职调查财务分析篇
（）财务分析
公司财务分析运财务报表企业财务状况营成果种评价财务报表然反映解非终目财务分析真正价值通分析预测公司未帮助投资者进行决策
财务分析公司定期公布三财务报表：
1资产负债表
资产负债表总括反映公司定日期全部资产负债者权益信息
会计报表表明公司某特定日期拥济资源承担济义务公司者净资产求权
资产负债表象公司拍摄张片基反应公司某特定日
期财产分布景象日期前财产状况法揭示投资者张片中清楚公司拥种资产负债公司者够拥权益
2损益表(利润利润分配表)
损益表定时期(通常1年1季)营成果反映关收益损耗情况财务报表损益表动态报告反映公司定时期业务营状况直接明揭示公司获取利润力潜力营趋势
损益表列示收入相配成费反映公司营取利润公司公布财务资料时利润利润分配表代损益表利润利润分配表损益表基础加利润分配容
3现金流量表
现金流量表反映公司定期间营活动投资活动筹资活动产生现金流量全貌设附注项目投资者现金流量表附注年报中项目结合分析公司营情况更清晰真实解caiewu
（二）财务数分析
1基财务数
项 目
2006年
2005年
2004年
营业务收入（万元）
营业务成（万元）
净利润（万元）
扣非常性损益净利润（万元）
营活动产生现金流量净额（万元）
总资产（万元）
中：固定资产（万元）
流动资产（万元）
中：应收账款（万元）
存货（万元）
形资产（万元）
总负债（万元）
中：长期负债（万元）
短期负债（万元）
净资产（万元）
中：实收资（万元）
资公积（万元）
未分配利润（万元）
（1）营业务收入营业务成净利润
收入企业营业务次分类营业务收入业务收入营业务收入营业执注明营业务取收入营业务成定时期企业事营销售活动发生耗费货币表现
利润指企业定期间生产营活动终成果数量等定期间收入减成费差额收入相关成费利润收入相关成费亏损
举例说定公司卖家电卖家电钱营业务收入卖出家电家公司方钱买进钱营业务成定期间假定年卖家电钱减买进家电钱家公司年营利润
净利润扣企业税利润税利润反映企业营成果指标净利润越高企业越赚钱净利润越甚出现亏损说明企业存营问题销售收入偏销售成项费开支企业承担税负重
（2）扣非营性损益净利润
非常性损益指公司发生生产营直接关系生产营相关性质金额发生频率影响真实公允评价公司期营成果获利力项收入支出
非常性损益包括项目：交易价格显失公允关联交易导致损益处理属部门投资单位股权损益资产置换损益政策效期短3年越权审批正式批准文件税收返减免政府补贴较财务报表中会计政策变更前期间净利润追溯调整数
非常性损益包括流动资产盘盈盘亏损益支付收取资金占费委托投资损益项营业外收入支出等项目
非常性损益属次性偶发性获含金量较低显示公司持续盈利力非常性损益暴富公司玩报表游戏嫌清晰界定非常性损益利揭示公司真实盈利力保护投资者合法权益具非常重意义
（3）营活动产生现金流量净额
现金流量应分营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量中营活动产生现金流量营活动相关现金流入流出营活动产生现金流量净额营活动产生现金流入减营活动产生现金流出结果
营活动产生现金流量净额十分重财务指标定时期营活动产生现金流量净额正数表示营活动产生现金流入流出说明该期间企业营活动资金流转存节余反表明存足家企业实现净利润正数表明家企业实现盈利反表明亏损企业税利润较高反映盈利力较强营活动现金净流量少甚出现负数方面反映出该企业实际财务状况远弱利润表反映情况通常应收帐款应收款幅增长容易引起现金流量利润水出现背离
（4）总资产流动资产固定资产形资产
总资产指企业拥控制全部资产包括流动资产长期投资固定资产形递延资产长期资产递延税项等企业资产负债表资产总计项
流动资产指企业年者超年生产周期变现耗资产合计包括现金种存款短期投资应收预付款项存货等
应收账款企业拥定期间兑现债权收回前持时间会增值反时间推移企业付出代价
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等存货般说企业总资产中占重较品种数量规格杂易核实存货够通营业务成影响企业利润企业操性较
