部控制理发展阶段
部控制社会济发展必然产物着外部竞争加剧部强化理需断丰富发展观部控制理发展历程致历五阶段
1部牵制阶段
2部控制制度阶段
3会计控制理控制阶段
4部控制结构阶段
5部控制整合框架阶段
6风险理框架阶段
1973年美国审计程序公告55 号中部控制制度定义作解释：部控制制度两类：部会计控制制度部理控制制度部理控制制度包括限组织结构计划关理部门事项核准决策步骤程序记录会计控制制度包括组织机构设计财产保护财务会计记录性直接关系种措施
部控制作
部控制指部理控制部会计控制部控制系统助企业达身规定营目标着社会义市场济体制建立部控制作会断扩展目前济理监督中作：
（）提高会计信息资料正确性性
企业决策层想瞬息万变市场竞争中效理营企业必须时掌握种信息确保决策正确性通控制手段量提高获信息准确性真实性建立部控制系统提高会计信息正确性性
（二）保证生产活动利进行
部控制系统通确定职责分工严格种手续制度工艺流程审批程序检查监督手段等．效控制单位生产营活动利进行防止出现偏差纠正失误弊端保证实现单位营目标
（三）保护企业财产安全完整
财产物资企业事生产营活动物质基础部控制通适方法货币资金收入支出结余项财产物资采购验收保领销售等活动进行控制防止贪污盗窃滥毁坏等法行保证财产物资安全完整
（四）保证企业定方针贯彻执行
企业决策层制定理营方针政策制度狠抓贯沏执行部控制通袱定办法审核批准监督检查等手段促全体职工贯彻执行定方针政策制度时促企业领导关员执行国家方针政策．遵守国家法规纪律前提认真贯彻企业定方针
（五）审计工作提供良基础
审计监督必须真实会计信息检查错误揭露弊端评价济责济效益具备睡全部控制制度保证信息准确资料真实．审计工作提供良基础总良部控制系统效防止项资源浪费错弊发生提高生产营理效率降低企业成费提高企业济效益
会计控制作
会计控制指施控体利会计信息资金运动进行控制会计控制客体资金运动会计控制体会计部门利会计信息资金运动进行控制关决策部门会计控制组织体系会计部门中心渗透企业部门网络系统
会计控制作
1会计控制保证国民济正常运转客观求
目前国会计失控现象较严重造成济环境恶化济秩序混乱重原具体表现：流通领域原材料采购产品销售采购价格销售价格会计失控较严重企业销售产品意涨价牟取暴利采购材料时顾企业利益处费回扣准造成价格混乱济成份间商品交换中现金结算越越普遍造成资金量体外循环生产领域生产消耗高费居高成严重失控仅表现成总量直线升成含济容法控制企业乱摊成乱挤费调节成现象十分严重单位游山玩水请客送礼支出合法形式计入产品成实际成早已超出C+V范围分配领域企业偷税漏税截留利润结果企业头国家头颠倒利润分配次关系企业留利中乱涨工资乱发实物忽视生产规模扩税留利失衡
会计失控造成价格混乱企业紧俏商品物资囤积进行倒买倒卖破坏国家物资供求衡关系流通领域造成定混乱会计失控造成成实长期居高仅产品失竞争力导致企业济效益滑坡重方面时成失控造成物价涨物价涨成升高形成恶性循环会计失控造成利润虚假企业留利失衡增加消费金击市场导致通货膨胀
2加强会计控制会计履行基职需
现代会计两职：反映二控制反映控制基础适宜反映实现效控制效控制反映出正确信息会计控制处理利会计信息程中进行种费开支定额进行控制差旅费报销关制度标准进行控制种种切符合政策规定支出时加制止样仅控制支出身企业提供真实信息保证企业目标实现充分发挥会计职作
3会计控制济技术发展客观求
社会济技术迅猛发展日益复杂越越需济活动程定目标运行客观求社会济发展程进行符合类身利益控制济技术越发展作济理重手段会计控制越重实际需济理角度加强会计控制提高济理水增加理时效性科学性客观求
理控制作
理控制检查衡量评价工作活动纠正偏差确保工作计划组织目标实现程控制标准偏差信息矫正措施理控制工作三项基素理控制船舵组织提供断调整路线偏差机制
理控制重性
理控制重性控制普遍性全程性两方面理解
普遍性指控制职广泛存组织活动中错综复杂环境种机素组织运作计划执行出现偏差需时发现纠正
全程性指控制职作实现组织目标改进工作效手段贯穿理活动全程中计划组织领导等职结合起发挥作
理控制特点
1理控制具整体性：理员组织方面（员士气作风工作程序产品质量资金成物料消耗工作学业绩……）
2理控制具动态性
3理控制控制执行
4理控制提高员工理力业务力控制力等重手段
区
美国审计程序公告第29号独立审计员评价部控制范围部控制划分会计控制理控制指出会计控制组织计划保护资产保护会计记录性关方法程序构成会计控制包括授权批准制度记账编制财务报表保财务资产等职务分离财产实物控制部审计等控制理控制组织计划提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行直接关方法程序构成理控制方法程序通常财务记录发生间接关系包括统计分析时动研究营报告雇员培训计划质量控制等审计界广熟知部控制二分法次划分中部审计包含会计控制中理控制关系时部审计尚处部财务审计阶段
