国际会计准则第25号投资会计

国际会计准第25号投资会计

（1986年3月公布1994年11月格式重排）

　
范 围

1．号准适投资会计处理揭示

2．企业应根第 8－44段求投资进行会计核算非专业投资企业种情况应根第45段求进行会计核算

3．号准涉：

（1）投资利息费股利租金确认基础（见国际会计准第18号收入国际会计准第17号租赁会计）

（2）附属公司投资（见国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计）

（3）联营企业投资（见国际会计准第28号联营企业投资会计）

（4）合营投资（见国际会计准第号合营中权益财务报告）

（5）商誉专利权商标权类似资产

（6）国际会计准第17号租赁会计中述融资租赁

（7）退休金计划寿保险企业投资

定 义

4．号准列术语具特定含义：

投资指企业通分配（利息资胜利租金等）增加财富资增值者投资企业带诸通贸易关系获利益持资产

国际会计准第2号存货述种存货投资

国际会计准第16号动产厂房设备述动产厂房设备投资（投资物业外）

短期投资指性质时变现持时间准备超年投资

长期投资指短期投资外投资

投资物业指土建筑物投资占实际供投资企业投资企业相集团企业营

公允价值指项公交易中熟悉情况愿买卖双方项资产交换金额

市场价值指活跃市场出售项投资获金额 市场出售指着活跃市场中获市价（某计算市价指标）

投资形式

5．企业持投资种原企业投资活动营重组成部分种企业业绩评价部分唯赖投资活动报告成果企业拥投资存放剩余资金企业拥贸易性投资巩固贸易关系建立贸易优势

6．投资证券类似文件代表投资性质项债务性质短期长期贸易债务代表欠投资拥者货币金额通常带利息种情况某企业营成果中分享权权益性股份数投资代表财务权利形土建筑物某投资黄金钻石出售商品直接投资

7．某投资说存着活跃市场确定市价种投资市价公允价值指标投资说存活跃市场需方式确定公允价值

投资分类

8．财务报表区分短期投资长期投资企业应短期投资作短期资产列示长期投资作长期资产列示

9．资产负债表中区分短期投资长期投资企业计量需加区应根第19第23段求确定投资帐面金额

10．数企业提供资产负债表国际会计准第13号流动资产流动负债呈报区分流动资产长期资产短期投资应包括流动资产中价证券投资相长时间未出售定非列流动资产外

11．保护促进进步发展现业务贸易关系持投资通常称贸易性投资种投资目作笔动现金资源列作长期资产投资投资物业算持年获取收益资利便出售列作长期资产

12．企业区分流动资产长期资产企业法规求采划分流动资产长期资产资产负债表格式类企业许属金融界银行保险公司然类企业期营中算变现资产通常认许投资需时时期营活动

13．然企业会应属长期资产投资例某家银行拥家租赁公司股份

14．许类企业根投资性质属短期投资长期投资分析投资确定投资帐面金额

投资成

15．投资成包括佣金种服务费税金银行手续费等购置费

16．果项投资全部部分通发行股票证券 购置购置成发行证券公允价值名义价值 面值果项投资幸部部分通资产交换取 购置成应参放弃资产公允价值确定果购入投资公允价值更清楚作购置成

17．项投资关应收利息费股利租金通常作收益投资回报处理某情况类收入代表成回收构成收益部分例购买项附利息投资前已计算未支付利息已部分利息包括投资购买价格中时收利息应购买前期间进行分配属购买前部分应扣减购置成权益性证券购买前利润宣派股利时应作类似处理果作观判断外进行类分配较困难通常应收股利明显代表成回收部分时股利减投资成

