企业财务报告中虚增利润问题分析防范研究
专业：会计学
摘
市场济时代财务丑闻会计造假断见诸报端企业财务报告虚增利润行极伤害投资者信心破坏资市场秩序危资市场健康发展严重影响投资者市公司信投资者国家造成济损失甚整国资市场陷入严重信危机文通剖析企业常虚增利润手段行表现通虚增收入虚减成关联方交易会计估计调整利润等虚增利润进提出检查相关合固定资产财务报表等相应审计识方法深入分析企业利润操原例举*ST 昆机银广夏例子进行分析制度素公司治理监力度财务员职业道德教育等方面找出合理解决策达防范公司财务舞弊减少种行发生目利国资市场运行稳健发展
关键词：虚增利润 财务造假 舞弊手段 公司治理
A study on the analysis and prevention of the problem of virtual increase in profit in the financial report of the enterprise
Majoraccounting
StudentYang Jiali SupervisorJiang Fei
Abstract
In today＇s economic timesfinancial scandals and accounting fraudEnterprise financial report the behavior of the inflated profits greatly hurt the confidence of investors destroyed the capital market orderendanger the healthy development of capital marketseriously affected the investors confidence in the listed companycauses pecuniary loss to investors and the countryand even the whole domestic capital markets into serious credit crisisThis article through to the enterprise commonly used means of inflated profits analysisput forward the corresponding audit identification methodindepth analysis the reasons of profit manipulation of listed companiesfrom the institutional factorscorporate governance and regulationfinancial personnel professional ethics educationetc to find reasonable solutionsin order to prevent the company’s financial fraud and reduce the occurrence of this kind of behaviorso as to benefit the operation of the capital market in China and healthy development
Keywords：The inflated profits Financial fraud Means of fraud Corporate governance
目录
1导 2
11选题背景 2
12选题目意义 2
121现实意义 2
122理意义 2
2财务报告虚增利润原分析 3
21公司维持市资格虚增利润 3
22企业通银行款筹集资金虚增利润 3
23企业领导者追求业绩虚增利润 4
24审计缺乏独立性 4
25缺乏适惩罚机制 4
3财务报告虚增利润行表现 4
31通虚增收入虚增利润 5
32通虚减成费虚增利润 6
33利关联方交易采资产置换债务重组手段 7
34利会计估计调整利润 7
4财务报告虚增利润审计甄方法 8
41虚增收入审计识方法 8
411检查相关合文件应收账款账户 8
412应收账款周转率存货周转率产成品原材料耗率等进行分析 8
413通较财务报表进行分析 8
42虚减成费审计识方法 9
421固定资产审计 9
422较时期产品销售毛利率 9
423财务费审计 9
43利关联方交易进行财务舞弊审计识方法 9
431分析营业外收入 9
432检查相关合协议等文件 9
44利会计估计调整利润审计识方法 10
441应收账款账龄 10
442存货 10
443形资产 10
5财务报告虚增利润防范措施 10
51完善公司部治理机制健全部控制体系 11
511积极推行持股形式元化分散化 11
512规范事免制度积极发挥独立董事监作 11
52提高审计质量加强审计工作独立性 11
521审计机构应独立审计机构外 11
522确保审计机构济独立 12
523审计员确保精神独立 12
53强化证监会监力度惩罚力度 12
54加强会计员职业胜力职业道德教育 12
541加强法律法规教育 12
542建立完善考核制度 13
543加强培训 13