1972年美国注册会计师协会（AICPA）第1号审计准公告中会计控制理控制定义进行重新表述中会计控制组织计划保护资产保证财务资料性关程序记录构成理控制包括限组织计划理部门授权办理济业务决策程关程序记录种授权活动理部门职责直接理部门执行该组织营目标关济业务进行会计控制起点次定义中部审计已会计控制中分离出理控制紧密相关部审计已逐渐渡理审计阶段
部控制二分法奠定理控制部控制中重位次划分遭企业理局理界众批评部控制理影响直延续1992年COSO委员会发布部控制——整体框架提出：部控制企业董事会理局成员达财务报告性营活动效率效果相关法律法规遵循等三目标提供合理保证程 中实现财务报告性目标控制属会计控制范畴实现营活动效率效果目标控制属理控制范畴法规遵循控制二者实现保证根结底理控制企业理实践中位决定部控制理体系衍变理控制始终部控制中居干位
部审计部控制种特殊形式企业部济活动理制度否合规合理效独立评价机制某种意义讲控制程序控制部审计直部控制重组成部分1958年入会计控制部控制中位着部控制理体系变化1986年高审计机关国际组织（INTOSAI）第12届国际审计会议发表总声明提出：部控制作完整财务控制体系包括组织结构方法程序部审计三部分部审计部控制理体系中位高刻1988年AICPA发布审计准公告第55号中部控制界定合理保证企业特定目标实现建立种政策程序结构控制环境会计制度控制程序三素组成时部审计划入控制环境中1995年AICPA发布审计准公告第78号全面接受COSO报告容部审计完全融入三目标中见部控制体系中部审计基处属位
理控制理者影响组织中成员实现组织战略程理控制目标实现组织战略体企业理者强调级理员控制控制程序包括战略目标分解控制标准制定理控制报告营业绩评价理者报酬等
会计控制组织计划保护资产保护会计记录性关方法程序构成会计控制包括授权批准制度记账编制财务报表保财务资产等职务分离财产实物控制部审计等控制理控制组织计划提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行直接关方法程序构成理控制方法程序通常财务记录发生间接关系包括统计分析时动研究营报告雇员培训计划质量控制等
— END —
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部控制社会济发展必然产物着外部竞争加剧部强化理需断丰富发展观部控制理发展历程致历五阶段
1部牵制阶段
2部控制制度阶段
3会计控制理控制阶段
4部控制结构阶段
5部控制整合框架阶段
6风险理框架阶段
1973年美国审计程序公告55 号中部控制制度定义作解释：部控制制度两类：部会计控制制度部理控制制度部理控制制度包括限组织结构计划关理部门事项核准决策步骤程序记录会计控制制度包括组织机构设计财产保护财务会计记录性直接关系种措施
部控制作
部控制指部理控制部会计控制部控制系统助企业达身规定营目标着社会义市场济体制建立部控制作会断扩展目前济理监督中作：
（）提高会计信息资料正确性性
企业决策层想瞬息万变市场竞争中效理营企业必须时掌握种信息确保决策正确性通控制手段量提高获信息准确性真实性建立部控制系统提高会计信息正确性性
（二）保证生产活动利进行
部控制系统通确定职责分工严格种手续制度工艺流程审批程序检查监督手段等．效控制单位生产营活动利进行防止出现偏差纠正失误弊端保证实现单位营目标
（三）保护企业财产安全完整
财产物资企业事生产营活动物质基础部控制通适方法货币资金收入支出结余项财产物资采购验收保领销售等活动进行控制防止贪污盗窃滥毁坏等法行保证财产物资安全完整
（四）保证企业定方针贯彻执行
企业决策层制定理营方针政策制度狠抓贯沏执行部控制通袱定办法审核批准监督检查等手段促全体职工贯彻执行定方针政策制度时促企业领导关员执行国家方针政策．遵守国家法规纪律前提认真贯彻企业定方针
（五）审计工作提供良基础
审计监督必须真实会计信息检查错误揭露弊端评价济责济效益具备睡全部控制制度保证信息准确资料真实．审计工作提供良基础总良部控制系统效防止项资源浪费错弊发生提高生产营理效率降低企业成费提高企业济效益
会计控制作
会计控制指施控体利会计信息资金运动进行控制会计控制客体资金运动会计控制体会计部门利会计信息资金运动进行控制关决策部门会计控制组织体系会计部门中心渗透企业部门网络系统
会计控制作
1会计控制保证国民济正常运转客观求
