上市公司盈余管理思考

市公司盈余理思考
摘：会计制度制定实施公司部理体制外部环境市公司进行盈余理留空间适程度盈余理合理合规度粉饰行弊端严重文研究盈余理动机方法分析资市场动机契约动机真实盈余理应计盈余理行真实盈余理行包括关联交易资产重组利政策支持手段等应计盈余理包括资产减值计提收入费确认会计政策选择等手段
关键词：市公司盈余理动机方法
引言
市公司通财务报表众获取公司财务数盈利力接受众监督相关证券理机构监督市公司盈余理处理财务信息质量造成影响影响投资决策证券监督理部门监市公司财务处理程中盈余理应进入众视线
二盈余理相关理研究
（）盈余理概念
会计学理界盈余理两种学术成果美国学者WilliamKScott（2000）认企业营理者GAAP规定操作范畴盈余企业部项财务条款进行目性运方式间接影响财务盈余方式盈余理美国著名财务会计学家KathehneSchipPer认盈余理公司理员通选择性会计方式选干涉财务盈余会计报表目选择控制财务信息谋取某私利益行外两名美国著名会计学家PMHealyJMWahlen（1999）中说企业种操作行操作篡改外公布财务数达粉饰真实数信息良目国会计学者魏明海（2000）更偏重信息观魏明海（2000）研究定义：盈余理企业营理者外公布财务数时选择行目数筛选行宁亚（2004）定义：会计监督政策公司法规定范畴企业理者适进行盈余操作行
（二）盈余理相关理
1契约理契约理认现行市场济制度体制社会方方面面契约相联系企业便种契约组织契约规范契约体间权利行义务遵守2委托理种理源现代企业持者掌握公司实际营理权情况出时间成等素股东更偏雇佣更具理进行营理活动企业投资出种原缺席参企业日常理活动3信息称理信息称理建立信息获取等制约素国市场济活动中活动参方存信息获取等情况企业理层属信息掌握充分方方济活动中处优势位
（三）盈余理动机方法国外研究
1国外相关研究文献综述Healy（1985）通建立研究模型方式研究应计利润总额盈余理关系认薪资福利报酬激励制度受信息获取渠道质量非等影响公司持提供高质量营业绩期许获取更高报酬企业营理者努力实现公司利润高动机：（1）契约动机企业持者雇佣营理者前合约定关系企业负责外部融资债务偿问题般受雇股东理层年公司盈余进行调整未期间企业利润提升预留空间（2）资市场动机股票价格影响素市企业财务营状况市场种绩优表象提升公司股价股票投资者第三方投资机构会受错误信息误导投入资金公司承担营资金风险造成公司股票繁荣假象（3）迎合监动机根公司外公布财务报表盈余质量情况政府参考企业进行监证券市场中相关政府职部门设置许准作标准市公司理层然会想方设法满足监规期达公司利益化2国相关研究文献综述国学者张祥建（2004）曹勇等出盈余理概念威风熊回玄文琪（2013）发现职位提升机制影响职位提升条件激励盈余理程度范围未职位提升激励公司显著提高王泽燊袁知柱郝文瀚（2014）研究发现理层持股例薪酬奖励总额公司应计盈余量统计呈正相关关系避亏动机方面曹崇延王阿静（2013）研究发现公司预期款行动时会进行量盈余理
三市公司盈余理动机方法
（）盈余理动机机会背景
1会计制度方面企业进行会计核实时候会会计原会计信息量环节会计信息记录环节中计量单位方式产生误差会计政策货币币值变动会公司财务成果真实性变化2市公司部方面（1）政治资某诸金融行业着较硬性资金留存例企业出身约束公司形象等问题采取盈余理方法满足政治目标（2）纳税国家税法目前止健全体系（3）合约性企业债务契约关系中债权身利益受损会规定资例限制（4）社会诉讼企业面法律诉讼需承担赔款责时企业会调低年利润影响法院判决金额（5）理层薪资激励领导层薪资水公司营业绩关领导层获利益运盈余理方法利益达高值（6）责属方面3企业外部环境方面（1）国济处转型期政府方维护现象较严重予土公司政策倾斜显示政绩指示企业进行盈余操（2）缺乏外部约束国审计市场审计报告质量高审计师水参差齐拥督促审核权利注册会计师效率高盈余理提供空间（3）信息获取称委托关系中委托企业理员公司部数信息完全解
（二）盈余理动机
