业者权益变动表列报格式列报方法
（）般企业者权益变动表列报格式
1矩阵形式列报
清楚表明构成者权益组成部分期增减变动情况者权益变动表应矩阵形式列示方面列示导致者权益变动交易事项改变仅仅者权益组成部分反映者权益变动情况者权益变动源定时期者权益变动情况进行全面反映方面者权益组成部分（包括实收资资公积盈余公积未分配利润库存股）总额列示交易事项者权益影响
2列示者权益变动较信息
根财务报表列报准规定企业需提供较者权益变动表者权益变动表项目分年金额年金额两栏分填列者权益变动表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南表31—5
（二）般企业者权益变动表列报方法
1者权益变动表项目列报说明
（1）年年末余额项目反映企业年资产负债表中实收资（股）资公积盈余公积未分配利润年末余额
（2）会计政策变更前期差错更正项目分反映企业采追溯调整法处理会计政策变更累积影响金额采追溯重述法处理会计差错更正累积影响金额
体现会计政策变更前期差错更正影响企业应期期末者权益余额基础进行调整出期期初者权益根盈余公积利润分配前年度损益调整等科目发生额分析填列
（3）年增减变动额项目分反映容：
①净利润项目反映企业年实现净利润（净亏损）金额应列未分配利润栏
②综合收益项目反映企业年根企业会计准规定未损益中确认项利损失扣税影响净额应列资公积栏
供出售金融资产公允价值变动净额项目反映企业持供出售金额资产年公允价值变动金额应列资公积栏
权益法投资单位者权益变动影响项目反映企业权益法核算长期股权投资投资单位年实现净损益外者权益年变动中应享份额应列资公积栏
计入者权益项目相关税影响项目反映企业根企业会计准第18号——税规定应计入者权益项目年税影响金额应列资公积栏
③净利润 综合收益计项目反映企业年实现净利润(净亏损)金额年直接计入综合收益金额合计额
④者投入减少资项目反映企业年者投入资减少资中：
者投入资项目反映企业接受投资者投入形成实收资(股)资溢价股溢价应列实收资资公积栏
股份支付计入者权益金额项目反映企业处等期中权益结算股份支付年计入资公积金额应列资公积栏
⑤利润分配项目反映年者(股东)分配利润(股利)金额规定提取盈余公积金额应列未分配利润盈余公积栏中：
提取盈余公积项目反映企业规定提取盈余公积
者(股东)分配项目反映者(股东)分配利润(股利)金额
⑥者权益部结转项目反映影响年者权益总额者权益组成部分间年增减变动包括资公积转增资(股)盈余公积转增资(股)盈余公积弥补亏损等项金额全面反映者权益组成部分增减变动情况者权益部结转者权益变动表重组成部分指影响者权益总额者权益组成部分期增减变动中：
资公积转增资(股)项目反映企业资公积转增资股金额
盈余公积转增资(股)项目反映企业盈余公积转增资股金额
盈余公积弥补亏损项目反映企业盈余公积弥补亏损金额
2年金额栏列报方法
者权益变动表年金额栏项数字应根年度者权益变动表年金额栏列数字填列果年度者权益变动表规定项目名称容年度相致应年度者权益变动表项目名称数字年度规定进行调整填入者权益变动表
年金额栏
3年金额栏列报方法
者权益变动表年金额栏项数字般应根实收资(股)资公积盈余公积利润分配库存股前年度损益调整等科目发生额分析填列
企业净利润分配情况作者权益变动组成部分需单独设置润分配表列示
表315
者权益变动
编制单位：
年度
金额单位：元
项 目
年金额
年金额
实收资
（股）
资公积
减：库存股
盈余公积
未分配利润
者权益合计
实收资
（股）
资公积
减：库存股
盈余公积
未分配利润
者权益合计
年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二年年初余额
三年增减变动金额（减少－号填列）
（）净利润
（二）综合收益
述（）（二）计
（三）者投入减少资
1者投入资
2股份支付计入者权益金额
3
（四）利润分配
1提取盈余公积
2者（股东）分配
3
（五）者权益部结转
1资公积转增资（股）
2盈余公积转增资（股）
3盈余公积弥补亏损
4
四年年末余额
三金融企业者权益变动表列报格式列报方法
()金融企业者权益变动表列报格式
政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行者权益变动表格式附注规定担保公司应执行保险公者权益变动表格式附注规定资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司者权益变动表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充金融企业者权益变动表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南者权益变动表中删三年增减变动金额（减少号填列）项（二）直接计入者权益利损失项目明细表项目增加（二）综合收益项目证券投资基金者权益变动表具体格式参见表31—6类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金外）应执行证券投资基金者权益变动表格式规定特需结合实际情况进行必调整补充
表31—6 者权益（基金净值）变动表
会证基03表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
期金额
期金额
实收基金
未分配利润
者权益合计
实收基金
未分配利润
者权益合计
期初者权益（基金净值）
二期营活动产生增减变动额（期净利润）
三期基金份额交易产生增减变动额（减少号填列）
中：1基金申购款
2基金赎回款
四期基金份额持分配利润产生增减变动额
五期末者权益（基金净值）
(二)金融企业者权益变动表列报方法
金融企业者权益变动表项目应根实收资(股)资公积盈余公积般风险准备利润分配库存股等科目发生额分析填列具体般企业者权益变动表列报方法处理
第六节 附 注
附注概述
()附注概念
附注财务报表缺组成部分资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目文字描述明细资料未报表中列示项目说明等
财务报表中数字分类汇总结果企业发生济业务高度简化浓缩数字没形成数字会计政策理解数字必需披露财务报表充分发挥效附注资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表具等重性财务报表重组成部分报表者解企业财务状况营成果现金流量应全面阅读附注
(二)附注披露基求
1附注披露信息应定量定性信息结合量质两角度企业济事项完整进行反映满足信息者决策需求
2附注应定结构进行系统合理排列分类序披露信息附注容繁更应逻辑序排列分类披露条理清晰具定组织结构便者理解掌握更实现财务报表性
