企业内部会计控制目标构造及其分层设计

企业部会计控制目标构造分层设计

[摘]文认现代企业制度企业产权关系治理结构中理权责安排结构企业济理求样性构造企业部会计控制目标基理确定企业部会计控制基目标基础应公司治理结构层次企业部会计控制目标容层次企业部会计控制具体目标进行层次划分设计便具体贯彻落实实施企业部会计控制制度求 
　　[关键词]部会计控制　目标构造机理　层次划分设计 
　　实行现代企业制度加强企业部会计控制企业理科学重容正确合理构造企业部会计控制目标特公司治理结构中权责关系部会计控制目标容进行分层设计实现企业部会计控制需解决重问题 
　　企业部会计控制目标构造 
　　现代企业制度实质指企业权营理权相分离营理权监督权相制衡种权利相互制约相互存种企业理制度安排元利益体结构中企业部会计控制包括 会计控制包括 会计控制财政部部会计控制基规范(征求意见稿)第五条单位负责单位部控制建立健全效实施负责等规定显然包括会计控制企业利害关系者企业权力济利益求承担责实施会计控制目企业部权责结构决定企业部会计控制目标然研究企业部会计控制种目标差异时否认企业部会计控制总体目标具相处加强企业部济理提高企业济效益企业利害关系方利益协调企业部会计控制具体目标等致甚相互立矛盾基点根 
　　现代企业利害关系者群体中起核心作企业者营理者两集团原理企业部会计控制目标分者目标营理者目标两目标群企业者关心投入企业资安全性收益性求实现资保值增值目标期获真实会计信息客观评价企业营成果正确估价企业财务状况便进行正确投资决策目标实现必须效高质量会计控制作保证企业者部会计控制目标规范企业会计行保证会计资料真实完整提高会计信息质量真实完整相关时会计信息者解查证受托营者否诚实否职责履行受托职责基者通会计信息时解企业财务状况营情况通会计信息分析够解掌握资安全性收益性企业长远发展影响素实施企业营理活动营理者必干预控制企业营理者关心加强企业部营理全面履行受托责实现企业济效益化确保企业营理目标实现企业营者实现目标没会计控制想象企业营理者实施会计控制通会计控制达目标建立完善符合现代济理求部理组织结构形成科学决策机制热行机制监督机制确保企业营理目标实现建立行效风险控制机制强化风险理确保企业项业务活动健康运行堵塞漏洞消隐患防止时发现纠正种欺诈舞弊行保护企业财产安全完整时企业者提供企业者接受财务报告会计信息解脱受托责 