1资市场动机企业会计盈余信息者做财务分析分析结果作投资决策理层满足市场需求投资公司期许理层财务进行操控实现证券资市场种目①IPO动机公司果获准市助提高企业知名度获资市场证券投资者货币支持助公司理员事业提升中国证卷法明确指出发行股票市企业务必达相关求公开发行股票公司会通盈余理增加股利益增加股股票发行定价实现融资水化市前进行财务造假IPO原形毕露②增发配股动机公司济业务发展需提高融资资金维持公司济业务正常发展公司需增发资格配股资格国家发放市公司配股资格着严苛规定标准严格限定公司ROE满足连续3年时间年低6均水10规定③扭亏动机国证券交易行规范提出司企业股净资产面值低时者两年份出现损失现象企业进行特殊体制ST特殊解决损伤股东企业益处影响政府政绩盈余理改变程度出市公司没市公司盈余程度体现出更加稳定现象分散较均匀变化调查显示股票市场机制缺少增加盈余理运④理层利益公司领导层负责公司运营营理领导层工资薪酬福利市公司净利润关根企业财务数披露领导层够控制薪资变动范围操前工资报酬体现营水准⑤提升企业形象公司市沪深股市中挂牌会提升公司知名度公司效益财务报告漂亮会更加受投资者关注财务报告成公司形象代言名片提升公司股票市场热度树立公司营良理优秀公司行业市场获取竞争优势⑥盈余理避税动机行税收制度完善国家税收政策方面优惠企业通收入利润调节合理范围实现税收优惠减少缴纳税款增加者权益通会计政策方法选择满足正常避税结果2契约动机合条件盈余理目表现2原种公司股东领导层间代办关系种公司外债务合①公司股东领导层间关系企业理层股东间存种权利薪酬契约关系高级理员带项福利高行政级提升企业营业绩关②债务契约动机市公司获更运营资货币资金流进行企业营运转获更发展机会采债务方式外进行融资保证债权利益会申请贷款企业进行技术评估③政治成动机国特色社会义市场济体系国政府承担着局操控市场济形势情况某行业出现营问题时体现行业会计信息报表国政府法令会计信息反映状况国政府会采行政手段调控市场济期达维持济衡市场稳定状况
（三）市公司盈余理方法研究
1应计盈余理满足相关法条规定情况企业灵活运选择空间技术层面通信息应计入时间金额类目操作盈余企业采种方式进行盈余理时通手段改变影响真实应计利润称应计盈余理国应计盈余理方法：①资产减值准备计提转回资产减值准备核算中存定操作机会通减值金额提前延计提实现盈余操作②会计政策选择变更（1）存货计价方法变更（2）利固定资产折旧政策变更（3）利长期投资核算方法变更（4）利合会计报表范围变动③收入费确认（1）收入调节收入影响利润方面着相重作正企业通收入调整间接达盈余调整目通调整收入发生时间提前延收入确认时间（2）费调节费企业营理活动支出耗费表现形式资产损耗资者减少外债务增加满足配原费吸纳科目实际操作中难确定存操作机会意分摊费承担科目意调整发生额度等2真实盈余理真实活动盈余理受雇理通手段方式应进行盈余调整活动企业带真实价值仅仅表面实现提升企业业绩目①关联交易建立非市场价格基础交换资劳动接受方付出资金报酬盈余理操作时控制关系影响交易双方交易时彼济实体独立法体现理性济获取身效益化理交易违市场公②资产重组历史发展问题国公司前身国制公司体制改变前二者公司间存错综复杂关系级公司通公司生产价值低资产抛售出获取高盈利力资产通种形式提升短期业绩水财务决算前进行重性交易提升企业业绩水营收益移亏损实现操作资产重组达企业资产负债整理整合目③政策支持市公司济运营改善税收业促进方发展旦市公司营理想法资市场立足时政府便会通财政补贴税收优惠等政策支持企业发展
四结建议
（）结
盈余理动机IPO增加发配股票股票配股防损扭亏理身利益出发提升形象规避税款理股东契约外承担债务政治成动机等通研究更加深刻体会发现公司盈余理行种方式合理提供动支持手段中应计理资产减值准备计提转回财务政策变换方式细化库存货品计价方法处理利折旧政策变换利种投资计算方法变换合报表范围变动济收入费支出划分手段真实盈余理关联交易资产重组获政府支持方式公司出动机会适手段
（二）建议
第会计准完善国制度方考量现实国情国市公司特特点存完善方面公司盈余操作留空间第二严格公司市审批求提高证券监部门执法权限发挥监督理职化制定严格市制度仅需考量市公司连续3年盈利情况第三完善公司部理体制建立强效绩效评估理权限求理层理行设置浮动范围范围决策理层制定范围外召开股东会进行决议

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