3附注相关信息应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目相互参助者联系相关联信息整体更理解财务报表
二附注披露容
附注应序披露关容：
()企业基情况
1企业注册组织形式总部址
2企业业务性质营活动企业处行业提供产品服务客户性质销售策略监环境性质等
3母公司集团终母公司名称
4财务报告批准报出者财务报告批准报出日
(二)财务报表编制基础
(三)遵循企业会计准声明
企业应声明编制财务报表符合企业会计准求真实完整反映企业财务状况营成果现金流量等关信息明确企业编制财务报表制度基础
果企业编制财务报表部分遵循企业会计准附注中做出种表述
(四)重会计政策会计估计
根财务报表列报准规定企业应披露采重会计政策会计估计重会计政策会计估计披露
1重会计政策说明
企业发生某项交易事项允许选会计处理方法时应根准规定允许会计处理方中选择适合企业特点会计政策存货计价选择先进先出法加权均法计价法等固定资产折旧均年限法工作量法双倍余额递减法年数总额法等企业发生某项济业务时必须允许会计处理方法中选择适合企业特点会计政策企业选择会计处理方法极影响企业财务状况营成果进编制出财务报表助报表者理解必会计政策加披露包括：
需特指出说明会计政策时需披露列两项容：
(1)财务报表项目计量基础会计计量属性包括历史成重置成变现净值现值公允价值直接显著影响报表者分析项披露求便者解企业财务报表中项目种计量基础予计量存货成变现净值计量等
(2)会计政策确定指企业运会计政策程中作报表中确认项目金额具影响判断例企业应根企业实际情况说明确定金融资产分类判断标准等判断报表中确认项目金额具重影响项披露求助者理解企业选择运会计政策背景增加财务报表理解性
2重会计估计说明
财务报表列报准强调会计估计确定素披露求企业应披露会计估计中采关键假设确定素确定关键假设确定素会计期间导致资产负债账面价值进行重调整
确定报表中确认资产负债账面金额程中企业时需确定未事项资产负债表日资产负债影响加估计例固定资产收回金额计算需根公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定计算资产预计未现金流量现值时需未现金流量进行预测选择适折现率应附注中披露未现金流量预测采假设选择折现率什合理等等正进行中诉讼确认预计负债时佳估计数确定等假设变动资产负债项目金额确定影响会会计年度做出重调整强调披露求助提高财务报表理解性
(五)会计政策会计估计变更差错更正说明
企业应企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正应指南规定披露会计政策会计估计变更差错更正关情况
(六)报表重项目说明
企业应文字数字描述相结合列表形式披露报表重项目构成期增减变动情况报表重项目明细金额合计应报表项目金额相衔接披露序般应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表序项目列示序
(七)需说明重事项
包括承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等具体披露求须遵循相关准规定分参见相关章节容
第七节 新旧较衔接
新旧较
财务报表列报准财政部2000年发布企业会计制度等关规定(简称原制度)进行修订基础完成变化：
()统财务报表组成容兼顾关行业特殊性
原制度行业包括般企业银行保险证券等行业财务报表组成容较散见相关会计制度新准统行业财务报表编报求时兼顾金融企业特殊性涵盖般企业商业银行保险公司证券公司等类型财务报表格式容附注披露求等作详细规范
原制度规定会计报表包括资产负债表利润表利润分配表现金流量表新准规定财务报表包括资产负债表利润表现金流量表者权益变动表附注
（二）改变营业利润构成
原制度规定营业利润营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减营业费理费财务费金额新准规定营业利润原制度规定范围扩投资收益公允价值变动损益纳入营业利润投资收益公允价值变动损益质属范畴体现企业营够力组成部分新准规定营业利润营业收入减营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失加公允价值变动收益（减公允价值变动损失）投资收益（减投资损失）金额
（三）强化附注披露容求
原制度仅规定附注应披露容附注披露容较简单够系统新准强调附注财务报表重组成部分附注披露基求具体披露容序等进行明确系统规定体现充分披露原
二新旧衔接
企业应企业会计准第38号——首次执行企业会计准第五条第十九条规定首次执行日调整资产负债表年初余额涉关较报表数应作相应调整
首次执行日企业应财务报表列报准编报关报表附注信息
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第节 财务报表列报概述
财务报表会计素确认计量结果综合性描述会计准中会计素确认计量程中采项会计政策企业实际应助促进企业持续发展反映企业理层受托责履行情况企业生产营程中通应会计准实现发展战略需套完整结构化报表体系科学进行列报投资者等报表者通全面阅读综合分析财务报表解掌握企业前状况预测企业未发展趋势作出相关决策套完整财务报表少应包括四表注资产负债表利润表现金流量表者权益（股东权益）变动表附注列报指交易事项报表中列示附注中披露财务报表列报中列示通常反映资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中信息披露通常反映附注中信息企业会计准第30号——财务报表列报(简称财务报表列报准)规范财务报表列报
（换行）财务报表标准进行分类(1)财务报表编报期间分中期财务报表年度财务报表中期财务报表短完整会计年度报告期间基础编制财务报表包括月报季报半年报等中期财务报表少应包括资产负债表利润表现金流量表附注中中期资产负债表利润表现金流量表应完整报表格式容应年度财务报表相致年度财务报表相中期财务报表中附注披露适简略中期财务报告关容参见第三十三章中期财务报告(2)财务报表编报体分财务报表合财务报表财务报表企业身会计核算基础账簿记录进行加工编制财务报表反映企业身财务状况营成果现金流量情况合财务报表母公司子公司组成企业集团会计体根母公司属子公司财务报表母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流量财务报表合财务报表关容参见第三十四章合财务报表
章着重讲解财务报表组成财务报表列报基求资产负债表利润表者权益变动表列示附注披露容结构编制方法等问题
第二节 财务报表列报基求
