第九章 金融工具会计
案例分析题
1甲公司事塑料制品K生产20×8年4月16日甲公司某外商乙公司签订销售合合约定甲公司20×8年10月16日生产塑料制品K销售乙公司计算生产该批塑料制品需A材料8000吨签订合时A材料现货价格4500元吨
甲公司担心A材料价格涨董事会批准期货市场买入9月份交割8000吨A材料期货指定塑料制品K生产需A材料套期天A材料期货合约价格4500元吨A材料期货合约甲公司生产塑料制品需A材料数量品质产方面均相20×8年9月6日A材料现货价格涨6000元吨期货合约交割价格6050元吨日甲公司购入8000吨A材料时期货合约卖出仓
甲公司述期货合约进行处理：
（1）该套期划分现金流量套期
（2）该套期工具利中属效套期部分直接计入期损益
（3）该套期工具利中属效套期部分直接计入者权益
<1> 根述资料判断甲公司相关处理否正确正确分说明理
2（1）甲公司发行优先股求年6股息率支付优先股股息甲公司承担支付未年6股息合义务甲公司该强制付息合义务确认金融负债
（2）乙公司发行项永续债固定款期限赎回年8利率强制付息该项工具期限永续赎回乙公司承担利息形式永续支付现金合义务乙公司该强制付息合义务确认金融负债
（3）2019年1月1日丙公司丁公司发行身普通股标涨期权根期权合果丁公司行权丁公司权股10元价格丙公司购入普通股100万股该期权现金换普通股方式结算丙公司该涨期权确认金融负债
（4）2月3日甲公司A公司转持丙公司5股份转价款1200万元时双方签订项涨期权合合中约定果6月丙公司股价涨未达45A公司权求甲公司回购述股份回购价款1350万元需甲公司身股份作支付价股份数量回购时甲公司股票市价计算甲公司该期权合作权益工具核算
假定考虑素
<1> 根资料（1）（3）逐项判断述事项中相关金融工具分类否正确正确分说明理指出正确分类
3甲公司2×18年关股票投资资料：
（1）1月1日甲公司6元股价格购入乙公司股票60万股准备期出售中包含已宣告尚未发放现金股利股01元付相关交易费06万元甲公司作权益工具投资进行处理支付相关交易费计入初始入账价值中
（2）3月20日乙公司股票价格7元股
（3）4月30日该股票出现逆转性幅跌该股票市场价格5元股甲公司确认信减值损失60万元
（4）6月15日甲公司持乙公司股票股65元价格全部外出售
假定考虑素
<1> 根资料（1）判断甲公司相关会计处理否正确正确说明正确会计处理计算股票初始入账价值
<2> 根资料（3）判断甲公司会计处理否正确说明理
<3> 根资料（1）－（4）计算甲公司出售该金融资产时营业利润影响金额
4股东会批准甲公司2017年1月1日实施股权激励计划容：甲公司子公司乙公司50名理员授予1000份现金股票增值权行权条件乙公司2017年度实现净利润较前1年增长6截止2018年12月31日两会计年度均净利润增长率7达述业绩条件年末起持1份现金股票增值权甲公司获相行权日甲公司股票股市场价格现金行权期2年乙公司2017年度实现净利润较前1年增长5年度没理员离职该年末甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两会计年度均净利润增长率达7未1年2名理员离职份现金股票增值权公允价值：2017年1月1日9元2017年12月31日10元2018年12月31日12元
<1> 根述资料分析判断2017年甲公司乙公司股权激励计划应进行会计处理
5甲公司市公司2×17年发生列关事项：
（1）甲公司2×17年10月10日证券市场50000元购入项债券投资组合初始确认摊余成计量金融资产2×17年12月31日考虑该债券组合公允价值持续跌49000元甲公司该债券投资重分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产
（2）2×17年1月1日甲公司证券市场购入面值总额1000万元债券购入时实际支付价款103949万元外支付交易费5万元该债券发行日2×17年1月1日系分期付息期债券期限5年票面年利率5％年实际利率4％年12月31日支付年利息甲公司该债券作债权投资核算甲公司购入债券时确认债权投资入账价值104449万元年末确认利息收入50万元计入投资收益
（3）甲公司2×17年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股股面值1元股12元价格出售协议证券公司发行收入中扣取2％手续费甲公司发行股票取收入10000万元计入股溢价收入2000万元计入资公积发行费240万元计入财务费
