基价值链分析制造型企业成理方法研究
丁宇 栾庆伟
（连理工学理学院116023）
摘 面科学技术生产中日益广泛应带生产方式变化传统成理方法成核算成控制两方面显现出局限性文提出基价值链分析制造型企业成理方法分析种方法存问题解决方法文章通案例阐述基价值链分析制造型企业成理方法应
关键词 价值链 价值链分析 作业 成理
1 引言
盈利性组织中成理具非常重作：成核算准确否直接影响理者产品盈利力判断成控制效否直接影响企业整体竞争力济角度讲组织存目想方设法扩产出投入差值企业理者关心样成获更产出相产出时耗费少成制造业例成理应该企业理者提供信息：种产品成构成少？种产品带收入样企业理者详细分析企业种产品盈利力企业整体利润贡献盈利潜力等进做出种决策：调整成构成改变产品结构完善成控制进行企业整合等等出企业成理模式面两关键问题客观真实反映种产品成构成数额二种产品成状况进行评估加改进
世界已形成电子工业容量电子计算机基础动化生产模式程度代工劳动直接材料直接工产品成中重越越间接费占重越越成构成越越复杂越越包含形费传统成理方法选择工工时机器时等作分配基础显然种分配方法机器规模生产生产程简单技术含量低生产环境非常适制造方式发生变化带产品成结构变化传统成理方法单成动分配模式避免带成信息失真[1]时传统成理方法进行成控制时观念时狭隘仅仅注重身忽略企业较
基述考虑文提出基价值链分析制造业企业成理方法价值链早作种企业竞争优势评估战略理方法提出方法应成理帮助企业更客观清楚企业产品成信息更宽广角度产品成加控制
2 传统成理方法局限性
传统成理方法成核算成控制两方面存局限性[2]：
（1）成核算范围狭窄成计算目单传统成核算系统般作业顾客市场等排成核算范围外企业理决策服务
（2）成性成动认识简单传统成核算系统根产量关系成分固定成变动成产量产量高度相关素直接工时机器时等认引起成发生唯原实际许成受产品样性复杂性素驱动成动应样层次
（3）产品成信息失真现代企业面新制造环境工成断降制造费断升果旧直接工等数量基础成动分配制造费必然造成产品成严重扭曲
（4）控制目标片面传统成控制系统隐含目标通限度避免成种价值牺牲发生求企业利润化种XX化价值型定量目标现代竞争环境企业重视顾客满足样非价值型定量目标定性目标相符
（5）控制领域狭窄控制空间领域成控制通常立足生产销售环节职部门制定工作目标达责中心实施指标考评样成控制系统局限单企业体框架没企业供应商顾客连接关系纳入控制范围控制时间领域果产品生命周期(包括开发设计生产销售等)时间轴分析传统观念成控制片面理解生产程中力物力资源消耗项费支出进行控制注重投产成控制忽视投产前产品开发设计成控制
（6）控制思想局限性成控制工作目标分解类责中心级组织甚期通控制体达佳求企业整体佳实际种做法容易导致责体片面追求完成单责指标视履行方面责容易造成企业整体目标破坏
3 基价值链分析成理方法
31 基价值链分析成理方法传统成理方法局限性改进
价值链初提出日应企业竞争优势评估战略理强调企业置全行业方位考察时部环节联系起加考虑[3]价值链思想引入成理解决前面提传统成存局限性
第价值链强调整体观点[4]部门活动会企业活动产生影响项活动成削减会影响企业整体盈利力研发费减少会导致企业新产品面世时失竞争力解决传统成理方法控制思想局限性控制目标片面
第二价值链强调联系观点项活动企业终利润贡献仅仅项活动带价值增值时项活动耗费成仅仅工材料分配制造费改善传统成理方法控制领域狭窄缺陷
第三价值链强调角度观点[4]影响产品成构成素仅仅存企业部企业顾客市场供应商会成状况产生影响产品消耗成消耗成原产量相关工工时机器时例全动生产条件件产品耗费工微微成高设备技术含量高改进传统成理方法成核算范围狭窄成性成动认识单缺陷
32 基价值链分析成理方法程
采基价值链分析成理方法突破原成核算方式——采工工时机器时制造费进行分配利作业产品成成项目——资源联系起方法部分构成：区分产品作业确定资源确定作业成确定产品成标杆较扩展企业作业
321 区分产品作业
里引作业成计算中确定作业方法作业分产品作业支持作业步骤中仅考虑产品作业制造型企业产品作业生产程密切相关
322 确定资源
产品成终通消耗少资源体现出里资源指物质计量资源
323 确定作业成
作业成作业耗少资源采现场观察询问方法确定项作业消耗资源数量
324确定产品成
产品项作业终结果产品成取决耗作业数量制造型企业产品耗作业生产工艺
325标杆较
核算产品成目加强控制决策提供采两种较：行业较身较
通行业较找出企业成控制努力方
