第节 存货相关概述
存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等存货属企业流动资产具体讲包括原材料产品产成品半成品商品包装物低值易耗品等
般规模点企业生产性企业存货部控制涉部门较控制点包括计划控制合订立材料验收付款审核账账核清理领料发料复核分析等控制点网络合资公司存货核算相简单根存货业务流程分采购库存理领盘存等方面里重点讲解采购领库存三方面控制
第二节 关键部控制
存货部控制概述
存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等
存货属企业流动资产具体讲包括原材料产品产成品半成品商品包装物低值易耗品等存货企业流动资产重组成部分企业生产循环中重环存货涉业务活动包括发出原材料生产产品核算生产成核算产品储存产成品发出产成品等般会涉生产计划部门仓库生产部门销售部门会计部门
谓部控制指企业保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序广义讲企业部控制指企业部理控制系统相关部控制应实现目：保证业务活动适授权进行保证效交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户保证资产记录处理均授权保证账面资产实存资产定期核相符保证企业生产营活动秩序高效率进行存货部控制企业部控制重环节部控制中应控制企业实现营目标贯彻营方针决策维护流动资产安全完整保证财务收支合法会计信息真实性种部协调制约监督控制系统
二存货部控制目标
健全效合理部控制企业健康发展重保证部控制应结合企业身条件单位规模组织结构业务性质等部控制应包括部控制健全性需控制方建立控制环节控制划分清楚部控制合理性控制点设置合理部控制效性控制目标均已达没必控制点
（1）保证存货取合理实际存
（2）保证存货安全
（3）确保存货计价合理准确
三存货相关部控制制度容
（）存货业务相容岗位少包括
l 存货采购验收付款
l 存货保清查
l 存货销售收款
l 存货处置申请审批审批执行
l 存货业务审批执行相关会计记录
（二）存货采购部控制
1存货采购审批部控制保证存货采购业务计划申报程序进行采购部门根企业生产营计划材料请购单编制采购计划提出具体采购目录计划负责审核报相关领导审批
2签订存货采购合部控制保证存货采购授权合进行求领导采购员进行授权委托授权容定关部门批准容采购员计划签订（议定）合权授权外签订合变更合容合副应送财会计划部门审核价格留存
3存货验收入库部控制保证存货采购数量品种质量符合合求做准确安全入库采购员应合交货时间催交收采购材料采购部门应验收收材料品种数量检验质量签署验收单仓库保部门根验收单验收存货填制入库单登记存货台帐发票运单连验收单入库单送回采购部门然采购部门交财务部门入帐
4存货采购资金支付结算部控制保证货款支付正确合法财会部门接采购部门通知承付货款应审核合签订否符合规定验收单入库单否真实否合致进货发票否合法否合验收单入库单付款通知单品名数量价格相符审核误办理付款手续进行货款支付结算
5存货核算部控制应通财会部门日常核算保证存货采购业务资料准确真实财会部门采购部门材料核算岗位仓库保部门存货购进发出库存进行日常核算仓库应登记材料卡片库存明细帐（数量帐）材料核算岗位登记数量金额明细账财务部门根入库单验收单付款通知单付款证编制记账证登记存货账薄关账薄月末材料核算岗位仓库理岗位进行核
6存货部稽核部控制应保证采购业务记录正确做账账账表账实相符月末入库单材料明细账核清理途料（结转材料成差异）时材料明细账应库存明细账总账核部稽核员复核记账证原始证否符合部控制程序会计制度
7存货部审计应保证存货业务合效保安全付款正确会计核算准确部门资料反映真实部审计员抽查存货采购合审查合否授权否效时审查途存货审核部门核算否正确部门反映数否相符违反规定程序舞弊行存货控措施进行评价
（三）存货领部控制