固定资产指企业固定资产净值固定资产清理建工程处理固定资产损失占资金合计
形资产指企业长期没实物形态资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等
（5）总负债流动负债长期负债
总负债指企业承担需偿全部债务包括流动负债长期负债递延税项等企业资产负债表负债合计项
流动负债指企业年者超年营业周期需偿债务合计中包括短期款应付预收款项应付工资应交税金应交利润等
长期负债指企业年者超年生产周期需偿债务合计中包括长期款应付债务长期应付款项等
（6）净资产实收资资公积未分配利润
净资产指公司资产总额减负债总额部分净资产额代表股东公司中财产价值公司实际拥资产数额包括实收资资公积盈余分积未分配利润
实收资指企业收投资者作资投企业中种资产价值（注册资）者企业投资般情况需偿长期周转
资公积指股东投入构成股实收资资金部分包括股溢价接受捐赠实物资产投入资汇兑损益法定财产重估增值投资准备金等
未分配利润企业未作分配利润年度继续进行分配未进行分配前属者权益组成部分数量未分配利润期初未分配利润加期实现净利润减提取种盈余公积分出利润余额未分配利润两层含义：留年度处理利润二未指明特定途利润相者权益部分说企业未分配利润较权
2应特关注会计科目
（1）应收账款
应收账款资产负债表重容投资者分析公司资产负债表时销售货物中应收帐款情况作具体分析
方面增加应收帐款种促销手段提供销售商优惠条件减少存货加速资金周转
方面应收帐款带损失应收帐款存相应会减少公司投资机会公司资金占应收帐款存入银行获取利息投资项目取相应收益应收帐款存会增加公司理费实现商品赊销前般客户信情况进行分析调查会产生定费支出时追讨欠款会发生开支等等会引起公司理费增加
应收帐款收回风险国际惯例年应收帐款应收款较坏帐容易产生财务状况恶化良果外公司债务死亡破产法收回债权里值提果存巨额重回收风险应收款项注册会计师会公司出具非标准审计报告市公司例2000 年年报中注册会计师审计报告中北京中燕ST 琼华侨ST 幸福东海股份亚通股份兴业房产等市公司应收帐款回收性提出质疑投资者审计报告中获蛛丝马迹
外应收帐款幅增加流动资产幅度增加会公司总资产相应增加导致股东权益净资产相应增加公司资产负债率股净资产变十分事实里面良资产水分（存巨额法收回应收帐款）
针应收帐款投资者分析公司资产负债表时应注意应收帐款占销售额例应收帐款帐龄情况等
投资者分析应收帐款时应注意辨点：
1）关注公司会计政策运合理性
2）注意前年度损益调整尤年间利润波动走势
3）年报关注仅仅局限期股收益净资产收益率指标数字背隐情察
4）现金流加强认识毕竟提准备会减少现金回准备会增加现金时候现金流量表更说明问题补充阅读：利应收账款进行利润操？
公司利应收帐款操利润两种途径：
1）利权责发生制特点年底搞虚假出售方需支付产品款项公司售出产品收入计作年收入时挂应收帐款名监机构虚假出售现象防范出售退回销售收入确认标准明确规定企业绕规定提高帐面收入虚假销
售情况中较良性属提前销售年销售收入早计入年收入注册会计师审计程中会较注意问题果仅仅做帐面处理虚假销售会注册会计师识破目前舞弊企业理操局外虚假销售正常销售样样销售合产品转移会计处理难区分报表中难出投资者较利润表中营业务收入现金流量表中销售商品提供劳务现金资产负债表中应收帐款项数字判断年销售收入质量
2）通坏帐准备计提间接调控年理费调节年净利润
应收帐款坏帐计提追溯调整法操作存较灵活性公司会中寻找新利润操空间投资者特注意辨
补充阅读：识利应收账款操利润情况？
1）果年底产生应收账款相应突发性营业收入应该进步解判断企业否利文提技巧高龄应收账款分析时应剔应收账款余额应否应应收账款应付账款明细表入手识否操利润情况
2）助两指标判断：赊销率应收账款营业务收入正常年较该率较高变动较表明公司营业务收入赖应收账款者营业务收入存确定性公司面坏账风险时率：应收账款回收率销售商品提供劳务收现金均应收账款该率低表明应收账款实际返率低种情况企业虚构销售额补充阅读：判公司坏账准备计提？
坏帐准备采取样计提方法计提例选择权留公司究竟提提少？公司实际情况局外似难作出准确判断认点注册会计师关够责交注册会计师现实程度然取决公司身取排某公司会出利润调控目定出偏低偏高计提例