（4）甲公司2×18年9月1日证券市场购入A市公司股票1000万股股市价10元购买价格10000万元外支付佣金税金计50万元拥A公司5％表决权股份参A公司生产营决策A公司重影响甲公司拟长期持该股票期售出意作长期股权投资核算确认长期股权投资初始投资成10000万元交易费50万元计入期损益
<1> 分析判断指出正保公司述（1）（4）事项会计处理否正确说明理
答案部分
案例分析题
1
正确答案 （1）甲公司该套期划分现金流量套期正确 （15分）
（2）甲公司该套期利中属效套期部分直接计入期损益正确（15分）
理：套期保值准规定现金流量套期套期工具利损失中属效套期部分应直接确认者权益计入综合收益单列项目反映（2分）
外塑料制品K出售时甲公司应套期期间计入综合收益利金额转入期损益（15分）
（3）甲公司该套期工具利中属效套期部分直接计入者权益正确（15分）
理：套期保值准规定现金流量套期套期工具利损失中属效套期部分应计入期损益（2分）
该题针套期会计处理知识点进行考核
答疑编号12649255点击提问
2
正确答案 （1）甲公司分类正确（1分）
（2）乙公司分类正确 （1分）
（3）丙公司分类正确 （2分）
理：丙公司现金换普通股方式结算丁公司行权丙公司交付固定数量普通股时丁公司收取固定金额现金涨期权属衍生工具固定数量股票进行结算丙公司发行涨期权应作权益工具核算（2分）
（4） 甲公司分类正确（2分）
理：丙公司股价受甲公司控制回购时甲公司需变数量身权益工具进行结算该期权合符合金融负债特征甲公司应作金融负债核算（2分）
该题针金融负债权益工具区分知识点进行考核
答疑编号12649039点击提问
3
正确答案 甲公司会计处理正确（1分）
甲公司购入乙公司股票准备期出售应划分交易性金融资产进行处理支付相关交易费计入投资收益中（1分）
初始入账价值＝60×（6－01）＝354（万元）（2分）
该题针金融资产减值知识点进行考核
答疑编号12648814点击提问
正确答案 甲公司会计处理正确交易性金融资产续计量需计提减值准备应交易性金融资产公允价值变动计入期损益（公允价值变动损益）（3分）
该题针金融资产减值知识点进行考核
答疑编号12648815点击提问
正确答案 甲公司出售该金融资产时账面价值300万元影响营业利润金额＝65×60－300＝90（万元）（3分）
该题针金融资产减值知识点进行考核
答疑编号12648816点击提问
4
正确答案 （1）甲公司作结算企业终现金进行结算应作现金结算股份支付进行处理增加长期股权投资240000元增加应付职工薪酬240000元（502）×1000×10×12 (5分)
（2）乙公司作接受服务企业身没结算义务应作权益结算股份支付进行处理增加理费216000元增加资公积216000元（502）×1000×9×12 （5分）
该题针股权激励计划拟定实施知识点进行考核
答疑编号12648658点击提问
5
正确答案 （1）事项（1）会计处理正确处： （05分）
理：根金融工具准规定企业改变理金融资产业务模式时受影响金融资产进行重分类（1分）
正确处理：符合条件情况应该金融资产计提信减值损失（05分）
（2）事项（2）中债权投资入账价值正确（05分）
理：债权投资入账价值＝购买价款103949万元＋相关交易费5万元＝104449（万元）（1分）
2×12年末确认利息收入正确（1分）
理：投资收益应根摊余成实际利率计算（05分）
投资收益＝债权投资摊余成×实际利率×期限＝104449×4％×1＝4178（万元）（05分）
（3）事项（3）中确认股10000万元正确（05分） 确认资公积2000万元确认财务费240万元正确 （1分）
理：企业发行权益工具收价扣交易费应增加者权益企业发行回购出售注销身权益工具时应确认利损失（05分）
正确处理：确认股10000万元确认资公积1760万元（2000－240）（05分）
（4）事项（4）中该股票投资作长期股权投资核算正确（05分）
理：投资企业持投资单位重影响活跃市场中报价公允价值计量权益性投资应作长期股权投资核算期售出意说明该金融资产非交易性（05分）
正确会计处理：该股票投资应指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产核算该金融资产初始确认金额10050万元（05分）
该题针金融资产重分类知识点进行考核
答疑编号12648691点击提问
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案例分析题