项会计准确认计量结果编制财务报表
企业应根实际发生交易事项遵循项具体会计准规定进行确认计量基础编制财务报表企业应附注中情况做出声明遵循企业会计准规定时财务报表应称遵循企业会计准
企业应附注中披露代交易事项确认计量说企业果采恰会计政策通附注中披露等形式予更正企业应交易事项进行正确确认计量
二列报基础
持续营会计基前提会计确认计量编制财务报表基础企业会计准规范持续营条件企业发生交易事项确认计量报表列报相反果企业出现非持续营应采基础编制财务报表财务报表准规定持续营基础
编制财务报表程中企业理层应企业持续营力进行评价需考虑素包括市场营风险企业目前长期盈利力偿债力财务弹性企业理层改变营政策意等评价企业持续营力产生严重怀疑应附注中披露导致持续营力产生重怀疑重确定素
非持续营企业极端情况出现种情况非持续营取决企业处环境企业理部门判断般言企业果存情况通常表明处非持续营状态：(1)企业已期进行清算停止营业(2)企业已正式决定会计期间进行清算停止营业(3)企业已确定期会计期间没供选择方案迫进行清算停止营业
企业处非持续营状态时应采基础编制财务报表破产企业资产采变现净值计量负债预计结算金额计量等企业持续营非持续营环境采会计计量基础产生营成果财务状况附注中披露非持续营信息报表者言非常重非持续营情况企业应附注中声明财务报表未持续营基础列报披露未持续营基础原财务报表编制基础
三重性项目列报
财务报表通量交易事项进行处理生成交易事项性质功汇总类形成财务报表中项目关项目财务报表中单独列报合列报应重性原判断总原果某项目单具重性项目合列报具重性应单独列报具体言应遵循点：
()性质功项目般应财务报表中单独列报具重性项目合列报存货固定资产性质功质差必须分资产负债表单独列报
(二)性质功类似项目般合列报具重性类应该单独列报原材料产品等项目性质类似均通生产程形成企业产品存货合列报合类统称存货资产负债表单独列报
(三)项目单独列报原仅适报表适附注某重项目仅应报表中列示应附注中作详细披露某项目重性程度足资产负债表利润表现金流量表者权益变动表中单独列示附注言具重性种情况应附注中单独披露述存货例某制造业企业言原材料包装物低值易耗品产品库存商品等项目重性程度足资产负债表单独列示资产负债表合列示鉴该制造业企业重性应附注中单独披露
(四)财务报表列报准规定单独列报项目具体会计准规定单独列报项目企业应予单独列报
重性判断项目否单独列报重标准企业会计准首次重性概念进行定义果财务报表某项目省略错报会影响者作出济决策该项目具重性企业进行重性判断时应根处环境项目性质金额两方面予判断：方面应考虑该项目性质否属企业日常活动否企业财务状况营成果具较影响等素方面判断项目金额重性应通单项金额占资产总额负债总额者权益总额营业收总额净利润等直接相关项目金额重加确定
四列报致性
性会计信息质量项重质量求目企业期间期间企业财务报表相互财务报表项目列报应会计期间保持致意变更求仅针财务报表中项目名称包括财务报表项目分类排列序等方面
会计准求改变企业营业务性质发生重变化变更财务报表项目列报够提供更更相关会计信息时财务报表项目列报改变
五财务报表项目金额间相互抵销
财务报表项目应总额列报资产负债收入费相互抵销净额列报企业会计准规定外果相互抵销提供信息完整信息性降低难企业期间期间企业财务报表间实现相互报表者难做出判断企业欠客户应付款客户欠企业应收款相抵销果相互抵销掩盖交易实质收入费反映企业投入产出间关系企业营成果两方面更反映济交易实质考核企业营理水预测企业未现金流量收入费相互抵销
两种情况属抵销：(1)资产计提减值准备实质意味着资产价值确实发生减损资产项目应扣减值准备净额列示样反映资产时真实价值属面述抵销(2)非日常活动非企业业务具偶然性重性讲非日常活动产生损益收费抵销净额列示公允反映企业财务状况营成果影响抵销反更利报表者理解非日常活动产生损益应交易形成收扣减费净额列示属抵消例非流动资产处置形成利损失应处置收入扣该资产账面金额相关销售费余额列示
六较信息列报
企业列报期财务报表时少应提供列报项目会计期间较数理解期财务报表相关说明目报表者提供数提高信息会计期间性反映企业财务状况营成果现金流量发展趋势提高报表者判断决策力
财务报表项目列报确需发生变更情况企业应期较数期列报求进行调整附注中披露调整原性质调整项目金额某情况期较数进行调整切实行应附注中披露调整原
七财务报表表首列报求
财务报表般分表首正表两部分中表首部分企业应概括说明列基信息：(1)编报企业名称企业名称属期发生变更应明确标明(2)资产负债表应列示资产负债表日利润表现金流量表者权益变动表应列示涵盖会计期间(3)企业应民币列报标明金额单位民币元民币万元等(4)财务报表合财务报表应予标明
八报告期间
企业少应编制年度财务报表根中华民国会计法规定会计年度公历
1月1日起12月31日止编制年度财务报表时存年度财务报表涵盖期间短年情况企业年度中间(3月1日)开始设立等种情况企业应披露年度财务报表实际涵盖期间短年原应说明引起财务报表项目较数具性事实
第三节 资产负债表
资产负债表概述
()资产负债表定义作
资产负债表反映企业某特定日期财务状况会计报表例公历年12月31日财务状况反映该日情况
资产负债表提供关企业财务状况方面信息某特定日期关企业资产负债者权益相互关系资产负债表作包括：第提供某日期资产总额结构表明企业拥控制资源分布情况者目然资产负债表解企业某特定日期拥资产总量结构第二提供某日期负债总额结构表明企业未需少资产劳务清偿债务清偿时间第三反映者拥权益判断资保值增值情况负债保障程度
(二)资产负债表列报总体求
1分类列报
资产负债表列报根目标应实反映企业资产负债表日拥资源承担负债者拥权益资产负债表应资产负债者权益三类分类列报
2资产负债流动性列报
资产负债应流动性分分流动资产非流动资产流动负债非流动负债列示流动性通常资产变现耗时间长短者负债偿时间长短确定财务报表列报准规定应先列报流动性强资产负债列报流动性弱资产负债
银行证券保险等金融企业营容般工商企业导致资产负债构成项目般工商企业具特殊性金融企业资产负债法严格区分流动资产非流动资产种情况流动性列示够提供更相关信息金融企业体流动性序列示资产负债
3列报相关合计总计项目
资产负债表中资产类少应列示流动资产非流动资产合计项目负债类少应列示流动负债非流动负债负债合计项目者权益类应列示者权益合计项目
资产负债表遵循资产＝负债＋者权益会计恒等式企业特定时日拥济资源相应企业承担债务偿债属者权益充分反映出资产负债表应分列示资产总计项目负债者权益总计项目二者金额应相等
(三)资产列报
资产负债表中资产反映交易事项形成企业某特定日期拥控制预期会企业带济利益资源资产应流动资产非流动资产两类资产负债表中列示流动资产非流动资产类进步性质分项列示
1流动资产非流动资产划分