例公司避免滑入亏损会倾选择较低提取例种情况公司会头年较例计提第二年收回部分应收帐款回坏帐准备求利润年度间转移应收帐款坏帐计提政策变更采取追溯调整样应收帐款坏帐计提利润影响分布年度追溯调整背景某公司意利润年度间进行需分配特注意投资者更关注期业绩已披露信息调整般投资者未必足够关注样公司会利投资者种惯调整时倾负面影响统统追溯进前年度年报表
坏帐准备巧妙追溯助前述计提例途径外操帐龄分布途径事实应收款项帐龄划分未必容易
分清楚帐龄分布作文章达某年提年少提目
（2）应收款
应收款核算公司应收票应收帐款预付帐款等外种应收暂付款项包括设备金帐户公司拨出备金应收种赔
款罚款应职工收取种垫付款项等说应收款基杂货铺种资金混中公司利帐户进行资金流量调节
目前公司中突出问题股东占公司资金公司作提款机
补充阅读：股东侵占公司资金形式？
股东侵占公司资金方式外三种：
1）偿
市公司ST 东海例该公司2000 年报披露原第股东海南东海集团公司占ST 东海资金达24 亿元已超3 年方认欠款金额ST 东海全额计提坏帐准备外关联企业海南东海旅业股份公司2000 年底欠ST 东海8699 万元欠款时间3 年方难支付全额计提坏帐准备
2）营中迟迟拖欠应付款项
国部分市公司原国型企业改制市公司原公司存千丝万缕联系出现量关联交易关联交易中股东应付款长期拖欠直成市公司坏帐种形式占市公司中较见
3）市公司股东款提供担保
股东期市公司代股东处追回贷款难种情况皆果严重
（3）存货
存货指公司生产营程中销售耗储备种资产销售准备资产指产成品供销售半成品耗储备资产指原材料产品制半成品包装物低值易耗品等存货商业类公司指购入计划转售商品工业类公司包括原材料产品产成品取时实际成计价确定存货成方法计价法先进先出法进先出法加权均法移动均法等公司采种存货计价方法均会报表会计政策项进行说明
补充阅读：公司存货否越少越？
存货公司流动资产中重项目占金额通常占流动资产部分般达流动资产金额5080存货流动资产中变现力较差种存货会影响公司资金效益利润性存货少会影响公司生产营提高公司效益满足营需必须确定合理存货量
果存货余额相销售成较产品销售出造成积压实际价值远低成企业价值高估企业少结转成虚增利润企业价值样高估
补充阅读：公司利存货进行利润操控？
存货般说企业总资产中占重较品种数量规格杂易核实存货够通营业务成影响企业利润企业操性较
利存货操控利润采取种基方法：
1）变更存货计价方法存货计价方法企业财务状况盈亏情况会产生影响存货计价方法变更产生定利润调整空间某公司2006 年报显示发出存货计价方法原加权均法改先进先出法公司销售毛利率2005 年176升2006年189销售毛利率变化公司2006 年业利润增加2474 万元
2）存货计价通提高产成品入库单价转产品销售成少计利润时处理变质报废质次价高长期积压存货少提存货减值准备虚增利润利材料成差异调节利润视利润需意结转实物运动账务核算脱节产成品实际年前已发出甚已形成呆死账款未收货款会计作反映处理造成该确认销售收入法确认存货严重实虚增利润
（4）预付账款
果余额较长期没核销关联方占资金少结转成
虚增利润例公司预付款3亿元购买固定资产2年未收设备笔资金关联方占企业资金汇客户挂应收款预付帐款客户资金作回款转回企业虚增收入
（5）形资产
形资产专技术土权普遍关注形资产效性确实带盈利力提高关注形资产资产结构中重果重高影响盈利力实施形资产获方式外购行开发者投资者投入关注形资产获合法性入帐价值真实性注意形资产评估增值行研发费资化土增值技术出资等
（6）长期摊费
果余额较通常企业费支出资化研发费广告费等虚增资产
（7）营活动产生现金流量净额
营活动现金净流量营现金毛流量扣营营运资增加企业提供现金流量息前税利润+折旧摊销营现金毛流量
补充阅读：什营活动现金流量净额净利润差距出现？
：
1）影响利润事项定时发生现金流入流出收入增加利润未发生现金流入
例家公司期营业收入8 亿元期新增应收帐款7 亿元种增加收入利润未发生现金流入事项造成两者产生差异原