目前国会计失控现象较严重造成济环境恶化济秩序混乱重原具体表现：流通领域原材料采购产品销售采购价格销售价格会计失控较严重企业销售产品意涨价牟取暴利采购材料时顾企业利益处费回扣准造成价格混乱济成份间商品交换中现金结算越越普遍造成资金量体外循环生产领域生产消耗高费居高成严重失控仅表现成总量直线升成含济容法控制企业乱摊成乱挤费调节成现象十分严重单位游山玩水请客送礼支出合法形式计入产品成实际成早已超出C+V范围分配领域企业偷税漏税截留利润结果企业头国家头颠倒利润分配次关系企业留利中乱涨工资乱发实物忽视生产规模扩税留利失衡
会计失控造成价格混乱企业紧俏商品物资囤积进行倒买倒卖破坏国家物资供求衡关系流通领域造成定混乱会计失控造成成实长期居高仅产品失竞争力导致企业济效益滑坡重方面时成失控造成物价涨物价涨成升高形成恶性循环会计失控造成利润虚假企业留利失衡增加消费金击市场导致通货膨胀
2加强会计控制会计履行基职需
现代会计两职：反映二控制反映控制基础适宜反映实现效控制效控制反映出正确信息会计控制处理利会计信息程中进行种费开支定额进行控制差旅费报销关制度标准进行控制种种切符合政策规定支出时加制止样仅控制支出身企业提供真实信息保证企业目标实现充分发挥会计职作
3会计控制济技术发展客观求
社会济技术迅猛发展日益复杂越越需济活动程定目标运行客观求社会济发展程进行符合类身利益控制济技术越发展作济理重手段会计控制越重实际需济理角度加强会计控制提高济理水增加理时效性科学性客观求
理控制作
理控制检查衡量评价工作活动纠正偏差确保工作计划组织目标实现程控制标准偏差信息矫正措施理控制工作三项基素理控制船舵组织提供断调整路线偏差机制
理控制重性
理控制重性控制普遍性全程性两方面理解
普遍性指控制职广泛存组织活动中错综复杂环境种机素组织运作计划执行出现偏差需时发现纠正
全程性指控制职作实现组织目标改进工作效手段贯穿理活动全程中计划组织领导等职结合起发挥作
理控制特点
1理控制具整体性：理员组织方面（员士气作风工作程序产品质量资金成物料消耗工作学业绩……）
2理控制具动态性
3理控制控制执行
4理控制提高员工理力业务力控制力等重手段
区
美国审计程序公告第29号独立审计员评价部控制范围部控制划分会计控制理控制指出会计控制组织计划保护资产保护会计记录性关方法程序构成会计控制包括授权批准制度记账编制财务报表保财务资产等职务分离财产实物控制部审计等控制理控制组织计划提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行直接关方法程序构成理控制方法程序通常财务记录发生间接关系包括统计分析时动研究营报告雇员培训计划质量控制等审计界广熟知部控制二分法次划分中部审计包含会计控制中理控制关系时部审计尚处部财务审计阶段
1972年美国注册会计师协会（AICPA）第1号审计准公告中会计控制理控制定义进行重新表述中会计控制组织计划保护资产保证财务资料性关程序记录构成理控制包括限组织计划理部门授权办理济业务决策程关程序记录种授权活动理部门职责直接理部门执行该组织营目标关济业务进行会计控制起点次定义中部审计已会计控制中分离出理控制紧密相关部审计已逐渐渡理审计阶段
部控制二分法奠定理控制部控制中重位次划分遭企业理局理界众批评部控制理影响直延续1992年COSO委员会发布部控制——整体框架提出：部控制企业董事会理局成员达财务报告性营活动效率效果相关法律法规遵循等三目标提供合理保证程 中实现财务报告性目标控制属会计控制范畴实现营活动效率效果目标控制属理控制范畴法规遵循控制二者实现保证根结底理控制企业理实践中位决定部控制理体系衍变理控制始终部控制中居干位
部审计部控制种特殊形式企业部济活动理制度否合规合理效独立评价机制某种意义讲控制程序控制部审计直部控制重组成部分1958年入会计控制部控制中位着部控制理体系变化1986年高审计机关国际组织（INTOSAI）第12届国际审计会议发表总声明提出：部控制作完整财务控制体系包括组织结构方法程序部审计三部分部审计部控制理体系中位高刻1988年AICPA发布审计准公告第55号中部控制界定合理保证企业特定目标实现建立种政策程序结构控制环境会计制度控制程序三素组成时部审计划入控制环境中1995年AICPA发布审计准公告第78号全面接受COSO报告容部审计完全融入三目标中见部控制体系中部审计基处属位
理控制理者影响组织中成员实现组织战略程理控制目标实现组织战略体企业理者强调级理员控制控制程序包括战略目标分解控制标准制定理控制报告营业绩评价理者报酬等
会计控制组织计划保护资产保护会计记录性关方法程序构成会计控制包括授权批准制度记账编制财务报表保财务资产等职务分离财产实物控制部审计等控制理控制组织计划提高营效率保证理部门制定项政策贯彻执行直接关方法程序构成理控制方法程序通常财务记录发生间接关系包括统计分析时动研究营报告雇员培训计划质量控制等
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