6结 13
参考文献 14
致谢 15
1导
11选题背景
财务报告编制报出满足现潜投资者债权政府机构财务信息需求现实中 企业理者达某种目提供财务会计报告时常常会通种手段虚增利润蒙蔽监者欺诈社会投资者国家造成济损失严重影响资市场健康发展文企业常财务报告中虚增利润手段入手分析相应审计识方法防范公司财务舞弊行找出合理准确解决策 财务报告虚增利润行表现财务报告虚增利润手段进行分析利找出相应审计识方法早发现企业财务造假行达减少种行发生目
12选题目意义
121现实意义
企业作整国家济重组成部分利润身生产营活动成果反映企业外部环境条件综合反映利润数真实程度仅影响国家财政收入影响国家济政策制定年企业会计报表造假问题直国资市场关注焦点究原企业会计员素质低失误造成企业盈亏核算实外操控利润现象发生特通虚增销售收入追求谓业绩目尤突出国会计发展历程会计制度够完善国会计制度资市场理验基西方国家引进目前没形成完善切实立足发展实际理体系理方法方面原存国资市场健康稳健发展受影响文通企业虚增利润行表现进行深层次原分析 提出效审计甄方法找出防范措施达净化资市场目
122理意义
国企业资市场理水亟提高国资市场产生计划济市场济转轨程中转轨济新型资市场双重特点决定国资市场离符合市场济运行规律规范市场相距离样立足国企业实践鉴国际验探究适合国国情会计资市场理办法实践基础研究成国会计研究重领域发展方年国外相关员研究选题首贸学张新民认利润质量企业利润形成程利润结果质量陕西财学院吴华茵认收益质量指会计收益真实收益匹配程度江西财学豫鑫培认收益质量指报表认合格产品情况损益表损益数额报表者直接程度放心程度美国注册会计师协会（AICPA）属会计研究提出四项评价会计信息标准：相关性验证性超然性定量性提出七项作会计利润质量特征概念：相关性重性性偏倚性贯性理解性报告会计利润质量研究产生极深远影响商业会计[M]济出版社20112931
2财务报告虚增利润原分析
企业财务报告虚增利润行会严重影响资市场健康发展研究利润操行动机更深步挖掘市公司利润操原非常重企业财务报告虚增利润动分析：
21公司维持市资格虚增利润
根公司法公司取市资格必须三年连续盈利营状况较达市标准法企业利虚增利润手段达市目外连续三年亏损市公司证监会会暂停股票交易时限期限消亏损未限期消证监会会股票摘牌停止股票市场交易市公司保住市资格避免股票交易受影响会利润花心思进行幕操
22企业通银行款筹集资金虚增利润
资金短缺企业普遍存现象尤市公司然现行市场济体制金融机构量减少风险数情况愿贷款亏损企业信誉低公司求贷款企业三年连续盈利营状况较然维持企业社会形象筹措足够贷款资金虚增利润行存
23企业领导者追求业绩虚增利润
考核企业业绩指标投资回报率销售利润率计划完成情况等目标利润企业营发展应计划时领导者期业绩追求目标利润达情况业绩企业形象难免会出现虚增利润现象
24审计缺乏独立性
审计员身利益关系执业程中带意性赖性审计员谋取利益审计程中受某部门单位干涉难公正进行验资审计视职业道德约束保持正确客观公正立场丧失应该义务职审计员沦企业财务造假工具
25缺乏适惩罚机制
证监会制定颁布规章制度市公司法证监会职责市公司进行监目前市公司运作中然少问题存国刑法会计法财务舞弊作出相应处罚规定然存执法严力度够良现象中国证监会市公司财务舞弊等违规事项行政处罚市公司负责予警告处万元等罚款相关中介机构开出罚单更少少样违规公司言公开谴责带负成远远财务舞弊行带收益中介机构影响更微微
3财务报告虚增利润行表现
财务报告中虚增利润问题指公司理层体会计证会计账簿会计报表等会计信息载体利外财务报告会计数做文章增加利润财务舞弊行钱薇企业虚增利润手段甄[J]决策探索2007（9）
虚假财务信息会严重扭曲股票市场价值投资者进行股票投资决策等行造成误导作出错误投资判断决策广财务报表者遭受损失极挫伤投资者积极性损害投资者利益外投资者市公司财务报表会计信息失信进公司质量丧失信心长会影响证券市场资市场发展证券市场资市场日渐萧条企业融资发生困难甚致整国资市场陷入信危机见造假财务报告会造成巨社会危害
企业财务报告达虚增利润目常造假手段方面：
31通虚增收入虚增利润
企业通增加收入进达虚增利润目存三种舞弊手段：工程项目尚未完工伪造结算单未达收入确认条件提前收入予确认部分夸工程量通实际控制公司银行账户伪造销售回款企业短时间相应回款收回款立资金转出二企业利企业交易关系通应收账款虚增营业收入年底前虚假赊销虚开发票次年销售退回三企业采伪造税务发票银行账单济合等证手段甚虚拟销售客户虚增债权销售额营业收入虚列企业盈利
案例：
银广夏1998—2000年虚构利润分1176万元17782万元5670万元计76262万元中1999年虚构利润178亿元2000年虚构利润567亿元根银广夏前财务报表披露天津广夏1999年度2000年度德国诚信公司出口产品22亿元民币72亿民币银广夏造假手段通伪造销售合虚开增值税发票伪造出口报关单伪造免税文件伪造金融票虚构销售收入达虚构巨额利润目
银广夏市公司广中股东参企业生产营理控股股东营者滥权利损害中股东利益提供银广夏控股股东营者正利者营者失控散布量虚假信息虚增利润达牟利目银广夏案件中银广夏伪造会计信息逞两权分离股东理间信息称完全尤广中股东监督成相较高信息严重匮乏虚假会计信息产生条件说存权营权分立产生出委托代理关系存信息称引发道德风险 林江河关银广夏会计舞弊案例思考财税科技200612