公司应收帐款理存薄弱环节未时做应收货款劳务款项催收结算工作公司关联方交易支撑营业绩关联方资金迟迟位情况造成果会现金流量表中体现甚公司营活动没少现金流入营总支付费购买物资交纳税金发生量现金流出营活动现金流量净额出现负数公司资金周转发生困难应收帐款迟迟收回定程度暴露确认收入风险问题
成费减少利润未伴现金流出例固定资产折旧形资产摊销权责发生制配原求资产取成受益期间合理分摊需付出现金
2）现金流量分类需
净利润总括反映公司营投资筹资三活动财务成果现金流量表需分反映营投资筹资项活动现金流量
例支付营活动款利息减少利润发生现金流出现金流量表中作筹资活动中现金流出列示作营活动现金流出反映
转短期债券投资取净收益增加利润发生现金流入现金流量表中作投资活动中现金流入列示作营活动现金流入反映
述两点营活动现金流量净额净利润产生差异原实现金流量表附注中求披露容
利润表列示公司定时期实现净利润未揭示现金流量关系资产负债表提供公司货币资金期末期初增减变化未揭示变化原现金流量表桥梁沟通述两表会计信息公司外会计报表体系进步完善投资者债权提供更全面信息
补充阅读：营活动现金净流量进行操手段？
利合会计报表合范围调整营活动现金净流量
合会计报表暂行规定母公司通直接间接方式拥投资企业半数权益性资效实施控制者母公司未通直接间接方式拥投资企业半数权益性资情况母公司通效方法投资企业营活动够实施效控制时应投资企业纳入合范围时规定准备期售出短期持半数权益性资子公司特殊情况子公司包括合范围实务中操作意性较市公司市公司母公司（需纳入合范围关联方）均拥股权属合范围营现金净流量较高投资企业市公司通受母公司（需纳入合范围关联方）拥股权该企业股权达50仅仅通签订股权托协议等形式取投资企业实质性控制纳入合范围增加合现金流量表中营活动现金净流量数额样通转需纳入合范围营活动现金净流量负数子公司部分股权该子公司拥股权50干脆种种理纳入合范围达相目
应收账款期末余额调节
（1）通期末收回应收账款期初予量返方式降低期末应收账款余额市公司避免年度会计报表中营现金净流量恶化母公司股东期末量偿应收账款甚先行支付预付货款期资金种形式返回母公司股东应收款账户采类似手段种方式容易调高期营活动现金净流量没改变母公司股东长期占资金现状
（2）客户提供货款担保融资服务促客户清偿欠货款市公司客户提供货款担保融资服务客户筹集足够资金欠货款予偿样幅度降低期末应收账款余额增加企业营活动现金净流量种担保实质言销售方应收账款产生坏账风险转化承担相应担保责风险客户方财务风险营风险终销售方产生连锁反应销售方进步筹资力相应受限制
（3）应收账款销售母公司需纳入合范围关联方市公司通应收账款销售母公司需纳入合范围关联方量应收账款转移合会计报表外流入相应营活动现金净流量种销售成市公司良资产处置行关联方间现金流量表美化需进行资金流动已
应收票贴现
特会计期末银行贴现商业票解决企业现金足困境减少期末应收票余额增加销售商品提供劳务收现金数额果贴现商业汇票期时票承兑承兑贴现银行会贴现款划回转逾期贷款应收票贴现实质企业筹措资金种形式改善企业获现力收益质量
通收税费返调节营活动现金净流量
市公司方政府着千丝万缕联系利益关系市公司营业绩持续恶化时方政府会遗余力予支持通收税费返市公司幅度提高企业会计利润注入实实营活动现金流入种现金流入难成企业持续稳定营活动现金流入
通收营活动关现金项目操调节营活
动现金流量收营活动关现金项目含容包罗万象实务中属投资活动筹资活动产生现金流量中属销售商品提供劳务收现金收税费返项目中现金流入均纳该项目中正企业理局机量营活动关现金流入纳入某市公司现金流量表中竟然出现收营活动关现金数额接甚远远超销售商品提供劳务收现金数额正常情况没做细划分单独列示（国〈企业会计准—现金流量表〉指南规定：营活动关现金果价值较应单列项目反映）引起深思
利母公司需纳入合范围关联方关联交易
利关联交易市公司会计期末收销售货款推迟支付购货款减少营活动关费支出步提高会计利润营活动现金净流量市公司母公司需纳入合范围关联方承担营活动关现金流出然资金投资活动筹资活动现金流出方式返母公司需纳入合范围关联方达营活动现金流出形式转化投资活动筹资活动现金流出提高营活动现金净流量目
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（）财务分析