1存货领审批部控制存货领应制定定额时批准进行领材料应技术部门根工程设计核定消耗定额属间接费消耗修理料等应编制计划核定费定额生产营部门根计划定额填制限额领料单仓库领料仓库根限额领料单发货存货领须部门负责审批签字超定额领料必须办理相关手续
2存货发出部控制应保证存货领误手续齐全仓库保审核领料单双方检查数量质量签字盖章材料发出保员登记材料卡片库存明细帐转材料核算岗位进行汇兑核算
3存货领核算部控制应保证存货领业务记录真实领发误求仓库保员发货时登记存货台帐财会部门材料核算岗位时途汇总分配汇总领料单（分摊材料成差异）分类制证登记关账务
4存货领部稽核应保证存货安全记录正确部稽核员审核领料单核收发证存货台帐检查收发记录结存余额查存货领会计核算否准确
5存货盘点处理部控制应保证存货账实相符仓库保员应定期盘点库存存货编制存货盘点表提出处理意见财会部门年底应抽查存货盘点表生产营中已转价值存货足证明已实价值转价值存货根领导相关部门批准处理意见仓库保员调整存货账务确保账实相符
6存货领部审计应保证存货安全账实相符核算准确部审计员抽查存货盘点表监督存货盘点审核存货保部门日常核算否准确部门数否相符违反规定程序舞弊行存货领部控制进行评价
（四）仓储理
1仓库保员检验合格材料应时规格型号堆放规定点常进行物资保养检查存放物资必须定期进行防火防潮检查防止仓库物资霉烂变质保证质量完少月组织抽查次作抽查记录做账卡物三致存放物资库号架层位四者统编号账卡编号相统方便库区理
2存贮贵重物品危险品等特殊物品（金银等贵金属易燃易爆化学品麻醉药品等）需限制关员接必时仓库部执行授权接采购部门采购特殊物品必须天交仓库保员手仓库理员应收物质立存放保险箱（专库）实行五双制理双锁双双发双收双送中特殊物品贯彻专材专结余缴库原严加控制做账册清楚手续齐备
3保员应保物资加强盘点工作次收发料应时材料出入库单进行登记定期盘点做盘点记录分报送财务部门负责备查盘点中仓库物资发生盘盈盘亏发生损坏变质期失效正常情况应检查分析原查明责采取措施盈亏数部门负责确认时调整财务仓库账面数量时报企业高理层处理
（五）存货（收发存）部控制简易流程图
四存货部控制点方法
() 加强存货采购环节部控制措施
存货采购环节涉控制点计划控制合订立材料验收付款审核账账核等环节应重点实施措施
1 建立健全存货采购计划合订立审批制度存货采购业务必须计划申报程序进行种职活动应指派部门职员完成采购部门根企业生产营计划材料请购单编制采购计划提出具体采购目录计划负责审核报领导审批存货采购活动授权合进行求领导采购员进行授权委托授权容定关部门批准容采购员计划签订合权授权外签订合变更合容合副应送会计计划部门审核留存
2签订存货采购合部控制保证存货采购授权合进行求领导采购员进行授权委托授权容定关部门批准容采购员计划签订合权授权外签订合变更合容合副应送会计计划部门审核价格留存
3 严格制定存货验收入库程序标准求保证存货采购数量品种质量符合合求做准确安全入库采购员应合交货时间催交收供货单位发票运单填写收料单质量检验部门应验收收材料品种数量填制验收单仓库保部门根验收单验收存货填制入库单登记存货台账发票运单连收料单送财会部门付款记账存货实施保护措施保员验收记录批准员相互独立
4 严格制定遵循付款审核手续求存货采购资金支付结算部控制保证货款支付正确合法财会部门接仓库通知承付货款应审核合签订否符合规定验收单入库单否真实否合致进货发票否合法否合验收单入库单付款通知单品名数量价格相符审核误办理付款手续进行货款支付结算
5严格记录制度确保账实相符仓库保部门存货购进发出库存进行日常核算时登记材料卡片数量金额明细账定期收料单送财务部门财务部门根入库单验收单付款通知单付款证编制记账证登记存货分类账总账月末采购部门库房理部门进行核清理途存货结转材料成差异材料明细账材料分类账总账相互核保证采购业务记录正确做账账账表账实相符
6存货部稽核部控制应保证采购业务记录正确做账账账表账实相符月末收料单材料明细账核清理途料结转材料成差异时材料明细账应财务部门材料分类账总账核部稽核员复核记账证原始证否符合部控制程序会计制度