　　二企业部会计控制目标公司治理结构层次划分设计 
　　
　　企业治理结构原理述企业者营理者部会计控制目标应具体划分股东股东会董事会监事会理财会理部审计等干层次具体实施部会计控制目标股东作企业资出资者股份持享权股东权部会计控制拥审查财务账簿股东会决议监督公司营理权利股东会公司高法定权利机关享决议权听取报告权查核权股东会查核董事会造具财务会计报告查核监事财务会计报告账册审核提出报告见股东股东会实施部会计控制目求企业理局提供真实完整会计报告会计信息监督理局营理行做出正确投资理决策董事会理公司事务外代表公司第三者进行交易活动法定必备业务执行机关业务执行起决策作接受股东委托负责公司战略资产营监督制约营决策董事董事会实施部会计控制目标保证计划投资方案财务预决算方案利润分配方案等科学公合理公司部理机构设置合理制定高效行公司基理制度等企业理员董事会委企业代理具体负责企业营理日常工作包括协助董事会制定企业战略负责具体实施制定企业长短期计划制定建议实施企业财务总战略制定实施关企业预算理控制程序确保企业理者够掌握正确信息明确目标做出决策监督绩效具体理企业劳动事生产营市场营销财务事项难出企业理部会计控制目标建立完善符合现代营理求部营理组织机构建立营风险控制系统堵塞漏洞消隐患保护企业财产安全完整保证会计资料真实完整时提供会计信息确保国家关法律法规企业部规章制度贯彻执行提高企业济效益等监事公司创立会股东会选股东会负责董事理班子行监督职机关监事会董事会董事理员等理员行监督职机关职权公司普通业务监察财务会计监察监事监事会实施企业部会计控制目企业营理决策日常营理活动行财务会计工作会计资料实施监督保证会计信息真实完整确保股东股东会目标实现公司法会计法关规定单位财务负责 (财务副总理)副总理样总理提名董事会聘者解聘单位财务负责报酬事项董事会决定显然财务负责总理负责董事会负责终董事会负责企业财务负责实施部会计控制目标实现董事会部会计控制目标接受监事会监督类推企业会计员会计机构实施部会计控制目标认真实施会计监督履行身职责(正常违规前提)财务负责负责部审计企业部会计控制基容方式国部审计单位负责负责企业总理董事会负责部审计目标部控制制度执行情况进行检查监督单位部项规定落实执行情况解执行中存问题时反馈促进单位领导时改进工作完善制度国部审计建制目前存突出问题部审计身份目标定位问题准服务谁负责世界数国家公司监控机制单轨制双轨制两种采单轨制国家美国英国新加坡等股份限公司机构设置股东会董事会两者董事会分设数委员会中具直接监督责审计委员会职责监控公司部控制结构审查部稽查部门推荐公司签证会计师审查公司年度控计划核阅公司财务报告等采双轨制国家德国日等股份限公司机构设置股东会董事会监察 (监事会)三者监控机制董事会负责业务营监察负责监督董事会业务执行国公司治理结构属者双轨制公司治理结构部审计设置隶属股东会董事会监事会总理呢果隶属股东会职监事会职相重复果隶属总理董事会势必需设部审计机构笔者持董事会设置部审计机构意见样够形成相互制约相互联系严密控系统股东会通监事会董事会实施控董事会通部审计总理理者实施控外需指出会计监督寓会计核算中明确企业部会计机构会计员部会计控制具体目标十分重分权制约原企业部会计机构会计员应企业会计负责负责企业发生日常济业务会计事项实施部会计控制社会审计基职责聘请委托注册会计师权利关事项应企业监事会负责保证社会审计发挥维持社会济秩序促强化企业部会计控制职作 
　　约束激励原理确定企业部会计控制约束目标时明确激励目标部会计控制必容确立企业部会计控制激励目标基原应约束激励相致谁约束谁激励美国股份公司治理结构中通常董事会设审计委员会时设置提名委员会报酬委员会分负责提出企业级理员免报酬方案报请董事会研究确定 (理员提名报酬应报请股东会研究确定)美国做法值鉴 

