企业节税方法选择
杨丽生钟保荣
税收项济活动密切相关仅国家财政收入源国家实行宏观调控重济杠杆国家税收杠杆促进济发展宗旨根济发展变化情况适时颁布系列税收优惠政策鼓励某方面济发展节税正纳税充分利税收法律法规提供优惠政策通投资决策营理会计核算方法合理选择达调减企业税负目避税种合法手段笔者介绍种企业节税选择方法供参考
1选择投资时机
政府根时期济形势制定增税减税措施减弱济波动程度例1993年开征固定资产投资方调节税期抑制投资热增值税选择生产型固定资产购进进行税款抵扣含保持财政收入稳定增长目抑制投资热目1999年7月1日起规定符合关求企业购买国产设备进行技术改造投资40％企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免目遏制通货紧缩趋势企业应审时度势决定投资取舍达节税目
2选择投资点
国投资跨国投资企业理者必须认真考虑充分利区税制差区域性税收倾斜政策优惠顾税率例国规定革命老根少数民族区边远山区贫困区新办企业税务机关批准减征者免征税3年济特区海开放城市国务院批准高新技术产业开发区高新技术企业外浦东投资独资企业企业税税率般15％区33％国家税务总局发出通知设国中西部区19省市治区国家鼓励类外商投资企业现行税收优惠政策执行期满3年减15％税率征收企业税世界范围国家区征收企业税国家区企业税税率高达15％
3选择投资产业行业
国家支持鼓励发展第三产业关税收法律法规减征者免征税例农村农业生产产前产中产服务行业偿技术服务者劳务服务取收入暂免征收税
鼓励技术创新高新技术产业发展国家税务总局财政部久前联合发出通知实行税收优惠新政策例增值税般纳税销售行开发生产计算机软件产品法定门％税率征收实际税负超6％部分实行征退属生产企业规模纳税生产销售计算机软件6％征收率计算缴纳增值税属商业企业规模纳税销售计算机软件4％征收率计算缴纳增值税税务机关分征收率代开增值税专发票单位事技术转技术开发业务相关技术咨询技术服务取收入免征营业税社会力量包括企业单位事业单位社会团体体工商户资助非关联科研机构高等学校研究开发新产品新技术新工艺发生研究开发费税务机关审核确定资助支出全额年应纳税额中扣（年应纳税额足抵扣结转抵扣）企业利三废（废水废气废渣）等废弃物原料进行生产关税收规定予免税遇
4选择筹资方式
接国现行税法规定企业款利息支出定范围税前列支股息支出企业税利润中开支节约税收角度企业适度银行款企业间相互融资企业身积累资金社会筹资优越
5选择采购象
国现行增值税制度规定般纳税规模纳税分选择采购象企业负担流转税额会区例购买者系增值税般纳税时购买般纳税货物销项税额抵扣相应进项税额余额缴纳增值税果购买规模纳税货物取增值税专发票进项税额抵扣税收负担较前者重
6选择固定资产折旧方法
固定资产折旧费会直接影响企业期损益进影响企业税负轻重关规定某行业允许采加速折旧方法双倍余额递减法年数总法等然固定资产整期采加速折旧法采均年限法计算企业税总金额相等采均年限法相较加速折旧法滞企业纳税期递延纳税处
7选择存贷计价方法
会计核算结转期销售成数额受存货计价方法影响进影响企业期税负例材料采取实际成计价情况物价涨环境中果选择进先出法计算期材料耗成企业期少缴税反物价跌时应选择先进先出法计算期材料耗成假物价较稳应该选择加权均法值注意选择种计价方法选择计价方法确定意变动需变更应纳税年度开始前报税务机关备案
需说明运述方法节约企业税收符合企业生产营特点全面考虑综合衡顾失彼二常学解国家税制改革动优惠政策措施修订调整准确握税收法规政策界限防止节税引发问题
避税指纳税法律允许范围采取定形式方法手段避免者减轻税赋行体三种形式：合法型非违法型形式合法容合法
具体采手法种：
转定价：通关联企业达整体限度逃避纳税义务产品劳务交易市场价格进行税率高区采高进低出低税率区采低进高出达整体避税跨国企业中甚存开票公司种形式