7存货部审计应保证存货业务合效保安全付款正确会计核算准确部门资料反映真实部审计员抽查存货采购合审查合否授权否效时审查途存货审核部门核算否正确部门反映数否相符违反规定程序舞弊行存货控措施进行评价
(二) 加强存货领环节部控制措施
存货领环节涉关键控制点领审批发出审核成核算账实核等应实施措施
1 建立健全存货收发审批审核制度存货收发程序应保持存货保员记录批准员职务相互分离存货领应制定定额时批准进行领材料应生产部门核定消耗定额属间接费消耗修理料等应编制计划核定费定额生产部门根计划定额填制限额领料单库房领料存货领须部门负责审批签字仓库保审核领料单双方检查数量质量签字盖章材料发出保员计划价格标明金额登记材料卡片转材料记账员记账发料汇总表定期送财务部门
2 合理制定成费结算程序方法仓库保员发货时登记存货明细账财会部门根材料记账员发料汇总表途汇总分配汇总领料单分摊材料成差异采适方法计算结转存货耗销售成量保持方法前致性采恰成核算流程账务处理程序登记关账务部稽核员审核领料单核收发证存货账簿检查收发记录结存余额查存货领会计核算否准确
3存货发出部控制应保证存货领误手续齐全仓库保审核领料单双方检查数量质量签字盖章材料发出保员计划价格标明金额登记材料卡片转材料记账员记账发料汇总表定期送财务部门
4存货领核算部控制应保证存货安全账实相符核算准确部审计员抽查存货盘点表监督存货盘点审核保部门财会部门日常核算否准确部门数否相符违反规定程序舞弊行存货领部控制进行评价求仓库保员发货时登记存货台帐财会部门根材料记账员发料汇总表途汇总分配汇总领料单分摊材料成差异分类制证登记关账务
5存货领部稽核应保证存货安全记录正确部稽核员审核领料单核收发证存货台帐检查收发记录结存余额查存货领会计核算否准确
6存货盘点处理部控制应保证存货账实相符仓库保员应定期盘点库存存货编制存货盘点表提出处理意见财会员年底应抽查存货盘点表生产中已转价值存货足证明已实价值转价值存货根领导相关部门批准处理意见仓库保员调整存货账务确保账实相符
建立健全合理效存货部控制仅助防止存货业务错误记录舞弊行发生企业加强成控制实施低成战略促进企业生产营持续稳步发展达效益中心理效益目企业实现营目标重保证
第三节 实务案例讲解
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料存货具较强流动性企业流动资产重组成部分企业生产循环中重环存货业务部控制企业必须高度重视项工作面引存货理控失效案例说明存货理部控制关键点
案例1存货失控疑点重重
案例介绍
K公司属中企业存货理集中仓库里面分设原材料低值易耗品产成品三仓库简易隔离设施明显标识仓库配名保员专负责理员负责存货验收入库记账发出盘点等日常存货理工作三保员司职
仓库手少理松懈存账实符串库情况公司财务科求仓库年末盘点次仓库保员年末编制盘点表实盘数准调整财务关存货账面记录年报审计时审计员发现盘点表保员签字实际盘点数财务账面期末数差异均作盘盈盘亏处理计入期损益没原分析没报批手续领导签字财务账户处理仓库保员年末编制盘点表说样作法已成惯年贯制没提出什疑义年存货盘亏盘盈数额较针述情况询问财务员说清具体原提存货物已发票未情况询问仓库保员时候生产领存货没时办理手续造成究竟什原具体数额少知企业没审员存货定期检查制度
案情分析
显然K公司存货理符合部控制求具漏洞引关注：
保员专负责存货验收入库记账发出盘点等日常存货理工作符合相容职务应分离求年盘点次盘点表保员签字符合定期盘点部牵制部审核求实际盘点数财务账面期末数差异均作盘盈盘亏处理没原分析没报批手续领导审批符合授权批准规定财务账户处理仓库保员年末编制盘点表符合现行盘盈盘亏账户处理规范求未查明原未领导批准财务进行计入期损益会计处理符合会计处理规定种越权行该公司财务仓库保员年发生盘亏盘盈数额较原说清楚种理员失职部理失控具体表现
果说样情况已成惯年贯制没提出什疑义该公司存货理失控现象已令担忧
结合述案例建议该公司应加强存货控制流程尤应健全存货仓储环节部控制制度认真负责做理工作：