公司财务分析运财务报表企业财务状况营成果种评价财务报表然反映解非终目财务分析真正价值通分析预测公司未帮助投资者进行决策
财务分析公司定期公布三财务报表：
1资产负债表
资产负债表总括反映公司定日期全部资产负债者权益信息
会计报表表明公司某特定日期拥济资源承担济义务公司者净资产求权
资产负债表象公司拍摄张片基反应公司某特定日
期财产分布景象日期前财产状况法揭示投资者张片中清楚公司拥种资产负债公司者够拥权益
2损益表(利润利润分配表)
损益表定时期(通常1年1季)营成果反映关收益损耗情况财务报表损益表动态报告反映公司定时期业务营状况直接明揭示公司获取利润力潜力营趋势
损益表列示收入相配成费反映公司营取利润公司公布财务资料时利润利润分配表代损益表利润利润分配表损益表基础加利润分配容
3现金流量表
现金流量表反映公司定期间营活动投资活动筹资活动产生现金流量全貌设附注项目投资者现金流量表附注年报中项目结合分析公司营情况更清晰真实解caiewu
（二）财务数分析
1基财务数
项 目
2006年
2005年
2004年
营业务收入（万元）
营业务成（万元）
净利润（万元）
扣非常性损益净利润（万元）
营活动产生现金流量净额（万元）
总资产（万元）
中：固定资产（万元）
流动资产（万元）
中：应收账款（万元）
存货（万元）
形资产（万元）
总负债（万元）
中：长期负债（万元）
短期负债（万元）
净资产（万元）
中：实收资（万元）
资公积（万元）
未分配利润（万元）
（1）营业务收入营业务成净利润
收入企业营业务次分类营业务收入业务收入营业务收入营业执注明营业务取收入营业务成定时期企业事营销售活动发生耗费货币表现
利润指企业定期间生产营活动终成果数量等定期间收入减成费差额收入相关成费利润收入相关成费亏损
举例说定公司卖家电卖家电钱营业务收入卖出家电家公司方钱买进钱营业务成定期间假定年卖家电钱减买进家电钱家公司年营利润
净利润扣企业税利润税利润反映企业营成果指标净利润越高企业越赚钱净利润越甚出现亏损说明企业存营问题销售收入偏销售成项费开支企业承担税负重
（2）扣非营性损益净利润
非常性损益指公司发生生产营直接关系生产营相关性质金额发生频率影响真实公允评价公司期营成果获利力项收入支出
非常性损益包括项目：交易价格显失公允关联交易导致损益处理属部门投资单位股权损益资产置换损益政策效期短3年越权审批正式批准文件税收返减免政府补贴较财务报表中会计政策变更前期间净利润追溯调整数
非常性损益包括流动资产盘盈盘亏损益支付收取资金占费委托投资损益项营业外收入支出等项目
非常性损益属次性偶发性获含金量较低显示公司持续盈利力非常性损益暴富公司玩报表游戏嫌清晰界定非常性损益利揭示公司真实盈利力保护投资者合法权益具非常重意义
（3）营活动产生现金流量净额
现金流量应分营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量中营活动产生现金流量营活动相关现金流入流出营活动产生现金流量净额营活动产生现金流入减营活动产生现金流出结果
营活动产生现金流量净额十分重财务指标定时期营活动产生现金流量净额正数表示营活动产生现金流入流出说明该期间企业营活动资金流转存节余反表明存足家企业实现净利润正数表明家企业实现盈利反表明亏损企业税利润较高反映盈利力较强营活动现金净流量少甚出现负数方面反映出该企业实际财务状况远弱利润表反映情况通常应收帐款应收款幅增长容易引起现金流量利润水出现背离
（4）总资产流动资产固定资产形资产
总资产指企业拥控制全部资产包括流动资产长期投资固定资产形递延资产长期资产递延税项等企业资产负债表资产总计项
流动资产指企业年者超年生产周期变现耗资产合计包括现金种存款短期投资应收预付款项存货等
应收账款企业拥定期间兑现债权收回前持时间会增值反时间推移企业付出代价
存货指企业日常活动中持备出售产成品商品处生产程中产品生产程提供劳务程中耗材料物料等存货般说企业总资产中占重较品种数量规格杂易核实存货够通营业务成影响企业利润企业操性较
固定资产指企业固定资产净值固定资产清理建工程处理固定资产损失占资金合计