32通虚减成费虚增利润
虚减成费手段固定资产少提折旧少计材料成少计期间费等第固定资产折旧率确定意更改企业意变更固定资产折旧计提方法通少提提折旧调整年度利润造成利润虚增企业通常推迟新增固定资产计提折旧时间达虚增利润目企业某建工程完工交付时办理竣工决算然计建工程仅基建贷款利息列入建工程财务费变成固定资产成提折旧增费意漏提折旧虚增利润者企业月减少固定资产计提折旧成费减少进虚增盈利第二企业少计材料成结转损益时营业务成幅减少营业务收入变减少部分成转年利润第三期间费直接属某特定产品成费直接计入期损益项费企业通少计期间费包括销售费理费财务费达虚增利润目
案例：
*ST 昆机 2013 年 2015 年通跨期确认收入虚计收入虚增合价格三种方式虚 增收入 483 亿元中2013 年虚增收入 2 亿元2014 年虚增收入 121 亿元2015 年虚增收入 162 亿元虚增金额分占公开披露年度营业收入 194413982082
通销商压货（称预发货）销商客户签订真实销售合销商客户支付部分货款公司伪造发运证虚拟发出产品终未真实发货者续年度陆续发货*ST昆机提前确认收入
二 部分客户签订合客户帮忙虚假采购产品预付定金终提货者直接退货处理完成次虚假销售行达虚增收入目*ST昆机甚部分客户方面达成默契
三 利机床制造行业专业性复杂性虚构机床设计清单生产指令机床生产工序复杂成核算难度较理选实盘存成品核算方法调整存货数量单价留操空间
四 会计年度中予全部计提辞退福利少记高薪酬通退员隐藏职员中方法意调减退数少记辞退福利少计提高薪酬
邵 虚增收入虚增利润虚假记载 *ST昆机造假遭罚[N] 海证券报20171117(005)
33利关联方交易采资产置换债务重组手段
市公司提高期利润利便捷手段资产溢价转尤控股股东实力雄厚公司说控股股东市公司支持通溢价收购良资产采良资产控股股东合资成立公司降低良资产带市公司损失外通债务重组非货币性交易等方式营业外收入虚增进达虚增利润目债务重组债务发生财务困难债权做出实质性步情况进行种方式进行债务重组必定会债务获重组利润债务重组准度市公司利通关联方债务豁免廉价资产抵偿高额负债等方式规模债务重组方式幅提高利润举扭亏盈年营业外收入幅增加摆脱财务困难
34利会计估计调整利润
市公司运会计估计现状会计估计成市公司进行利润操重手段企业营活动中存着确定素素影响会计报表部分项目精确计量项目加估计会计估计会计业员职业判断容易出现调节利润行会计估计事项包括：坏账没发生发生数额存货没发生毁损时损失数额形资产受益期损失收益没发生发生数额应收账款中确已形成死账呆账公司做处理延续挂列者公司实际确认坏账时方少计坏账准备贷方应收账款减少额相应少计存货损毁时损失形资产摊销等通常少计计营业外支出少计计资产减值损失账面价值反映实会计核算真
述两案例中出企业违法道德法律手段虚增利润公司发展起着巨影响作案例中企业通伪造销售合虚开增值税发票等虚增利润案例二中公司部控制制度存漏洞造成公司级员机利似合法手段通虚增收入虚减工资费等方法虚增企业利润公司造成非常负面影响合法手段终会导致企业承受严厉惩罚甚退市
4财务报告虚增利润审计甄方法
企业虚增利润结果终通财务报告反映出识造假手段通分析财务报告提出相应审计识方法帮助审计员早发现企业财务造假行更识舞弊手段
41虚增收入审计识方法
411检查相关合文件应收账款账户
审阅应收账款否真实合法 审阅否空捏造记应收账款 贷记营业务收入账户进步证实应收账款账户余额真实性正确性销货单位发函询证函证象欠货款余额单位
412应收账款周转率存货周转率产成品原材料耗率等进行分析
般情况产供销较均衡企业财务指标会太变化变化会合理区间应收账款周转率反映应收账款周转速度指标分析该指标时果高低应引起警觉
较存货周转率分析企业营运力否存异常变化分析产成品原材料耗率指标出单位产品耗原材料产成品成率判断企业否存账外销售行否意变更存货计价方法否调整产成品成应纳税额
413通较财务报表进行分析
果量应收账款出现资产负债表巨额利润出现利润表现金流量表没出现量净现金流入时应该分析企业否存利赊销名虚增利润嫌疑外应分析企业现金流量营活动产生现金净流量投资活动产生现金流量现金净流量总量分营业务利润投资收益净利润进行较长期企业营现金流量应低净利润果出现种情况表示该企业存着应作费处理某项目变虚拟资产嫌疑意味着该企业通增加转化现金虚拟资产操利润
42虚减成费审计识方法
421固定资产审计
分析固定资产增减变化增减折旧影响分析没存意变更折旧率折旧方法情况建工程没推迟报决算情况固定资产没推迟计提折旧情况
422较时期产品销售毛利率
判断企业盈利力变化否合理营业务利润率敏感指标判断企业盈利力否提升果某企业营业务利润率远远超出行业均水该引起注意营业务成变动率预警值作作判断企业否存计收入少列成费等问题
423财务费审计
资产负债表现金流量表两张报表联系起 财务费数额短期款长期款数额作果例银行款利率相差较 意味着企业存少计财务费现象通分析营业收入销售费理费例关系识期间费否合理营业收入增加装卸运输费降加研发投入公司战略科研费降低矛盾现象侧面反映出企业通少计部分期间费虚增利润嫌
43利关联方交易进行财务舞弊审计识方法
431分析营业外收入
果量营业外收入出现利润表出现巨额利润增加应该引起警觉
432检查相关合协议等文件