资产负债表中资产应分流动资产非流动资产列报区分流动资产非流动资产十分重资产满足列条件应类流动资产：
(1)预计正常营业周期中变现出售耗包括存货应收账款等资产需指出变现般针应收账款等言指资产变现金出售般针产品等存货言耗亠般指存货(原材料)转变成种形态(产成品)
(２)交易目持指根企业会计准第22号——金融工具确认计量划分交易性金融资产非交易性金融资产均流动资产子报告期日起超12月期预期持超12月衍生工具应划分非流动资产非流动负债
(3)预计资产负债表日起年(含年)变现
(4)资产负债表日起年交换资产清偿负债力受限制现金现金等价物
2正常营业周期
值注意判断流动资产流动负债时称正常营业周期指企业购买加工资产起实现现金现金等价物期间
正常营业周期通常短年年营业周期存正常营业周期长年情况房产开发企业开发出售房产开发产品造船企业制造出售型船等购买原材料进生产制造出产品出售收回现金现金等价物程超年种情况生产循环相关产成品应收账款原材料超年变现出售耗应作流动资产列示
正常营业周期确定时应年(12月)作正常营业周期
(四)负债列报
资产负债表中负债反映某特定日期企业承担预期会导致济利益流出企业现时义务负债应流动负债非流动负债资产负债表中进行列示流动负债非流动负债类进步性质分项列示
１流动负债非流动负债划分
流动负债判断标准流动资产判断标准相类似负债满足列条件应类流动负债：(1)预计正常营业周期中清偿(2)交易目持(3)资产负债表日起年期应予清偿(4)企业权清偿推迟资产负债表日年
值注意流动负债应付账款应付职工薪酬等属企业正常营业周期中营运资金部分营性项目时资产负债表日超年期清偿应划分流动负债
2资产负债表日事项流动负债非流动负债划分影响
流动负债非流动负债划分否正确直接影响企业短期长期偿债力判断果混淆负债类歪曲企业实际偿债力误导报表者决策资产负债表日事项流动负债非流动负债划分影响需特加考虑
(1)资产负债表日起年期负债
资产负债表日起年期负债企业预计够清偿义务展期资产负债表日年应类非流动负债清偿义务展期资产负债表日财务报告批准报出日前签订重新安排清偿计划协议资产负债表日项负债应类流动负债
(2)违约长期债务
企业资产负债表日前违反长期款协议导致贷款时求清偿负债应类流动负债种情况债务清偿动权企业企业动条件贷款该事实资产负债表日已存该负债应作流动负债列报果贷款资产负债表日前意提供资产负债表日年宽限期企业够期限改正违约行贷款求时清偿时资产负债表日项负债符合流动负债判断标准应类非流动负债
(五)者权益列报
资产负债表中者权益企业资产扣负债者享剩余权益资产负债表中者权益类般净资产源特定途进行分类应实收资(股)资公积盈余公积未分配利润等项目分项列示
二般企业资产负债表列报格式列报方法
()般企业资产负债表列报格式
1账户式资产负债表列报格式
资产负债表正表列报格式般两种：报告式资产负债表账户式资产负债表报告式资产负债表结构半部列示资产半部列示负债者权益具体排列形式两种：资产＝负债＋者权益原理排列二资产－负债＝者权益原理排列账户式资产负债表左右结构左边列示资产右边列示负债者权益根财务报表列报准规定资产负债表采账户式格式左侧列报资产方般资产流动性排列右侧列报负债方者权益方般求清偿时间先序排列账户式资产负债表中资产项目合计等负债者权益项目合计资产负债表左方右方衡通账户式资产负债表反映资产负债者权益间关系资产＝负债＋者权益
２列示资产负债表较信息
根财务报表列报准规定企业需提供较资产负债表便报表者通较时点资产负债表数掌握企业财务状况变动情况发展趋势资产负债表项目分年初余额期末余额两栏分填列资产负债表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南
(二)般企业资产负债表列报方法（分类标准改变未改动添加）
1资产负债表期末余额栏填列方法
表期末余额栏般应根资产负债者权益类科目期末余额填列
(1)根总账科目余额填列交易性金融资产工程物资固定资产清理递延税资产短期款交易性金融负债应付票应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利应付款专项应付款预计负债递延税负债实收资（股）资公积库存股盈余公积等项目应根关总站科目余额填列
（增加分段）项目需根总账科目余额计算填列：货币资金项目应根库存现金银行存款货币资金三总账科目余额合计数填列非流动资产流动资产项目应根关科目期末余额分析填列
(2)根明细账科目余额计算填列开发支出项目应根研发支出科目中属资化支出明细科目期末余额填列应付账款项目应根应付账款预付账款科目属相关明细科目期末贷方余额合计数填列年期非流动资产年期非流动负债项目应根关非流动资产负债项目明细科目余额分析填列长期款应付债券项目应分根长期款应付债券科目明细科目余额分析填列未分配利润项目中属未分配利润明细科目期末余额填列
(3)根总账科目明细账科目余额分析计算填列长期款项目需根长期款总账科目余额扣长期款科目属明细科目中资产负债表日起年期企业清偿义务展期长期款金额计算填列长期摊费项目应根长期摊费科目期末余额减年（含年）摊销数额金额填列非流动负债项目应根关科目期末月减年（含年）期偿数金额填列
(4)根关科目余额减备抵科目余额净额填列供出售金融资产持期投资长期股权投资建工程商誉项目应根相关科目期末余额填列已计提减值准备应扣减相应减值准备固定资产形资产投资性房产生产性生物资产油气资产项目应根相关科目期末余额扣减相关累计折旧（摊销折耗）填列已计提减值准备应扣减相应减值准备采公允价值计量述资产应根相关科目期末余额填列长期应收款项目应根长期应收款科目期末余额减相应未实现融资费科目坏账准备科目属相关明细科目期末余额金额填列长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额减相应未确认融资费科目期末余额金额填列
(5)综合运述填列方法分析填列包括：应收票应收利息应收股利应收款项目应根相关科目期末余额减坏账准备科目中关坏账准备期末余额金额填列应收账款项目应根应收账款预收账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关应收账款计提坏账准备期末余额金额填列预付款项项目应根预付账款应付账款科目属明细科目期末方余额合计数减坏账准备科目中关预付款项计提坏账准备期末余额金额填列存货项目应根材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资生产成受托代销商品等科目期末余额合计减受托代销商品款存货跌价准备科目期末余额金额填列材料采计划成核算库存商品采计划成核算售价核算企业应加减材料成差异商品进销差价金额填列
2资产负债表年初余额栏填列方法