二企业存货计价避税：利企业部具体核算方法存货市场价格变动采高转成低转利润办法
三折旧：采税法允许企业利折旧方法
四资产摊销法：形资产递延资产低值易耗品包装物材料摊销保持成化税前利润化
五筹资租赁法：支付租金方法降低企业利润税基
六信托手段：通税收优惠区设置信托机构非优惠区财产挂优惠区信托机构名利税收优惠政策避税
七挂避税：例挂科研福利教育老少边穷区
企业税收筹划策略
收入筹划策略
收入税收筹划策略通取收入方式时间计算方法选择控制达节税目策略方法：
1销售收入结算方式选择企业销售货物种结算方式结算方式收入确认时间标准税法规定：直接收款销售收销货款取索取销货款提货单交买方天收入确认时间赊销分期收款销货方式均合约定收款日期收入确认时间订货销售分期预收货款销售交付货物时确认收入实现样通销售结算方式选择控制收入确认时间合理属年度达减税延缓纳税目
2收入确认时点选择种销售结算方式收入确认标准条件企业通收入确认条件控制控制收入确认时间进行税收筹划时企业应特注意年终发生销售业务收入确认时点筹划企业推迟销售收入确认时间例直接收款销货时通推迟收款时间推迟提货单交付时间收入确认时点延次年获延迟纳税税收利益
3劳务收入计算方法选择长期合工程收益计算采完工百分法完成合法考虑税收素影响采完成合法佳完成合法工程全部完工年度报缴税获延缓纳税利益完成合法反映实际成费毛利采取完工百分法易造成前盈亏现象果企业年均亏损宜采完成合法该方法享受延缓纳税合计算费限额利益企业前五年弥补亏损采完工百分法佳
成费筹划策略
成费税收筹划策略基税法成费确认计算规定根企业情况选择利方式策略：
1．存货计价方法选择
存货流转实物流转价值流转两方面实物流转价值流转相致必须采某种存货成流转假设采适存货计价方法期末存货已售货物间分配成存货计价方法企业存货营业成影响应税利润进影响税存货计价纳税调整应税利润利工具选择利存货计价方法达节税目
现行税法存货计价采先进先出法进先出法加权均法移动加权均法等方法存货计价方法企业纳税影响财务理重步骤税收筹划重容采取种方法佳应具体情况具体分析
2．折旧方法选择
折旧计入产品成期间费直接关系企业期成费利润高低应纳税少折旧方法选择折旧计算成十分重问题计算折旧时考虑素：固定资产原值固定资产残值固定资产清理费固定资产折旧年限固定资产折旧方法：直线折旧法年数总法双倍余额递减法等折旧方法纳税会产生税收影响（报前已通案例折旧方法税异作介绍读者参阅）
3．成费分摊列支
通成项容计算组合达佳成值实现限度抵消利润少缴税运成费分摊列支方法非意夸成乱摊成税法允许范围运成计算程序核算方法等合法手段进行财务税收筹划活动
（1）费分摊法利费分摊法影响企业纳税水涉两方面问题：实现费支付化二实现费摊入成化
企业通常项费开支项目项目规定开支范围劳务费标准理费定额损耗标准种补贴标准等企业正常生产营活动程中选择费支付额实现生产营效益费支付佳组合运费分摊法基础
国财务会计制度规定费应权责发生制原确认关收入期间予确认费摊销时确认般三种方法：直接作期费确认二营业收入关系加确认期收入直接联系耗费该期费三定方法计算摊销额予确认述三种费确认方法企业计算成时选择利方法节税
（2）费列支法已发生费应时核销入账已发生坏账呆账应时列入费存货盘亏毁损应时查明原属正常损耗部分时列入费够合理预计发生额费损失应采预提方法计入费适缩短年度需分摊列支费损失摊销期
例低值易耗品摊费等摊销应选择短年限增前年费递延纳税时间限额列支费业务招费公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支限额争取限额部分充分列支
盈亏抵补筹划策略
盈亏抵补准许企业—定时期某—年度亏损抵年度盈余减少年度应纳税额种优惠形式扶持新办企业发展重作具风险投资相激励作种办法应需企业亏损发生前提否具鼓励效果应范围言适企业税