1． 该企业应存货业务建立严格相容职务分离授权批准制度首先应保员负责存货验收入库记账发出盘点等日常存货理全套工作时应明确审批存货业务授权批准方式权限程序责相关控制措施规定办办理存货业务职责范围工作求办应职责范围审批批准意见办理存货业务
2． 实物理部门根企业业务规模需统设仓库分设仓库分设仓库仓库间物资流动应办理出入库手续
3． 实物理部门仓储物资应求储存条件贮存建立健全防火防潮防鼠防盗防变质等措施
4． 仓储物资应责保员控制严格限制接触存货入库存货应时记入收发存登记簿存货卡片详细标明存放点实物理部门仓储员外余部门员接存货时应权部门特授权存贮贵重物品危险品需加保密物品需扩接限制必时实物理部门部执行授权接
5． 保员应常存货实物进行检查发现存损坏变质长期积压存货时应时汇报批准做出处理
6． 实物理部门接收货物类编号名称规格型号计量单位单价金额等设置存货实物明细账定期财务部门核会计期末货物已发票未收货暂估入账
7． 企业应制定存货定期盘点制度抽查制度监盘制度明确盘点范围方法员频率时间等具体盘点时需详细制定盘点计划合理安排员序摆放存货保持完整盘点记录规定程序时处理盘盈盘亏必时安排时突击盘点实施存货盘点目确保账实账表相符确保存货等财产物资安全完整盘点结果应分清原盘点员抽查员监盘员应盘点清单签字规定程序办理报批手续
8． 公司财务科应根审核批准盘点表抽查核实分析盘盈盘亏情况原基础调整财务关存货账面记录盘亏数盘盈数情况存方面原例仓库材料物资发生盗窃挪少开领料单账实符等年盘亏数盘盈数会发生理漏洞应予关注转账事财务科应相关部门批准期末结账前处理完毕
9． 企业应规定配备审员健全存货定期检查制度等部控制制度加落实
应存货控制制度企业整（尤制造业商品流通企业）部控制制度中重点容中心环节企业制订存货部控制制度加检查监督根目保障存货资金安全完整加速存货资金周转提高存货资金效益
案例2
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料存货具较强流动性企业流动资产重组成部分企业生产循环中重环存货业务部控制企业必须高度重视项工作面引存货理控失效案例说明存货理部控制关键点
A公司家民营企业年销售额5000万元左右年该企业业绩逐渐滑亏损严重部理混乱根原尤存货理问题突出检查中发现该企业产品成核算准确存货采购验收入库领保规范缺乏良部控制表现：
1该企业材料采购总理掌握材料购入没合等相关资料仓库保员实际收材料数量品种入库财务入账时会计估价入账发票月甚长达年收回发票数量实际入库数量进行核造成材料成准确忽高忽低
2期末仓库进行盘点财务账面存货实物差异较
3材料领没建立规范制度车间生产中领超额领料缺少控制领办理退库手续生产线残余料处见浪费现象严重
述案例认该企业存货理问题方面：
首先该企业基没存货控制度更谈机构设置员配备合理性问题采购业务决策缺少监督相容职务未严格分离
次没做根采购合运单等入库存货质量数量进行检查验收没建立存货盘点制度
次没规范材料领盘点制度没定额理制度材料消耗完全生产工觉性
存货确认计量没标准完全会计员验直接导致企业成费实
结合年度审计工作发现问题存述案例企业中集团属部分企业少存存货理方面问题规范存货理应该做方面工作呢？
认首先应建立完善存货理部控制制度包括存货盘点制度入库验收制度车间领料制度定额消耗制度余料理制度等基础采购员应采购材料基资料时提供仓储部门仓储部门收材料实际收数量填写收料单登记存货保账定期盘点存货时关注材料发票达情况车间应根生产验计算工艺定额超额领料设置相应审批权限进行控制严余料理暂估材料进行合理估价准确核算期成
存货理基控求效精细化存货理必须职部门配合负职总言建立健全合理效存货部控制仅助防止存货业务错误记录舞弊行发生企业加强成控制实施低成战略促进企业生产营持续稳步发展达效益中心理效益目企业实现营目标重保证
— END —