形资产指企业长期没实物形态资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等
（5）总负债流动负债长期负债
总负债指企业承担需偿全部债务包括流动负债长期负债递延税项等企业资产负债表负债合计项
流动负债指企业年者超年营业周期需偿债务合计中包括短期款应付预收款项应付工资应交税金应交利润等
长期负债指企业年者超年生产周期需偿债务合计中包括长期款应付债务长期应付款项等
（6）净资产实收资资公积未分配利润
净资产指公司资产总额减负债总额部分净资产额代表股东公司中财产价值公司实际拥资产数额包括实收资资公积盈余分积未分配利润
实收资指企业收投资者作资投企业中种资产价值（注册资）者企业投资般情况需偿长期周转
资公积指股东投入构成股实收资资金部分包括股溢价接受捐赠实物资产投入资汇兑损益法定财产重估增值投资准备金等
未分配利润企业未作分配利润年度继续进行分配未进行分配前属者权益组成部分数量未分配利润期初未分配利润加期实现净利润减提取种盈余公积分出利润余额未分配利润两层含义：留年度处理利润二未指明特定途利润相者权益部分说企业未分配利润较权
2应特关注会计科目
（1）应收账款
应收账款资产负债表重容投资者分析公司资产负债表时销售货物中应收帐款情况作具体分析
方面增加应收帐款种促销手段提供销售商优惠条件减少存货加速资金周转
方面应收帐款带损失应收帐款存相应会减少公司投资机会公司资金占应收帐款存入银行获取利息投资项目取相应收益应收帐款存会增加公司理费实现商品赊销前般客户信情况进行分析调查会产生定费支出时追讨欠款会发生开支等等会引起公司理费增加
应收帐款收回风险国际惯例年应收帐款应收款较坏帐容易产生财务状况恶化良果外公司债务死亡破产法收回债权里值提果存巨额重回收风险应收款项注册会计师会公司出具非标准审计报告市公司例2000 年年报中注册会计师审计报告中北京中燕ST 琼华侨ST 幸福东海股份亚通股份兴业房产等市公司应收帐款回收性提出质疑投资者审计报告中获蛛丝马迹
外应收帐款幅增加流动资产幅度增加会公司总资产相应增加导致股东权益净资产相应增加公司资产负债率股净资产变十分事实里面良资产水分（存巨额法收回应收帐款）
针应收帐款投资者分析公司资产负债表时应注意应收帐款占销售额例应收帐款帐龄情况等
投资者分析应收帐款时应注意辨点：
1）关注公司会计政策运合理性
2）注意前年度损益调整尤年间利润波动走势
3）年报关注仅仅局限期股收益净资产收益率指标数字背隐情察
4）现金流加强认识毕竟提准备会减少现金回准备会增加现金时候现金流量表更说明问题补充阅读：利应收账款进行利润操？
公司利应收帐款操利润两种途径：
1）利权责发生制特点年底搞虚假出售方需支付产品款项公司售出产品收入计作年收入时挂应收帐款名监机构虚假出售现象防范出售退回销售收入确认标准明确规定企业绕规定提高帐面收入虚假销
售情况中较良性属提前销售年销售收入早计入年收入注册会计师审计程中会较注意问题果仅仅做帐面处理虚假销售会注册会计师识破目前舞弊企业理操局外虚假销售正常销售样样销售合产品转移会计处理难区分报表中难出投资者较利润表中营业务收入现金流量表中销售商品提供劳务现金资产负债表中应收帐款项数字判断年销售收入质量
2）通坏帐准备计提间接调控年理费调节年净利润
应收帐款坏帐计提追溯调整法操作存较灵活性公司会中寻找新利润操空间投资者特注意辨
补充阅读：识利应收账款操利润情况？
1）果年底产生应收账款相应突发性营业收入应该进步解判断企业否利文提技巧高龄应收账款分析时应剔应收账款余额应否应应收账款应付账款明细表入手识否操利润情况
2）助两指标判断：赊销率应收账款营业务收入正常年较该率较高变动较表明公司营业务收入赖应收账款者营业务收入存确定性公司面坏账风险时率：应收账款回收率销售商品提供劳务收现金均应收账款该率低表明应收账款实际返率低种情况企业虚构销售额补充阅读：判公司坏账准备计提？
坏帐准备采取样计提方法计提例选择权留公司究竟提提少？公司实际情况局外似难作出准确判断认点注册会计师关够责交注册会计师现实程度然取决公司身取排某公司会出利润调控目定出偏低偏高计提例
