部控制企业财务目标偏离济学解释
[摘 ]理讲企业作市场济中理性济微观体部控制建设实施应企业实现财务目标动力部控制目标企业财务目标致代理关系存企业完备契约性质部控制公品属性弱化部控制建设实施动力部控制目标实现通部控制建设目标实现动力阻力分析济学角度部控制企业财务目标偏离进行解释
部控制企业财务目标理致性
科斯定理解决企业存问题西方济学理逻辑证完全竞争市场条件效率社会福利化国实践证明建设中国特色社会义市场济合理现实选择市场济求培育成熟市场体市场体市场体系核心素企业作市场济中微观体基假定企业首先理性济企业合法合规前提足够追求身利益化企业财务目标企业核心目标企业作理性济诠释目前财务理认企业财务目标利润化股东财富化企业价值化相关者利益化等种考虑企业边界货币时间价值风险等素较统合理观点企业价值化作企业财务目标企业追求企业价值化财务目标市场济条件合理必然选择
部控制伴着组织形成产生伴着组织追求目标努力催生部控制企业组织部控制伴着企业组织形成产生早期分工牵制授权汇报稽查等部控制活动企业部控制初企业组织中生[1]换句话说历史部控制制度企业实现目标动建立源企业求外力推断部控制企业目标企业财务目标致事实部控制发展历部牵制部控制制度部控制阶段部控制整合框架四发展阶段美国COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission）述部控制企业董事会理阶层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程部控制包括控制环境风险评估控制活动信息沟通监控五素2001年6月22日财政部财会[2001]41号文件发布部会计控制规范基规范（试行）部会计控制规范货币资金（试行）国表述采部会计控制没采部控制概念部控制包括部会计控制部理控制等全部容国目前实际情况财务信息失真现象严重建立完善部控制体系程中会计控制基础务急会计控制入手时兼顾会计相关控制样思想指导制定出规范操作性强利针薄弱环节症药国制定规范时然采部会计控制概念等说部控制涵缩国实际情况越越接受部控制四目解释国部控制目应包括：保护财产完整保证会计记录真实提供具相关性性会计报告贯彻执行定理方针政策目标提高营效率济效益
较COSO委员会国关部控制目认识出两者容没实质区COSO委员会营运效率效果放首位国放更强调保护财产完整保证会计记录真实深入研究COSO委员会国学者认识差异保护财产完整保证会计报告性相关法令法规遵循企业正常营条件终落脚点提高企业营运效率效果企业营运高效率企业市场竞争中生存发展必条件效果必须恰发展战略市场定位等部控制终极目企业财务目标实现历史部控制制度生性部控制目标理述证明部控制企业财务目标致性
二部控制企业财务目标现实偏离济学解释
通述确信企业市场济环境理性济部控制企业实现财务目标生法解释：国企业部控制制度相薄弱建立部控制制度积极性高企业部控制种规章制度措施非常齐全量存会计信息严重失真理者贪污腐化员工消极怠工等现象[2]部控制企业财务目标现实两重方面出现偏离：部控制建设象理分析样动力源企业部企业作理性济实现企业财务目标求二部控制制度起健全企业部控制目标实现效果理想部控制制度流形式该种理现实偏离呢？
（）代理现象存部控制企业财务目标出现偏离原
生产力发展导致企业技术含量越越高专业分工越越强规模越越企业权营权分离现象越越普遍建立两权分离基础企业存着通常意义代理问题普遍理解企业者营者间契约控制权授权程[3]：企业者知识精力限般保留诸通选择董事审计师兼发行新股等剩余控制权外绝部分契约控制权授予董事会董事会保留聘解雇首席行政官重投资兼收购等战略性决策控制权日常生产销售雇佣等决策理权授予企业理层样企业者（股东）董事会理层形成基代理链条（董事会作股东代理机构董事会成员作体然具代理性质）根代理理现研究成果代理委托目标函数代理具道德风险规避搭便车等行假设企业者稳