国税法规定：企业发生年度亏损年度税前利润弥补弥补足五年税前利润延续弥补够弥补亏损应该五年税利润弥补盈亏抵补筹划点：（1）提前确认收入企业前五年亏损供抵补年度提前确认收入（2）延列支费呆账坏账计提坏账准备采直接核销法处理列期费项目予资化某控费广告费等延支付（3）收购兼亏损企业税法规定：企业新设合吸收合兼方式合吸收兼企业已具备独立纳税资格企业合兼前尚未弥补营亏损税法规定弥补期限剩余期间合兼企业逐年弥补
租赁筹划策略
租赁指出租根承租签订租赁契约收取定租金条件租赁资产规定期限交承租权属出租种济行租赁承租筹资角度致分两类：融资性租赁营性租赁
企业税收筹划角度租赁企业减轻税负重方法承租说租赁获取双重处：避免长期拥设备承担负担风险二营活动中支付租金方式减企业利润减少税基减少应纳税额尤出租承租属利益集团时租赁形式终会该利益集团享受税收遇优惠税负低已涉嫌租赁避税企业操作时应着公允价格进行
出租承租属关联企业时方赢利较高方赢利较少亏损时赢利较少亏损方利租赁形式某设备租赁赢利方通收取租赁费租赁期满赢利方较高价格购入方式利润流亏损方获税收处尤关联双方适税率差情况利润流税率较低方效果更显著
融资租赁作种特殊筹资方式融资租赁费中承租方支付手续费安装交付支付利息支付期直接应纳税额中扣筹资成较权益资金成低时融资租入设备改良支出作递延资产短五年时间摊销企业固定资产改良支出作资性支出增加固定资产原值固定资产折旧年限般长五年样融资租赁达快速摊销具节税效应
筹资筹划策略
筹资筹划指利定筹资技巧企业达获利水税负方法筹资筹划包括筹资渠道筹划付息筹划般说企业筹资渠道：财政资金金融机构信贷资金企业积累企业间拆企业部集资发行债券股票筹资商业信筹资租赁筹资
纳税角度筹资渠道产生纳税效果差异某筹资渠道利效帮助企业减轻税负获税收处通常情况企业积累筹资承担税收负担重金融机构贷款承受税收负担企业间互相拆筹资承担税收负担重企业部集资承担税收负担总体企业部集资企业间拆方式效果（尤企业间税率差）金融机构贷款次积累效果差原部集资企业间拆涉部门机构较容易企业利润规模分散降低
筹资活动避免涉付息问题利利息摊入成方法资金双方关系处济活动位实现节税关键金融机构贷款核算利息方法利率较稳定幅度变化较企业灵活处理选择余企业济组织资金拆利息计算资金回收期限方面均较弹性回旋余筹划提供利条件方法提高利息支付减少企业利润抵消税额时某种形式获高额利息返企业更方便形式企业提供担保服务等达降低税负目
计算建筑业营业税应注意问题
20021008
（）例：华瑞税务师事务师日A建筑工程公司代理纳税审查注册税务师查阅该公司关账证资料A 公司发生笔涉税济业务：
1该公司建规格标准楼房3栋建筑安装成6000万元成利润率10房屋建成 该公司中１栋留作１栋外出租取租金收入200万元１栋外销售取销售收入3500万元
2A 公司承接国境某外国独资企业建筑工程两起中起工程境外工程总造价3000万元起境工程总造价5000万元该公司 300 0万元境工程分包B建筑公司工程结束 该外国企业支付工程价款外支付A 公司材料差价款200万元劳动保护费50万元施工机构迁移费20万元全优工程奖150万元提前竣工奖100万元A 公司收取五项价外费支付半B公司
3A公司C建筑公司承接某建设单位项工程工程总造价2000万元分工：工程合建设单位C公司签订A公司负责设计建设单位承担质量保证C公司工程总额15收取理费300万元
4A公司承接某商场建筑工程业务形式实行次包死承包底工程总造价1000万元中包括商场电梯价款120万元工程竣工关部门验收 发现工程质量存定问题合规定该商场A公司处5万元罚款中工程价款中扣 外A公司具体结算时 电梯没作安装产值入账
（二）求：根述资料分析计算A 公司应纳营业税应代扣代缴营业税
（三）解答：1税法规定建行征营业税建建筑物销售行建筑业销售动产征道营业税中建部分需组成计税价格计算例中出租房屋权未发生转移应视行处理