分析中关键条款容细致验证项债务重组协议分析债务重组合法性真实性分析：债务方单位名称欠款金额应收账款明细账单位名称欠款金额致否债务重组协议签订否减债条件合理否章印否齐全债务重组协议否真实初步确认债务重组减事项解债务年没发生减债务果发生查明原请委托方说明理
44利会计估计调整利润审计识方法
441应收账款账龄
查阅财务报表时特注意公司否公布应收账款账龄没账龄确定坏账准备金转销长期拖欠方破产法偿应收账款否时等
442存货
存货呆滞时陈旧受损价值减损审计员通常缺乏产品产销活动整业界趋势认知容易做出合理判断存货进行审计时审计员必须产品生产工艺产业结构解基础判断企业存货期末保留方法否恰核实存货实物数量核实存货价值验证存货账面余额真实性正确性
443形资产
形资产审计审计员确定形资产存否否该企业拥形资产增减变动摊销记录否完整摊销政策恰否年末余额正确否等
5财务报告虚增利润防范措施
年企业财务舞弊行断发生操利润手段花样翻新够市公司造更营商环境针企业利润操行提出效防范治理措施尤重
51完善公司部治理机制健全部控制体系
市公司没建立起行效部控制制度公司治理结构存着缺陷缺乏完善决策制衡机制市公司财务舞弊行深层原见企业必须部控制评价提出明确求创建效部控制框架体系逐步建立起统科学财务报告部控制评价标准公司理层员财务报告部控制法律责予明确界定加强公司部理层相关员监处罚进优化公司治理完善风险控样保护股东合法利益推动公司稳定健康发展
511积极推行持股形式元化分散化
会计造假频繁发生程度公司控股股东股独受制约致控股股东理层公司部相投资者享信息优势利造假行建议分散股权适引入合格境外机构投资者效仿日德等国银行持股模式加监力度求披露相关决策细节确保信息渠道通畅消信息称影响
512规范事免制度积极发挥独立董事监作
建立规范公司事免制度允许全体职工监督公司事免全程予独立董事充分发挥空间高层免额交易会计师事务选聘等方面限度发挥独立监作
52提高审计质量加强审计工作独立性
企业利润操事件频繁出现重原相关审计员审计程中独立性保证独立性审计灵魂审计独立性增强应该：
521审计机构应独立审计机构外
确保审计机构独立行审计监督权充分发挥审计监督作
522确保审计机构济独立
确保济源受审计单位制约民间审计组织应正常业务收费外允许审计单位济附关系
523审计员确保精神独立
坚持客观公正实事求原确保受部门单位干涉根相关审计范围审计容审计程序进行独立审计作出公允合理审计评价结
53强化证监会监力度惩罚力度
目前国证监会执法尚未潜违法者起真正威慑作证券法规中缺乏民事责规定证监会应发现改善身监程中存问题足市公司规范运作加强监督修订完善现规明确发行会计师律师等相关市场参体责细化追责机制违规处罚条款加强会计师事务律师事务等中介机构执业行监督检查加违法违规行击惩罚力度监程中发现调查位信息披露合法财务造假等违反法律规章制度行规定时重处罚求退市方面决手软虚增利润行减少直消失时建立起完善投资者权益保障机制积极推动民事赔偿机制落实
54加强会计员职业胜力职业道德教育
企业虚增利润行实质腐败济集团利益交织作结果相关会计员利益集团利工具遏制企业操利润必须加强会计员尤注册会计师执业胜力职业道德教育
541加强法律法规教育
注册会计师职业道德教育程中范围开展注册会计师法注册会计师职业道德基准会计法证券法济法等相关法律法规教育养成良职业道德创造条件
542建立完善考核制度
建立完善注册会计师职业道德教育监督考核制度加强注册会计师职业道德续教育
543加强培训
扎实理知识较宽知识面注册会计师必须具备注册会计师执业水提高加强注册会计师技专业知识培训必少方面中注协方协会会计师事务体完善分层次培训体系方面利国家会计学院培训资源科学组织进行执业员培训
6结
着全球济体化国济快速发展金融市场逐步推进市公司济领域影响日益增强成推动国济发展支重力量资市场良健康发展疑会成国济发展力助推器财务报告质量直接影响众报告者投资决策影响资市场良性发展企业财务会计报告者企业直接投资者债权外政府顾客社会伙伴社会公众等保证财务报告真实性成亟需解决问题果虚增利润等财务报告造假时会影响相关利益方企业日营决策者着消极影响法满足利益方需求文企业惯财务报告中虚增利润手段入手分析相应审计识方法防范公司财务舞弊行找出合理准确解决策 财务报告虚增利润行表现财务报告虚增利润手段进行分析利找出相应审计识方法早发现企业财务造假行达减少种行发生目制度素公司治理监力度财务员职业道德教育等方面入手参编制审计财务报告方参努力达防范公司财务舞弊减少种行发生目利国资市场运行稳健发展
参考文献
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[6]林中乔绿案市公司会计造假治理防范[J]金融济(理版)2013(1)
[7]陈少华章早立注册会计师职业道德法律责[J]中国审计2001(11)
[8]倪元春财务造假注册会计师职业道德问题[J]济师2004(1O)
[9]王志华注册会计师职业道德问题探讨[J]科技情报开发济200717(23)
[10]栾红莲新企业会计准市公司利润操实证研究(硕士学位文)西南学2008
[11]信骏中国A股市公司利润操问题研究(硕士学位文)海复旦学2010
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[13]陈曦浅析创业板IPO市公司财务舞弊[J]财视点2012 [21]中国证监会证监会通报万福生科涉嫌欺诈发行相关中介机构违法违闻2013．5．14