1甲公司事塑料制品K生产20×8年4月16日甲公司某外商乙公司签订销售合合约定甲公司20×8年10月16日生产塑料制品K销售乙公司计算生产该批塑料制品需A材料8000吨签订合时A材料现货价格4500元吨
甲公司担心A材料价格涨董事会批准期货市场买入9月份交割8000吨A材料期货指定塑料制品K生产需A材料套期天A材料期货合约价格4500元吨A材料期货合约甲公司生产塑料制品需A材料数量品质产方面均相20×8年9月6日A材料现货价格涨6000元吨期货合约交割价格6050元吨日甲公司购入8000吨A材料时期货合约卖出仓
甲公司述期货合约进行处理：
（1）该套期划分现金流量套期
（2）该套期工具利中属效套期部分直接计入期损益
（3）该套期工具利中属效套期部分直接计入者权益
<1> 根述资料判断甲公司相关处理否正确正确分说明理
2（1）甲公司发行优先股求年6股息率支付优先股股息甲公司承担支付未年6股息合义务甲公司该强制付息合义务确认金融负债
（2）乙公司发行项永续债固定款期限赎回年8利率强制付息该项工具期限永续赎回乙公司承担利息形式永续支付现金合义务乙公司该强制付息合义务确认金融负债
（3）2019年1月1日丙公司丁公司发行身普通股标涨期权根期权合果丁公司行权丁公司权股10元价格丙公司购入普通股100万股该期权现金换普通股方式结算丙公司该涨期权确认金融负债
（4）2月3日甲公司A公司转持丙公司5股份转价款1200万元时双方签订项涨期权合合中约定果6月丙公司股价涨未达45A公司权求甲公司回购述股份回购价款1350万元需甲公司身股份作支付价股份数量回购时甲公司股票市价计算甲公司该期权合作权益工具核算
假定考虑素
<1> 根资料（1）（3）逐项判断述事项中相关金融工具分类否正确正确分说明理指出正确分类
3甲公司2×18年关股票投资资料：
（1）1月1日甲公司6元股价格购入乙公司股票60万股准备期出售中包含已宣告尚未发放现金股利股01元付相关交易费06万元甲公司作权益工具投资进行处理支付相关交易费计入初始入账价值中
（2）3月20日乙公司股票价格7元股
（3）4月30日该股票出现逆转性幅跌该股票市场价格5元股甲公司确认信减值损失60万元
（4）6月15日甲公司持乙公司股票股65元价格全部外出售
假定考虑素
<1> 根资料（1）判断甲公司相关会计处理否正确正确说明正确会计处理计算股票初始入账价值
<2> 根资料（3）判断甲公司会计处理否正确说明理
<3> 根资料（1）－（4）计算甲公司出售该金融资产时营业利润影响金额
4股东会批准甲公司2017年1月1日实施股权激励计划容：甲公司子公司乙公司50名理员授予1000份现金股票增值权行权条件乙公司2017年度实现净利润较前1年增长6截止2018年12月31日两会计年度均净利润增长率7达述业绩条件年末起持1份现金股票增值权甲公司获相行权日甲公司股票股市场价格现金行权期2年乙公司2017年度实现净利润较前1年增长5年度没理员离职该年末甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两会计年度均净利润增长率达7未1年2名理员离职份现金股票增值权公允价值：2017年1月1日9元2017年12月31日10元2018年12月31日12元
<1> 根述资料分析判断2017年甲公司乙公司股权激励计划应进行会计处理
5甲公司市公司2×17年发生列关事项：
（1）甲公司2×17年10月10日证券市场50000元购入项债券投资组合初始确认摊余成计量金融资产2×17年12月31日考虑该债券组合公允价值持续跌49000元甲公司该债券投资重分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产
（2）2×17年1月1日甲公司证券市场购入面值总额1000万元债券购入时实际支付价款103949万元外支付交易费5万元该债券发行日2×17年1月1日系分期付息期债券期限5年票面年利率5％年实际利率4％年12月31日支付年利息甲公司该债券作债权投资核算甲公司购入债券时确认债权投资入账价值104449万元年末确认利息收入50万元计入投资收益
（3）甲公司2×17年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股股面值1元股12元价格出售协议证券公司发行收入中扣取2％手续费甲公司发行股票取收入10000万元计入股溢价收入2000万元计入资公积发行费240万元计入财务费