应纳营业税[6000×(13)×(1+10)]÷(13) ×3＋200×5+3500×525304(万元)
2税法规定建筑业营业税征税范围指建筑安装企业国境事建筑安装业务境外工程征营业税建筑业营业额建筑安装企业建设单位收取工程价款工程款外收取种费A公司工程分包B公司价款支付B 公司五项费应A公司营业额中扣 分包收入应总承包A公司代扣代缴营业税
应纳营业税＝[50003000+(200+50+20+150+100)×12]×3678(万元)
应代扣代缴营业税[3000+(200+50+20+150+100)×12]×3978(万元)
3税法规定工程承包公司直接建设单位签订承包合负责协调组织业务应服务业──代理服务税目征收营业税
应纳营业税300×515(万元)
4税法规定纳税事建筑安装工程作业安装设备价值作安装产值营业额应包括设备价款反果纳税安装设备价值作安装产值营业额包括设备值税法规定建筑安装企业工程质量问题发生企业建筑单位支付罚款延误工期造成损失营业收入中扣
应纳营业税(1000120)×3264(万元)
综A公司应纳营业税＝25304+678+15+26 436224(万元)应代扣代缴营业税978万元
解题指导：关建筑业营业税计算问题应掌握述容外须注意点：代办电信工程业务电信工程施工邮电企业附属生产单位施工律建筑业税目征收营业税二线电视安装费（称初装费）应建筑业税目征税电话机安装邮电通信业──电信税目征税三建行仅限施工单位建建筑物单位属部施工队伍承担隶属（单位）建筑安装工程果施工队伍独立核算单位均应征收营业税非独立核算单位单位结算价款应征收营业税反单位结算工程价款征营业税四建筑业中修缮增值税修理修配建筑物构筑物等动产修中修属建筑业货物修理修配属增值税征收范围
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企业节税方法选择
杨丽生钟保荣
税收项济活动密切相关仅国家财政收入源国家实行宏观调控重济杠杆国家税收杠杆促进济发展宗旨根济发展变化情况适时颁布系列税收优惠政策鼓励某方面济发展节税正纳税充分利税收法律法规提供优惠政策通投资决策营理会计核算方法合理选择达调减企业税负目避税种合法手段笔者介绍种企业节税选择方法供参考
1选择投资时机
政府根时期济形势制定增税减税措施减弱济波动程度例1993年开征固定资产投资方调节税期抑制投资热增值税选择生产型固定资产购进进行税款抵扣含保持财政收入稳定增长目抑制投资热目1999年7月1日起规定符合关求企业购买国产设备进行技术改造投资40％企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免目遏制通货紧缩趋势企业应审时度势决定投资取舍达节税目
2选择投资点
国投资跨国投资企业理者必须认真考虑充分利区税制差区域性税收倾斜政策优惠顾税率例国规定革命老根少数民族区边远山区贫困区新办企业税务机关批准减征者免征税3年济特区海开放城市国务院批准高新技术产业开发区高新技术企业外浦东投资独资企业企业税税率般15％区33％国家税务总局发出通知设国中西部区19省市治区国家鼓励类外商投资企业现行税收优惠政策执行期满3年减15％税率征收企业税世界范围国家区征收企业税国家区企业税税率高达15％
3选择投资产业行业
国家支持鼓励发展第三产业关税收法律法规减征者免征税例农村农业生产产前产中产服务行业偿技术服务者劳务服务取收入暂免征收税