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ACFE2006136
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[19]Michael Porter Bank capital requirements and managerial self[J] The Quarterly Review of Economics and Finance 20097784
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专业：会计学
摘
市场济时代财务丑闻会计造假断见诸报端企业财务报告虚增利润行极伤害投资者信心破坏资市场秩序危资市场健康发展严重影响投资者市公司信投资者国家造成济损失甚整国资市场陷入严重信危机文通剖析企业常虚增利润手段行表现通虚增收入虚减成关联方交易会计估计调整利润等虚增利润进提出检查相关合固定资产财务报表等相应审计识方法深入分析企业利润操原例举*ST 昆机银广夏例子进行分析制度素公司治理监力度财务员职业道德教育等方面找出合理解决策达防范公司财务舞弊减少种行发生目利国资市场运行稳健发展
关键词：虚增利润 财务造假 舞弊手段 公司治理
A study on the analysis and prevention of the problem of virtual increase in profit in the financial report of the enterprise
Majoraccounting
StudentYang Jiali SupervisorJiang Fei
Abstract
In today＇s economic timesfinancial scandals and accounting fraudEnterprise financial report the behavior of the inflated profits greatly hurt the confidence of investors destroyed the capital market orderendanger the healthy development of capital marketseriously affected the investors confidence in the listed companycauses pecuniary loss to investors and the countryand even the whole domestic capital markets into serious credit crisisThis article through to the enterprise commonly used means of inflated profits analysisput forward the corresponding audit identification methodindepth analysis the reasons of profit manipulation of listed companiesfrom the institutional factorscorporate governance and regulationfinancial personnel professional ethics educationetc to find reasonable solutionsin order to prevent the company’s financial fraud and reduce the occurrence of this kind of behaviorso as to benefit the operation of the capital market in China and healthy development
Keywords：The inflated profits Financial fraud Means of fraud Corporate governance
目录
1导 2
11选题背景 2
12选题目意义 2
121现实意义 2
122理意义 2
2财务报告虚增利润原分析 3
21公司维持市资格虚增利润 3
22企业通银行款筹集资金虚增利润 3
23企业领导者追求业绩虚增利润 4
24审计缺乏独立性 4
25缺乏适惩罚机制 4
3财务报告虚增利润行表现 4
31通虚增收入虚增利润 5
32通虚减成费虚增利润 6
33利关联方交易采资产置换债务重组手段 7
34利会计估计调整利润 7
4财务报告虚增利润审计甄方法 8
41虚增收入审计识方法 8
411检查相关合文件应收账款账户 8
412应收账款周转率存货周转率产成品原材料耗率等进行分析 8
413通较财务报表进行分析 8
42虚减成费审计识方法 9
421固定资产审计 9
422较时期产品销售毛利率 9
423财务费审计 9
43利关联方交易进行财务舞弊审计识方法 9