表中年初余额栏通常根年末关项目期末余额填列年末资产负债表期末余额栏相致企业首次执行新准年年初余额栏相关项目进行调整期间果企业发生会计政策变更前期差错更正应年初余额栏中关项目进行相应调整外果企业年度资产负债表规定项目名称容年度致应年年末资产负债表相关项目名称数字年度规定进行调整填入年初余额栏
3资产负债表生成济指标
表说反映期初期末数通计算生成反映企业财务状况重指标指标解掌握企业发展状况具重意义助报表者作出相关决策利流动资产合计流动负债合计计算生成流动率利速动资产流动负债合计计算生成速动率利资产总额负债总额计算生成资产负债率利负债总额者权益总额计算出产权率等反映企业短期长期偿债力资产负债表期末期初数变动反映企业财务状况变动趋势利期初期末固定资产总额计算分析企业固定资产投资扩张程度利期初期末者权益总额计算分析资保值增值率等
三金融企业资产负债表列报格式列报方法
()商业银行资产负债表列报格式列报方法
1商业银行资产负债表列报格式
政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行资产负债表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充商业银行资产负债表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南
2商业银行资产负债表列报方法
列项目外项目般企业资产负债表列报方法处理：
(1)现金存放中央银行款项项目反映企业期末持现金存放中央银行款项等总额应根库存现金存放中央银行款项等科目期末余额合计填列
(2)存放业款项贵金属买入返售金融资产拆出资金中央银行款业金融机构存放款项拆入资金卖出回购金融资产款吸收存款般风险准备项目应根相关科目期末余额填列资产已计提坏账准备应扣减相应减值准备
（3）衍生金融资产项目反映企业期末持衍生工具套期工具套期项目中属衍生金融资产金额应根衍生工具套期工具套期项目等科目期末方余额分析计算填列衍生金融负债项目应根衍生工具套期工具套期项目等科目期末贷方余额分析计算填列
（4）发放贷款垫款项目应根贷款贴现资产等科目期末方余额合计减贷款损失准备科目属明细科目期末余额金额分析计算填列
（5）长期应收款账面余额扣减累计减值准备未实现融资收益净额抵债资产账面余额扣减累计跌价准备净额代理兑付证券减代理兑付证券款方余额应资产项目反映长期应付款账面余额减未确认融资费净额代理兑付证券减代理兑付证券款贷方余额应负债项目反映
(二)保险公司资产负债表列报格式列报方法
1保险公司资产负债表列报格式
担保公司应执行保险公司资产负债表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充保险公司资产负债表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南
2保险公司资产负债表列报方法
列项目外项目商业银行资产负债表列报方法处理：
（1）应收保费应收代位追偿款应收分保账款应收分保未期责准备金保户质押贷款应收分保未决赔款准备金应收分保寿险责准备金应收分保长期健康险责准备金存出资保证金独立账户资产预收保费应收手续费佣金应付分保账款保户储金投资款未期责准备金独立账户负债等项目应根相关科目期末余额填列资产已计提减值准备应扣减相应减值准备
（2） 未决赔款准备金寿险责准备金长期健康险赍准备金等负债项目应根保险责准备金科目属相关明细科目期末贷方余额分析填列
(三)证券公司资产负债表列报格式列报方法
１证券公司资产负债表列报格式
资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司资产负债表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充证券公司资产负债表具体格式参见(企业会计准第30号——财务报表列报>应指南)
2证券公司资产负债表列报方法
列项目外项目商业银行资产负债表列报方法处理：
（1）结算备付金存出保证金代理买卖证券款代理承销证券款等项目应根相关科目期末余额填列
（2）证券公司交纳交易席位费收回金额应形资产项目单独反映证券济业务取客户资金存款应货币资金项目单独反映证券纪业务取客户备付金应结算备付金项目单独反映
（四）证券投资基金资产负债表列报格式
证券投资基金资产负债表具体格式参见表31—1类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金外）应执行证券投资基金资产负债表格式规定特需结合实际情况进行必调整补充
资产负债表
会证基01表
编制单位：年月日 单位： 元
基金份额净值元基金份额总额份
第四节利润表
利润表概述
()利润表定义作
利润表反映企业定会计期间营成果会计报表例反映某年1月1日
12月31日营成果利润表反映该期间情况
利润表列报必须充分反映企业营业绩源构成助者判断净利润质量风险助者预测净利润持续性做出正确决策通利润表反映企业定会计期间收入实现情况实现营业收入少实现投资收益少实现营业外收入少等等反映定会计期间费耗费情况耗费营业成少营业税金附加少销售费理费财务费少营业外支出少等等反映企业生产营活动成果净利润实现情况判断资保值增值等情况利润表中信息资产负债表中信息相结合提供进行财务分析基资料赊销收入净额应收账款均余额进行较计算出应收账款周转率销货成存货均余额进行较计算出存货周转率净利润资产总额进行较计算出资产收益率等反映企业资金周转情况企业盈利力水便报表者判断企业未发展趋势做出济决策
(二)费采功法列报
根财务报表列报准规定费列报企业应采功法列报费企业发挥功进行分类列报通常分事营业务发生成理费销售费财务费等营业成费分开披露企业言活动通常划分生产销售理融资等种活动发生费发挥功相费功法分开列报助者解费发生活动领域例企业销售产品发生少费般行政理发生少费筹措资金发生少费等等种方法通常报表者提供具结构性信息更清楚揭示企业营业绩源构成提供信息更相关
关费性质信息助预测企业未现金流量企业附注中披露费性质分类利润表补充资料费性质分类指费性质分耗原材料职工薪酬费折旧费摊销费等费企业发挥功分类
外银行保险证券等金融企业日常活动般工商业企业具特殊性种情况根金融企业旷特殊性列示利润表项目例商业银行利息支出作利息收入抵减项目手续费佣金支出作手续费佣金收入抵减项目等列示
二般企业利润表列报格式列报方法
()般企业利润表列报格式
1步式利润表列报格式
利润表正表格式般两种：单步式利润表步式利润表单步式利润表期收入列起然费列起两者相减出期净损益步式利润表通期收入费支出项目性质加类利润形成环节列示中间性利润指标分步计算期净损益
财务报表列报准规定企业应采步式列报利润表性质收入费类进行出中间性利润数便者理解企业营成果源企业分三步骤编制利润表：