例公司避免滑入亏损会倾选择较低提取例种情况公司会头年较例计提第二年收回部分应收帐款回坏帐准备求利润年度间转移应收帐款坏帐计提政策变更采取追溯调整样应收帐款坏帐计提利润影响分布年度追溯调整背景某公司意利润年度间进行需分配特注意投资者更关注期业绩已披露信息调整般投资者未必足够关注样公司会利投资者种惯调整时倾负面影响统统追溯进前年度年报表
坏帐准备巧妙追溯助前述计提例途径外操帐龄分布途径事实应收款项帐龄划分未必容易
分清楚帐龄分布作文章达某年提年少提目
（2）应收款
应收款核算公司应收票应收帐款预付帐款等外种应收暂付款项包括设备金帐户公司拨出备金应收种赔
款罚款应职工收取种垫付款项等说应收款基杂货铺种资金混中公司利帐户进行资金流量调节
目前公司中突出问题股东占公司资金公司作提款机
补充阅读：股东侵占公司资金形式？
股东侵占公司资金方式外三种：
1）偿
市公司ST 东海例该公司2000 年报披露原第股东海南东海集团公司占ST 东海资金达24 亿元已超3 年方认欠款金额ST 东海全额计提坏帐准备外关联企业海南东海旅业股份公司2000 年底欠ST 东海8699 万元欠款时间3 年方难支付全额计提坏帐准备
2）营中迟迟拖欠应付款项
国部分市公司原国型企业改制市公司原公司存千丝万缕联系出现量关联交易关联交易中股东应付款长期拖欠直成市公司坏帐种形式占市公司中较见
3）市公司股东款提供担保
股东期市公司代股东处追回贷款难种情况皆果严重
（3）存货
存货指公司生产营程中销售耗储备种资产销售准备资产指产成品供销售半成品耗储备资产指原材料产品制半成品包装物低值易耗品等存货商业类公司指购入计划转售商品工业类公司包括原材料产品产成品取时实际成计价确定存货成方法计价法先进先出法进先出法加权均法移动均法等公司采种存货计价方法均会报表会计政策项进行说明
补充阅读：公司存货否越少越？
存货公司流动资产中重项目占金额通常占流动资产部分般达流动资产金额5080存货流动资产中变现力较差种存货会影响公司资金效益利润性存货少会影响公司生产营提高公司效益满足营需必须确定合理存货量
果存货余额相销售成较产品销售出造成积压实际价值远低成企业价值高估企业少结转成虚增利润企业价值样高估
补充阅读：公司利存货进行利润操控？
存货般说企业总资产中占重较品种数量规格杂易核实存货够通营业务成影响企业利润企业操性较
利存货操控利润采取种基方法：
1）变更存货计价方法存货计价方法企业财务状况盈亏情况会产生影响存货计价方法变更产生定利润调整空间某公司2006 年报显示发出存货计价方法原加权均法改先进先出法公司销售毛利率2005 年176升2006年189销售毛利率变化公司2006 年业利润增加2474 万元
2）存货计价通提高产成品入库单价转产品销售成少计利润时处理变质报废质次价高长期积压存货少提存货减值准备虚增利润利材料成差异调节利润视利润需意结转实物运动账务核算脱节产成品实际年前已发出甚已形成呆死账款未收货款会计作反映处理造成该确认销售收入法确认存货严重实虚增利润
（4）预付账款
果余额较长期没核销关联方占资金少结转成
虚增利润例公司预付款3亿元购买固定资产2年未收设备笔资金关联方占企业资金汇客户挂应收款预付帐款客户资金作回款转回企业虚增收入
（5）形资产
形资产专技术土权普遍关注形资产效性确实带盈利力提高关注形资产资产结构中重果重高影响盈利力实施形资产获方式外购行开发者投资者投入关注形资产获合法性入帐价值真实性注意形资产评估增值行研发费资化土增值技术出资等
（6）长期摊费
果余额较通常企业费支出资化研发费广告费等虚增资产
（7）营活动产生现金流量净额
营活动现金净流量营现金毛流量扣营营运资增加企业提供现金流量息前税利润+折旧摊销营现金毛流量
补充阅读：什营活动现金流量净额净利润差距出现？
：
1）影响利润事项定时发生现金流入流出收入增加利润未发生现金流入
例家公司期营业收入8 亿元期新增应收帐款7 亿元种增加收入利润未发生现金流入事项造成两者产生差异原