身较目找出降低成突破点行业较企业信息作业目前优成否适企业企业作业成否低需身较提出作业价值（V）作业功系数（F）作业成系数（C）概念作业价值反映作业增值力作业功系数某项作业创造价值总价值例作业成系数项作业成占总成例三者关系VFCV1时说明该作业企业中消耗成创造价值作样V
<1时说明该作业较成创造较少价值V>1时说明该作业较少成创造较价值
326 述5步扩展企业作业支援作业
33 基价值链分析成理方法存问题评价
331 作业确定
目前国外相关研究点没成型办法确定作业企业外部员言较困难重复遗漏作业常见根体会总结出确定作业两条判断原：（1）作业涉资源相容（2）作业耗全部资源里说资源种类讲数量讲例某企业两项作业0102种资源001数量100作业0102耗资源001数量分4060时确认作业识正确作业0102耗资源001数量分4070说明0102范围交叉作业0102耗资源001数量分3060说明0102范围遗漏作业作业交叉情况考虑缩作业范围作业进步细化作业遗漏情况考虑扩作业范围增加作业总体讲确定作业首先必须企业生产程非常解
332 资源作业间分配
运基价值链分析成理方法程中常常听样话班时候干种活活干长时间说清楚岗位确定活确定作业成带困难实际中采合作业类较办法加解决具体讲首先考虑种资源（）涉项作业否合项作业合考虑较计算方法分配资源例项作业时耗电作业设备功率电时间加计算分配
出步骤中基价值链分析成理方法没完全解决成核算中观性问题
333 标杆较中行业类信息难获
首先果行业企业成核算方法企业样数便
次成资料作企业秘密外界难
提出办法力图解决问题：通行业理部门获相关资料然种渠道资料真实性保证作参考解税收产销量等情况倒推成信息种渠道资料较粗信息分类计算量符合核算方法
目前进行行业较分成类粗略较作业较难进行
面通案例粗略介绍基价值链分析成理方法应
4 案例
营口市某企业生产中厚板材年产量30万吨左右该企业建70年代目前止体设备技术讲国处中游水两年该企业购进两台检测仪器加强原材料产品质量控制现该企业正进行生产线改造增加台厚板剪切机套常化设备解决原材料源稳定问题该企业直试图家型钢铁厂建立长期合作关系分析认利基价值链分析成理方法仅完善该企业成理系统战略理提供
41 区分作业
通观察访谈该企业产品作业区分54项：原料入库数量检验取样化验出库 验收卸料配尺标号切割 清理铁皮外观检验火焰清理翻面异议处理吊运组批摆料推料加热火跑号料高压水鳞甩料轧制初粗测宽厚矫直前冷矫直冷表检查表修磨翻板中断剪南侧边剪北侧边调尺切头表检查表修磨测宽厚钢印切尾取样标识架收集板边收集入次库记录统计涂油贴标识取复验样判定质量复核保入二次库
简说明：（1）标号作业项作业耗资源独立作项作业（2）组批作业涉2工种4项作业难区分作项作业（3）摆料推料作业工种完成员法两项作业间划分合项作业
42 确定资源
资源分53种：工天车吊具电尺粉笔切割燃料切割工具铲子火焰清理燃料火焰清理工具隔炉砖头推钢机操作室加热炉重油水风鳞机高压水辊道轧机推床轧辊冷风机显示屏电机矫直机隔炉铁牌冷水幕机冷床磨砂轮磨工具翻板机剪板机正机推头机尺机正机拉边机尺机压缩空气字机喷枪涂料架台木垫计算机清油刷子办公品印机60吨备车
43 确定作业成
根项作业耗资源分计算作业成例确定轧制作业耗资源工电操作室水风高压水辊道冷风机电机天车推床液压油润滑油资源耗量价值相加作业成
44 确定产品成
该企业讲产品品种生产工艺基相根工艺流程产品产量确定种产品成
45 标杆较
通较发现验收作业价值非常低功系数低认工保持应责心项作业掉
46 分析支援作业
述步骤企业作业进行分析该企业支援作业包括行政理财务计划预算会计制度员工招募考核奖惩培训岗位竞争制度核库存订货供应合技术改造设备维护质量检验水循环风循环供电供油等
5 结
基价值链分析制造业企业成理方法相传统成理方法成核算准确性提高成控制思想进步正前面述种方法身没完全克服成核算中观性问题种方法应受局限：企业会计系统必须加改变适应作业进行核算需企业生产工艺果非常复杂价值链构建非常复杂作业识作业成确定会难进行准确行业数难获种方法效果折扣
种方法提供种更优成理思路然国工业生产技术含量高传统成理方法未显示出难承受缺陷变革避免未雨绸缪基价值链分析成理方法应必企业面挑战坚实基础
参考文献
1 John KShank and VGovindarajan Value Chain Strategic Cost Management Readings & Issues in Cost Management ITP Company19983573
2 栾庆伟张启銮等中美成理系统较研究1998年4月15
3 栾庆伟评估竞争优势价值链分析法中国软科学1997年第12期9397