431分析营业外收入 9
432检查相关合协议等文件 9
44利会计估计调整利润审计识方法 10
441应收账款账龄 10
442存货 10
443形资产 10
5财务报告虚增利润防范措施 10
51完善公司部治理机制健全部控制体系 11
511积极推行持股形式元化分散化 11
512规范事免制度积极发挥独立董事监作 11
52提高审计质量加强审计工作独立性 11
521审计机构应独立审计机构外 11
522确保审计机构济独立 12
523审计员确保精神独立 12
53强化证监会监力度惩罚力度 12
54加强会计员职业胜力职业道德教育 12
541加强法律法规教育 12
542建立完善考核制度 13
543加强培训 13
6结 13
参考文献 14
致谢 15
1导
11选题背景
财务报告编制报出满足现潜投资者债权政府机构财务信息需求现实中 企业理者达某种目提供财务会计报告时常常会通种手段虚增利润蒙蔽监者欺诈社会投资者国家造成济损失严重影响资市场健康发展文企业常财务报告中虚增利润手段入手分析相应审计识方法防范公司财务舞弊行找出合理准确解决策 财务报告虚增利润行表现财务报告虚增利润手段进行分析利找出相应审计识方法早发现企业财务造假行达减少种行发生目
12选题目意义
121现实意义
企业作整国家济重组成部分利润身生产营活动成果反映企业外部环境条件综合反映利润数真实程度仅影响国家财政收入影响国家济政策制定年企业会计报表造假问题直国资市场关注焦点究原企业会计员素质低失误造成企业盈亏核算实外操控利润现象发生特通虚增销售收入追求谓业绩目尤突出国会计发展历程会计制度够完善国会计制度资市场理验基西方国家引进目前没形成完善切实立足发展实际理体系理方法方面原存国资市场健康稳健发展受影响文通企业虚增利润行表现进行深层次原分析 提出效审计甄方法找出防范措施达净化资市场目
122理意义
国企业资市场理水亟提高国资市场产生计划济市场济转轨程中转轨济新型资市场双重特点决定国资市场离符合市场济运行规律规范市场相距离样立足国企业实践鉴国际验探究适合国国情会计资市场理办法实践基础研究成国会计研究重领域发展方年国外相关员研究选题首贸学张新民认利润质量企业利润形成程利润结果质量陕西财学院吴华茵认收益质量指会计收益真实收益匹配程度江西财学豫鑫培认收益质量指报表认合格产品情况损益表损益数额报表者直接程度放心程度美国注册会计师协会（AICPA）属会计研究提出四项评价会计信息标准：相关性验证性超然性定量性提出七项作会计利润质量特征概念：相关性重性性偏倚性贯性理解性报告会计利润质量研究产生极深远影响商业会计[M]济出版社20112931
2财务报告虚增利润原分析
企业财务报告虚增利润行会严重影响资市场健康发展研究利润操行动机更深步挖掘市公司利润操原非常重企业财务报告虚增利润动分析：
21公司维持市资格虚增利润
根公司法公司取市资格必须三年连续盈利营状况较达市标准法企业利虚增利润手段达市目外连续三年亏损市公司证监会会暂停股票交易时限期限消亏损未限期消证监会会股票摘牌停止股票市场交易市公司保住市资格避免股票交易受影响会利润花心思进行幕操
22企业通银行款筹集资金虚增利润
资金短缺企业普遍存现象尤市公司然现行市场济体制金融机构量减少风险数情况愿贷款亏损企业信誉低公司求贷款企业三年连续盈利营状况较然维持企业社会形象筹措足够贷款资金虚增利润行存
23企业领导者追求业绩虚增利润
考核企业业绩指标投资回报率销售利润率计划完成情况等目标利润企业营发展应计划时领导者期业绩追求目标利润达情况业绩企业形象难免会出现虚增利润现象
24审计缺乏独立性
审计员身利益关系执业程中带意性赖性审计员谋取利益审计程中受某部门单位干涉难公正进行验资审计视职业道德约束保持正确客观公正立场丧失应该义务职审计员沦企业财务造假工具
25缺乏适惩罚机制
证监会制定颁布规章制度市公司法证监会职责市公司进行监目前市公司运作中然少问题存国刑法会计法财务舞弊作出相应处罚规定然存执法严力度够良现象中国证监会市公司财务舞弊等违规事项行政处罚市公司负责予警告处万元等罚款相关中介机构开出罚单更少少样违规公司言公开谴责带负成远远财务舞弊行带收益中介机构影响更微微
3财务报告虚增利润行表现
财务报告中虚增利润问题指公司理层体会计证会计账簿会计报表等会计信息载体利外财务报告会计数做文章增加利润财务舞弊行钱薇企业虚增利润手段甄[J]决策探索2007（9）
虚假财务信息会严重扭曲股票市场价值投资者进行股票投资决策等行造成误导作出错误投资判断决策广财务报表者遭受损失极挫伤投资者积极性损害投资者利益外投资者市公司财务报表会计信息失信进公司质量丧失信心长会影响证券市场资市场发展证券市场资市场日渐萧条企业融资发生困难甚致整国资市场陷入信危机见造假财务报告会造成巨社会危害
企业财务报告达虚增利润目常造假手段方面：
31通虚增收入虚增利润
企业通增加收入进达虚增利润目存三种舞弊手段：工程项目尚未完工伪造结算单未达收入确认条件提前收入予确认部分夸工程量通实际控制公司银行账户伪造销售回款企业短时间相应回款收回款立资金转出二企业利企业交易关系通应收账款虚增营业收入年底前虚假赊销虚开发票次年销售退回三企业采伪造税务发票银行账单济合等证手段甚虚拟销售客户虚增债权销售额营业收入虚列企业盈利
案例：