鼓励技术创新高新技术产业发展国家税务总局财政部久前联合发出通知实行税收优惠新政策例增值税般纳税销售行开发生产计算机软件产品法定门％税率征收实际税负超6％部分实行征退属生产企业规模纳税生产销售计算机软件6％征收率计算缴纳增值税属商业企业规模纳税销售计算机软件4％征收率计算缴纳增值税税务机关分征收率代开增值税专发票单位事技术转技术开发业务相关技术咨询技术服务取收入免征营业税社会力量包括企业单位事业单位社会团体体工商户资助非关联科研机构高等学校研究开发新产品新技术新工艺发生研究开发费税务机关审核确定资助支出全额年应纳税额中扣（年应纳税额足抵扣结转抵扣）企业利三废（废水废气废渣）等废弃物原料进行生产关税收规定予免税遇
4选择筹资方式
接国现行税法规定企业款利息支出定范围税前列支股息支出企业税利润中开支节约税收角度企业适度银行款企业间相互融资企业身积累资金社会筹资优越
5选择采购象
国现行增值税制度规定般纳税规模纳税分选择采购象企业负担流转税额会区例购买者系增值税般纳税时购买般纳税货物销项税额抵扣相应进项税额余额缴纳增值税果购买规模纳税货物取增值税专发票进项税额抵扣税收负担较前者重
6选择固定资产折旧方法
固定资产折旧费会直接影响企业期损益进影响企业税负轻重关规定某行业允许采加速折旧方法双倍余额递减法年数总法等然固定资产整期采加速折旧法采均年限法计算企业税总金额相等采均年限法相较加速折旧法滞企业纳税期递延纳税处
7选择存贷计价方法
会计核算结转期销售成数额受存货计价方法影响进影响企业期税负例材料采取实际成计价情况物价涨环境中果选择进先出法计算期材料耗成企业期少缴税反物价跌时应选择先进先出法计算期材料耗成假物价较稳应该选择加权均法值注意选择种计价方法选择计价方法确定意变动需变更应纳税年度开始前报税务机关备案
需说明运述方法节约企业税收符合企业生产营特点全面考虑综合衡顾失彼二常学解国家税制改革动优惠政策措施修订调整准确握税收法规政策界限防止节税引发问题
避税指纳税法律允许范围采取定形式方法手段避免者减轻税赋行体三种形式：合法型非违法型形式合法容合法
具体采手法种：
转定价：通关联企业达整体限度逃避纳税义务产品劳务交易市场价格进行税率高区采高进低出低税率区采低进高出达整体避税跨国企业中甚存开票公司种形式
二企业存货计价避税：利企业部具体核算方法存货市场价格变动采高转成低转利润办法
三折旧：采税法允许企业利折旧方法
四资产摊销法：形资产递延资产低值易耗品包装物材料摊销保持成化税前利润化
五筹资租赁法：支付租金方法降低企业利润税基
六信托手段：通税收优惠区设置信托机构非优惠区财产挂优惠区信托机构名利税收优惠政策避税
七挂避税：例挂科研福利教育老少边穷区
企业税收筹划策略
收入筹划策略
收入税收筹划策略通取收入方式时间计算方法选择控制达节税目策略方法：
1销售收入结算方式选择企业销售货物种结算方式结算方式收入确认时间标准税法规定：直接收款销售收销货款取索取销货款提货单交买方天收入确认时间赊销分期收款销货方式均合约定收款日期收入确认时间订货销售分期预收货款销售交付货物时确认收入实现样通销售结算方式选择控制收入确认时间合理属年度达减税延缓纳税目
2收入确认时点选择种销售结算方式收入确认标准条件企业通收入确认条件控制控制收入确认时间进行税收筹划时企业应特注意年终发生销售业务收入确认时点筹划企业推迟销售收入确认时间例直接收款销货时通推迟收款时间推迟提货单交付时间收入确认时点延次年获延迟纳税税收利益
3劳务收入计算方法选择长期合工程收益计算采完工百分法完成合法考虑税收素影响采完成合法佳完成合法工程全部完工年度报缴税获延缓纳税利益完成合法反映实际成费毛利采取完工百分法易造成前盈亏现象果企业年均亏损宜采完成合法该方法享受延缓纳税合计算费限额利益企业前五年弥补亏损采完工百分法佳
成费筹划策略
成费税收筹划策略基税法成费确认计算规定根企业情况选择利方式策略：
1．存货计价方法选择
存货流转实物流转价值流转两方面实物流转价值流转相致必须采某种存货成流转假设采适存货计价方法期末存货已售货物间分配成存货计价方法企业存货营业成影响应税利润进影响税存货计价纳税调整应税利润利工具选择利存货计价方法达节税目