4 Joseph GDonelan and A Kaplan Value Chain Analysis A Strategic Approach to Cost Management Journal of Cost Management MarchApril 1998710
A Research on Cost Management Method Based on Value Chain Analysis in Manufacture Enterprises
Ding Yu Luan Qingwei
(School of Management Dalian University of Technology 116023)
Abstract Facing the changes of production mode caused by the increasing use of technology in the manufacturing industry the traditional cost management method could no longer meet the requirements in costing and cost control In this paper a new cost management method based on value chain analysis is put forward and limitations of it are also explored Solutions to the limitations are further discussed A case is provided at the end of the paper to further explain the applications of the new method in a manufacturing firm
Keywords value chain value chain analysis activity cost management
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丁宇 栾庆伟
（连理工学理学院116023）
摘 面科学技术生产中日益广泛应带生产方式变化传统成理方法成核算成控制两方面显现出局限性文提出基价值链分析制造型企业成理方法分析种方法存问题解决方法文章通案例阐述基价值链分析制造型企业成理方法应
关键词 价值链 价值链分析 作业 成理
1 引言
盈利性组织中成理具非常重作：成核算准确否直接影响理者产品盈利力判断成控制效否直接影响企业整体竞争力济角度讲组织存目想方设法扩产出投入差值企业理者关心样成获更产出相产出时耗费少成制造业例成理应该企业理者提供信息：种产品成构成少？种产品带收入样企业理者详细分析企业种产品盈利力企业整体利润贡献盈利潜力等进做出种决策：调整成构成改变产品结构完善成控制进行企业整合等等出企业成理模式面两关键问题客观真实反映种产品成构成数额二种产品成状况进行评估加改进
世界已形成电子工业容量电子计算机基础动化生产模式程度代工劳动直接材料直接工产品成中重越越间接费占重越越成构成越越复杂越越包含形费传统成理方法选择工工时机器时等作分配基础显然种分配方法机器规模生产生产程简单技术含量低生产环境非常适制造方式发生变化带产品成结构变化传统成理方法单成动分配模式避免带成信息失真[1]时传统成理方法进行成控制时观念时狭隘仅仅注重身忽略企业较
基述考虑文提出基价值链分析制造业企业成理方法价值链早作种企业竞争优势评估战略理方法提出方法应成理帮助企业更客观清楚企业产品成信息更宽广角度产品成加控制
2 传统成理方法局限性
传统成理方法成核算成控制两方面存局限性[2]：
（1）成核算范围狭窄成计算目单传统成核算系统般作业顾客市场等排成核算范围外企业理决策服务
（2）成性成动认识简单传统成核算系统根产量关系成分固定成变动成产量产量高度相关素直接工时机器时等认引起成发生唯原实际许成受产品样性复杂性素驱动成动应样层次
（3）产品成信息失真现代企业面新制造环境工成断降制造费断升果旧直接工等数量基础成动分配制造费必然造成产品成严重扭曲
（4）控制目标片面传统成控制系统隐含目标通限度避免成种价值牺牲发生求企业利润化种XX化价值型定量目标现代竞争环境企业重视顾客满足样非价值型定量目标定性目标相符