银广夏1998—2000年虚构利润分1176万元17782万元5670万元计76262万元中1999年虚构利润178亿元2000年虚构利润567亿元根银广夏前财务报表披露天津广夏1999年度2000年度德国诚信公司出口产品22亿元民币72亿民币银广夏造假手段通伪造销售合虚开增值税发票伪造出口报关单伪造免税文件伪造金融票虚构销售收入达虚构巨额利润目
银广夏市公司广中股东参企业生产营理控股股东营者滥权利损害中股东利益提供银广夏控股股东营者正利者营者失控散布量虚假信息虚增利润达牟利目银广夏案件中银广夏伪造会计信息逞两权分离股东理间信息称完全尤广中股东监督成相较高信息严重匮乏虚假会计信息产生条件说存权营权分立产生出委托代理关系存信息称引发道德风险 林江河关银广夏会计舞弊案例思考财税科技200612
32通虚减成费虚增利润
虚减成费手段固定资产少提折旧少计材料成少计期间费等第固定资产折旧率确定意更改企业意变更固定资产折旧计提方法通少提提折旧调整年度利润造成利润虚增企业通常推迟新增固定资产计提折旧时间达虚增利润目企业某建工程完工交付时办理竣工决算然计建工程仅基建贷款利息列入建工程财务费变成固定资产成提折旧增费意漏提折旧虚增利润者企业月减少固定资产计提折旧成费减少进虚增盈利第二企业少计材料成结转损益时营业务成幅减少营业务收入变减少部分成转年利润第三期间费直接属某特定产品成费直接计入期损益项费企业通少计期间费包括销售费理费财务费达虚增利润目
案例：
*ST 昆机 2013 年 2015 年通跨期确认收入虚计收入虚增合价格三种方式虚 增收入 483 亿元中2013 年虚增收入 2 亿元2014 年虚增收入 121 亿元2015 年虚增收入 162 亿元虚增金额分占公开披露年度营业收入 194413982082
通销商压货（称预发货）销商客户签订真实销售合销商客户支付部分货款公司伪造发运证虚拟发出产品终未真实发货者续年度陆续发货*ST昆机提前确认收入
二 部分客户签订合客户帮忙虚假采购产品预付定金终提货者直接退货处理完成次虚假销售行达虚增收入目*ST昆机甚部分客户方面达成默契
三 利机床制造行业专业性复杂性虚构机床设计清单生产指令机床生产工序复杂成核算难度较理选实盘存成品核算方法调整存货数量单价留操空间
四 会计年度中予全部计提辞退福利少记高薪酬通退员隐藏职员中方法意调减退数少记辞退福利少计提高薪酬
邵 虚增收入虚增利润虚假记载 *ST昆机造假遭罚[N] 海证券报20171117(005)
33利关联方交易采资产置换债务重组手段
市公司提高期利润利便捷手段资产溢价转尤控股股东实力雄厚公司说控股股东市公司支持通溢价收购良资产采良资产控股股东合资成立公司降低良资产带市公司损失外通债务重组非货币性交易等方式营业外收入虚增进达虚增利润目债务重组债务发生财务困难债权做出实质性步情况进行种方式进行债务重组必定会债务获重组利润债务重组准度市公司利通关联方债务豁免廉价资产抵偿高额负债等方式规模债务重组方式幅提高利润举扭亏盈年营业外收入幅增加摆脱财务困难
34利会计估计调整利润
市公司运会计估计现状会计估计成市公司进行利润操重手段企业营活动中存着确定素素影响会计报表部分项目精确计量项目加估计会计估计会计业员职业判断容易出现调节利润行会计估计事项包括：坏账没发生发生数额存货没发生毁损时损失数额形资产受益期损失收益没发生发生数额应收账款中确已形成死账呆账公司做处理延续挂列者公司实际确认坏账时方少计坏账准备贷方应收账款减少额相应少计存货损毁时损失形资产摊销等通常少计计营业外支出少计计资产减值损失账面价值反映实会计核算真
述两案例中出企业违法道德法律手段虚增利润公司发展起着巨影响作案例中企业通伪造销售合虚开增值税发票等虚增利润案例二中公司部控制制度存漏洞造成公司级员机利似合法手段通虚增收入虚减工资费等方法虚增企业利润公司造成非常负面影响合法手段终会导致企业承受严厉惩罚甚退市
4财务报告虚增利润审计甄方法
企业虚增利润结果终通财务报告反映出识造假手段通分析财务报告提出相应审计识方法帮助审计员早发现企业财务造假行更识舞弊手段
41虚增收入审计识方法
411检查相关合文件应收账款账户
审阅应收账款否真实合法 审阅否空捏造记应收账款 贷记营业务收入账户进步证实应收账款账户余额真实性正确性销货单位发函询证函证象欠货款余额单位
412应收账款周转率存货周转率产成品原材料耗率等进行分析
般情况产供销较均衡企业财务指标会太变化变化会合理区间应收账款周转率反映应收账款周转速度指标分析该指标时果高低应引起警觉
较存货周转率分析企业营运力否存异常变化分析产成品原材料耗率指标出单位产品耗原材料产成品成率判断企业否存账外销售行否意变更存货计价方法否调整产成品成应纳税额
413通较财务报表进行分析
果量应收账款出现资产负债表巨额利润出现利润表现金流量表没出现量净现金流入时应该分析企业否存利赊销名虚增利润嫌疑外应分析企业现金流量营活动产生现金净流量投资活动产生现金流量现金净流量总量分营业务利润投资收益净利润进行较长期企业营现金流量应低净利润果出现种情况表示该企业存着应作费处理某项目变虚拟资产嫌疑意味着该企业通增加转化现金虚拟资产操利润
42虚减成费审计识方法
421固定资产审计
分析固定资产增减变化增减折旧影响分析没存意变更折旧率折旧方法情况建工程没推迟报决算情况固定资产没推迟计提折旧情况
422较时期产品销售毛利率