定理性济企业长远发展取身长远利益股东财富化企业价值化作企业财务目标希企业理层够建立起合理效部控制系统问题企业代理包括者代理机构董事会企业理层身稳定性知企业者权投票更换董事会理层成员董事会成员理层成员作体果事先知道关未收益信息职位选择市场谈判结果存代理问题作理性济会者意愿建立实施企业部控制部控制企业财务目标会偏离关键事实代理法全体者（事实全体者间谈判成根法达成完全致协议）里获取关未收益全部信息种信息称导致代理体诠释种理性：代理体根掌握信息判断目标函数值化企业部控制制度建设实施代理目标相突时部控制制度建设动力实施效率效果企业财务目标会出现偏离
（二）企业完备契约性质部控制企业财务目标偏离原二
企业系列契约关系总企业部控制制度建设实施生产力中活跃素完成时员工部控制象企业组成员分析概括两类：类理员（包括企业高级理层中层部门理层基层部门负责）类普通职员企业理员普通职工涉契约企业契约中重部分企业市场处企业完备契约企业完备契约意味着：企业理员普通职工什情况什职责收益非常明确[4]
企业种契约完备性代理现象存解释高级理层部控制企业财务目标偏离中影响企业理者普通职员代理链条部控制建设实施会影响利益部门间重新分割部控制会利思想表现态度预测部控制建设实施利员赞成动参预测利员反职权范围消极参更重部控制建设实施影响部门员够准确预测种情况更部控制建设实施带约束采取消极态度部控制够企业带更收益知道种收益中份额样企业组成员部控制态度企业作市场中理性济立场产生分歧部控制企业财务目标偏离成
（三）部控制公品性质部控制企业财务目标偏离原三
分代理理企业完全契约两方面部控制企业财务目标偏离进行性分析显然考虑代理链条企业组成员相关利益者部控制态度没考虑进步分析企业资产源角度资产包括负债者权益首先部控制相关利益者包括者债权里者包括法然股东债权包括银行企业体等显然关注企业部控制政府介市场政府中间审计部门潜投资者相关利益者样关注企业部控制相关利益者概括六类：者包括法然投资者债权包括银行等金融机构相关企业债体债等代理包括董事会成员高级理层企业职员包括企业中基层理员普通职员政府中介机构包括税务部门统计部门审计部门等潜投资者相关利益者
部控制具公品性质影响部控制供需两类素制度设计费员工培训费等实施成部控制实施收益分细究影响部控制述六类相关利益者难发现者债权政府机构中介机构潜投资者相关利益者四类言企业部控制建设实施疑持肯定态度满足成效益原者会中更收益债权更收回债务政府减少偷税漏税造成损失统计部门更统计资料利国家宏观济调控审计部门（会计师事务）降低审计风险减少诉讼带损失潜投资者相关利益者更真实解企业财务状况降低决策风险四类中收益时政府推动部控制建设实施承担定费外四类需直接部控制实施承担成存着搭便车行代理特企业高级理层言需部控制设计实施付出心血承担着改革压力失败风险果部控制带预期收益预期成会赞成否会反企业职员言样部控制设计实施绝部分工作高级理层企业职员承担部控制态度致部控制种公品性质弱化部控制供部控制企业财务目标偏离成现实
三部控制建设实施点启示
身某缺陷法防止串通舞弊理员越权等部控制企业财务目标达理致通关二者偏离济学解释启示
（）量缩短代理链条
代理链条增加者逐渐失实质控制权产生部控制原事实国许民营企业股东数量股权集中度较高股份投资者董事长然董事会董事会够真正代表投资者某种意义缩短代理链条常听说民营企业员工感紧张制度执行效果较说明缩短代理链条确利部控制实施方面进步进行实证研究
（二）建立明确效激励机制
代理企业职员果够部控制带收益明确信息够较容易克服短视行转变部控制消极态度目标函数企业目标函数更趋致部控制实施会减少阻力
（三）政府责义务企业建设实施部控制中起推动作
政府实际企业部控制建设实施受益者政府组织关专家学者加强部控制理研究制定措施推动企业部控制建设实施中具推卸责义务