（4）甲公司2×18年9月1日证券市场购入A市公司股票1000万股股市价10元购买价格10000万元外支付佣金税金计50万元拥A公司5％表决权股份参A公司生产营决策A公司重影响甲公司拟长期持该股票期售出意作长期股权投资核算确认长期股权投资初始投资成10000万元交易费50万元计入期损益
<1> 分析判断指出正保公司述（1）（4）事项会计处理否正确说明理
答案部分
案例分析题
1
正确答案 （1）甲公司该套期划分现金流量套期正确 （15分）
（2）甲公司该套期利中属效套期部分直接计入期损益正确（15分）
理：套期保值准规定现金流量套期套期工具利损失中属效套期部分应直接确认者权益计入综合收益单列项目反映（2分）
外塑料制品K出售时甲公司应套期期间计入综合收益利金额转入期损益（15分）
（3）甲公司该套期工具利中属效套期部分直接计入者权益正确（15分）
理：套期保值准规定现金流量套期套期工具利损失中属效套期部分应计入期损益（2分）
该题针套期会计处理知识点进行考核
答疑编号12649255点击提问
2
正确答案 （1）甲公司分类正确（1分）
（2）乙公司分类正确 （1分）
（3）丙公司分类正确 （2分）
理：丙公司现金换普通股方式结算丁公司行权丙公司交付固定数量普通股时丁公司收取固定金额现金涨期权属衍生工具固定数量股票进行结算丙公司发行涨期权应作权益工具核算（2分）
（4） 甲公司分类正确（2分）
理：丙公司股价受甲公司控制回购时甲公司需变数量身权益工具进行结算该期权合符合金融负债特征甲公司应作金融负债核算（2分）
该题针金融负债权益工具区分知识点进行考核
答疑编号12649039点击提问
3
正确答案 甲公司会计处理正确（1分）
甲公司购入乙公司股票准备期出售应划分交易性金融资产进行处理支付相关交易费计入投资收益中（1分）
初始入账价值＝60×（6－01）＝354（万元）（2分）
该题针金融资产减值知识点进行考核
答疑编号12648814点击提问
正确答案 甲公司会计处理正确交易性金融资产续计量需计提减值准备应交易性金融资产公允价值变动计入期损益（公允价值变动损益）（3分）
该题针金融资产减值知识点进行考核
答疑编号12648815点击提问
正确答案 甲公司出售该金融资产时账面价值300万元影响营业利润金额＝65×60－300＝90（万元）（3分）
该题针金融资产减值知识点进行考核
答疑编号12648816点击提问
4
正确答案 （1）甲公司作结算企业终现金进行结算应作现金结算股份支付进行处理增加长期股权投资240000元增加应付职工薪酬240000元（502）×1000×10×12 (5分)
（2）乙公司作接受服务企业身没结算义务应作权益结算股份支付进行处理增加理费216000元增加资公积216000元（502）×1000×9×12 （5分）
该题针股权激励计划拟定实施知识点进行考核
答疑编号12648658点击提问
5
正确答案 （1）事项（1）会计处理正确处： （05分）
理：根金融工具准规定企业改变理金融资产业务模式时受影响金融资产进行重分类（1分）
正确处理：符合条件情况应该金融资产计提信减值损失（05分）
（2）事项（2）中债权投资入账价值正确（05分）
理：债权投资入账价值＝购买价款103949万元＋相关交易费5万元＝104449（万元）（1分）
2×12年末确认利息收入正确（1分）
理：投资收益应根摊余成实际利率计算（05分）
投资收益＝债权投资摊余成×实际利率×期限＝104449×4％×1＝4178（万元）（05分）
（3）事项（3）中确认股10000万元正确（05分） 确认资公积2000万元确认财务费240万元正确 （1分）
理：企业发行权益工具收价扣交易费应增加者权益企业发行回购出售注销身权益工具时应确认利损失（05分）
正确处理：确认股10000万元确认资公积1760万元（2000－240）（05分）
（4）事项（4）中该股票投资作长期股权投资核算正确（05分）
理：投资企业持投资单位重影响活跃市场中报价公允价值计量权益性投资应作长期股权投资核算期售出意说明该金融资产非交易性（05分）
正确会计处理：该股票投资应指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产核算该金融资产初始确认金额10050万元（05分）
该题针金融资产重分类知识点进行考核
答疑编号12648691点击提问
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