判断企业盈利力变化否合理营业务利润率敏感指标判断企业盈利力否提升果某企业营业务利润率远远超出行业均水该引起注意营业务成变动率预警值作作判断企业否存计收入少列成费等问题
423财务费审计
资产负债表现金流量表两张报表联系起 财务费数额短期款长期款数额作果例银行款利率相差较 意味着企业存少计财务费现象通分析营业收入销售费理费例关系识期间费否合理营业收入增加装卸运输费降加研发投入公司战略科研费降低矛盾现象侧面反映出企业通少计部分期间费虚增利润嫌
43利关联方交易进行财务舞弊审计识方法
431分析营业外收入
果量营业外收入出现利润表出现巨额利润增加应该引起警觉
432检查相关合协议等文件
分析中关键条款容细致验证项债务重组协议分析债务重组合法性真实性分析：债务方单位名称欠款金额应收账款明细账单位名称欠款金额致否债务重组协议签订否减债条件合理否章印否齐全债务重组协议否真实初步确认债务重组减事项解债务年没发生减债务果发生查明原请委托方说明理
44利会计估计调整利润审计识方法
441应收账款账龄
查阅财务报表时特注意公司否公布应收账款账龄没账龄确定坏账准备金转销长期拖欠方破产法偿应收账款否时等
442存货
存货呆滞时陈旧受损价值减损审计员通常缺乏产品产销活动整业界趋势认知容易做出合理判断存货进行审计时审计员必须产品生产工艺产业结构解基础判断企业存货期末保留方法否恰核实存货实物数量核实存货价值验证存货账面余额真实性正确性
443形资产
形资产审计审计员确定形资产存否否该企业拥形资产增减变动摊销记录否完整摊销政策恰否年末余额正确否等
5财务报告虚增利润防范措施
年企业财务舞弊行断发生操利润手段花样翻新够市公司造更营商环境针企业利润操行提出效防范治理措施尤重
51完善公司部治理机制健全部控制体系
市公司没建立起行效部控制制度公司治理结构存着缺陷缺乏完善决策制衡机制市公司财务舞弊行深层原见企业必须部控制评价提出明确求创建效部控制框架体系逐步建立起统科学财务报告部控制评价标准公司理层员财务报告部控制法律责予明确界定加强公司部理层相关员监处罚进优化公司治理完善风险控样保护股东合法利益推动公司稳定健康发展
511积极推行持股形式元化分散化
会计造假频繁发生程度公司控股股东股独受制约致控股股东理层公司部相投资者享信息优势利造假行建议分散股权适引入合格境外机构投资者效仿日德等国银行持股模式加监力度求披露相关决策细节确保信息渠道通畅消信息称影响
512规范事免制度积极发挥独立董事监作
建立规范公司事免制度允许全体职工监督公司事免全程予独立董事充分发挥空间高层免额交易会计师事务选聘等方面限度发挥独立监作
52提高审计质量加强审计工作独立性
企业利润操事件频繁出现重原相关审计员审计程中独立性保证独立性审计灵魂审计独立性增强应该：
521审计机构应独立审计机构外
确保审计机构独立行审计监督权充分发挥审计监督作
522确保审计机构济独立
确保济源受审计单位制约民间审计组织应正常业务收费外允许审计单位济附关系
523审计员确保精神独立
坚持客观公正实事求原确保受部门单位干涉根相关审计范围审计容审计程序进行独立审计作出公允合理审计评价结
53强化证监会监力度惩罚力度
目前国证监会执法尚未潜违法者起真正威慑作证券法规中缺乏民事责规定证监会应发现改善身监程中存问题足市公司规范运作加强监督修订完善现规明确发行会计师律师等相关市场参体责细化追责机制违规处罚条款加强会计师事务律师事务等中介机构执业行监督检查加违法违规行击惩罚力度监程中发现调查位信息披露合法财务造假等违反法律规章制度行规定时重处罚求退市方面决手软虚增利润行减少直消失时建立起完善投资者权益保障机制积极推动民事赔偿机制落实
54加强会计员职业胜力职业道德教育
企业虚增利润行实质腐败济集团利益交织作结果相关会计员利益集团利工具遏制企业操利润必须加强会计员尤注册会计师执业胜力职业道德教育
541加强法律法规教育
注册会计师职业道德教育程中范围开展注册会计师法注册会计师职业道德基准会计法证券法济法等相关法律法规教育养成良职业道德创造条件
542建立完善考核制度
建立完善注册会计师职业道德教育监督考核制度加强注册会计师职业道德续教育
543加强培训
扎实理知识较宽知识面注册会计师必须具备注册会计师执业水提高加强注册会计师技专业知识培训必少方面中注协方协会会计师事务体完善分层次培训体系方面利国家会计学院培训资源科学组织进行执业员培训
6结
着全球济体化国济快速发展金融市场逐步推进市公司济领域影响日益增强成推动国济发展支重力量资市场良健康发展疑会成国济发展力助推器财务报告质量直接影响众报告者投资决策影响资市场良性发展企业财务会计报告者企业直接投资者债权外政府顾客社会伙伴社会公众等保证财务报告真实性成亟需解决问题果虚增利润等财务报告造假时会影响相关利益方企业日营决策者着消极影响法满足利益方需求文企业惯财务报告中虚增利润手段入手分析相应审计识方法防范公司财务舞弊行找出合理准确解决策 财务报告虚增利润行表现财务报告虚增利润手段进行分析利找出相应审计识方法早发现企业财务造假行达减少种行发生目制度素公司治理监力度财务员职业道德教育等方面入手参编制审计财务报告方参努力达防范公司财务舞弊减少种行发生目利国资市场运行稳健发展
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