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[摘 ]理讲企业作市场济中理性济微观体部控制建设实施应企业实现财务目标动力部控制目标企业财务目标致代理关系存企业完备契约性质部控制公品属性弱化部控制建设实施动力部控制目标实现通部控制建设目标实现动力阻力分析济学角度部控制企业财务目标偏离进行解释
部控制企业财务目标理致性
科斯定理解决企业存问题西方济学理逻辑证完全竞争市场条件效率社会福利化国实践证明建设中国特色社会义市场济合理现实选择市场济求培育成熟市场体市场体市场体系核心素企业作市场济中微观体基假定企业首先理性济企业合法合规前提足够追求身利益化企业财务目标企业核心目标企业作理性济诠释目前财务理认企业财务目标利润化股东财富化企业价值化相关者利益化等种考虑企业边界货币时间价值风险等素较统合理观点企业价值化作企业财务目标企业追求企业价值化财务目标市场济条件合理必然选择
部控制伴着组织形成产生伴着组织追求目标努力催生部控制企业组织部控制伴着企业组织形成产生早期分工牵制授权汇报稽查等部控制活动企业部控制初企业组织中生[1]换句话说历史部控制制度企业实现目标动建立源企业求外力推断部控制企业目标企业财务目标致事实部控制发展历部牵制部控制制度部控制阶段部控制整合框架四发展阶段美国COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission）述部控制企业董事会理阶层员工实施营运效率效果财务报告性相关法令遵循性等目标达成提供合理保证程部控制包括控制环境风险评估控制活动信息沟通监控五素2001年6月22日财政部财会[2001]41号文件发布部会计控制规范基规范（试行）部会计控制规范货币资金（试行）国表述采部会计控制没采部控制概念部控制包括部会计控制部理控制等全部容国目前实际情况财务信息失真现象严重建立完善部控制体系程中会计控制基础务急会计控制入手时兼顾会计相关控制样思想指导制定出规范操作性强利针薄弱环节症药国制定规范时然采部会计控制概念等说部控制涵缩国实际情况越越接受部控制四目解释国部控制目应包括：保护财产完整保证会计记录真实提供具相关性性会计报告贯彻执行定理方针政策目标提高营效率济效益
较COSO委员会国关部控制目认识出两者容没实质区COSO委员会营运效率效果放首位国放更强调保护财产完整保证会计记录真实深入研究COSO委员会国学者认识差异保护财产完整保证会计报告性相关法令法规遵循企业正常营条件终落脚点提高企业营运效率效果企业营运高效率企业市场竞争中生存发展必条件效果必须恰发展战略市场定位等部控制终极目企业财务目标实现历史部控制制度生性部控制目标理述证明部控制企业财务目标致性
二部控制企业财务目标现实偏离济学解释
通述确信企业市场济环境理性济部控制企业实现财务目标生法解释：国企业部控制制度相薄弱建立部控制制度积极性高企业部控制种规章制度措施非常齐全量存会计信息严重失真理者贪污腐化员工消极怠工等现象[2]部控制企业财务目标现实两重方面出现偏离：部控制建设象理分析样动力源企业部企业作理性济实现企业财务目标求二部控制制度起健全企业部控制目标实现效果理想部控制制度流形式该种理现实偏离呢？
（）代理现象存部控制企业财务目标出现偏离原
生产力发展导致企业技术含量越越高专业分工越越强规模越越企业权营权分离现象越越普遍建立两权分离基础企业存着通常意义代理问题普遍理解企业者营者间契约控制权授权程[3]：企业者知识精力限般保留诸通选择董事审计师兼发行新股等剩余控制权外绝部分契约控制权授予董事会董事会保留聘解雇首席行政官重投资兼收购等战略性决策控制权日常生产销售雇佣等决策理权授予企业理层样企业者（股东）董事会理层形成基代理链条（董事会作股东代理机构董事会成员作体然具代理性质）根代理理现研究成果代理委托目标函数代理具道德风险规避搭便车等行假设企业者稳定理性济企业长远发展取身长远利益股东