（5）控制领域狭窄控制空间领域成控制通常立足生产销售环节职部门制定工作目标达责中心实施指标考评样成控制系统局限单企业体框架没企业供应商顾客连接关系纳入控制范围控制时间领域果产品生命周期(包括开发设计生产销售等)时间轴分析传统观念成控制片面理解生产程中力物力资源消耗项费支出进行控制注重投产成控制忽视投产前产品开发设计成控制
（6）控制思想局限性成控制工作目标分解类责中心级组织甚期通控制体达佳求企业整体佳实际种做法容易导致责体片面追求完成单责指标视履行方面责容易造成企业整体目标破坏
3 基价值链分析成理方法
31 基价值链分析成理方法传统成理方法局限性改进
价值链初提出日应企业竞争优势评估战略理强调企业置全行业方位考察时部环节联系起加考虑[3]价值链思想引入成理解决前面提传统成存局限性
第价值链强调整体观点[4]部门活动会企业活动产生影响项活动成削减会影响企业整体盈利力研发费减少会导致企业新产品面世时失竞争力解决传统成理方法控制思想局限性控制目标片面
第二价值链强调联系观点项活动企业终利润贡献仅仅项活动带价值增值时项活动耗费成仅仅工材料分配制造费改善传统成理方法控制领域狭窄缺陷
第三价值链强调角度观点[4]影响产品成构成素仅仅存企业部企业顾客市场供应商会成状况产生影响产品消耗成消耗成原产量相关工工时机器时例全动生产条件件产品耗费工微微成高设备技术含量高改进传统成理方法成核算范围狭窄成性成动认识单缺陷
32 基价值链分析成理方法程
采基价值链分析成理方法突破原成核算方式——采工工时机器时制造费进行分配利作业产品成成项目——资源联系起方法部分构成：区分产品作业确定资源确定作业成确定产品成标杆较扩展企业作业
321 区分产品作业
里引作业成计算中确定作业方法作业分产品作业支持作业步骤中仅考虑产品作业制造型企业产品作业生产程密切相关
322 确定资源
产品成终通消耗少资源体现出里资源指物质计量资源
323 确定作业成
作业成作业耗少资源采现场观察询问方法确定项作业消耗资源数量
324确定产品成
产品项作业终结果产品成取决耗作业数量制造型企业产品耗作业生产工艺
325标杆较
核算产品成目加强控制决策提供采两种较：行业较身较
通行业较找出企业成控制努力方
身较目找出降低成突破点行业较企业信息作业目前优成否适企业企业作业成否低需身较提出作业价值（V）作业功系数（F）作业成系数（C）概念作业价值反映作业增值力作业功系数某项作业创造价值总价值例作业成系数项作业成占总成例三者关系VFCV1时说明该作业企业中消耗成创造价值作样V
<1时说明该作业较成创造较少价值V>1时说明该作业较少成创造较价值
326 述5步扩展企业作业支援作业
33 基价值链分析成理方法存问题评价
331 作业确定
目前国外相关研究点没成型办法确定作业企业外部员言较困难重复遗漏作业常见根体会总结出确定作业两条判断原：（1）作业涉资源相容（2）作业耗全部资源里说资源种类讲数量讲例某企业两项作业0102种资源001数量100作业0102耗资源001数量分4060时确认作业识正确作业0102耗资源001数量分4070说明0102范围交叉作业0102耗资源001数量分3060说明0102范围遗漏作业作业交叉情况考虑缩作业范围作业进步细化作业遗漏情况考虑扩作业范围增加作业总体讲确定作业首先必须企业生产程非常解
332 资源作业间分配
运基价值链分析成理方法程中常常听样话班时候干种活活干长时间说清楚岗位确定活确定作业成带困难实际中采合作业类较办法加解决具体讲首先考虑种资源（）涉项作业否合项作业合考虑较计算方法分配资源例项作业时耗电作业设备功率电时间加计算分配
出步骤中基价值链分析成理方法没完全解决成核算中观性问题
333 标杆较中行业类信息难获
首先果行业企业成核算方法企业样数便
次成资料作企业秘密外界难
提出办法力图解决问题：通行业理部门获相关资料然种渠道资料真实性保证作参考解税收产销量等情况倒推成信息种渠道资料较粗信息分类计算量符合核算方法
目前进行行业较分成类粗略较作业较难进行
面通案例粗略介绍基价值链分析成理方法应
4 案例
营口市某企业生产中厚板材年产量30万吨左右该企业建70年代目前止体设备技术讲国处中游水两年该企业购进两台检测仪器加强原材料产品质量控制现该企业正进行生产线改造增加台厚板剪切机套常化设备解决原材料源稳定问题该企业直试图家型钢铁厂建立长期合作关系分析认利基价值链分析成理方法仅完善该企业成理系统战略理提供
41 区分作业