现行税法存货计价采先进先出法进先出法加权均法移动加权均法等方法存货计价方法企业纳税影响财务理重步骤税收筹划重容采取种方法佳应具体情况具体分析
2．折旧方法选择
折旧计入产品成期间费直接关系企业期成费利润高低应纳税少折旧方法选择折旧计算成十分重问题计算折旧时考虑素：固定资产原值固定资产残值固定资产清理费固定资产折旧年限固定资产折旧方法：直线折旧法年数总法双倍余额递减法等折旧方法纳税会产生税收影响（报前已通案例折旧方法税异作介绍读者参阅）
3．成费分摊列支
通成项容计算组合达佳成值实现限度抵消利润少缴税运成费分摊列支方法非意夸成乱摊成税法允许范围运成计算程序核算方法等合法手段进行财务税收筹划活动
（1）费分摊法利费分摊法影响企业纳税水涉两方面问题：实现费支付化二实现费摊入成化
企业通常项费开支项目项目规定开支范围劳务费标准理费定额损耗标准种补贴标准等企业正常生产营活动程中选择费支付额实现生产营效益费支付佳组合运费分摊法基础
国财务会计制度规定费应权责发生制原确认关收入期间予确认费摊销时确认般三种方法：直接作期费确认二营业收入关系加确认期收入直接联系耗费该期费三定方法计算摊销额予确认述三种费确认方法企业计算成时选择利方法节税
（2）费列支法已发生费应时核销入账已发生坏账呆账应时列入费存货盘亏毁损应时查明原属正常损耗部分时列入费够合理预计发生额费损失应采预提方法计入费适缩短年度需分摊列支费损失摊销期
例低值易耗品摊费等摊销应选择短年限增前年费递延纳税时间限额列支费业务招费公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支限额争取限额部分充分列支
盈亏抵补筹划策略
盈亏抵补准许企业—定时期某—年度亏损抵年度盈余减少年度应纳税额种优惠形式扶持新办企业发展重作具风险投资相激励作种办法应需企业亏损发生前提否具鼓励效果应范围言适企业税
国税法规定：企业发生年度亏损年度税前利润弥补弥补足五年税前利润延续弥补够弥补亏损应该五年税利润弥补盈亏抵补筹划点：（1）提前确认收入企业前五年亏损供抵补年度提前确认收入（2）延列支费呆账坏账计提坏账准备采直接核销法处理列期费项目予资化某控费广告费等延支付（3）收购兼亏损企业税法规定：企业新设合吸收合兼方式合吸收兼企业已具备独立纳税资格企业合兼前尚未弥补营亏损税法规定弥补期限剩余期间合兼企业逐年弥补
租赁筹划策略
租赁指出租根承租签订租赁契约收取定租金条件租赁资产规定期限交承租权属出租种济行租赁承租筹资角度致分两类：融资性租赁营性租赁
企业税收筹划角度租赁企业减轻税负重方法承租说租赁获取双重处：避免长期拥设备承担负担风险二营活动中支付租金方式减企业利润减少税基减少应纳税额尤出租承租属利益集团时租赁形式终会该利益集团享受税收遇优惠税负低已涉嫌租赁避税企业操作时应着公允价格进行
出租承租属关联企业时方赢利较高方赢利较少亏损时赢利较少亏损方利租赁形式某设备租赁赢利方通收取租赁费租赁期满赢利方较高价格购入方式利润流亏损方获税收处尤关联双方适税率差情况利润流税率较低方效果更显著
融资租赁作种特殊筹资方式融资租赁费中承租方支付手续费安装交付支付利息支付期直接应纳税额中扣筹资成较权益资金成低时融资租入设备改良支出作递延资产短五年时间摊销企业固定资产改良支出作资性支出增加固定资产原值固定资产折旧年限般长五年样融资租赁达快速摊销具节税效应
筹资筹划策略
筹资筹划指利定筹资技巧企业达获利水税负方法筹资筹划包括筹资渠道筹划付息筹划般说企业筹资渠道：财政资金金融机构信贷资金企业积累企业间拆企业部集资发行债券股票筹资商业信筹资租赁筹资
纳税角度筹资渠道产生纳税效果差异某筹资渠道利效帮助企业减轻税负获税收处通常情况企业积累筹资承担税收负担重金融机构贷款承受税收负担企业间互相拆筹资承担税收负担重企业部集资承担税收负担总体企业部集资企业间拆方式效果（尤企业间税率差）金融机构贷款次积累效果差原部集资企业间拆涉部门机构较容易企业利润规模分散降低