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存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等存货属企业流动资产具体讲包括原材料产品产成品半成品商品包装物低值易耗品等
般规模点企业生产性企业存货部控制涉部门较控制点包括计划控制合订立材料验收付款审核账账核清理领料发料复核分析等控制点网络合资公司存货核算相简单根存货业务流程分采购库存理领盘存等方面里重点讲解采购领库存三方面控制
第二节 关键部控制
存货部控制概述
存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等
存货属企业流动资产具体讲包括原材料产品产成品半成品商品包装物低值易耗品等存货企业流动资产重组成部分企业生产循环中重环存货涉业务活动包括发出原材料生产产品核算生产成核算产品储存产成品发出产成品等般会涉生产计划部门仓库生产部门销售部门会计部门
谓部控制指企业保证业务活动效进行保护资产安全完整防止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施政策程序广义讲企业部控制指企业部理控制系统相关部控制应实现目：保证业务活动适授权进行保证效交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户保证资产记录处理均授权保证账面资产实存资产定期核相符保证企业生产营活动秩序高效率进行存货部控制企业部控制重环节部控制中应控制企业实现营目标贯彻营方针决策维护流动资产安全完整保证财务收支合法会计信息真实性种部协调制约监督控制系统
二存货部控制目标
健全效合理部控制企业健康发展重保证部控制应结合企业身条件单位规模组织结构业务性质等部控制应包括部控制健全性需控制方建立控制环节控制划分清楚部控制合理性控制点设置合理部控制效性控制目标均已达没必控制点
（1）保证存货取合理实际存
（2）保证存货安全
（3）确保存货计价合理准确
三存货相关部控制制度容
（）存货业务相容岗位少包括
l 存货采购验收付款
l 存货保清查
l 存货销售收款
l 存货处置申请审批审批执行
l 存货业务审批执行相关会计记录
（二）存货采购部控制
1存货采购审批部控制保证存货采购业务计划申报程序进行采购部门根企业生产营计划材料请购单编制采购计划提出具体采购目录计划负责审核报相关领导审批
2签订存货采购合部控制保证存货采购授权合进行求领导采购员进行授权委托授权容定关部门批准容采购员计划签订（议定）合权授权外签订合变更合容合副应送财会计划部门审核价格留存
3存货验收入库部控制保证存货采购数量品种质量符合合求做准确安全入库采购员应合交货时间催交收采购材料采购部门应验收收材料品种数量检验质量签署验收单仓库保部门根验收单验收存货填制入库单登记存货台帐发票运单连验收单入库单送回采购部门然采购部门交财务部门入帐
4存货采购资金支付结算部控制保证货款支付正确合法财会部门接采购部门通知承付货款应审核合签订否符合规定验收单入库单否真实否合致进货发票否合法否合验收单入库单付款通知单品名数量价格相符审核误办理付款手续进行货款支付结算
5存货核算部控制应通财会部门日常核算保证存货采购业务资料准确真实财会部门采购部门材料核算岗位仓库保部门存货购进发出库存进行日常核算仓库应登记材料卡片库存明细帐（数量帐）材料核算岗位登记数量金额明细账财务部门根入库单验收单付款通知单付款证编制记账证登记存货账薄关账薄月末材料核算岗位仓库理岗位进行核
6存货部稽核部控制应保证采购业务记录正确做账账账表账实相符月末入库单材料明细账核清理途料（结转材料成差异）时材料明细账应库存明细账总账核部稽核员复核记账证原始证否符合部控制程序会计制度
7存货部审计应保证存货业务合效保安全付款正确会计核算准确部门资料反映真实部审计员抽查存货采购合审查合否授权否效时审查途存货审核部门核算否正确部门反映数否相符违反规定程序舞弊行存货控措施进行评价
（三）存货领部控制