第步营业收入基础减营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失加公允价值变动收益(减公允价值变动损失)投资收益(减投资损失)计算出营业利润
第二步营业利润基础加营业外收入减营业外支出计算出利润总额
第三步利润总额基础减税费计算出净利润(净亏损)
普通股潜普通股已公开交易企业正处公开发行普通股潜普通股程中企业应利润表中列示股收益信息
2列示利润表较信息
根财务报表列报准规定企业需提供较利润表报表者通较期间利润实现情况判断企业营成果未发展趋势利润表项目分期金额期金额两栏分填列利润表具体格式参见(((企业会计准第30号——财务报表列报>应指南 表31—2
表31—2 利润表
会企02表
编制单位： 年 月 单位元
项目
期金额
期金额
营业收入
减：营业成
营业税金附加
销售费
理费
财务费
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失号填列）
投资收益（损失号填列）
中：联营企业合营企业投资收益
二营业利润（亏损号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
中：非流动资产处置损失
三利润总额（亏损总额号填列）
减：税费
四：净利润（净亏损号填列）
五：股收益：
（）基股收益
（二）稀释股收益
六综合收益
七综合收益总额
(二)般企业利润表列报方法
1．利润表期金额栏期金额栏填列方法
表中栏目分期金额栏期金额栏期金额栏根营业收入营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失公允价值变动收益营业外收入营业外支出税费等损益类科目发生额分析填列中营业利润利润总额净利润项目根表中相关项目计算填列
表中期金额栏应根年该期利润表期金额栏说列数字填列果年该期利润表规定项目名称容期相致应年该期利润表项目名称数字期规定进行调整填入期金额栏
2利润表生成济指标
利表期期净利润计算生成净利润增长率反映企业获利力增长情况长期盈利力趋势利净利润营业成销售费理费财务费计算生成成费利润率反映企业投入产出情况
利表数报表关资料生成反映企业投资回报等关情况指标利净利润净资产计算净资产收益率利普通股股市价股收益计算出市盈率等
3关基股收益稀释股收益指标
述两指标资市场广投资者反映市公司（公众公司）股普通股创造收益水资市场广投资者（股民）言反映投资价值重指标投资决策直观重参考广投资者关注重点鉴两项指标作利润表表项目列示时求附注中详细披露计算程供投资者投资决策参考两项指标应企业会计准第34号——股收益规定计算填列
4 综合收益指企业某期间者外方面进行交易发生事项引起净资产变动综合收益道德构成包括两部分：净利润综合收益中前者企业实现已确认收益者企业实现根会计准规定已确认收益利润表中综合收益反映企业根企业会计准规定损益中确认项利损失扣税影响净额包括供出售金融资产产生利（损失）权益法核算投资单位综合收益中享份额现金流套期工具产生利（损失）外币财务报表折算差额等综合收益总额项目反映企业净利润综合收益合计金额
时企业应附注中详细披露综合收益项目税影响原计入综合收益期转入损益金额等信息具体披露格式参见表31—3
项目
期发生额
期发生额
1供出售金融资产产生利（损失）金额
减：供出售金融资产产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
2 权益法核算投资单位综合收益中享份额
减：权益法核算投资单位综合收益中
享份额产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
3 现金流套期工具产生利（损失）金额
减：现金流套期工具产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
转套期项目初始确认金额调整额
计
4 外币财务报表折算差额
减：处置境外营期转入损益净额
计
5
减：计入综合收益产生税影响
前期计入综合收益期转入损益净额
计
合计
三金融企业利润表列报格式列报方法
()商业银行利润表列报格式列报方法
1商业银行利润表列报格式
政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行利润表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充商业银行利润表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南股收益项增列综合收益项目综合收益总额项目
2商业银行利润表列报方法
列项目外项目般企业利润表列报方法处理：
(1)营业收入项目反映利息净收入手续费佣金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益业务收入等项召金额合计填列 营业支出项目应根营业税金附加业务理费资产减值损失业务成等科目发生额合计填列
(2)利息净收入项目应根利息收入项目金额减利息支出项目金额余额分析填列手续费佣金净收入项目应根手续费佣金收入手续费佣金支出等科目发生额分析填列
（3）汇兑收益业务理费项目应根相关科目发生额分析填列
(二)保险公司利润表列报格式列报方法
1保险公司利润表列报格式
担保公司应执行保险公司利润表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充保险公司利润表具体格式参见(企业会计准第30号——财务报表列报>应指南股收益项增列综合收益项目综合收益总额项目
2保险公司利润表列报方法
列项目外项目商业银行利润表列报方法处理：
(1)营业收入项目反映已赚保费投资收益公允价值变动收益汇兑收益业务收入等科目发生额合计填列
（分段）已赚保费项目应根保险业务收入分出保费提取未期责准备金科目发生额分析填列
（2）营业支出项目应根退保金赔付支出提取保险责准备金分保费营业税金附加手续费佣金支出业务理费业务成
资产减值损失等项目金额合计减摊回赔付支出摊回保险责金摊回分保费等项目金额余额填列
退保金赔付支出提取保险责准备金保单红利支出分保费摊回赔付支出摊回保险责准备金摊回分保费项目应根关科目发生额分析填列
(三)证券公司利润表列报格式列报方法
1证券公司利润表列报格式
资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司利润表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充证券公司利润表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南股收益项增列综合收益项目综合收益总额项目