通观察访谈该企业产品作业区分54项：原料入库数量检验取样化验出库 验收卸料配尺标号切割 清理铁皮外观检验火焰清理翻面异议处理吊运组批摆料推料加热火跑号料高压水鳞甩料轧制初粗测宽厚矫直前冷矫直冷表检查表修磨翻板中断剪南侧边剪北侧边调尺切头表检查表修磨测宽厚钢印切尾取样标识架收集板边收集入次库记录统计涂油贴标识取复验样判定质量复核保入二次库
简说明：（1）标号作业项作业耗资源独立作项作业（2）组批作业涉2工种4项作业难区分作项作业（3）摆料推料作业工种完成员法两项作业间划分合项作业
42 确定资源
资源分53种：工天车吊具电尺粉笔切割燃料切割工具铲子火焰清理燃料火焰清理工具隔炉砖头推钢机操作室加热炉重油水风鳞机高压水辊道轧机推床轧辊冷风机显示屏电机矫直机隔炉铁牌冷水幕机冷床磨砂轮磨工具翻板机剪板机正机推头机尺机正机拉边机尺机压缩空气字机喷枪涂料架台木垫计算机清油刷子办公品印机60吨备车
43 确定作业成
根项作业耗资源分计算作业成例确定轧制作业耗资源工电操作室水风高压水辊道冷风机电机天车推床液压油润滑油资源耗量价值相加作业成
44 确定产品成
该企业讲产品品种生产工艺基相根工艺流程产品产量确定种产品成
45 标杆较
通较发现验收作业价值非常低功系数低认工保持应责心项作业掉
46 分析支援作业
述步骤企业作业进行分析该企业支援作业包括行政理财务计划预算会计制度员工招募考核奖惩培训岗位竞争制度核库存订货供应合技术改造设备维护质量检验水循环风循环供电供油等
5 结
基价值链分析制造业企业成理方法相传统成理方法成核算准确性提高成控制思想进步正前面述种方法身没完全克服成核算中观性问题种方法应受局限：企业会计系统必须加改变适应作业进行核算需企业生产工艺果非常复杂价值链构建非常复杂作业识作业成确定会难进行准确行业数难获种方法效果折扣
种方法提供种更优成理思路然国工业生产技术含量高传统成理方法未显示出难承受缺陷变革避免未雨绸缪基价值链分析成理方法应必企业面挑战坚实基础
参考文献
1 John KShank and VGovindarajan Value Chain Strategic Cost Management Readings & Issues in Cost Management ITP Company19983573
2 栾庆伟张启銮等中美成理系统较研究1998年4月15
3 栾庆伟评估竞争优势价值链分析法中国软科学1997年第12期9397
4 Joseph GDonelan and A Kaplan Value Chain Analysis A Strategic Approach to Cost Management Journal of Cost Management MarchApril 1998710
A Research on Cost Management Method Based on Value Chain Analysis in Manufacture Enterprises
Ding Yu Luan Qingwei
(School of Management Dalian University of Technology 116023)
Abstract Facing the changes of production mode caused by the increasing use of technology in the manufacturing industry the traditional cost management method could no longer meet the requirements in costing and cost control In this paper a new cost management method based on value chain analysis is put forward and limitations of it are also explored Solutions to the limitations are further discussed A case is provided at the end of the paper to further explain the applications of the new method in a manufacturing firm
Keywords value chain value chain analysis activity cost management
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