1存货领审批部控制存货领应制定定额时批准进行领材料应技术部门根工程设计核定消耗定额属间接费消耗修理料等应编制计划核定费定额生产营部门根计划定额填制限额领料单仓库领料仓库根限额领料单发货存货领须部门负责审批签字超定额领料必须办理相关手续
2存货发出部控制应保证存货领误手续齐全仓库保审核领料单双方检查数量质量签字盖章材料发出保员登记材料卡片库存明细帐转材料核算岗位进行汇兑核算
3存货领核算部控制应保证存货领业务记录真实领发误求仓库保员发货时登记存货台帐财会部门材料核算岗位时途汇总分配汇总领料单（分摊材料成差异）分类制证登记关账务
4存货领部稽核应保证存货安全记录正确部稽核员审核领料单核收发证存货台帐检查收发记录结存余额查存货领会计核算否准确
5存货盘点处理部控制应保证存货账实相符仓库保员应定期盘点库存存货编制存货盘点表提出处理意见财会部门年底应抽查存货盘点表生产营中已转价值存货足证明已实价值转价值存货根领导相关部门批准处理意见仓库保员调整存货账务确保账实相符
6存货领部审计应保证存货安全账实相符核算准确部审计员抽查存货盘点表监督存货盘点审核存货保部门日常核算否准确部门数否相符违反规定程序舞弊行存货领部控制进行评价
（四）仓储理
1仓库保员检验合格材料应时规格型号堆放规定点常进行物资保养检查存放物资必须定期进行防火防潮检查防止仓库物资霉烂变质保证质量完少月组织抽查次作抽查记录做账卡物三致存放物资库号架层位四者统编号账卡编号相统方便库区理
2存贮贵重物品危险品等特殊物品（金银等贵金属易燃易爆化学品麻醉药品等）需限制关员接必时仓库部执行授权接采购部门采购特殊物品必须天交仓库保员手仓库理员应收物质立存放保险箱（专库）实行五双制理双锁双双发双收双送中特殊物品贯彻专材专结余缴库原严加控制做账册清楚手续齐备
3保员应保物资加强盘点工作次收发料应时材料出入库单进行登记定期盘点做盘点记录分报送财务部门负责备查盘点中仓库物资发生盘盈盘亏发生损坏变质期失效正常情况应检查分析原查明责采取措施盈亏数部门负责确认时调整财务仓库账面数量时报企业高理层处理
（五）存货（收发存）部控制简易流程图
四存货部控制点方法
() 加强存货采购环节部控制措施
存货采购环节涉控制点计划控制合订立材料验收付款审核账账核等环节应重点实施措施
1 建立健全存货采购计划合订立审批制度存货采购业务必须计划申报程序进行种职活动应指派部门职员完成采购部门根企业生产营计划材料请购单编制采购计划提出具体采购目录计划负责审核报领导审批存货采购活动授权合进行求领导采购员进行授权委托授权容定关部门批准容采购员计划签订合权授权外签订合变更合容合副应送会计计划部门审核留存
2签订存货采购合部控制保证存货采购授权合进行求领导采购员进行授权委托授权容定关部门批准容采购员计划签订合权授权外签订合变更合容合副应送会计计划部门审核价格留存
3 严格制定存货验收入库程序标准求保证存货采购数量品种质量符合合求做准确安全入库采购员应合交货时间催交收供货单位发票运单填写收料单质量检验部门应验收收材料品种数量填制验收单仓库保部门根验收单验收存货填制入库单登记存货台账发票运单连收料单送财会部门付款记账存货实施保护措施保员验收记录批准员相互独立
4 严格制定遵循付款审核手续求存货采购资金支付结算部控制保证货款支付正确合法财会部门接仓库通知承付货款应审核合签订否符合规定验收单入库单否真实否合致进货发票否合法否合验收单入库单付款通知单品名数量价格相符审核误办理付款手续进行货款支付结算
5严格记录制度确保账实相符仓库保部门存货购进发出库存进行日常核算时登记材料卡片数量金额明细账定期收料单送财务部门财务部门根入库单验收单付款通知单付款证编制记账证登记存货分类账总账月末采购部门库房理部门进行核清理途存货结转材料成差异材料明细账材料分类账总账相互核保证采购业务记录正确做账账账表账实相符
6存货部稽核部控制应保证采购业务记录正确做账账账表账实相符月末收料单材料明细账核清理途料结转材料成差异时材料明细账应财务部门材料分类账总账核部稽核员复核记账证原始证否符合部控制程序会计制度