2证券公司利润表列报方法
列项目外项目商业银行利润表列报方法处理：
(1)营业收入项目应根手续费佣金净收入利息净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益业务收入等项目合计金额填列
(2)手续费佣金净收入项目应根手续费佣金收入手续费佣金支出等科目发生额分析计算填列代理买卖证券业务净收入证券承销业务净收入委托客户资产理业务净收入等应项目单独反映
（四）证券投资基金利润表列报格式
证券投资基金利润表具体格式参见表314类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金外）应执行证券投资基金利润表格式规定特需结合实际情况进行必调整补充
表31—4 利润表
会证基02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
期金额
期金额
收入
1利息收入
中：存款利息收入
债券利息收入
资产支持证券利息收入
买入返售金融资产收入
2投资收益（损失号填列）
中：股票投资收益
债券投资收益
基金投资收益
资产支持证券投资收益
衍生工具收益
股利收益
3公允价值变动收益（净损失号填列）
4收入
二费
1理报酬
2托费
3销售服务费
4交易费
5利息支出
中：卖出回购金融资产支出
6费
三净利润
四综合收益
五综合收益总额
第五节 者权益变动表
者权益变动表概述
()者权益变动表定义
者权益变动表反映构成者权益组成部分期增减变动情况报表者权益变动表应全面反映定时期者权益变动情况仅包括者权益总量增减变动包括者权益增减变动重结构性信息特反映直接计入者权益利损失报表者准确理解者权益增减变动根源
(二)者权益变动表定程度休现企业综合收益
综合收益指企业某期间者外方面进行交易发生事项引起净资产变动综合收益构成包括两部分：净利润直接计入者权益利损失中前者企业已实现已确认收益者企业未实现根会计准规定已确认收益公式表示：
综合收益＝净利润＋直接计入者权益利损失
中：净利润＝收入－费＋直接计入期损益利损失
者权益变动表中净利润直接计入者权益利损失均单列项目反映体现企业综合收益构成
二般企业者权益变动表列报格式列报方法
（）般企业者权益变动表列报格式
1矩阵形式列报
清楚表明构成者权益组成部分期增减变动情况者权益变动表应矩阵形式列示方面列示导致者权益变动交易事项改变仅仅者权益组成部分反映者权益变动情况者权益变动源定时期者权益变动情况进行全面反映方面者权益组成部分（包括实收资资公积盈余公积未分配利润库存股）总额列示交易事项者权益影响
2列示者权益变动较信息
根财务报表列报准规定企业需提供较者权益变动表者权益变动表项目分年金额年金额两栏分填列者权益变动表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南表31—5
（二）般企业者权益变动表列报方法
1者权益变动表项目列报说明
（1）年年末余额项目反映企业年资产负债表中实收资（股）资公积盈余公积未分配利润年末余额
（2）会计政策变更前期差错更正项目分反映企业采追溯调整法处理会计政策变更累积影响金额采追溯重述法处理会计差错更正累积影响金额
体现会计政策变更前期差错更正影响企业应期期末者权益余额基础进行调整出期期初者权益根盈余公积利润分配前年度损益调整等科目发生额分析填列
（3）年增减变动额项目分反映容：
①净利润项目反映企业年实现净利润（净亏损）金额应列未分配利润栏
②综合收益项目反映企业年根企业会计准规定未损益中确认项利损失扣税影响净额应列资公积栏
供出售金融资产公允价值变动净额项目反映企业持供出售金额资产年公允价值变动金额应列资公积栏
权益法投资单位者权益变动影响项目反映企业权益法核算长期股权投资投资单位年实现净损益外者权益年变动中应享份额应列资公积栏
计入者权益项目相关税影响项目反映企业根企业会计准第18号——税规定应计入者权益项目年税影响金额应列资公积栏
③净利润 综合收益计项目反映企业年实现净利润(净亏损)金额年直接计入综合收益金额合计额
④者投入减少资项目反映企业年者投入资减少资中：
者投入资项目反映企业接受投资者投入形成实收资(股)资溢价股溢价应列实收资资公积栏
股份支付计入者权益金额项目反映企业处等期中权益结算股份支付年计入资公积金额应列资公积栏
⑤利润分配项目反映年者(股东)分配利润(股利)金额规定提取盈余公积金额应列未分配利润盈余公积栏中：
提取盈余公积项目反映企业规定提取盈余公积
者(股东)分配项目反映者(股东)分配利润(股利)金额
⑥者权益部结转项目反映影响年者权益总额者权益组成部分间年增减变动包括资公积转增资(股)盈余公积转增资(股)盈余公积弥补亏损等项金额全面反映者权益组成部分增减变动情况者权益部结转者权益变动表重组成部分指影响者权益总额者权益组成部分期增减变动中：
资公积转增资(股)项目反映企业资公积转增资股金额
盈余公积转增资(股)项目反映企业盈余公积转增资股金额
盈余公积弥补亏损项目反映企业盈余公积弥补亏损金额
2年金额栏列报方法
者权益变动表年金额栏项数字应根年度者权益变动表年金额栏列数字填列果年度者权益变动表规定项目名称容年度相致应年度者权益变动表项目名称数字年度规定进行调整填入者权益变动表
年金额栏
3年金额栏列报方法
者权益变动表年金额栏项数字般应根实收资(股)资公积盈余公积利润分配库存股前年度损益调整等科目发生额分析填列
企业净利润分配情况作者权益变动组成部分需单独设置润分配表列示
表315
者权益变动
编制单位：
年度
金额单位：元
项 目
年金额
年金额
实收资
（股）
资公积
减：库存股
盈余公积
未分配利润
者权益合计
实收资
（股）
资公积
减：库存股
盈余公积
未分配利润
者权益合计
年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二年年初余额
三年增减变动金额（减少－号填列）
（）净利润
（二）综合收益
述（）（二）计
（三）者投入减少资
1者投入资
2股份支付计入者权益金额
3
（四）利润分配
1提取盈余公积
2者（股东）分配
3
（五）者权益部结转
1资公积转增资（股）
2盈余公积转增资（股）
3盈余公积弥补亏损
4
四年年末余额
三金融企业者权益变动表列报格式列报方法
()金融企业者权益变动表列报格式