18．债券投资购置成偿价值间差额（购置时折价溢价）通常应投资者购买期前期间摊销投资收益前致折价溢价摊销额应利息样贷记记收益增加减少债券帐面金额产生帐面金额作成

投资帐面金额

短期投资

19．列作流动资产投资资产负债表应中种方法列示：

（1）市场价值

（2）成市场价值中较低金额

果短期投资技成市场价值孰低列示帐面金额投资总体组合基础投资总体类加确定单项投资基础加确定

20．恰确定短期投资帐面金额意见张历史成惯例编制财务报表投资应采成变现净值孰低般规列示时数短期投资出售投资帐面金额成市价孰低列示种帐面金额确定方法支持者认样够出审慎资产负债表金额会造成收益中确认未实现利认股票市场价格偶然逆转变动选择特定资产负债表日期记入帐

21．认短期投资时变现财富储存方式种现金代物适合公允价值（通常市场价值）估价企业关心类项目成关心变卖项目获现金投资存货投资通常费力售出存货通常适销售成立前确认销售利润项投资企业必需例笔权益性投资出售款项重新投资银行存款企业毫损害投资应市场价值予报告支持采市场价值认历史成报告投资项目会允许理局意确认收益选出投资销售出立重新购进产生利润作收益报告种交易没改变企业济状况

22．般说企业关心短期投资组合总体价值单项投资投资作财富储存持根观点成市场价值孰低列示投资应投资总体组合基础投资总体分类进行估价单项投资基础进行估价提出采投资总体组合基础会导致亏损未实现利相抵销

长期投资

23．列作长期资产投资资产负债表应中种方法列示：

（1）成

（2）重估金额

（3）出售权益性证券应投资总体组合基础成市价孰确定 果采重估金额应采取重估频率政策整类长期投资应时间进行价值重估 长期投资帐面金额均应减少确认投资价值非暂时性跌种减值应单项投资分确定扣减

24．期投资通常成列示长期投资价值发生非暂时性跌时应减少帐面金额确认项跌价项投资价值标志参考市价投资者资产成果投资预期现金流量获投资者风险投资者利害关系类型程度应予考虑投资者分配限制者投资者变卖限制影响属投资价值

25．许长期投资投资企业均具独特重性长期投资帐面金额通常逐项确定国家中列作长期投资权益性价证券投资总体组合基础成市价孰低列示种情况帐面金额暂时减少回升应包括权益中

26．长期投资帐面金额非暂时性跌发生减少数应记入损益表非前重估价相抵销（见第32段）投资价值升高跌价理复存时已减少帐面金额转回国家帐面金额减少转回

价值重估

27．时长期投资应公允价值进行价值重估保持致性应采取重估频率政策长期投资项目均应时间进行价值重估少应整类进行价值重估

投资物业

28．企业持投资物业应采中种方法予处理：

（1）国际会计准第16号动产厂房设备作动产处理

（2）作长期投资核算

29．企业选择投资物业作长期投资予核算企业愿意动产厂房设备会计政策根国际会计准第16号动产厂房设备核算投资物业计提折旧

30投资物业作长期投资核算企业认投资物业公允价值（通常市场价值）变化折旧更重应系统基础投资物业进行定期价值重估公允价值确认帐面金额时帐面金额变动均应第32段进行核算果公允价值确认帐面金额应予揭示

投资帐面金额变动

31．市价列示短期投资企业应致采中种会计政策核帐面金额增加减少：

（1）确定收益费

（2）第32段进行核算

32长期投资价值重估引起帐面金额增加教应作价值重估盈余贷记业权益帐面金额减少数项投资前贷记价值重估盈余未转销利增加教中抵销时应记价值重估盈余情况帐面金额减少应确认项费果项价值重估增加数项投资前确认费帐面金额减少数直接关应抵销前入帐减少数限度贷记收益

投资处置

33．处置项投资时处置净收入帐面金额间差额应确认收益兼果该投资项流动资产投资总体组合基础技成市价出低列示销售利润亏损应成基础加计果该投资前进行价值重估市价示已帐面金额增加转入价值重估盈余企业应采政策保留关价值重估盈余贷记收益结转留收益项政策应根国际会计准第思号期净损益基错误会计政策变更致采