7存货部审计应保证存货业务合效保安全付款正确会计核算准确部门资料反映真实部审计员抽查存货采购合审查合否授权否效时审查途存货审核部门核算否正确部门反映数否相符违反规定程序舞弊行存货控措施进行评价
(二) 加强存货领环节部控制措施
存货领环节涉关键控制点领审批发出审核成核算账实核等应实施措施
1 建立健全存货收发审批审核制度存货收发程序应保持存货保员记录批准员职务相互分离存货领应制定定额时批准进行领材料应生产部门核定消耗定额属间接费消耗修理料等应编制计划核定费定额生产部门根计划定额填制限额领料单库房领料存货领须部门负责审批签字仓库保审核领料单双方检查数量质量签字盖章材料发出保员计划价格标明金额登记材料卡片转材料记账员记账发料汇总表定期送财务部门
2 合理制定成费结算程序方法仓库保员发货时登记存货明细账财会部门根材料记账员发料汇总表途汇总分配汇总领料单分摊材料成差异采适方法计算结转存货耗销售成量保持方法前致性采恰成核算流程账务处理程序登记关账务部稽核员审核领料单核收发证存货账簿检查收发记录结存余额查存货领会计核算否准确
3存货发出部控制应保证存货领误手续齐全仓库保审核领料单双方检查数量质量签字盖章材料发出保员计划价格标明金额登记材料卡片转材料记账员记账发料汇总表定期送财务部门
4存货领核算部控制应保证存货安全账实相符核算准确部审计员抽查存货盘点表监督存货盘点审核保部门财会部门日常核算否准确部门数否相符违反规定程序舞弊行存货领部控制进行评价求仓库保员发货时登记存货台帐财会部门根材料记账员发料汇总表途汇总分配汇总领料单分摊材料成差异分类制证登记关账务
5存货领部稽核应保证存货安全记录正确部稽核员审核领料单核收发证存货台帐检查收发记录结存余额查存货领会计核算否准确
6存货盘点处理部控制应保证存货账实相符仓库保员应定期盘点库存存货编制存货盘点表提出处理意见财会员年底应抽查存货盘点表生产中已转价值存货足证明已实价值转价值存货根领导相关部门批准处理意见仓库保员调整存货账务确保账实相符
建立健全合理效存货部控制仅助防止存货业务错误记录舞弊行发生企业加强成控制实施低成战略促进企业生产营持续稳步发展达效益中心理效益目企业实现营目标重保证
第三节 实务案例讲解
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料存货具较强流动性企业流动资产重组成部分企业生产循环中重环存货业务部控制企业必须高度重视项工作面引存货理控失效案例说明存货理部控制关键点
案例1存货失控疑点重重
案例介绍
K公司属中企业存货理集中仓库里面分设原材料低值易耗品产成品三仓库简易隔离设施明显标识仓库配名保员专负责理员负责存货验收入库记账发出盘点等日常存货理工作三保员司职
仓库手少理松懈存账实符串库情况公司财务科求仓库年末盘点次仓库保员年末编制盘点表实盘数准调整财务关存货账面记录年报审计时审计员发现盘点表保员签字实际盘点数财务账面期末数差异均作盘盈盘亏处理计入期损益没原分析没报批手续领导签字财务账户处理仓库保员年末编制盘点表说样作法已成惯年贯制没提出什疑义年存货盘亏盘盈数额较针述情况询问财务员说清具体原提存货物已发票未情况询问仓库保员时候生产领存货没时办理手续造成究竟什原具体数额少知企业没审员存货定期检查制度
案情分析
显然K公司存货理符合部控制求具漏洞引关注：
保员专负责存货验收入库记账发出盘点等日常存货理工作符合相容职务应分离求年盘点次盘点表保员签字符合定期盘点部牵制部审核求实际盘点数财务账面期末数差异均作盘盈盘亏处理没原分析没报批手续领导审批符合授权批准规定财务账户处理仓库保员年末编制盘点表符合现行盘盈盘亏账户处理规范求未查明原未领导批准财务进行计入期损益会计处理符合会计处理规定种越权行该公司财务仓库保员年发生盘亏盘盈数额较原说清楚种理员失职部理失控具体表现
果说样情况已成惯年贯制没提出什疑义该公司存货理失控现象已令担忧
结合述案例建议该公司应加强存货控制流程尤应健全存货仓储环节部控制制度认真负责做理工作：