政策性银行信托投资公司租赁公司财务公司典公司应执行商业银行者权益变动表格式附注规定担保公司应执行保险公者权益变动表格式附注规定资产理公司基金公司期货公司应执行证券公司者权益变动表格式附注规定特需结合企业实际情况进行必调整补充金融企业者权益变动表具体格式参见<企业会计准第30号——财务报表列报>应指南者权益变动表中删三年增减变动金额（减少号填列）项（二）直接计入者权益利损失项目明细表项目增加（二）综合收益项目证券投资基金者权益变动表具体格式参见表31—6类似基金类似证券投资基金运作方式产品（企业年金基金外）应执行证券投资基金者权益变动表格式规定特需结合实际情况进行必调整补充
表31—6 者权益（基金净值）变动表
会证基03表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
期金额
期金额
实收基金
未分配利润
者权益合计
实收基金
未分配利润
者权益合计
期初者权益（基金净值）
二期营活动产生增减变动额（期净利润）
三期基金份额交易产生增减变动额（减少号填列）
中：1基金申购款
2基金赎回款
四期基金份额持分配利润产生增减变动额
五期末者权益（基金净值）
(二)金融企业者权益变动表列报方法
金融企业者权益变动表项目应根实收资(股)资公积盈余公积般风险准备利润分配库存股等科目发生额分析填列具体般企业者权益变动表列报方法处理
第六节 附 注
附注概述
()附注概念
附注财务报表缺组成部分资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目文字描述明细资料未报表中列示项目说明等
财务报表中数字分类汇总结果企业发生济业务高度简化浓缩数字没形成数字会计政策理解数字必需披露财务报表充分发挥效附注资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表具等重性财务报表重组成部分报表者解企业财务状况营成果现金流量应全面阅读附注
(二)附注披露基求
1附注披露信息应定量定性信息结合量质两角度企业济事项完整进行反映满足信息者决策需求
2附注应定结构进行系统合理排列分类序披露信息附注容繁更应逻辑序排列分类披露条理清晰具定组织结构便者理解掌握更实现财务报表性
3附注相关信息应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表等报表中列示项目相互参助者联系相关联信息整体更理解财务报表
二附注披露容
附注应序披露关容：
()企业基情况
1企业注册组织形式总部址
2企业业务性质营活动企业处行业提供产品服务客户性质销售策略监环境性质等
3母公司集团终母公司名称
4财务报告批准报出者财务报告批准报出日
(二)财务报表编制基础
(三)遵循企业会计准声明
企业应声明编制财务报表符合企业会计准求真实完整反映企业财务状况营成果现金流量等关信息明确企业编制财务报表制度基础
果企业编制财务报表部分遵循企业会计准附注中做出种表述
(四)重会计政策会计估计
根财务报表列报准规定企业应披露采重会计政策会计估计重会计政策会计估计披露
1重会计政策说明
企业发生某项交易事项允许选会计处理方法时应根准规定允许会计处理方中选择适合企业特点会计政策存货计价选择先进先出法加权均法计价法等固定资产折旧均年限法工作量法双倍余额递减法年数总额法等企业发生某项济业务时必须允许会计处理方法中选择适合企业特点会计政策企业选择会计处理方法极影响企业财务状况营成果进编制出财务报表助报表者理解必会计政策加披露包括：
需特指出说明会计政策时需披露列两项容：
(1)财务报表项目计量基础会计计量属性包括历史成重置成变现净值现值公允价值直接显著影响报表者分析项披露求便者解企业财务报表中项目种计量基础予计量存货成变现净值计量等
(2)会计政策确定指企业运会计政策程中作报表中确认项目金额具影响判断例企业应根企业实际情况说明确定金融资产分类判断标准等判断报表中确认项目金额具重影响项披露求助者理解企业选择运会计政策背景增加财务报表理解性
2重会计估计说明
财务报表列报准强调会计估计确定素披露求企业应披露会计估计中采关键假设确定素确定关键假设确定素会计期间导致资产负债账面价值进行重调整
确定报表中确认资产负债账面金额程中企业时需确定未事项资产负债表日资产负债影响加估计例固定资产收回金额计算需根公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定计算资产预计未现金流量现值时需未现金流量进行预测选择适折现率应附注中披露未现金流量预测采假设选择折现率什合理等等正进行中诉讼确认预计负债时佳估计数确定等假设变动资产负债项目金额确定影响会会计年度做出重调整强调披露求助提高财务报表理解性
(五)会计政策会计估计变更差错更正说明
企业应企业会计准第28号——会计政策会计估计变更差错更正应指南规定披露会计政策会计估计变更差错更正关情况
(六)报表重项目说明
企业应文字数字描述相结合列表形式披露报表重项目构成期增减变动情况报表重项目明细金额合计应报表项目金额相衔接披露序般应资产负债表利润表现金流量表者权益变动表序项目列示序
(七)需说明重事项
包括承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等具体披露求须遵循相关准规定分参见相关章节容
第七节 新旧较衔接
新旧较
财务报表列报准财政部2000年发布企业会计制度等关规定(简称原制度)进行修订基础完成变化：
()统财务报表组成容兼顾关行业特殊性
原制度行业包括般企业银行保险证券等行业财务报表组成容较散见相关会计制度新准统行业财务报表编报求时兼顾金融企业特殊性涵盖般企业商业银行保险公司证券公司等类型财务报表格式容附注披露求等作详细规范
原制度规定会计报表包括资产负债表利润表利润分配表现金流量表新准规定财务报表包括资产负债表利润表现金流量表者权益变动表附注
（二）改变营业利润构成
原制度规定营业利润营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减营业费理费财务费金额新准规定营业利润原制度规定范围扩投资收益公允价值变动损益纳入营业利润投资收益公允价值变动损益质属范畴体现企业营够力组成部分新准规定营业利润营业收入减营业成营业税金附加销售费理费财务费资产减值损失加公允价值变动收益（减公允价值变动损失）投资收益（减投资损失）金额
（三）强化附注披露容求
原制度仅规定附注应披露容附注披露容较简单够系统新准强调附注财务报表重组成部分附注披露基求具体披露容序等进行明确系统规定体现充分披露原
二新旧衔接
企业应企业会计准第38号——首次执行企业会计准第五条第十九条规定首次执行日调整资产负债表年初余额涉关较报表数应作相应调整
首次执行日企业应财务报表列报准编报关报表附注信息
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