财富化企业价值化作企业财务目标希企业理层够建立起合理效部控制系统问题企业代理包括者代理机构董事会企业理层身稳定性知企业者权投票更换董事会理层成员董事会成员理层成员作体果事先知道关未收益信息职位选择市场谈判结果存代理问题作理性济会者意愿建立实施企业部控制部控制企业财务目标会偏离关键事实代理法全体者（事实全体者间谈判成根法达成完全致协议）里获取关未收益全部信息种信息称导致代理体诠释种理性：代理体根掌握信息判断目标函数值化企业部控制制度建设实施代理目标相突时部控制制度建设动力实施效率效果企业财务目标会出现偏离
（二）企业完备契约性质部控制企业财务目标偏离原二
企业系列契约关系总企业部控制制度建设实施生产力中活跃素完成时员工部控制象企业组成员分析概括两类：类理员（包括企业高级理层中层部门理层基层部门负责）类普通职员企业理员普通职工涉契约企业契约中重部分企业市场处企业完备契约企业完备契约意味着：企业理员普通职工什情况什职责收益非常明确[4]
企业种契约完备性代理现象存解释高级理层部控制企业财务目标偏离中影响企业理者普通职员代理链条部控制建设实施会影响利益部门间重新分割部控制会利思想表现态度预测部控制建设实施利员赞成动参预测利员反职权范围消极参更重部控制建设实施影响部门员够准确预测种情况更部控制建设实施带约束采取消极态度部控制够企业带更收益知道种收益中份额样企业组成员部控制态度企业作市场中理性济立场产生分歧部控制企业财务目标偏离成
（三）部控制公品性质部控制企业财务目标偏离原三
分代理理企业完全契约两方面部控制企业财务目标偏离进行性分析显然考虑代理链条企业组成员相关利益者部控制态度没考虑进步分析企业资产源角度资产包括负债者权益首先部控制相关利益者包括者债权里者包括法然股东债权包括银行企业体等显然关注企业部控制政府介市场政府中间审计部门潜投资者相关利益者样关注企业部控制相关利益者概括六类：者包括法然投资者债权包括银行等金融机构相关企业债体债等代理包括董事会成员高级理层企业职员包括企业中基层理员普通职员政府中介机构包括税务部门统计部门审计部门等潜投资者相关利益者
部控制具公品性质影响部控制供需两类素制度设计费员工培训费等实施成部控制实施收益分细究影响部控制述六类相关利益者难发现者债权政府机构中介机构潜投资者相关利益者四类言企业部控制建设实施疑持肯定态度满足成效益原者会中更收益债权更收回债务政府减少偷税漏税造成损失统计部门更统计资料利国家宏观济调控审计部门（会计师事务）降低审计风险减少诉讼带损失潜投资者相关利益者更真实解企业财务状况降低决策风险四类中收益时政府推动部控制建设实施承担定费外四类需直接部控制实施承担成存着搭便车行代理特企业高级理层言需部控制设计实施付出心血承担着改革压力失败风险果部控制带预期收益预期成会赞成否会反企业职员言样部控制设计实施绝部分工作高级理层企业职员承担部控制态度致部控制种公品性质弱化部控制供部控制企业财务目标偏离成现实
三部控制建设实施点启示
身某缺陷法防止串通舞弊理员越权等部控制企业财务目标达理致通关二者偏离济学解释启示
（）量缩短代理链条
代理链条增加者逐渐失实质控制权产生部控制原事实国许民营企业股东数量股权集中度较高股份投资者董事长然董事会董事会够真正代表投资者某种意义缩短代理链条常听说民营企业员工感紧张制度执行效果较说明缩短代理链条确利部控制实施方面进步进行实证研究
（二）建立明确效激励机制
代理企业职员果够部控制带收益明确信息够较容易克服短视行转变部控制消极态度目标函数企业目标函数更趋致部控制实施会减少阻力
（三）政府责义务企业建设实施部控制中起推动作
政府实际企业部控制建设实施受益者政府组织关专家学者加强部控制理研究制定措施推动企业部控制建设实施中具推卸责义务
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