公司应收帐款理存薄弱环节未时做应收货款劳务款项催收结算工作公司关联方交易支撑营业绩关联方资金迟迟位情况造成果会现金流量表中体现甚公司营活动没少现金流入营总支付费购买物资交纳税金发生量现金流出营活动现金流量净额出现负数公司资金周转发生困难应收帐款迟迟收回定程度暴露确认收入风险问题
成费减少利润未伴现金流出例固定资产折旧形资产摊销权责发生制配原求资产取成受益期间合理分摊需付出现金
2）现金流量分类需
净利润总括反映公司营投资筹资三活动财务成果现金流量表需分反映营投资筹资项活动现金流量
例支付营活动款利息减少利润发生现金流出现金流量表中作筹资活动中现金流出列示作营活动现金流出反映
转短期债券投资取净收益增加利润发生现金流入现金流量表中作投资活动中现金流入列示作营活动现金流入反映
述两点营活动现金流量净额净利润产生差异原实现金流量表附注中求披露容
利润表列示公司定时期实现净利润未揭示现金流量关系资产负债表提供公司货币资金期末期初增减变化未揭示变化原现金流量表桥梁沟通述两表会计信息公司外会计报表体系进步完善投资者债权提供更全面信息
补充阅读：营活动现金净流量进行操手段？
利合会计报表合范围调整营活动现金净流量
合会计报表暂行规定母公司通直接间接方式拥投资企业半数权益性资效实施控制者母公司未通直接间接方式拥投资企业半数权益性资情况母公司通效方法投资企业营活动够实施效控制时应投资企业纳入合范围时规定准备期售出短期持半数权益性资子公司特殊情况子公司包括合范围实务中操作意性较市公司市公司母公司（需纳入合范围关联方）均拥股权属合范围营现金净流量较高投资企业市公司通受母公司（需纳入合范围关联方）拥股权该企业股权达50仅仅通签订股权托协议等形式取投资企业实质性控制纳入合范围增加合现金流量表中营活动现金净流量数额样通转需纳入合范围营活动现金净流量负数子公司部分股权该子公司拥股权50干脆种种理纳入合范围达相目
应收账款期末余额调节
（1）通期末收回应收账款期初予量返方式降低期末应收账款余额市公司避免年度会计报表中营现金净流量恶化母公司股东期末量偿应收账款甚先行支付预付货款期资金种形式返回母公司股东应收款账户采类似手段种方式容易调高期营活动现金净流量没改变母公司股东长期占资金现状
（2）客户提供货款担保融资服务促客户清偿欠货款市公司客户提供货款担保融资服务客户筹集足够资金欠货款予偿样幅度降低期末应收账款余额增加企业营活动现金净流量种担保实质言销售方应收账款产生坏账风险转化承担相应担保责风险客户方财务风险营风险终销售方产生连锁反应销售方进步筹资力相应受限制
（3）应收账款销售母公司需纳入合范围关联方市公司通应收账款销售母公司需纳入合范围关联方量应收账款转移合会计报表外流入相应营活动现金净流量种销售成市公司良资产处置行关联方间现金流量表美化需进行资金流动已
应收票贴现
特会计期末银行贴现商业票解决企业现金足困境减少期末应收票余额增加销售商品提供劳务收现金数额果贴现商业汇票期时票承兑承兑贴现银行会贴现款划回转逾期贷款应收票贴现实质企业筹措资金种形式改善企业获现力收益质量
通收税费返调节营活动现金净流量
市公司方政府着千丝万缕联系利益关系市公司营业绩持续恶化时方政府会遗余力予支持通收税费返市公司幅度提高企业会计利润注入实实营活动现金流入种现金流入难成企业持续稳定营活动现金流入
通收营活动关现金项目操调节营活
动现金流量收营活动关现金项目含容包罗万象实务中属投资活动筹资活动产生现金流量中属销售商品提供劳务收现金收税费返项目中现金流入均纳该项目中正企业理局机量营活动关现金流入纳入某市公司现金流量表中竟然出现收营活动关现金数额接甚远远超销售商品提供劳务收现金数额正常情况没做细划分单独列示（国〈企业会计准—现金流量表〉指南规定：营活动关现金果价值较应单列项目反映）引起深思
利母公司需纳入合范围关联方关联交易
利关联交易市公司会计期末收销售货款推迟支付购货款减少营活动关费支出步提高会计利润营活动现金净流量市公司母公司需纳入合范围关联方承担营活动关现金流出然资金投资活动筹资活动现金流出方式返母公司需纳入合范围关联方达营活动现金流出形式转化投资活动筹资活动现金流出提高营活动现金净流量目
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