34．投资总体组合基础成市价孰低列示短期投资市价减少应减投资组合汇总成单项投资应成记帐单项投资销售损益成基础投资组合市价汇总减少数需重新作出评估

35．处置企业持特定投资部分时必须帐面金额分配出售部分帐面金额通常应根全部持该项投资 均帐面金额加确定

投资结转

36．重新类短期投资长期投资说应方法结转作出处理：

（1）果短期投资成市价孰低示应成帐面金额孰结转果该项投资前进行价值重估保留关价值重估盈余应结转时转销

（2）果短期投资市价列示应帐面金额结转果短期投资市价变动已包括收益中保留关价值重估盈余应结转收益中

37．短期投资重新类长期投资投资应逐项成市价孰低结转果前市价列帐市价结转

投资组合投资转换

38．着量投资活动企业保持种投资组合投资组合企业常发生交易企业做改进投资组合质量收益率处置项特定投资时资金投资保留作投资组合中现金部分

39．种投资组合中种常变动处置项特定投资适会计处理存着意见：

（1）坚持认净销售额帐面金额金额代表已实现损益应立收益中确认

（2）认种处置仅反映投资组合中结构调整仅仅种投资代种投资代表价值增减收益中应反映损益

（3）少数提倡折衷方法处理净销售额成差额定时期摊入收益中

40．述第（1）种方法较方法第（2）种方法仅适采市价基础已市价变动包括收益中情况已核算市价调整第（
3）种方法恰未发生期确认全部损益

损 益 表

41．列项应包括损益表中：

（1）事项投资收益：

①长期投资短期投资利息费股利租金

②处置短期投资损益

③市价列示短期投资未实现利损失（应采第31段政策核算）

④成市价孰列示短期投资市价减少种减少转回

（2）长期投资价值非暂时性降产生帐面金额减少种减少转回

（3）根第33段计算处置长期投资损益

42．企业市价列示短期投资基理认短期投资变现财富种储存方式企业市价引起利损失确认收益部分处置时损益起列损益表中国家种利允许包括损益表中应直接贷记业权益采长期投资价值重估盈余相方法进行核算

43．果短期投资成市价孰低列示降低市价减少数该减少数转回应处置时损益起包括损益表中

44．长期投资价值非暂时性跌发生帐面金额减少数该减少数转回处置长期投资损益应包括损益中应根国际会计准第8号期净损益基错误会计政策变更反映

专业投资企业

45．禁止分配投资变卖利润专业性投资企业果公允价值列示投资投资价值变动否实现包括收益中企业应财务报表中汇总说明期间投资价值变动情况

46．某国家专业投资企业业务持价证券投资组作股东投资手段企业投资公允价值（通常市价）列示情况种适基础认投资已实现损益实质未实现利损失样应样方法核算会揭示期投资价值变动汇总情况

47．企业章程禁止投资变卖利润作股利分配求区分利息股利导致收益投资变卖产生利损失企业收益中包括投资价值变动否已实现

税 项

48．运号准引起纳税果核算应根国际会计准第12号税会计规定加处理

揭 示

49．列容应予揭示：

（1）方面会计政策：

①投资帐面金额确定

②市价列示短期投资市价变动处理

③出售重估投资时价值重估盈余处理

（2）包括收益中重金额：

①长期投资短期投资利息费股利租金

②短期投资变更损益

③类投资价值变动

（3）市场出售投资果市价列示应说明市价

（4）果投资物业作长期投资核算公允价值列示应说明公允价值

（5）投资变现收益出售收入汇出重限制

（6）重估金额列示长期投资说应揭示：

①重估频率政策

②次价值重估日期

③价值重估基础外部估价员参加

（7）期价值重估盈余变动种变动性质

（8）持投资业务企业应投资组合作出分析

50．应提供列揭示帮助读者理解财务报表：

（l）长期投资分类分析

（2）董事会销售投资公允价值作出加评估

（3）出售投资评定成较价值适评估方法

（4）年处置投资关前已作分配已转作股价值重估盈余金额

（5）代表报告企业资产重例单项投资详细情况

生 效 日 期

51．号国际会计准1987年1月1日开始会计期间财务报表生效

　

　




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