　　三企业部会计控制目标容层次划分设计 
　　
　　企业部会计控制目标容层次划分致：控制度科学合理查错防弊时准确财产安全完整业务活动健康运行风险控制系统效会计资料真实完整会计信息时理制度健全完善理效率真实高效国家法规贯彻执行济效益断提高职业道德完善升华等部会计控制目标呈相互联系相互存递进层次关系通常表现前者者基础条件 
　　建立健全企业部会计控制制度实施企业部会计控制首基控目标包括约束制度激励制度两基部分企业应会计法公司法等法律法规求建立健全企业部会计控制规章制度包括股东会董事会监事会理基层理业务部门员控权限职责义务范围履行方法奖惩容办法等项容应科学合理制度形式固定尤部门办员控目标具体容应具体详科学合理适查错防弊时准确实施企业部会计控制基目标应企业部理阶层理部门会计控制目标理阶层理部门具体查错防弊具体目标具体方法措施相货币资金收支保业务程中查错防弊应财会部门协助企业理局制定相应授权批准程序办理货币资金业务相容岗位必需分离相关机构员应相互制约加强款项收付稽核等相关规章制度资金部门应严格遵守授权批准程序权限范围规定会计部门员应严格履行审查监督职责保证财产安全完整财产部门员控目标财会部门控职责企业出资者理局部会计控制目标会计基原理企业资产安全完整包含着资安全完整资产资赖存然形态资产企业未济效益济资源实现资保值增值赖资产安全完整求企业会计稳健等会计原基础遵循会计职业道德防范抵御未资产风险基础事会计核算监督工作制定项投资营决策时充分考虑投资决策风险素见财产安全完整然物质权力形态安全完整更财产价值形态安全完整财产安全完整企业部门控目标职责促保证企业业务活动健康运行企业部会计控制基目标谓业务活动健康运行应指项业务活动容合理合法符合企业整体业务目标求效益成原业务风险预见控制范围开办业务活动手段方法科学正违法违纪行业务活动效果具持续发展效益性前瞻性业务活动运行程序明确畅快捷高效率业务办部门员责心强积极性高等运行状态见业务活动健康运行控目标涵盖笺具体控制目标风险控制系统效目标容应包括企业面风险种类容风险程度风险发生防范部门风险评估机制健全防范规避风险措施风险信息反馈灵敏准确防范风险够令行禁止防范风险奖惩制度严明等会计资料真实完整企业部会计控制基目标企业部会计控制基非常重手段会计正通真实完整会计资料记录汇总报告等手段实现企业责落实企业财产济业务活动进行监督理职方面讲会计工作业务办活动两项相容职务工作会计业务活动进行控制基方式手段会计存取发展基动美国会计史学家迈克尔·查特菲尔德 会计思想史著作中指出：私财富积累导致受托责会计产生种会计仅应保护物质财产安全应证明理财产否适履行职责调查受托者诚实性性需部控制成古代簿记制度特征充分说明会计会计资料部控制间联系揭示会计会计资料部控制质会计信息时会计资料真实完整前述目标实现基础企业部会计控制应进步达基目标谓 信息指消息相资料会计信息指企业利害关系者进行理营决策会计资料部会计控制层次容会计资料真实完整单位负责会计部门员基控职责会计资料否进步成会计信息股东股东会监事会等控职责说会计资料否根者目标准判断忽视会计资料会计信息质量目标区混淆控中职责务会计法会计资料真实完整作基立法宗旨明确单位负责会计资料真实完整负责科学合理进步里会计资料真实完整会计信息时作两层次控目标现实理意义理制度健全完善指部会计控制制度外项企业理制度应健全完善实施企业部会计控制督促企业建立健全企业部会计控制制度外应督促企业建立健全控制度协调致企业部项理规章制度确保规章制度贯彻执行理效率真实高效目标方面求部会计控制制度应保证真实反映企业理效率情况方面求部会计控制制度繁琐讲效率时保持适度控制控制者间博弈空间便断完善部会计控制制度保证国家法规制度贯彻执行仅社会审计国家政府关部门企业部会计控制实施 控制目标国家者国家宏观理者身份实施济理基目标求国会计监督体系重组成部分特色然里包括通部会计控制监督国家法规制度企业部贯彻执行促济效益断提高整济理基目标企业部会计控制目标实施企业部会计控制确保单位济理目标实现总体求企业部会计控制坏终标准然否认时会存企业部会计控制做原企业济效益情况说企业部会计控制说企业效益定会计职业道德完善升华指实施企业部会计控制程中通控控促职业会计进步树立增强正确会计职业良心职业责感进达会计职业道德断完善升华种状态某种意义言部会计控制程会计职业道德律程职业会计言够促会计职业道德断完善升华实施企业部会计控制高尚目标精神境界 

　　参考文献 
　　1迈克尔·查特菲尔德会计思想史文硕董晓柏译中国商业出版社1989 
　　2刘玉廷关会计中国特色问题思考会计研究20008文中认控制度属单位部理范畴国家法律规定强化单位控制度应认公制导位决定形成国会计监督体系特色
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