筹资活动避免涉付息问题利利息摊入成方法资金双方关系处济活动位实现节税关键金融机构贷款核算利息方法利率较稳定幅度变化较企业灵活处理选择余企业济组织资金拆利息计算资金回收期限方面均较弹性回旋余筹划提供利条件方法提高利息支付减少企业利润抵消税额时某种形式获高额利息返企业更方便形式企业提供担保服务等达降低税负目
计算建筑业营业税应注意问题
20021008
（）例：华瑞税务师事务师日A建筑工程公司代理纳税审查注册税务师查阅该公司关账证资料A 公司发生笔涉税济业务：
1该公司建规格标准楼房3栋建筑安装成6000万元成利润率10房屋建成 该公司中１栋留作１栋外出租取租金收入200万元１栋外销售取销售收入3500万元
2A 公司承接国境某外国独资企业建筑工程两起中起工程境外工程总造价3000万元起境工程总造价5000万元该公司 300 0万元境工程分包B建筑公司工程结束 该外国企业支付工程价款外支付A 公司材料差价款200万元劳动保护费50万元施工机构迁移费20万元全优工程奖150万元提前竣工奖100万元A 公司收取五项价外费支付半B公司
3A公司C建筑公司承接某建设单位项工程工程总造价2000万元分工：工程合建设单位C公司签订A公司负责设计建设单位承担质量保证C公司工程总额15收取理费300万元
4A公司承接某商场建筑工程业务形式实行次包死承包底工程总造价1000万元中包括商场电梯价款120万元工程竣工关部门验收 发现工程质量存定问题合规定该商场A公司处5万元罚款中工程价款中扣 外A公司具体结算时 电梯没作安装产值入账
（二）求：根述资料分析计算A 公司应纳营业税应代扣代缴营业税
（三）解答：1税法规定建行征营业税建建筑物销售行建筑业销售动产征道营业税中建部分需组成计税价格计算例中出租房屋权未发生转移应视行处理
应纳营业税[6000×(13)×(1+10)]÷(13) ×3＋200×5+3500×525304(万元)
2税法规定建筑业营业税征税范围指建筑安装企业国境事建筑安装业务境外工程征营业税建筑业营业额建筑安装企业建设单位收取工程价款工程款外收取种费A公司工程分包B公司价款支付B 公司五项费应A公司营业额中扣 分包收入应总承包A公司代扣代缴营业税
应纳营业税＝[50003000+(200+50+20+150+100)×12]×3678(万元)
应代扣代缴营业税[3000+(200+50+20+150+100)×12]×3978(万元)
3税法规定工程承包公司直接建设单位签订承包合负责协调组织业务应服务业──代理服务税目征收营业税
应纳营业税300×515(万元)
4税法规定纳税事建筑安装工程作业安装设备价值作安装产值营业额应包括设备价款反果纳税安装设备价值作安装产值营业额包括设备值税法规定建筑安装企业工程质量问题发生企业建筑单位支付罚款延误工期造成损失营业收入中扣
应纳营业税(1000120)×3264(万元)
综A公司应纳营业税＝25304+678+15+26 436224(万元)应代扣代缴营业税978万元
解题指导：关建筑业营业税计算问题应掌握述容外须注意点：代办电信工程业务电信工程施工邮电企业附属生产单位施工律建筑业税目征收营业税二线电视安装费（称初装费）应建筑业税目征税电话机安装邮电通信业──电信税目征税三建行仅限施工单位建建筑物单位属部施工队伍承担隶属（单位）建筑安装工程果施工队伍独立核算单位均应征收营业税非独立核算单位单位结算价款应征收营业税反单位结算工程价款征营业税四建筑业中修缮增值税修理修配建筑物构筑物等动产修中修属建筑业货物修理修配属增值税征收范围
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