1． 该企业应存货业务建立严格相容职务分离授权批准制度首先应保员负责存货验收入库记账发出盘点等日常存货理全套工作时应明确审批存货业务授权批准方式权限程序责相关控制措施规定办办理存货业务职责范围工作求办应职责范围审批批准意见办理存货业务
2． 实物理部门根企业业务规模需统设仓库分设仓库分设仓库仓库间物资流动应办理出入库手续
3． 实物理部门仓储物资应求储存条件贮存建立健全防火防潮防鼠防盗防变质等措施
4． 仓储物资应责保员控制严格限制接触存货入库存货应时记入收发存登记簿存货卡片详细标明存放点实物理部门仓储员外余部门员接存货时应权部门特授权存贮贵重物品危险品需加保密物品需扩接限制必时实物理部门部执行授权接
5． 保员应常存货实物进行检查发现存损坏变质长期积压存货时应时汇报批准做出处理
6． 实物理部门接收货物类编号名称规格型号计量单位单价金额等设置存货实物明细账定期财务部门核会计期末货物已发票未收货暂估入账
7． 企业应制定存货定期盘点制度抽查制度监盘制度明确盘点范围方法员频率时间等具体盘点时需详细制定盘点计划合理安排员序摆放存货保持完整盘点记录规定程序时处理盘盈盘亏必时安排时突击盘点实施存货盘点目确保账实账表相符确保存货等财产物资安全完整盘点结果应分清原盘点员抽查员监盘员应盘点清单签字规定程序办理报批手续
8． 公司财务科应根审核批准盘点表抽查核实分析盘盈盘亏情况原基础调整财务关存货账面记录盘亏数盘盈数情况存方面原例仓库材料物资发生盗窃挪少开领料单账实符等年盘亏数盘盈数会发生理漏洞应予关注转账事财务科应相关部门批准期末结账前处理完毕
9． 企业应规定配备审员健全存货定期检查制度等部控制制度加落实
应存货控制制度企业整（尤制造业商品流通企业）部控制制度中重点容中心环节企业制订存货部控制制度加检查监督根目保障存货资金安全完整加速存货资金周转提高存货资金效益
案例2
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料存货具较强流动性企业流动资产重组成部分企业生产循环中重环存货业务部控制企业必须高度重视项工作面引存货理控失效案例说明存货理部控制关键点
A公司家民营企业年销售额5000万元左右年该企业业绩逐渐滑亏损严重部理混乱根原尤存货理问题突出检查中发现该企业产品成核算准确存货采购验收入库领保规范缺乏良部控制表现：
1该企业材料采购总理掌握材料购入没合等相关资料仓库保员实际收材料数量品种入库财务入账时会计估价入账发票月甚长达年收回发票数量实际入库数量进行核造成材料成准确忽高忽低
2期末仓库进行盘点财务账面存货实物差异较
3材料领没建立规范制度车间生产中领超额领料缺少控制领办理退库手续生产线残余料处见浪费现象严重
述案例认该企业存货理问题方面：
首先该企业基没存货控制度更谈机构设置员配备合理性问题采购业务决策缺少监督相容职务未严格分离
次没做根采购合运单等入库存货质量数量进行检查验收没建立存货盘点制度
次没规范材料领盘点制度没定额理制度材料消耗完全生产工觉性
存货确认计量没标准完全会计员验直接导致企业成费实
结合年度审计工作发现问题存述案例企业中集团属部分企业少存存货理方面问题规范存货理应该做方面工作呢？
认首先应建立完善存货理部控制制度包括存货盘点制度入库验收制度车间领料制度定额消耗制度余料理制度等基础采购员应采购材料基资料时提供仓储部门仓储部门收材料实际收数量填写收料单登记存货保账定期盘点存货时关注材料发票达情况车间应根生产验计算工艺定额超额领料设置相应审批权限进行控制严余料理暂估材料进行合理估价准确核算期成
存货理基控求效精细化存货理必须职部门配合负职总言建立健全合理效存货部控制仅助防止存货业务错误记录舞弊行发生企业加强成控制实施低成战略促进企业生产营持续稳步发展达效益中心理效益目企业实现营目标重保证
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